2021年福建省泉州市注冊會計會計知識點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.2011年2月1日，某上市公司發現近期企業經營業績不佳，決定從該月起將設備預計折舊年限由原來的6年改為10年，當時公司2010年年報尚未批準報出，該經濟事項應屬于（）。

A.會計政策變更B.會計估計變更C.2011年重大會計差錯D.資產負債表日后調整事項

2.2017年12月31日，甲公司董事會決議處置一臺生產設備，并于當日與乙公司簽訂不可撤銷的銷售協議，約定于2018年3月31日將該生產設備出售給乙公司，約定價款210萬元，估計處置費用為5萬元。該項固定資產為甲公司2015年12月31日購入，原價為300萬元，按照直線法計提折舊，預計使用年限為6年，預計凈殘值為0。假定不考慮其他因素，下列說法不正確的是（）A.2017年12月31日，甲公司應將該項固定資產劃分為持有待售資產，并停止計提折舊

B.劃分為持有待售資產之后，該項設備應按照200萬元進行計量

C.2017年12月31日，甲公司應確認資產減值損失5萬元

D.2018年3月31日，甲公司應確認資產處置損益5萬元

3.2018年5月，甲公司以其一臺生產用設備換入乙公司一項無形資產（符合免征增值稅條件）。在交換日，甲公司設備的賬面原價為400萬元，已計提折舊120萬元，減值準備25萬元，交換日的公允價值為260萬元，同時甲公司支付補價給乙公司10萬元。假定該交換具有商業實質，雙方均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為16%。則甲公司該項非貨幣性資產交換影響當期損益的金額為（）萬元A.0B.5C.15D.59.2

4.下列費用中，不屬于分部費用的是（）。

A.與整個企業相關的費用

B.分部管理費用

C.分部財務費用

D.分部營業費用

5.企業按照規定計算繳納耕地占用稅時，下列說法正確的是（）

A.通過“應交稅費”科目核算B.通過“稅金及附加”科目核算C.通過“管理費用”科目核算D.通過“在建工程”科目核算

6.要求：根據資料，不考慮其他因素，回答下列下列各題。

甲公司為上市公司，甲公司和乙公司均為增值稅－般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的營業稅稅率為5%。甲公司于2012年12月1日銷售給乙公司產品－批，價款為1000萬元。雙方約定3個月付款。乙公司因財務困難無法按期支付。甲公司已對該應收賬款計提壞賬準備150萬元。2013年3月1日乙公司與甲公司協商，達成債務重組協議如下：

(1)乙公司當日以100萬元銀行存款償還部分債務。

(2)乙公司以自有－項專利技術和A材料－批抵償部分債務，專利技術轉讓手續于2013年3月8日辦理完畢，A材料已于2013年3月8日運抵甲公司。專利技術的賬面原價為380萬元，已攤銷100萬元，已計提減值準備20萬元，公允價值為250萬元。A材料賬面成本為80萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值(計稅價格)為100萬元。

(3)將部分債務轉為乙公司100萬股普通股，每股面值為1元，每股市價為5元。不考慮其他因素，甲公司將取得的股權作為可供出售金融資產核算。乙公司已于2013年3月8日辦妥相關手續。

甲公司因債務重組應確認的債務重組損失為（）萬元。

A.40．5B.53C.70D.160．5

7.甲企業為一工業企業，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算。甲企業按當年實現凈利潤的10%提取法定盈余公積，甲企業2013年度財務報告于2014年3月31日經董事會批準對外報出。2014年2月6日，甲企業發現2013年漏記某項生產設備折舊費用50萬元，金額較大。對于上述事項，下列說法中不正確的是（）。

A.甲企業應將該事項作為資產負債表日后非調整事項處理

B.如果該生產設備生產的產品尚未完工，漏計的折舊費用不影響當期損益

C.如果該生產設備生產的產品已全部完工，但尚未對外銷售，甲企業應借記“庫存商品”，貸記“累計折舊”

D.如果該生產設備生產的產品已全部完工并已對外銷售，甲企業應借記“以前年度損益調整”，貸記“累計折舊”

8.

第

12

題

某企業“應付賬款”科目月末貸方余額20000元，其中：“應付甲公司賬款”明細科目貸方余額15000元，“應付乙公司賬款”明細科目貸方余額5000元，“預付賬款”科目月末貸方余額30000元，其中：“預付A工廠賬款”明細科目貸方余額40000元，“預付B工廠賬款”明細科目借方余額10000元。該企業月末資產負債表中“預付賬款”項目的金額為（）元。

A.10000B.30000C.－30000D.－10000

9.甲公司的記賬本位幣為人民幣，2018年5月5日用2000萬美元購買國外某公司的股票作為交易性金融資產，當日匯率為1美元＝6.4元人民幣，款項已經支付。2018年12月31日，當月購入的該股票市價變為2120萬美元，當日匯率為1美元＝6.8元人民幣，根據以上資料，假定不考慮相關稅費的影響，甲公司期末應計入當期損益的金額為（）人民幣A.120萬元B.12800萬元C.1616萬元D.14416萬元

10.下列經濟業務中，甲公司應作為主要責任人的是（）A.甲公司經營的商場中設立有飄蕾品牌服裝專柜，飄蕾品牌服裝經銷商自行決定商品定價、銷售等情況，按年支付商場管理費用，甲公司無權干預飄蕾專柜的經營活動

B.甲公司運營一購物網站，由零售商負責商品定價、發貨及售后服務等，甲公司僅收取一定手續費用

C.甲公司從東方航空公司購買折扣機票，對外銷售時，東方航空公司決定機票售價，未出售機票由東方航空公司收回

D.甲公司從南方航空公司購買折扣機票，對外銷售時，可自行決定售價，但未出售機票不能退回南方航空公司

11.

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列7～6題。{Page}

第

7

題

該無形資產2009年12月31日的賬面凈值為（）萬元。

12.2010年12月20日，經股東大會批準，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股（每股面值1元）。根據股份支付協議的規定，這些高管人員自2011年1月1日起在公司連續服務滿3年，即可于2013年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股2010年12月20日的市場價值為每股12元，2010年12月31日的市場價格為每股15元。2013年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權激勵。在等待期內，甲公司沒有高管人員離開公司。2013年12月31日，高管人員全部行權，當日甲公司普通股市場價格為每股13.5元。甲公司因高管人員行權增加“資本公積—股本溢價”科目的金額是（）萬元。

A.－2000B.0C.400D.2400

13.下列事項中，屬于會計政策變更的是()。

A.某一已使用機器設備的使用年限由6年改為4年

B.壞賬準備的計提比例由應收賬款余額的5%改為10%

C.某一固定資產改擴建后將其使用年限由5年延長至8年

D.投資性房地產后續計量由成本模式改為公允價值模式

14.

第

2

題

包括在商品售價內的（售后）服務費的正確處理方法是（）。

A.在銷售商品時連同商品的銷售收入一同確認，計入主營業務收入

B.商品銷售收入按扣除服務費后的金額確認，服務費收入同時單獨確認

C.商品銷售收入和服務費收入均遞延至服務期內確認

D.商品銷售收入按扣除服務費后的金額確認，服務費收入遞延至服務期內確認

15.2013年度甲公司應計入該固定資產建造成本的利息費用金額為（）萬元。A.37．16B.340C.310D.72

16.第

13

題

某企業2009年度歸屬于普通股股東的凈利潤為9600萬元，2009年1月1日發行在外普通股股數為4000萬股，2009年6月10日，該企業發布增資配股公告，向截止到2009年6月30日（股權登記日）所有登記在冊的老股東配股，配股比例為每5股配1股，配股價格為每股5元，除權交易基準日為2009年7月1日。假設行權前一日的市價為每股11元，2008年度基本每股收益為2.2元。那么，2009年度比較利潤表中基本每股收益為（）元。

A.2

B.2.2

C.2.09

D.1.1

17.在投資合同已約定有折算匯率的情況下，以人民幣作為記賬本位幣的外商投資企業在收到外幣資本投資時應采用的折算方法是（）。A.A.收到的外幣資產和實收資本均按合同約定匯率折算

B.收到的外幣資產和實收資本均按收到當日的匯率折算

C.收到的外幣資產按合同約定匯率折算，實收資本按收到當日的匯率折算

D.收到的外幣資產按收到當日的匯率折算，實收資本按合同約定匯率折算

18.下列金融資產中，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現金流量進行折現的是()。

A.長期應收款項B.持有至到期投資C.短期應收款項D.貸款

19.乙企業為一家儲備糧企業，2012年實際糧食儲備量30000萬斤。根據國家有關規定，財政部門按照企業的實際儲備量給予每季度每斤0．025元的糧食保管費補貼，于每個季度末支付。乙企業在2012年1月確認的營業外收入金額為()。

A.750萬元B.250萬元C.500萬元D.0

20.以修改其他債務條件進行債務重組的，如債務重組協議中涉及或有應收金額的，債權人對或有應收金額的處理正確的是（）。

A.在債務重組時不計人重組后債權的入賬價值，實際收到時計入當期損益

B.在債務重組時不計入重組后債權的入賬價值，實際收到時計入資本公積

C.在債務重組時計人重組后債權的入賬價值

D.在債務重組時計入當期損益

21.甲公司在2018年7月1日與乙公司簽訂一項銷售合同，合同約定向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為400萬元，商品并未發出，款項已經收到。該批商品成本為320萬元。7月1日，簽訂的補充合同約定，甲公司應于12月31日將所售商品回購，回購價為450萬元。不考慮增值稅等其他因素，則甲公司該項售后回購業務影響2018年度利潤總額的金額為（）萬元

A.20B.50C.60D.80

22.大明公司應收大唐公司賬款的賬面余額為15000元，由于大唐公司發生財務困難，無法償付應付賬款。經雙方協商同意，采取債務轉為資本的方式進行債務重組，假定大唐公司普通股的市價為每股5元，大唐公司以1800股普通股抵償該項債務。大明公司已對該項應收賬款計提壞賬準備1000元。假設不考慮相關稅費，大明公司應確認的債務重組損失是（）

A.3000元B.6000元C.5000元D.0元

23.甲公司2013年為建造該辦公樓的借款利息資本化金額是（）萬元

A.322．6B.323．2C.347．6D.348．2

24.2012年10月1日，甲公司經批準在全國銀行間債券市場按面值公開發行1000萬元人民幣短期融資券，期限為半年，票面年利率為8％，每張面值為100元，到期一次還本付息。甲公司將該短期融資券劃分為交易性金融負債，發行過程中產生相關的交易費用10萬元。2012年12月31日，該短期融資券市場價格每張108元(不含利息)。2013年9月30日，該短期融資券到期兌付完成。假定不考慮其他因素，下列說法中不正確的是()。

A.甲公司發行該短期融資券的初始入賬金額為1000萬元

B.甲公司發行該短期融資券過程中發生的交易費用應計入投資收益

C.2012年末該短期融資券應確認的公允價值變動損益金額為80萬元

D.甲公司發行該短期融資券到期后對于支付的利息應確認財務費用40萬元

25.甲公司記賬本位幣為人民幣。其子公司乙公司記賬本位幣為美元。至2013年12月31日甲公司有－項對乙公司的長期應收款500萬美元尚未收回，且無具體的收回計劃。2012年12月31日、2013年12月31日的美元對人民幣的即期匯率分別為1：6.65、1：6.60，則合并報表調整抵消分錄中此長期應收款對甲公司合并利潤的影響為（）萬元人民幣。

A.0B.25C.24D.－25

26.

第

2

題

興昌公司計算確定的實際利率為（）。

A.5%B.6%C.7%D.8%

27.上市公司按照稅法規定需補繳以前年度稅款或由上市公司主要股東或實際控制人無償代為承擔或繳納稅款及相應罰金、滯納金的，下列說法中錯誤的是（）。

A.對于上市公司按照稅法規定需補繳以前年度稅款的，如果屬于前期差錯，應按照《企業會計準則第28號一會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規定處理，調整以前年度會計報表相關項目

B.因補繳稅款應支付的罰金和滯納金，應計入當期損益

C.因補繳稅款應支付的罰金和滯納金，應調整期初留存收益

D.上市公司取得股東代繳或承擔的稅款、罰金、滯納金等應計入所有者權益

28.M公司為增值稅－般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2012年年初，M公司購入－臺需要安裝的生產用設備，增值稅專用發票上注明價款為200萬元，增值稅金額為34萬元。購入過程中發生運雜費20萬元。運抵公司后立即投入安裝，安裝期間領用外購原材料10萬元，相應的進項稅額為1-7萬元，領用自產產品50萬元，當日市場價格為60萬元。則M公司購人設備的人賬價值為（）。

A.277.8萬元B.280萬元C.290萬元D.295.5萬元

29.甲公司2010年度因上述交易或事項應當確認的收入是()。

A.840萬元B.1440萬元C.740萬元D.1550萬元

30.東大企業于2010年12月31日購買一座建筑物，于2011年月1日開始用于出租。該建筑物的成本為1420萬元，用銀行存款支付。建筑物預計使用年限為20年，預計凈殘值為20萬元。該建筑物劃分為投資性房地產，采用公允價值模式進行計量，年租金為200萬元，于每年年末支付。2011年12月31日，該建筑物的公允價值為1400萬元。則因該項投資性房地產對2011年度營業利潤的影響金額為（）萬元。

A.180B.200C.20D.140

二、多選題(15題)31.關于無形資產處置，下列說法中錯誤的有()。

A.企業出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益

B.企業出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產賬面余額的差額計入當期損益

C.無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷

D.無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，也應按原預定方法和使用壽命攤銷

E.企業出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入資本公積

32.對于企業發生的匯兌差額，下列說法中正確的有()。

A.外幣交易性金融資產發生的匯兌差額計入財務費用

B.外幣兌換業務產生的匯兌差額計入財務費用

C.企業因外幣交易業務所形成的應收應付款發生的匯兌差額，應計入當期財務費用

D.可供出售外幣非貨幣性金融資產發生的匯兌差額計入當期損益

33.下列有關無形資產表述中，正確的有（）。

A.任何情況下，使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零

B.如果有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產，應預計無形資產殘值

C.如果可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在，應預計無形資產殘值

D.使用壽命不確定的無形資產應按系統合理的方法攤銷

E.不考慮計提減值準備的情況下，無形資產的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額

34.甲公司2012年初以銀行存款450萬元取得乙公司25％的股份，能夠對乙公司施加重大影響。取得投資當日乙公司可辨認凈資產公允價值為2000萬元，與其賬面價值相等。2012年乙公司實現凈利潤400萬元，分配現金股利50萬元，實現其他綜合收益200萬元。2013年乙公司實現凈利潤380萬元，分配股票股利100萬元，因接受控股股東捐贈增加資本公積120萬元，期末該項長期股權投資的可收回金額為720萬元。2014年3月1日甲公司將上述投資全部對外出售，共計取得價款735萬元。則下述表述正確的有（）。

A.甲公司2012年應確認投資收益84．5萬元

B.甲公司2012年末該項長期股權投資的賬面價值637．5萬元

C.甲公司2013年應確認投資收益95萬元

D.甲公司因處置該股權投資應確認處置損益15萬元

35.下列有關無形資產會計處理的表述中，正確的有()。

A.企業因購買某項無形資產所發生的相關稅費應計入無形資產的成本

B.企業研究與開發過程中所發生的全部費用均應確認為無形資產的成本

C.同一控制下的企業合并產生的無形資產，只要公允價值能可靠計量均應確認為無形資產

D.非同一控制下的企業合并產生的無形資產，只要公允價值能可靠計量均應確認為無形資產

36.

第

32

題

甲公司為乙公司及丙的母公司，丙公司與丁公司共同出資組建了戊公司，在戊公司的股權結構中，丙公司占45%，丁公司占55%。投資合同約定，丙公司和丁公司共同決定戊公司的和經營政策，上述公司之間構成關聯方關系的有（）。

A.甲公司與乙公司B.甲公司與丙公司C.乙公司與丙公司D.丙公司與戊公司E.丁公司與戊公司

37.中國的改革開放從優先發展東部沿海地區起步。根據不斷變化的形勢，黨中央又適時提出了西部大開發和振興東北等老工業基地戰略。到2002年，國家在西部開工30多個項目，總投資超過6000億元。振興東北老工業基地的第一批項目總投資額數百億元。到2020年，全國地區發展差異系數(根據各地人均國內生產總值的離散系數計算)將控制在0．747以下。這段材料所體現的科學發展觀的內涵包括（）。

A.縮小地區差距，實現共同發展

B.鼓勵東部地區加快發展

C.堅持東中西部平衡發展

D.東中西互動、優勢互補、相互促進、共同發展

38.下列關于公允價值計量的相關表述中，不正確的有（）

A.企業以公允價值計量相關資產或負債，該資產或負債只能是單項資產或負債、資產組合、負債組合

B.公允價值，是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格

C.企業不僅應當從市場參與者角度計量相關資產或負債的公允價值，而且應當考慮企業自身持有資產、清償或者以其他方式履行負債的意圖和能力

D.企業應用于相關資產或負債公允價值計量的有序交易，是在計量日前一段時期內該資產或負債具有慣常市場活動的交易，包括被迫清算和拋售

39.母公司擁有其子公司60%的股份，2017年子公司將其成本為100萬元的一批產品銷售給母公司，銷售價格為200萬元，母公司本期購入該產品都形成期末存貨，并為該項存貨計提10萬元跌價準備。期末母公司將從子公司購入的產品僅對外銷售了40%，另外60%依然為存貨。期末編制合并財務報表時（考慮所得稅率為25%），母公司應抵銷的項目和金額有（）A.“少數股東權益”，15萬元

B.“遞延所得稅資產”，12.5萬元

C.“少數股東損益”，37.5萬元

D.“存貨跌價準備”，10萬元

40.下列關于固定資產會計處理的敘述中，正確的有（）。

A.企業以出包方式建造固定資產發生的待攤支出應分期計入損益

B.盤盈的固定資產應按重置成本計量，并先通過“待處理財產損溢”科目核算

C.固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益時，應當予以終止確認

D.以一筆款項購人多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本

E.固定資產原價、預計凈殘值、使用壽命和已計提的減值準備都可能影響固定資產折舊的計提

41.企業在預計資產未來現金流量的現值時，主要應考慮的因素有（）。

A.資產的預計未來現金流量B.資產的歷史成本C.資產的使用壽命D.折現率

42.下列應當作為甲公司的關聯方予以披露的有()。

A.甲公司的主要供貨商A公司B.甲公司的總經理的兒子張某C.甲公司在海南省的代理商B公司D.甲公司的聯營企業C公司

43.關于會計政策及會計政策變更，下列說法中正確的有（）

A.企業采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應當保持一致，不得隨意變更

B.當法律、行政法規或者國家統一的會計制度等要求變更時，企業應當按要求變更會計政策

C.當會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息時，企業可以變更會計政策

D.企業采用的會計政策一經確定，則不得變更

44.以下關于未來適用法的表述，不正確的有（）

A.未來適用法是將變更后的會計政策應用于變更日及以后發生的交易或者事項的方法

B.未來適用法是在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數的方法

C.會計估計變更應調整會計估計變更當期期初留存收益

D.未來適用法只適用于會計估計變更

45.甲公司2011年發行可贖回可轉換公司債券的收入為20000萬元，該贖回權表明在債券到期前發行方有權利按照攤余成本贖回該債券。當期不具備權益轉換權的類似債券的公允價值為18500萬元，基于期權定價模型，可以確定在無轉換選擇權的類似債券中嵌入的可贖回權利對甲公司的價值為200萬元，以下甲公司在發行日所作出的判斷正確的有（）。

A.確認為負債的價值為18300萬元

B.確認為權益工具的價值為1700萬元

C.確認為負債的價值為18700萬元

D.確認為權益工具的價值為1300萬元

三、判斷題(3題)46.5.破產清算會計作為財務會計的一個分支，其所采用的會計處理方法必須符合會計核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

47.關于土地使用權，下列說法中正確的有（）

A.企業購買的用于綠化的土地應確認為無形資產

B.無法預見無形資產為企業帶來未來經濟利益期限的，應按10年進行攤銷

C.無法可靠確定與其有關的經濟利益預期消耗方式的，應采用直線法進行攤銷

D.企業改變土地使用權的用途，將其用于賺取租金或資本增值時，應將其轉為投資性房地產

48.7.在對債務重組進行帳務處理時，債權人對債務重組的應收帳款是否沖銷其已計提的壞帳準備，并不影響債務重組年度凈損益的數值。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.編制該集團公司2013年與投資業務有關的合并抵消分錄。

50.編制A公司2013年1月2日個別財務報表中長期股權投資由成本法改為權益法核算的會計分錄。

51.計算甲公司20×9年6月30日合并資產負債表中資本公積、盈余公積和未分配利潤項目的金額。

52.甲上市公司(以下簡稱甲公司)自2012年起實施了－系列股權交易計劃，具體情況如下：

(1)2012年10月，甲公司與乙公司控股股東丁公司簽訂協議，協議約定：甲公司向丁公司定向發行1.2億股本公司股票，以換取丁公司持有的乙公司60%的股權。甲公司定向發行的股票按規定確定為每股5元，雙方確定的評估基準日為2012年9月30日。乙公司經評估確定2012年9月30日的可辨認凈資產公允價值(不含遞延所得稅資產和負債)為10億元。

(2)甲公司該并購事項于2012年12月10日經監管部門批準，作為對價定向發行的股票于2012年12月31日發行，當日收盤價為每股5.5元。甲公司于12月31日起主導乙公司的財務和生產經營決策。以2012年9月30日的評估值為基礎，乙公司可辨認凈資產于2012年12月31日的公允價值為10.5億元(不含遞延所得稅資產和負債)，其中公允價值與賬面價值的差異產生于－項無形資產和－項固定資產：①無形資產系20X0年1月取得，成本為8000萬元，預計使用10年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為零，2012年12月31日的公允價值為8400萬元；②固定資產系20X0年12月取得，成本為4800萬元，預計使用8年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，2012年12月31日的公允價值為7200萬元。上述資產均未計提減值，其計稅基礎與按歷史成本計算確定的賬面價值相同。甲公司和丁公司在此項交易前不存在關聯方關系。有關資產在該項交易后預計使用年限、凈殘值、折舊和攤銷方法保持不變。

甲公司向丁公司發行股份后，丁公司持有甲公司發行在外普通股的10%，不具有重大影響。

(3)2014年10月，甲公司與其另－子公司(丙公司)協商，將持有的全部乙公司股權轉讓給丙公司。以乙公司2014年10月31日評估值14億元為基礎，丙公司向甲公司定向發行本公司普通股7000萬股(每股面值1元)，按規定確定為每股20元。有關股份于2014年12月31日發行，丙公司于當日開始主導乙公司生產經營決策。當日，丙公司每股股票收盤價為21元，乙公司可辨認凈資產公允價值為14.3億元。乙公司個別財務報表顯示，其2013年實現凈利潤2億元，2014年實現凈利潤1.6億元。

(4)2014年3月31日，甲公司支付2600萬元取得戊公司30%股權并能對戊公司施加重大影響。當日，戊公司可辨認凈資產的賬面價值為8160萬元，可辨認凈資產的公允價值為9000萬元，其中：有－項無形資產公允價值為840萬元，賬面價值為480萬元，該無形資產預計仍可使用5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提攤銷；有－項固定資產的公允價值為1200萬元，賬面價值為720萬元，其預計尚可使用年限為6年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

戊公司2014年全年實現凈利潤2400萬元，其他綜合收益本年累計減少120萬元，假定有關利潤和其他綜合收益在年度中均勻實現。

(5)2015年1月1日，甲公司以銀行存款21000萬元取得庚公司70%股權，實現對庚公司財務和經營政策的控制，股權登記手續于當日辦理完畢；為核實庚公司資產價值，已支付資產評估費20萬元。當日，庚公司凈資產賬面價值為24000萬元，其中：股本6000萬元、資本公積5000萬元、盈余公積1500萬元、未分配利潤11500萬元；庚公司可辨認凈資產的公允價值為27000萬元。庚公司可辨認凈資產賬面價值與公允價值的差額系由以下兩項資產所致：①－批庫存商品，成本為8000萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為8600萬元；②－棟辦公樓，成本為20000萬元，累計折舊6000萬元，未計提減值準備，公允價值為16400萬元。上述庫存商品于2015年12月31日前全部實現對外銷售；上述辦公樓預計自20X5年1月1日起剩余使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2015年度，庚公司利潤表中實現凈利潤9000萬元，提取盈余公積900萬元，因持有的可供出售金融資產公允價值上升計人當期資本公積的金額為500萬元。當年，庚公司向股東分配現金股利4000萬元，其中甲公司分得現金股利2800萬元。假定20X5年1月1日前，甲公司與庚公司不存在任何關聯方關系。甲公司購買庚公司股權符合應稅合并的條件。

(6)其他有關資料：

①本題中各公司適用的所得稅稅率均為25%，除所得稅外，不考慮其他因素。

②乙公司沒有子公司和其他被投資單位，在甲公司取得其控制權后未進行利潤分配，除所實現凈利潤外，無其他影響所有者權益變動的事項。

③甲公司取得乙公司控制權后，每年年末對商譽進行的減值測試表明商譽未發生減值。

④甲公司與乙公司、庚公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策，均按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

要求：

(1)根據資料(1)和(2)，確定甲公司合并乙公司的類型，并說明理由；如為同－控制下企業合并，確定其合并日，計算企業合并成本及合并日確認長期股權投資應調整所有者權益的金額；如為非同－控制下企業合并，確定其購買日，計算企業合并成本、合并中取得可辨認凈資產公允價值及合并中應予確認的商譽或計入當期損益的金額。

(2)根據資料(3)，確定丙公司合并乙公司的類型，說明理由；確定該項合并的購買日或合并日，計算乙公司應納入丙公司合并財務報表的凈資產價值并編制丙公司確認對乙公司長期股權投資的會計分錄。

(3)根據資料(4)，確定甲公司對戊公司投資應采用的核算方法，并說明理由；編制甲公司確認對戊公司長期股權投資的會計分錄；計算甲公司2014年持有戊公司股權應確認的投資收益，并編制甲公司個別財務報表中對該項股權投資賬面價值調整相關的會計分錄。

(4)編制2015年12月31日甲公司與庚公司組成企業集團的合并報表中按照權益法調整對庚公司長期股權投資的會計分錄及相關的抵消分錄

(不要求編制與合并現金流量表相關的抵消分錄)。

53.長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％；適用的企業所得稅稅率為25％，對企業所得稅采用資產負債表債務法核算。不考慮增值稅、企業所得稅以外的其他相關稅費。長江公司2013年度財務報告于2014年3月31日經董事會批準對外報出。假設長江公司2013年度實現利潤總額2000萬元，2013年年初遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的余額分別為100萬元和200萬元(其發生時均影響所得稅費用)，長江公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積。長江公司2013年度企業所得稅匯算清繳于2014年5月31日完成。長江公司發生如下事項：

(1)2013年12月31日，對賬面價值為l400萬元的某項管理用固定資產首次進行減值測試，測試表明其可回收金額為1200萬元。該固定資產計提折舊方法、預計使用年限和凈殘值均與稅法規定相同。

(2)2013年11月10日取得的華山公司股票作為可供出售金融資產核算，其購買成本為300萬元，至2013年12月31日該股票的公允價值為400萬元。

(3)2013年l2月10日取得的黃山公司股票作為交易性金融資產核算，其購買成本為220萬元，至2013年12月31日該股票的公允價值為200萬元。

(4)2013年長江公司為研發一項新技術發生研發支出l20萬元，其中研究階段支出40萬元，開發階段支出80萬元(符合資本化條件已計入無形資產成本)。按稅法規定，研究開發支出未形成無形資產的可計入當期損益，并按照研究開發費用的50％加計扣除；形成無形資產的可按照無形資產成本的150％分期攤銷。長江公司開發的該項無形資產于2014年1月1日達到預定用途。

(5)長江公司持有大海公司25％的股份，準備長期持有。2013年權益法核算確認投資收益400萬元。

(6)2014年2月15日，長江公司收到甲公司退回的2013年7月4目向其銷售的一批商品，并向甲公司開具紅字增值稅專用發票。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為200萬元，結轉的銷售成本為180萬元。該批商品的貨款至2013年年未尚未收到，長江公司已按應收賬款的10％于2013年年末計提了壞賬準備；按稅法規定，企業對應收賬款計提的壞賬準備不得在計提時稅前扣除。

(7)2013年年初的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在2013年度分別轉回50萬元和100萬元。

假設：

(1)長江公司無其他納稅調整事項，無其他所有者權益變動事項；

(2)長江公司2013年12月31日資產負債表中“未分配利潤”項目的年初余額為1000萬元。要求：

(1)計算長江公司2013年12月31日遞延所得稅資產余額。

(2)計算長江公司2013年12月31日遞延所得稅負債余額。

(3)計算長江公司2013年應交所得稅。

(4)計算長江公司2013年所得稅費用。

(5)計算長江公司2013年綜合收益總額。

(6)計算長江公司2013年12月31日資產負債表中“未分配利潤”項目的期末余額。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；產品的銷售價格中均不含增值稅額；不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。甲公司2005年發生的有關交易如下：

(1)2005年1月1日，甲公司接受AS公司的委托，受托經營母公司的一全資子公司——乙公司，經營期為3年，AS公司系甲公司的母公司。按協議規定，乙公司發生盈虧的50%由甲公司承擔，甲公司每年可從AS公司獲得受托經營收益150萬元。2005年乙公司發生凈虧損180萬元。

(2)2005年1月1日，甲公司與AD公司簽訂受托經營協議，受托經營AD公司的全資子公司B公司，受托期限2年。協議約定：甲公司從B公司每年可獲得固定收益3600萬元。AD公司系C公司的子公司；C公司董事會9名成員中有7名由甲公司委派。2005年度，甲公司根據受托經營協議經營管理B公司。2005年1月1日，B公司的凈資產為22500萬元。2005年度，B公司實現凈利潤3000萬元(除實現凈利潤外，無其他所有者權益變動)；至2005年12月31日，甲公司從AD公司收到托管收益。假定凈資產按年初凈資產和年末凈資產的加權平均數計算。

(3)2005年1月1日，甲公司與AF公司簽訂受托經營協議，受托經營AF公司的全資子公司W公司，受托期限2年。協議約定：甲公司每年按W公司當年實現凈利潤(或凈虧損)的60%獲得托管收益(或承擔虧損)；此外，AF公司每年向甲公司支付托管經營費用300萬元。甲公司的總經理兼任AF公司的總經理。2005年度，甲公司根據受托經營協議經營管理W公司。2005年度，W公司發生凈虧損150萬元(除實現凈利潤外，無其他所有者權益變動)；至2005年12月31日，甲公司已從AF公司收到托管收益。

(4)2005年1月1日，甲公司將其閑置不用的辦公樓委托AH公司經營。該辦公樓2005年年初賬面價值為3750萬元。按托管協議規定，該辦公樓委托經營期為3年，每年實現的損益均由AH公司承擔或享有，AH公司每年支付給甲公司委托經營收益800萬元。假定1年期銀行存款利率為2.25%。2005年，AH公司未實施任何出租或其他實質性的經營管理行為。甲公司財務總監的母親為AH公司的總經理。

(5)2005年5月1日，甲公司以15000萬元的價格將一組資產和負債轉讓給AZ公司。該組資產和負債的構成情況如下：①應收賬款：賬面余額7500萬元，已計提壞賬準備1500萬元；②固定資產：賬面原價6000萬元，已提折舊2250萬元，已計提減值準備750萬元；③其他應付款：賬面價值1200萬元。5月28日，甲公司辦妥了相關資產和負債的轉讓手續，并將從AZ公司收到的款項收存銀行。市場上無同類資產、負債的轉讓價格。AZ公司系AN公司的全資子公司，AN公司系甲公司的全資子公司。

(6)2005年12月1日，甲公司銷售某產品500件給AX公司，每件售價為39萬元，銷售給其他常年客戶該產品分別為：按每件28.5萬元的價格出售500件，按每件33萬元的價格出售1000件。符合收入確認的條件，款項尚未收到。該產品單位產品的成本為24萬元。甲公司與某公司共同控制AX公司。

(7)2005年1月16日，甲公司與AC公司簽訂購銷合同，向AC公司銷售產品一批。增值稅專用發票上注明的銷售價格為3000萬元，該批產品的實際成本為2250萬元，未計提存貨跌價準備。產品已發出，款項尚未收到。甲公司與AC公司有一位共同的董事，其生產的該產品80%以上均銷往AC公司，且市場上無同類產品。

要求：

(1)判斷甲公司與AS公司、AD公司、AF公司、AH公司、AZ公司、AX和AC公司之間是否具有關聯方關系，并說明理由。

(2)編制甲公司與上述公司之間相關經濟業務的會計分錄，并分別說明每項業務對甲公司2005年度利潤總額的影響。

55.甲公司為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%，2005年有關資料如下：

(1)資產負債表有關賬戶年初、年未余額和部分賬戶發生額如下：(單位：萬元)

(2)利潤表有關賬戶本年發生額如下：(單位：萬元)賬戶名稱借方發生額貸方發生額

(3)其他有關資料如下：

①短期投資均為非現金等價物。

②出售短期投資已收到現金。

③應收、應付款項均以現金結算，應收賬款年初數和年末數均不包含壞賬準備。

④不考慮該企業本年度發生的其他交易和事項。

[要求]計算以下現金流入和流出(要求列出計算過程，答案中的金額單位用萬元表示)：

(1)銷售商品、提供勞務所收到的現金。

(2)購買商品、接受勞務支付的現金。

(3)支付的各項稅費。

(4)收回投資所收到的現金。

(5)取得投資收益所收到的現金。

(6)借款所收到的現金。

(7)償還債務所支付的現金。

56.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)外幣業務采用每月月初市場匯率進行折算,按季核算匯兌損益。2002年3月31日有關外幣賬戶余額如下:

長期借款1000萬美元,系2000年10月借入的專門用于建造某生產線的外幣借款,借款期限為24個月,年利率為12%,按季計提利息,每年1月和7月支付半年的利息。至2002年3月31日,該生產線正處于建造過程之中,已使用外幣借款650萬美元,預計將于2002年12月完工。2002年第2季度各月月初、月末市場匯率如下:

4月1日,1美元=8.26人民幣元;

4月30日,1美元=8.24人民幣;

5月1日,1美元=8.26人民幣元;

6月1日,1美元=8.26人民幣元;

6月30日,1美元=8.27人民幣元;

2002年4月至6月,甲公司發生如下外幣業務(假定不考慮增值稅等相關稅費):

(1)4月1日,為建造該生產線進口一套設備,并以外幣銀行存款70萬美元支付設備購置價款。設備于當月投入安裝。

(2)4月20日,將80萬美元兌換為人民幣,當日銀行美元買入價為1美元=8.20人民幣元,賣出價為1美元=8.30人民幣元。兌換所得人民幣已存入銀行。

(3)5月1日,以外幣銀行存款向外國公司支付生產線安裝費用120萬美元。

(4)5月15日,收到第一季度發生的應收賬款200萬美元。

(5)6月30日,計提外幣專門借款利息。假定外幣專門借款應計利息通過“應付利息”科目核算。

要求:

(1)編制2002年第二季度外幣業務的會計分錄。

(2)計算2002年第二季度計入在建工程和當期損益的匯兌凈損益。

(3)編制與期末匯兌損益相關的會計分錄。

57.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系一家上市公司，適用的所得稅稅率為33%，采用遞延法核算所得稅。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金。甲公司存貨計價方法為加權平均法，其20×2年度的財務會計報告于20×3年4月20日批準報出，20×2年的所得稅匯算清繳日為20×3年4月20日。在資產負債表日至20×3年4月20日之間，甲公司發生的有關交易或事項，以及相關會計處理如下：

(1)20×1年1月1日，甲公司投資ABC公司，擁有ABC公司19%的股份。ABC公司其余的股份分別由W公司、X公司、Y公司和Z公司持有，其中W公司持有ABC公司45%的股份，X公司、Y公司和Z公司平均持有剩余36%的股份。投資取得后，甲公司與W公司簽訂委托代管協議，由甲公司代理W公司行使其他股東權利，W公司每年從ABC公司取得相應的股利。20×2年度，ABC公司實現凈利潤680萬元，于20×3年3月5日股東大會通過宣告分派現金股利170萬元，并于3月20日實際發放股利。ABC公司適用的所得稅稅率為15%。對于此項投資，甲公司除了在20×3年3月5日和3月20日所作的如下記錄外，無其他記錄：

借：應收股利323000

貸：投資收益323000

借：銀行存款323000

貸：應收股利323000

(2)20×2年，甲公司對被投資的ABC公司出售過一臺舊設備和一批自產的商品。舊設備的原價200萬元，已提折舊80萬元，已提固定資產減值準備20萬元，當時按90萬元的價格出售給ABC公司；甲公司庫存商品的加權平均單位成本為100元，本期共銷售該庫存商品12000個單位，其中銷售給ABC公司10000個單位，實際銷售單價為130元，該商品未曾計提過跌價準備。設備及商品均已經發出，商品的增值稅稅率為17%，并開具增值稅專用發票，貨款已經收到。對于這兩項交易甲公司作了如下的記錄：

借：固定資產清理1000000

累計折舊800000

固定資產減值準備200000

貸：固定資產2000000

借：銀行存款900000

營業外支出100000

貸：固定資產清理1000000

借；銀行存款1521000

貸：主營業務收舊1300000

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)221000

借：主營業務成本1000000

貸：庫存商品1000000

(3)甲公司投資部門于20×2年12月25日與丙企業簽訂了轉讓甲公司的子公司——乙企業股份的協議，協議規定，甲公司將其所持有的乙企業55%的股份以18000萬元的價格全部轉讓給丙企業。在簽訂股權轉讓協議的同時，甲公司投資部門又與丙企業簽訂了補充協議，補充協議規定，甲公司于20×3年1月底以18000萬元的價格購回已出售的乙企業股份。20×2年12月28日，丙企業支付了全部購買價款，并辦理了股權轉讓等交接手續。股權轉讓時，甲公司對乙企業股權投資的賬面數為：“長期股權投資——乙企業(投資成本)”賬戶的結余額為2500萬元，“長期股權投資——乙企業(損益調整)”賬戶的貸方結余額為500萬元，“長期股權投資——乙企業(股權投資差額)”賬戶的借方結余額為900萬元。對于上述交易，甲公司于20×2年12月28日作了如下處理：

借：銀行存款180，000，000

長期股權投資——乙企業(損益調整)5，000，000

貸：長期股權投資——乙企業(投資成本)25，000，000

長期股權投資——乙企業(股權投資差額)9，000，000

投資收益151，000，000

(4)20×2年5月份，甲公司與P公司發生經濟訴訟事項，甲公司被要

58.甲股份有限公司(以下稱為“甲公司”)是一家生產電子產品的上市公司，為增值稅一般納稅企業，對所得稅采用債務法核算，適用的所得稅稅率為33%。

(1)2004年12月31日，甲公司期末存貨有關資料如下：

2004年12月31日，A產品市場銷售價格為每臺13萬元，預計銷售費用及稅金為每臺0.5萬元。

2004年12月31日，B產品市場銷售價格為每臺3萬元。甲公司已經與某企業簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2005年2月10日向該企業銷售B產品300臺，合同價格為每臺3.2萬元。B產品預計銷售費用及稅金為每臺0.2萬元。

2004年12月31日，C產品市場銷售價格為每臺2萬元，預計銷售費用及稅金為每臺0.15萬元。

2004年12月31日，D配件的市場銷售價格為每件1.2萬元。現有D配件可用于生產400臺C產品，預計加工成C產品還需每臺投入成本0.25萬元。

2003年12月31日C產品的存貨跌價準備余額為150萬元，對其他存貨未計提存貨跌價準備；2004年銷售C產品結轉存貨跌價準備100萬元。甲公司按單項存貨、按年計提跌價準備。

(2)甲公司2004年持有短期股票投資及其市價的情況如下：

2004年8月10日，甲公司收到X股票分來的現金股利8萬元(每股0.4元)。

甲公司按單項短期投資、按半年計提跌價準備。

(3)2004年12月31日，甲公司對長期股權投資進行減值測試，發現W公司經營不善，虧損嚴重，對W公司長期股權投資的可收回金額下跌至2100萬元。

對W公司的長期股權投資，系2004年8月2日甲公司以一，幢寫字樓從另一家公司置換取得的。甲公司換出寫字樓的賬面原價為8000萬元，累計折舊為5300萬元。2004年8月2日該寫字樓的公允價值為2700萬元。甲公司對該長期股權投資采用成本法核算。

(4)2004年12月31日，甲公司對某管理用大型設備進行減值測試，發現其銷售凈價為2380萬元，預計該設備持續使用和使用壽命結束時進行處置所形成的現金流量的現值為2600萬元。

該設備系2000年12月購入并投入使用，賬面原價為4900萬元，預計使用年限為8年，預計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊。2003年12月31日，甲公司對該設備計提減值準備360萬元，其減值準備余額為360萬元。其他有關資料如下：

(1)上述市場銷售價格和合同價格均為不含增值稅價格。

(2)甲公司2004年未發生其他納稅調整事項，在以后年度有足夠的應納稅所得額用以抵減可抵減時間性差異。

(3)甲公司對長期投資和固定資產按年計提減值準備。以前年度對短期投資、長期股權投資均未計提跌價準備或減值準備。

(4)甲公司該管理用大型設備的折舊方法、預計凈殘值和預計使用年限一直沒有發生變更。

(5)甲公司對上述固定資產確定的折舊年限，預計凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規定。

要求：

(1)計算甲公司2004年12月31日應計提或轉回的存貨跌價準備，并編制相關的會計分錄。

(2)計算甲公司2004年12月31日應計提或轉回的短期投資跌價準備，并編制相關的會計分錄。

(3)計算甲公司2004年12月31日應計提或轉回的長期投資減值準備，并編制相關的會計分錄。

(4)根據資料(4)，計算甲公司2004年對該管理用大型設備計提的折舊額和2004年12月31日應計提或轉回的固定資產減值準備，并編制相關的會計分錄。

(5)假定甲公司在計提及轉回相關資產減值準備后的2004年度會計利潤總額為8000萬元，計算甲公司2004年度應交所得稅，并編制相關的會計分錄。

參考答案

1.C由于企業經營業績不佳，而對設備的折舊年限作出調整，屬于濫用會計估計變更，目的是操縱企業利潤，應該作為當期重大會計差錯處理。由于報告年度并不存在這種情況，所以不屬于日后調整事項。C選項正確。

2.C選項A說法正確，但不符合題意，2017年12月31日，甲公司應將該項資產滿足劃分為持有待售資產類別，并停止計提折舊；

選項B說法正確，但不符合題意，該項設備被劃分為持有待售資產前已計提的折舊額＝300/6×2＝100（萬元），賬面價值＝300－100＝200（萬元），小于公允價值減去處置費用后的凈額205萬元（210－5），按照熟低原則計量，因此按照賬面價值200萬元計量；

選項C說法錯誤，符合題意，持有待售的非流動資產或處置組整體的賬面價值低于其公允價值減去出售費用后的凈額，企業不需要對賬面價值進行調整，則不需要計提減值損失；

選項D說法正確，但不符合題意，2018年3月31日將該生產設備出售給乙公司，按照處置價款與持有待售賬面價值之間差額計入當期損益（資產處置損益），即：205－200＝5（萬元）。

綜上，本題應選C。

2017年12月31日

借：持有待售資產200

累計折舊100

貸：固定資產300

2018年3月31日

借：銀行存款205

貸：持有待售資產200

資產處置損益5

3.B本題屬于以公允價值計量的非貨幣性資產交換，換出資產為固定資產的，換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入資產處置損益。故甲公司該項非貨幣性資產交換影響當期損益＝260－（400－120－25）＝5（萬元）。

綜上，本題應選B。

4.A分部費用通常不包括下列項目：①利息費用(包括因預收或向其他分部借款而確認的利息費用)，但分部的日常活動是金融性質的除外；②營業外支出；③處置投資發生的凈損失，但分部的日常活動是金融性質的除外；④采用權益法核算的長期股權投資在被投資單位發生的凈損失中應承擔的份額，但分部的日常活動是金融性質的除外；⑤所得稅費用；⑥與企業整體相關的管理費用和其他費用。

5.D企業按照規定計算繳納耕地占用稅時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。

綜上，本題應選D。

6.B甲公司債務重組損失=(1000×1．17—150)－100—100×(1+17%)—250—100×5=53(萬元)。

7.A甲企業漏記的生產設備折舊費用50萬元，金額較大，應作為資產負債表日后調整事項處理，選項A錯誤。

8.A資產負債表中的預付賬款項目應根據預付賬款所屬明細賬借方余額合計和應付賬款所屬明細賬借方余額合計數之和填列。

9.C交易性金融資產以公允價值計量，采用公允價值確定當日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動損益，計入當期損益。甲公司期末應計入當期損益的金額＝2120×6.8－2000×6.4＝1616（萬元人民幣）。

綜上，本題應選C。

取得交易性金融資產時：

借：交易性金融資產128000

貸：銀行存款——美元（2000×6.4）128000

期末按照公允價值調整：

借：交易性金融資產1616

貸：公允價值變動損益1616

10.D選項A、B不符合題意，企業為代理人時，應當按照預期有權收取的傭金或手續費的金額確認收入，該金額應當按照已收或應收對價總額扣除應支付給其他相關方的價款后的凈額，或者按照既定的傭金金額或比例等確定；甲公司經營的商場只按期收取飄蕾品牌相應的管理費用，無法控制該品牌自主的經營活動和商品，故應為代理人；甲公司經營的購物網站對售出的商品無控制權，只對零售商收取一定的手續費，故應為代理人；

選項C不符合題意，選項D符合題意，當存在第三方參與企業向客戶提供商品時，企業向客戶轉讓特定商品之前能夠控制該商品，從而應當作為主要責任人的情形包括：

（1）企業自該第三方取得商品或其他資產控制權后，再轉讓給客戶；

（2）企業能夠主導該第三方代表本企業向客戶提供服務；

（3）企業自該第三方取得商品控制權后，通過提供重大的服務將該商品與其他商品整合成合同約定的某組合產出轉讓給客戶；

甲公司從東方航空公司購買折扣機票在轉讓前沒有控制該商品，故應為代理人；而從南方航空公司購買折扣機票在向客戶轉讓商品前能夠控制該商品，故該企業為主要責任人。

綜上，本題應選D。

11.A自行研發的無形資產在研究階段的費用120萬元應計入當期損益，該無形資產的入賬價值=234+100+66=400(萬元)，2009年12月31日該無形資產的賬面凈值=400-400÷5×3/12=380(萬元)。

12.C在高管行權從而擁有本企業股份時，企業應轉銷交付高管的庫存股成本2000(萬元)和等待期內資本公積(其他資本公積)累計金額，同時按照其差額調整資本公積(股本溢價)，所以計入資本公積(股本溢價)的金額=200×12—2000=400(萬元)。

13.D解析：A、B屬于會計估計變更，C屬于正常事件。

14.D這樣的處理體現了權責發生制。

15.C專門借款利息資本化金額=專門借款當期實際發生的利息費用一尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入=12000×3%-50=310(萬元)。

16.C④每股理論除權價格=（11×4000+5×800）÷（4000+800）=10（元）（其中，800=4000/5×1）；②調整系數=11÷10=1.1；③因配股重新計算的2008年度基本每股收益=2.2÷1.1=2（元）；④2009年度基本每股收益=9600÷（4000×1.1×6/12+4800×6/12）=2.09（元）。

17.D無論有否合同約定折算匯率，外幣資產應按收到當日的匯率折算，有合同約定折算匯率的，實收資本按合同約定匯率折算，其差額記入資本公積。

18.C解析：以攤余成本計量的金融資產發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量(不包括尚未發生的未來信用損失)現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。短期應收款項的預計未來現金流量與其現值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現金流量進行折現。

19.B企業按照定額標準取得的政府補助，應當按照應收金額計量，確認為營業外收入，2012年1月確認的營業外收入=30000×0．025÷3=250(萬元)。借：其他應收款750貸：遞延收益750借：遞延收益250貸：營業外收入250

20.A企業會計準則規定，在重組日，如果修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，或有應收金額不應計入重組后債權的入賬價值中，而應在實現時計人當期損益。

21.B以固定價格回購的售后回購交易具有融資交易性質，企業不應確認收入；回購價格大于原售價的差額，企業應在回購期間按期計提利息，計入財務費用，甲公司該項售后回購業務影響2018年度利潤總額的金額＝450－400＝50（萬元）。

綜上，本題應選B。

22.C選項A、B、D不符合題意，選項C符合題意，屬于以債務轉為資本進行債務重組，大明公司是債權人，將因放棄債權而享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面價值與股份公允價值的差額，先沖減已提取的減值準備，減值準備不足沖減的，將該差額確認為債務重組損失，計入營業外支出。

大明公司應確認的債務重組損失＝（15000－1000）－1800×5＝5000（元）；

綜上，本題應選C。

大明公司（債權人）

借：長期股權投資9000

壞賬準備1000

營業外支出——債務重組損失5000

貸：應收賬款15000

23.B一般借款的借款費用資本化率=(1000×6%+10000×8%)/(1000+10000)=7.82%，所占用一般借款本金加權平均數=[1500+3500-(2000+2000)]×6/12+2000×3/12=1000(萬元)，一般借款應予資本化的金額=1000×7.82%=78.2(萬元)，2013年。專門借款應予資本化的金額=2000×8%+2000×10%/2-500×0.5%×6=245(萬元)，則甲公司2013年為建造該辦公樓的借款利息資本化金額=245+78.2=323.2(萬元)。

24.D選項D，交易性金融負債支付的利息費用應記入“投資收益”。

25.C2013年改良前計提的折舊＝600/10/12×3＝15(萬元)

改良后的入賬價值＝420－420×80/600+50+60＝474(萬元)

改良完成后計提的折舊＝474×2/10×6/12＝47.4(萬元)

2013年計提的折舊總額＝15+47.4＝62.4(萬元)

26.B1100×3%×（P/A，5）+1100X（P/F，r，5）=961當r：5%時，1100×3%×4.3295+1100x0.7835=1004.72當r=7%時，1100×3%×4.1002+1100X0.7130=919.61因此由內插法可知：（1004.72-961）/（5%一r）=（1004.72'一919.61）/（5%一7%）

計算結果：r=6%.

27.C因補繳稅款應支付的罰金和滯納金，應計入當期損益，選項c說法錯誤。

28.BM公司購入設備的人賬價值＝200+20+10+50＝280(萬元)

29.B2010年度因上述交易或事項應當確認的收入=800×0.05+200×5+400×1=1440(萬元)

30.A采用公允價值模式計量的投資性房地產不需計提折舊或攤銷，該項投資性房地產對2010年度營業利潤的影響額=200—20=180(萬元)。

31.BDE企業出售無形資產，應"-3將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益。無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷。

32.BC外幣交易性金融資產持有期間發生的匯兌差額計入公允價值變動損益，選項A錯誤;可供出售外幣貨幣性金融資產持有期間發生的匯兌差額計入當期損益，可供出售外幣非貨幣性金融資產持有期間發生的匯兌差額計入其他綜合收益，選項D錯誤。

33.BCE使用壽命有限的無形資產，其殘值一般為零，但下列情況除外：①有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該項無形資產；②可以根據活躍市場得到無形資產預計殘值信息，并且該市場在該項無形資產使用壽命結束時可能存在。對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試。

34.BC選項A，甲公司2012年應確認投資收益＝400×25％＝100(萬元)；選項B，應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額＝2000×25％＝500(萬元)，大于初始投資成本，因此2012年末長期股權投資的賬面價值＝500+(400—50+200)×25％＝637．5(萬元)；選項D，甲公司處置該投資前，其賬面余額＝450+(2000×25％－450)+(400—50+200+380+120)×25％＝762．5(萬元)，大于可收回金額720萬元，應該計提減值金額，計提減值后的賬面價值為720萬元；因此甲公司因處置該股權投資應確認的處置損益＝735—720+(200+120)×25％＝95(萬元)。

35.AD解析：按照《企業會計準則第6號——無形資產》和《企業會計準則第20號——企業合并》的規定，無形資產應當按照成本進行初始計量。外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出；企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出，研究階段所發生的支出全部費用化，計入當期損益，開發階段符合確認條件的才能確認為無形資產。非同一控制下企業合并產生的無形資產，只要公允價值能夠可靠計量的均應確認為無形資產，而同一控制下的企業合并只確認被合并方已確認的無形資產，合并中不會產生和確認新的無形資產。

36.ABCDE上述5個選項均構成關聯方關系。甲乙是控制關系，甲丙是控制關系，乙丙同受甲控制，具有關聯方關系，丙丁共同出資組建戊，因為雙方共同決定戊財務和經營政策，則丙丁對戊是共同控制關系。

37.AD本題考查統籌區域發展的內涵和基本要求。統籌區域發展，就是要繼續發揮各個地區的優勢和積極性，縮小地區差距，實現共同發展。堅持推進西部大開發，振興東北等老工業基地，促進中部地區崛起，鼓勵東部地區加快發展，形成東中西互動、優勢互補、相互促進、共同發展的新格局。題干主要涉及西部地區和東北地區發展的問題、地區差距問題和東中西共同發展問題，A、D兩項是這段材料蘊涵的發展觀的精煉概括。題干沒有提到鼓勵東部地區發展的問題，B項被排除；統籌區域發展并不代表東中西部平衡發展，C項表述也不正確。故選AD。

38.ACD選項A符合題意，企業以公允價值計量相關資產或負債，該資產或負債可以是單項資產或負債，也可以是資產組合、負債組合或者資產和負債的組合；

選項B不符合題意；公允價值的定義，注意：是出售資產所能收到或轉移負債所需支付的價格，方向要明確；

選項C符合題意，企業應當從市場參與者角度計量相關資產或負債的公允價值，而不應當考慮企業自身持有資產、清償或者以其他方式履行負債的意圖和能力；

選項D符合題意，企業應用于相關資產或負債公允價值計量的有序交易，是在計量日前一段時期內該資產或負債具有慣常市場活動的交易，不包括被迫清算和拋售。

綜上，本題選ACD。

39.ABD分錄為：

借：營業收入200

貸：營業成本140

存貨60[200－100]×60%

借：存貨——存貨跌價準備10

貸：資產減值損失10

借：遞延所得稅資產12.5

貸：所得稅費用12.5[（60－10）×25%]

借：少數股東權益15（50×40%×75%）

貸：少數股東損益15

綜上，本題應選ABD。

40.CDE選項A，應分攤計入各項固定資產的成本；選項B，應作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調整”科目核算。

41.ACD預計資產未來現金流量的現值，主要應當綜合考慮以下因素：(1)資產的預計未來現金流量；(2)資產的使用壽命；(3)折現率。

42.BD與企業發生大量交易而存在經濟依存關系的單個客戶、供應商、特許商、經銷商和代理商之間，不構成關聯方關系，故本題中選項A、C不構成甲公司的關聯方。

43.ABC選項A表述正確，選項D表述錯誤，一般情況下，企業采用的會計政策，在每一會計期間和前后期應當保持一致，不得隨意變更，否則勢必削弱會計信息的可比性；

選項B表述正確，按照法律、行政法規以及國家統一的會計制度的制定，要求企業采用新的會計政策，則企業應當按規定改變原會計政策，按新的會計政策執行；

選項C表述正確，由于經濟環境、客觀情況的改變，使企業原采用的會計政策所提供的會計信息，已不能恰當地反映企業財務狀況、經營成果和現金流量等情況，企業應改變原有會計政策，按變更后新的會計政策進行會計處理，以便對外提供更可靠、更相關的會計信息。

綜上，本題應選ABC。

44.CD選項A、B表述正確，未來適用法，是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數的方法；

選項C表述錯誤，在未來適用法下，不需要計算累積影響數，也無須重編以前年度財務報表，不需要調整變更當期期初留存收益；

選項D表述錯誤，會計估計變更應當采用未來適用法，會計政策變更在當期期初確定以前累積影響數不切實可行的，應當采用未來適用法處理。

綜上，本題應選CD。

45.AB該贖回權和轉換權均為權益工具，可確定甲公司承擔負債=18500—200=18300(萬元)。剩余權益的價值=20000—18300=1700(萬元)。

46.N

47.ACD選項A說法正確，企業購買的用于綠化的土地，符合無形資產的確認條件，應確認為無形資產核算；

選項B說法錯誤，無法預見無形資產為企業帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產，不應攤銷，但需每個會計期間進行減值測試；

選項C說法正確，在無形資產的使用壽命內系統地分攤應攤銷金額，有直線法和產量法，如果無法可靠確定其預期消耗方式的，應當采用直線法進行攤銷；

選項D說法正確，如果企業改變土地使用權的用途，將其用于賺取租金或資本增值時，應將其轉為投資性房地產核算。

綜上，本題應選ACD。

48.Y

49.①對8公司所有者權益項目的抵消：

借：股本30000

資本公積－年初2000

盈余公積－年初800

－本年400

未分配利潤－年末9350(7200+3550－400－1000)

商譽1000(33000－40000×80%)

貸：長期股權投資35040

少數股東權益8510[(30000+2000+800+400+9350)×20%]

②對A公司投資收益項目的抵消：

借：投資收益2840(3550×80%)

少數股東損益710(3550×20%)

未分配利潤－年初7200

貸：提取盈余公積400

對所有者(或股東)的分配1000

未分配利潤－年末9350

50.剩余長期股權投資

借：長期股權投資－成本2500

貸：長期股權投資25001

賬面價值為2500萬元大于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額2400萬元}(8000x30%)，差額不調整長期股權投資成本。處置投資以后按照剩余持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現的調整后凈損益為300萬元[(1020-100÷5)×30%]，應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益。A公司應進行以下賬務處理：

借：長期股權投資－損益調整300

貸：盈余公積30

利潤分配－未分配利潤270

處置投資以后按照剩余持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期問資本公積變動為36萬元(120×30%)，應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整資本公積。A公司應進行以下賬務處理：

借：長期股權投資－其他權益變動36

貸：資本公積－其他資本公積36

51.0C公司可辨認凈資產自購買日開始持續計算的金額=12000+1300+1000-(8000-6000)/10-(3500-1500)/5=13700(萬元)調整分錄中由于購買少數股東權益調減的資本公積金額=3600-13700×20%=860(萬元)所以20×9年6月30日合并資產負債表中的資本公積金額=12000-860=11140(萬元)盈余公積的金額=3000(萬元)未分配利潤=5200+1700×60%=6220(萬元)

52.(1)該項合并為非同－控制下企業合并。理由：甲公司與乙公司在合并發生前后不存在同－最終控制方(或：甲公司與丁公司在交易發生前不存在關聯方關系。)購買日為20×2年12月31日。

企業合并成本＝12000×5.5＝66000(萬元)合并中取得可辨認凈資產公允價值＝105000-6400×25%＝103400(萬元)

【提示】6400＝8400－(8000-8000/10×3)+7200－(4800－4800/8×2)

商譽＝66000-103400×60%＝3960(萬元)

(2)該項交易為同－控制下企業合并。

理由：乙、丙公司在合并前后均受甲公司最