精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔一、會計監督的必要性１．會計監督是建立現代企業制度的基本要求。現代企業制度是以產權明晰、權責明確、政企分開、管理科學為特征的。在現代企業制度下，由于企業所有權和經營權的分離使得和企業經營活動及其結果息息相關的企業所有者、債權人、管理者以及政府等方面的利益存在一定矛盾和沖突。為了使經濟活動能夠正常、有序地進行，這些不同的利益集團只能依靠法律、法規和制度約束下的會計信息來協調關系，依靠規范的會計基礎工作來表述經濟活動，根據會計提供的財務狀況和經營成果來評價企業的經營管理。這樣，會計監督就成為建立現代企業制度的基本要求。２．會計監督是發展社會主義市場經濟的客觀要求。社會主義市場經濟是法制經濟，所以，社會主義市場經濟條件下的現代企業，無論是有限責任公司、股份公司，還是國有獨資公司，都必須按照有關法律、法規和制度的要求進行經濟活動，規范經營行為，并且依法設置會計監督。由于會計核算和會計監督是相互聯系、相輔相成的，所以沒有有效的會計監督和控制，會計核算的質量就難以保證，會計監督假如脫離了會計核算過程，也就難以取得好的效果。會計監督寓于會計核算之中，只有在會計核算過程中實行有效、及時、連續的事前、事中、事后監督，會計核算才能發揮其應有的功能，最終達到預期效果。３．會計監督是維護所有者權益的需要。政企分開是現代企業制度的一個基本特征，其前提是政府的雙重職能分離，即政府的社會經濟管理職能和國有資產所有者管理職能分離。政府的社會經濟管理職能主要是通過法律、法規、產業政策和必要的行政手段對所有企業實施宏觀調控和間接管理，以實現社會公平和經濟的穩定增長。而政府的國有資產所有者管理職能則是通過理順產權關系，行使所有者的終極所有權權力。企業則按照企業法人財產權的權責，認真組織經營，正確進行會計核算、會計監督，達到對所有者的資本保全、保值、增值的要求。４．會計監督是規范經濟行為、促進經濟健康發展的需要。目前，部分企業存在著經濟效益差、管理水平低、社會負擔和債務負擔沉重，以及生產經營規模偏小、產品檔次低下、技術含量和附加值不高的狀況。造成這種狀況的原因之一就是企業整體素質不高，企業管理非凡是財務管理不善，財經紀律松弛，會計監督松懈。這些現象的出現，嚴重擾亂了社會主義市場經濟秩序，阻礙了市場經濟的健康、有序發展。為此，國家三令五申要求整頓經濟秩序，整頓會計工作秩序，出臺了《有關加強國有企業財務監督若干新問題規定》等來規范經濟行為，加強經濟活動中的財務管理和會計監督。因此，這又一次印證了經濟越發展會計監督越重要的真理。５．會計監督是現代企業內部控制制度的重要組成部分。從現代企業制度的構成來看，會計監督應該是企業內部控制機制的一個重要組成部分，其任務是幫助企業實行最優化的經營管理，合理、有效地組織各項經濟活動和運用各項資金，努力增收節支，提高經濟效益，從而保證企業各項經濟活動和財務收支在國家法律、法規、制度答應的范圍內進行。簡而言之，就是幫助企業經營者合法、有效地完成受托責任。因此，會計監督不僅是建立現代企業制度的需要，而且其本身就是現代企業制度的重要組成部分。二、現代企業制度下的會計監督１．建立健全企業內部會計監督，確保會計信息真實準確。（１）加強對企業各類資產的監督管理，控制資產損失。一是加強對企業各類資產損失的監督摘要：限額以內的資產損失，在健全審批手續的前提下，由企業自行處理；對超出限額的資產損失，必須按規定報經董事會或上級主管部門進行審批；無論是自行處理還是報經審批，均須查明資產損失原因，明確造成損失的責任，屬個人原因造成的損失應追究個人的經濟責任，努力降低資產損失的程度。二是加強企業對外投資的監督。對外投資要認真做好可行性探究報告，并按規定程序由職工代表大會討論決定。重大對外投資，除按上述程序外，還應報經董事會或上級主管部門批準。三是加強企業對外經濟擔保的監督。對其他企業提供經濟擔保的，須調查其他企業的資產狀況、負債狀況以及償還能力，并按有關規定履行必要程序后方可實施。（２）加強對企業成本費用的監督管理，確保成本費用開支的合理、規范。一是加強對跨期攤提費用的監督。遞延資產必須嚴格按照財務制度規定的攤銷期限或受益年限進行攤銷，預提費用不得跨年度使用，待攤費用攤銷期限不得超過一年。在建工程項目應及時驗收并辦理竣工決算手續，按規定計提折舊。對于工程借款利息，嚴格按制度規定處理，竣工前的支出屬資本性支出，竣工后的支出進入當期財務費用。二是加強對管理費用、銷售費用開支的監督，尤其要加強對業務招待費的使用范圍和開支標準的監督。嚴禁亂支亂列，其開支總額不得超過制度規定限額。對差旅費的監督，要從嚴制定開支標準，認真審核差旅費的報銷項目。對出差人員和公務無關的個人消費性支出以及繞道旅游支付的費用和超標準開支等，一律不得報銷。三是加強對購銷活動的監督。對原材料及輔助材料的購進要嚴把質量關、價格關，利用電腦建立原材料供給商的有關檔案資料，隨時把握市場信息。在銷售環節中，對企業應收賬款的呆（壞）賬損失以及產品成本高于售價的損失，進行深入、細致的調查并經嚴格的審批程序審批，做到賬銷案存，保留企業的追索權。（３）加強對企業利潤及利潤分配的監督管理，維護所有者權益。一是加強對營業外支出的監督，不得自行增加營業外支出項目。二是加強對稅后利潤分配的監督，審查分配方案以及是否按規定計提法定盈余公積金、公益金。監督公益金是否按規定用于職工集體福利設施方面的支出。三是加強對國有資本金及權益的監督。審查國有資本金及其效益和增減變化情況，非凡是對企業改制或合并、分立、產權轉讓等涉及產權變動的事項，應報經董事會或上級主管部門審批，確保國有資產的保值、增值。２．加強企業外部會計監督，維護會計法規的嚴厲性。現代企業制度的基本特性使得企業經營者的權力相對加大，企業所有者對其約束力相對有限，從而使會計監督的難度加大。為了保證企業所有者、債權人、管理者、相關者的利益，僅僅依靠來自企業內部的自我約束和控制機制遠遠不夠，還需要來自企業外部的監督主體。一是社會審計監督。社會審計監督主要是對企業各種經濟活動的鑒證和咨詢。通過會計師事務所對企業年度財務報表進行真實性、合法性、全面性審查，對承包經營者期滿檢查以及對資產的評估、經濟糾紛的調解和重大經濟項目進行可行性探究等，避免偽造、粉飾財務狀況和經營成果的情況，避免財務報表虛報、誤報、重大遺漏等會計信息失真的現象，保護會計信息使用者的合法權益。二是政府監督。《會計法》第三十三條第一款規定摘要：“財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監督等部門應當依照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施監督檢查。”第三十二條規定摘要：“財政部門對各單位的下列情況實施監督摘要：一是依法設置會計賬簿；二是會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實完整；三是會計核算是否符合本法和國家統一的會計制度的規定；四是從事會計工作的人員是否具備從業資格。”政府部門應對會計師事務所和注冊會計師執業質量進行監督，定期抽查一定數量的年度審計報告，促使會計師事務所嚴厲紀律、客觀公正，從而完成法律賦予的職責。精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔摘要摘要：內部審計作為企業管理體制的重要組成部分，在現代企業制度環境下，不僅是一種管理權的延伸，從終極功能發揮上來看，更應是一種所有權的延伸。日常工作應以寓監督于服務中的思想為根本出發點，促進企業改善經營管理和提高贏利水平，通過評價企業組織內部的控制，揭示企業內部存在的潛在風險，確保企業高效地運作和發展，協調和董事會、監事會及高層經理各部門的工作，為其在現代企業中生存和發展拓展空間。摘要：現代企業制度；內部審計；定位內部審計是和政府審計、注冊會計師審計相并列的一種審計形式，是和外部審計（包括政府審計和注冊會計師審計）相對而言的。它在加強企業內部控制和自我約束、完善企業管理、提高經濟效益、貫徹企業決策、實現企業經營目標等方面具有外部審計不可替代的功能。隨著社會主義市場經濟的確立和改革的深化，現代企業制度的建立和完善，企業作為獨立的法人實體，在經營機制上發生了巨大的變化，企業內部的管理以市場經濟為導向，向管理現代化和科學化方向發展，在這樣的環境下，內部管理系統的重要組成部分———內部審計的功能也就顯得越來越重要，逐步為許多企業所熟悉，企業也因此對其提出了更高的要求，這是基于自身利益而做出的一種主動選擇。內部審計的本質已不再定位于獨立的經濟監督活動，而是以服務為導向的經濟控制機制。一、現代企業制度的特征現代企業制度是指符合社會大生產的特征，適應市場經濟的需要，體現企業成為獨立法人和市場競爭主體要求，在國家法律、法規的約束下，具有獨立財產權和責任的一種制度。在我國實行社會主義市場經濟的體制條件下，現代企業制度就是以完善的企業法人制度為基礎，以嚴格的有限責任制度為特征，以公司制企業為主要形態的、管理科學的新型企業制度。建立現代企業制度的實質就是要使國有企業真正成為自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的法人實體和市場競爭主體。現代企業制度的基本特征是產權清楚、權責明確、政企分開、管理科學。其主要內容包括以下三點。（一）實行企業法人制度企業制度是指能夠獨立享有民事權利和承擔民事責任的法人實體。在我國，是以企業財產所有權和經營權相分離為前提的。企業財產所有權是指國家作為出資者，擁有投入資本的所有權，但出資者不能直接支配這些財產，也不能隨意從企業抽回資本，企業經營權即企業法人財產權，是對企業的資本和企業經營中形成的資產享有占有、使用、處置的權力。建立企業法人制度的關鍵是確立企業的財產權，實現政企分開，割斷企業和國家行政機關的隸屬關系。（二）有限責任公司為主體有限責任制度是指企業以法人全部財產為限，對外承擔有限責任；出資者以其出資額為限為企業承擔有限責任。實現有限責任制度，對企業來說增強了經營者的責任感和主人翁的意識，有利于擺脫對國家的依靠。對投資者來說減少了投資風險，也解除了國家承擔的無限責任，利于激活企業法人的主動性和創造性，有利于國家資金的保值、增值。（三）科學的組織和管理制度按照企業實行公司制的要求，企業應當建立權力機構、決策機構、執行機構和監督機構。這些機構相對獨立，權責明確，互相制衡。企業實行公司制，一般應設立股東大會、董事會、監事會。從科學管理角度出發設置合理的經營管理機構，建立用工和分配制度、嚴格的責任制度以及財會制度等各項管理制度并保證其規范運行，使企業法人真正成為市場的基礎和競爭主體。二、內部審計的定位（一）內部審計是一種管理權的延伸，是一種組織內部的管理活動在現代企業中，由于所有權和經營權的分離，所有者將資本投入企業，但不能直接參和企業的生產經營管理活動，而授權董事會經營企業，即經營企業的決策權把握在董事會手中，和這一權力對應的是董事會負有按照股東意志行事的責任，這是第一層經濟責任關系。這一關系的存在，使得對承擔責任者的責任履行情況進行監督成為必然。在董事會做出相關決策后，董事會聘任的經理人作為執行機構，擁有授權范圍內的具體經營管理權，這些權力的擁有也對應著相關責任的承擔———切實執行董事會的各項決議，高效組織企業運營，給企業帶來盡可能多的收益。這一權責關系的對應實際上構成了公司的第二層經濟責任關系。這一層經濟責任關系的存在也使得對其責任履行情況進行鑒定成為必然。從對法人治理結構的探究中，我們看到，對這兩層經濟責任履行情況進行監督的機構是監事會。所以在現代企業（現代公司）中，由于第一、二兩個層次經濟責任關系的存在，奠定了監事會產生和發展的基礎，也框出了監事會的性質及工作范圍摘要：代表所有者監督和評價董事會及經理人的經濟責任履行情況。由于企業是建立在一系列經濟責任關系鏈條上的一個有機統一體，經濟責任關系的存在和維系不僅存在于法人治理結構中，在分權管理的今天，它還存在于高層經理及其下屬各職能部門經理、職能部門經理及其再下屬職能部門經理之間，對于這些經濟責任履行情況做出判定，是每一個上層管理者高效管理企業的需要。因為在現代企業經營現實中，由于企業規范的擴大，管理層次的增多，經營領域的多元化及經營區域的廣泛化，使得高層管理者直接監督其下屬各職能部門的工作日益困難，客觀上需要一個專職的日常監督機構來幫助管理者履行這一職責，以確定下層人員責任履行情況的好壞。在這種情況下內部審計應運而生。所以內部審計就其性質來看，是一種管理權的延伸，是一種組織內部的管理活動。（二）內部審計是高層管理者的參謀和助手假如從企業管理信息系統的構成來看，一個完整的企業管理信息系統是由三個子系統構成的摘要：決策子系統、決策支持子系統和監督控制子系統。只有在決策支持子系統下做出的決策才是科學的，同時，這一科學決策只有在不斷的監控條件下，才能保證其好履行。失去監控，執行決策者責任履行情況無法判定。內部審計作為監控子系統的重要組成部分，完善了企業管理信息系統。國有企業各層次管理部門工作的好壞、責任履行如何、對其業績如何評價，在某種程度上依靠內部審計。從這個意義上講，內部審計是高層管理者的參謀和助手。（三）內部審計的職能不僅是監督，更有服務和建設內部審計從產生至今，職能經歷了一個逐步演變的過程摘要：從最初的單純的監督檢查發展到目前的監督和評價職能的結合是對其熟悉發展的第一次飛躍。單純的監督可能而且必然引起被監督者的反感，導致工作開展的低效，而評價則使雙方關系處于一種緩和狀態，更有利于工作順利開展。所以監督和評價職能的融合使審計跨入了一個有前途的發展境地。根據內部審計師協會在《有關內部審計師的責任的聲明》中強調摘要：“內部審計是一個組織內部為檢查和評價其活動和為本組織服務而建立的一種評價的功能。”國際內部審計師事務所則將內部審計目標定義為“協助本組織人員有效地履行他們的責任。為此，內部審計部門向他們提供和被審計活動有關的分析、評價、建設、咨詢和信息。審計的目標包括以合理的成本促進有效的控制”。以上分析可以說明內部審計在企業中發揮的功能已從產生之初單純的監督檢查發展到偏重于服務的分析評價，由此也找到了內部審計在企業中生存和發展的更廣闊的空間。隨著時代的發展，在現代企業管理過程中，內部審計人員被賦予了更新的職責和使命。美國聞名的內部控制專家麥克爾·海默教授曾說過摘要：“內部審計應將自己視為公司的一種資源。在幫助管理當局更有效地達到其控制目標的過程中發揮功能。內部審計師的使用將從簡單的‘我們實施審計’向‘我們幫助創建一些程序，以期達到組織成功所需要的內部控制水平’的方向發展。”這可以看做是對內部審計熟悉的第二次飛躍。從中可以看到，內部審計的職能不僅是監督，更有服務和建設。由此導出其功能不僅在于監督企業的各職能部門履行責任，評價其工作好壞，還應幫助組織進行控制環境的營造，成為企業內部控制過程設計的顧問，建議管理局建立一種健康積極的組織文化，使成員能自覺地把辦事準確和職業道德放在首位。（四）內部審計是一種所有權的延伸從根本上說，公司的存在是以所有者投入資本為前提的，各職能部門及人員工作的開展其終極約束目標都在所有權。換言之，各職能部門及人員都是因為所有權的存在才得以生存。從這個意義上講，它們都應當維護所有者權益。內部審計作為一個專職監督部門也不例外。在這一點上可以把它看成是一種所有權的延伸。前文曾指出，內部審計是一種管理權的延伸，這里又提出它是一種所有權的延伸，如何來理解這兩者的關系呢？第一，這里講的所有權，是一種狹義所有權，即在監控經營者、決策者方面的所有權，而非財產的支配權和收益分配權摘要：內部審計終極目的就是保障所有者權益，所以對企業（公司）的各機構及職能部門的活動過程任何不符合所有者利益的行為都可以進行監督評價，及至幫助創建一些程序；第二，代表所有權和代表管理權二者的關系。在所有者設計了較完善的激勵約束機制功能下，管理者就是要最大限度地保障所有者權益，從這個意義上講，所有權和管理權目的是一致的。那么內部審計無論在誰的領導下，都是站在保護所有者權益的高度開展工作。假如所有者未設計或未實施一套完善的激勵約束機制，這時出現管理者行為和所有者目標背離時，內部審計代表所有者，監督、評價、反映管理者行為就成為保障所有者權益的重要手段。反之則可能出現內部審計對于損害所有者權益的行為束手無策的情況。這一地位的明確界定，使得內部審計有充分的動力和權力在企業中開展工作。對照我國現實，在審計中我們發現，我國企業內部審計最初是在政府的要求下建立起來的，由于體制原因，很多企業根本意識不到它在企業管理信息系統中的位置，以至于把內部審計當成一種行政任務敷衍了事。有些內部審計人員也把自己當成國家審計的代表，不從企業實際出發開展工作，把內部審計看成是國家審計的哨兵，單純對管理者實施監督導致管理者認為是有意刁難。隨著企業經營自主權的擴大，其被合并或被撤銷就不足為奇了。這種錯誤的定位，影響了內部審計的生存和發展。鑒于此，我們有必要從根本上重新認清內部審計的性質、職能和目標，為其發展掃清熟悉上的障礙。在此基礎上重新架構內部審計的設置模式。理想的內部審計機構應由監事會領導。因為從內部審計代表所有者行使監督權角度來講，股東會作為一個會議體機構，只在例會期間行使權力，日常代表所有者的常設機構是監事會和董事會。從道理上講，監事會有更大的權力行使所有者賦予的監督權，董事會則有更大的權力行使決策權。作為保護所有者權益的內部審計，行使監督權應歸于監事會的領導，以在公司內部形成一個完整的監督系統。這種機構設置的前提是公司監事會有充分的權力和能力行使所有者的監督權。考慮到我國改制后一部分公司監事會存在較多新問題（主要是監督權的行使缺乏力度，形同虛設）。鑒于此，在內部審計機構設置上，可以采取另一種模式，由董事會下設審計委員會，組織領導內部審計工作。無論哪種設置模式，內部審計的宗旨、權力和責任都應在公司正式的書面文件（章程）中做出規定。內部審計負責人應力求該章程得到董事會的同意和高層經營部門的批準。該章程應包括摘要：明確確立內部審計部門在本組織的地位；有權接觸和審計范圍有關的記錄、人員和實物財產；明確內部審計活動的范圍。機構設置上的高層性，并不能完全保證其工作的有效性。內部審計工作動力充足和否還依靠所有者設計并實施一套行之有效的激勵機制，對其約束則依靠所有者制定的嚴格的責任約束機制。（五）內部審計和股東會、董事會、監事會、高層經濟的關系現代企業制度下，規范的公司治理結構是股東會、董事會、監事會和高層經理及其相互聯系相互制衡的一種制度布置。內部審計如何協調和各機構的工作，怎樣才能為自己找到更大的生存空間，下文將作一些探索。眾所周知，股東會作為法人治理結構的第一層機構，職權包括決定公司的經營方針、投資計劃，選舉和更換董事、監事，決定其有關報酬事項等等。內部審計作為所有權的一種具體保護辦法，筆者建議內部審計機構負責人應當列席股東大會，了解股東的各項決議和意志，以其作為審計標準之一。在年終股東大會上，由監事會或董事會提交審計報告，對主要職能負責人的責任履行情況做出評價，便于股東業績考核及布置未來年度經營管理活動。董事會作為股東會的代言人，是公司的決策機構，其決策正確和否，是否體現了股東意志，成為監事會監督的重要工作內容。在這一層面上，主要的監督工作由監事會來做。內部審計也可以就自己了解和把握的情況對其工作提出質疑。更多的時候，當董事會決策體現了股東會意志時，內部審計應當作為董事會的執行機構，為保障所有者權益，在董事會領導和指導下開展工作。具體工作內容由董事會根據公司年度經營重點及外部經營環境和政策的變化，確定重點，由內部審計部門具體實施。監事會作為法人治理結構的重要組成機構，主要監督董事會及高層經理人的責任履行情況。前文講的內部審計機構可以就自己了解和把握的情況對董事會提出質疑。接受質疑的機構應該是監事會。從理論上講，本來應當是股東會，但是股東會是一個會議體機構，只是在例會期間行使權力。所以日常代表它行使監督權的機構則是監事會。監事會接到質疑后，可以同內審機構共同商討進一步查清質疑的辦法，并在股東大會上出具查核報告，以保障所有者權益。假如因工作失誤，沒有對損害所有者權益的決策事項給予關注，股東會則可以在年會上對監事會及內審人員做出處理處罰決定。高層經理執行董事會的各項決議，實施日常的各項經營管理工作過程中，也存在一個責任履行新問題。對此監事會和內部審計可以實施監督。但在正常情況下，內部審計的這種監督職能是通過對管理者提供服務體現出來的，即通過自己日常對各職能部門工作的檢查評價，一方面向高層管理者顯示其下屬的責任履行情況，另一方面為管理者更有效地管理提供可靠的信息，作為管理當局的參謀和助手在公司中發揮功能。這種側重于服務的日常內審工作的開展，為內部審計在企業中找到了更大的生存和發展的空間。