2021年海南省三亞市注冊會計會計測試卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列各項關于公允價值計量中有關主要市場或最有利市場的表述中，正確的有（）

A.企業在確定相關資產或負債的最有利市場時，應當考慮交易費用和運輸費用

B.企業只能以主要市場上相關資產或負債的價格為基礎計量該資產或負債的公允價值

C.在存在或可以確定主要市場的情況下，企業可以以相關資產或負債最有利市場的價格為基礎計量其公允價值

D.企業在根據主要市場或最有利市場的交易價格確定相關資產或負債的公允價值時，應根據交易費用對該價格進行調整

2.下列關于股份支付可行權條件修改的表述中，不正確的是（）。

A.如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值。企業應按照權益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加

B.如果修改減少了所授予的權益工具的公允價值，企業應按照權益工具公允價值的減少相應地確認取得服務的減少

C.如果修改增加了所授予的權益工具的數量，企業應將增加的權益工具的公允價值相應地確認為取得服務的增加

D.如果在等待期內取消或結算了所授予的權益工具，企業應立即確認原本應在剩余等待期內確認的金額

3.不考慮其他條件，甲公司應確定債券的發行價格為（）萬元。

4.2012年l2月31日庫存原材料的賬面價值為（）元。查看材料

A.5700000B.6600000C.1400000D.8000000

5.2018年7月1日，甲公司將一項按照成本模式進行后續計量的投資性房地產轉換為固定資產。該投資性房地產在轉換前的賬面原價為2550萬元，已計提折舊200萬元，已計提減值準備50萬元，轉換日的公允價值為2440萬元，假定不考慮其他因素，轉換日甲公司應借記“固定資產”科目的金額為（）萬元

A.2550B.2300C.2440D.2350

6.下列各項有關投資性房地產會計處理的表述中，正確的是()。

A.以成本模式后續計量的投資性房地產轉換為存貨，存貨應按轉換日的公允價值計量，公允價值大于原賬面價值的差額確認為其他綜合收益

B.以成本模式后續計量的投資性房地產轉換為自用固定資產，自用固定資產應按轉換日的公允價值計量，公允價值小于原賬面價值的差額確認為當期損益

C.以存貨轉換為以公允價值模式后續計量的投資性房地產，投資性房地產應按轉換日的公允價值計量，公允價值小于存貨賬面價值的差額確認為當期損益

D.以公允價值模式后續計量的投資性房地產轉換為自用固定資產，自用固定資產應按轉換日的公允價值計量，公允價值大于賬面價值的差額確認為其他綜合收益

7.大海公司2009年12月31日取得的某項機器設備，原價為l00萬元，預計使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，大海公司在計稅時對該項資產按雙倍余額遞減法計提折舊，預計凈殘值為零。2011年12月31日，大海公司對該項固定資產計提了l0萬元的固定資產減值準備。2011年12月31日，該固定資產的計稅基礎為（）萬元。

A.64B.72C.8D.O

8.在不考慮其他因素的情況下，下列各方中，不構成甲公司關聯方的是()。

A.甲公司母公司的財務總監

B.甲公司總經理的兒子控制的乙公司

C.與甲公司共同投資設立合營企業的合營方丙公司

D.甲公司通過控股子公司間接擁有30%股權并能施加重大影響的丁公司

9.企業下列業務會引起其所有者權益總額發生變化的有（）

A.注銷庫存股B.授予員工股票期權在等待期內確認相關費用C.盈余公積彌補虧損D.發放股票股利

10.要求：根據下述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

某電信公司采用捆綁方繭銷售話費和手機，2013年1月20日，該電信公司收取A客戶5000元，送給A客戶價值2400元手機一部，并從2013年2月到2014年1月每月送話費300元。手機成本為1800元，300元話費的成本為180元。

電信公司下列會計處理中正確的是（）。查看材料

A.送給A客戶價值2400元手機應作為銷售費用處理

B.2013年1月應確認銷售手機收入2400元

C.2013年1月應確認銷售手機收入2000元

D.2013年2月應確認話費收入300元

11.按照企業會計準則規定，下列各項中，應作為無形資產入賬的是()。

A.企業自行開發研制的專利權

B.為擴大商標知名度而支付的廣告費

C.企業長期積累的客戶關系

D.企業自創的品牌

12.甲公司持有乙公司20％有表決權股份，采用權益法核算。2011年12月20日，甲公司將一批賬面價值為l000萬元的商品，以600萬元的價格出售給乙公司(假設交易損失中有300萬元是減值造成的)。至2011年資產負債表日，該批商品對外部第三方出售40％。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發生內部交易。乙公司2011年凈利潤為2000萬元，不考慮所得稅因素。則2011年甲公司因該項投資應確認的投資收益為（）萬元。

A.300B.0C.420D.412

13.甲企業于2015年12月購入一臺生產設備，其原值為250萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為10萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。從2018年起，甲企業將該設備的折舊方法由雙倍余額遞減法改為年數總和法，該設備尚可使用3年，預計凈殘值不變。在此之前該設備未計提減值準備，則該設備2018年度應計提的折舊額為（）萬元

A.25B.30C.36D.40

14.甲公司為一航空貨運公司，經營國內，國際貨物運輸業務。由于擁有的用于國際運輸的飛機出現了減值跡象。甲公司于2×10年12月31日對其進行減值測試，相關資料如下：

15.京華公司為增值稅一般納稅人，月初欠交增值稅15萬元，無尚未抵扣增值稅。本月發生進項稅額65萬元，銷項稅額80萬元，進項稅額轉出5萬元，交納本月增值稅15萬元。不考慮其他事項，月末結轉后，“應交稅費——未交增值稅”科目的余額是（）

A.20萬元B.0萬元C.5萬元D.15萬元

16.

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第6～9題。

第

6

題

該固定資產2007年12月20日達到預定可使用狀態時的入賬價值為（）萬元。

17.2009年12月20日，甲公司將一幢建筑物對外出租并采用成本模式計量。出租時，該建筑物的成本為l00萬元，已計提折舊50萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為l0年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2010年12月31日，該建筑物的預計未來現金流量的現值為36萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為31萬元，2011年12月31日，該建筑物的預計未來現金流量的現值為38萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為40萬元。假定計提減值后該建

筑物的折舊方法、折舊年限和凈殘值不變。則2011年12月31日該投資性房地產的賬面價值為（）萬元。

A.40B.31C.32D.38

18.關于合并財務報表中每股收益的計算，下列說法中正確的是()。A.A.應當以個別報表中每股收益算術平均數計算

B.應當按母公司個別報表中每股收益確定

C.應當以個別報表中每股收益加權平均數計算

D.應當以合并財務報表為基礎計算

19.

第

4

題

采用變動成本法期末在產品和產成品的計價金額（）。

20.我國現階段不能實行單一公有制的根本原因是（）。

A.實行社會主義市場經濟體制B.生產力狀況C.多種所有制形式并存D.實行按勞分配

21.20×4年3月1日，甲公司因發生財務困難，無力償還所欠乙公司800萬元款項。經雙方協商同意，甲公司以自有的一棟辦公樓和一批存貨抵償所欠債務。用于抵債的辦公樓原值為700萬元，已提折舊為200萬元，公允價值為600萬元；用于抵債的存貨賬面價值為90萬元，公允價值為120萬元。不考慮稅費等其他因素，下列有關甲公司對該項債務重組的會計處理中，正確的是（）。

A.確認債務重組收益80萬元

B.確認商品銷售收入90萬元

C.確認其他綜合收益100萬元

D.確認資產處置利得130萬元

22.2013年計入管理費用的金額為（）元。

A.32000B.36000C.29200D.68000

23.甲、乙、丙三方各出資100萬元組建A有限責任公司(以下簡稱A公司)，A公司冊資本300萬元。兩年后A公司增加注冊資本至400萬元，投資者丁投入資產(現金)60萬元，占A公司增資后注冊資本的l／4。根據上述資料，不考慮其他因素，下列說法中，正確的是（）。

A.A公司應確認實收資本160萬元

B.A公司應確認實收資本100萬元

C.A公司應確認資本溢價0萬元

D.A公司應確認資本溢價100萬元

24.下列各項關于或有事項會計處理的表述中，不正確的是（）。

A.因虧損合同預計產生的損失應于合同完成時確認

B.因或有事項產生的潛在義務不應確認為預計負債

C.重組計劃對外公告前不應就重組義務確認預計負債

D.對期限較長的預計負債進行計量時應考慮貨幣時間價值的影響

25.2012年12月1日，甲公司(廣告公司)和乙公司簽訂合同，甲公司為乙公司制作一個廣告片，合同總收入為1000萬元，約定廣告公司應在2013年2月10日制作完成，2013年2月15日交予電視臺。2012年12月5日，甲公司已開始制作廣告，至2012年12月31日完成制作任務的40%。下列說法中正確的是（）。

A.甲公司2012年不應確認收入

B.甲公司2013年應確認收入1000萬元

C.甲公司2012年應確認收入400萬元

D.甲公司2012年應確認收入1000萬元

26.下列各項投資性房地產業務中，應通過“其他綜合收益”科目核算的是（）。

A.采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產，轉換當日公允價值大于投資性房地產原賬面價值

B.采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產，轉換當日公允價值小于投資性房地產原賬面價值

C.自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換當日公允價值大于其賬面價值

D.自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換當日公允價值小于其賬面價值

27.甲公司2013年為建造該辦公樓的借款利息資本化金額是（）萬元

A.322．6B.323．2C.347．6D.348．2

28.第

7

題

對于甲公司就該設備維修保養期間的會計處理下列各項中，正確的是（）。

A.維修保養發生的費用應當計入設備的成本

B.維修保養期間應當計提折舊并計入當期成本費用

C.維修保養期間計提的折舊應當遞延至設備處置時一并處理

D.維修保養發生的費用應當在設備的使用期間內分期計入損益

29.下列有關無形資產會計處理的表述中，錯誤的是()。

A.無形資產后續支出應在發生時計入當期損益

B.購入但尚未投入使用的無形資產的價值不應進行攤銷

C.不能為企業帶來經濟利益的無形資產的攤余價值應全部轉入當期管理費用

D.只有很可能為企業帶來經濟利益且其成本能夠可靠計量的無形資產才能予以確認

30.甲公司于2011年1月3日以銀行存款2000萬元購入A公司40%有表決權資本，能夠對A公司施加重大影響。假定取得該項投資時，A公司各項可辨認資產、負債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。2011年6月5日，A公司出售一批商品給甲公司，商品成本為400萬元，售價為600萬元，甲公司購人后作為存貨。至2011年年末，甲公司已將從A公司購入商品的60%出售給外部獨立的第三方。A公司2011年實現凈利潤1200萬元。假定不考慮所得稅因素，甲公司2011年應確認對A公司的投資收益為（）萬元。

A.480B.400C.448D.432

二、多選題(15題)31.下列有關負債計稅基礎確定的表述中，正確的有（）

A.企業當期期末確認應付職工薪酬3000萬元，按照稅法規定可以于當期全部扣除。則應付職工薪酬的賬面價值為3000萬元，計稅基礎為3000萬元

B.企業因銷售商品提供售后三包等原因于當期確認了400萬元的預計負債。則該預計負債的賬面價值為400萬元，計稅基礎為0

C.企業因債務擔保確認了預計負債200萬元，則該項預計負債的賬面價值為200萬元，計稅基礎為0

D.企業收到客戶的一筆款項200萬元，因不符合收入確認條件，會計上作為預收賬款反映，但符合稅法規定的收入確認條件，該筆款項已計入當期應納稅所得額，則預收賬款的賬面價值為200萬元，計稅基礎為200

32.

第

23

題

下列關于甲公司就其會計政策和會計估計變更及后續的會計處理中，正確的有（）。

A.交易性金融資產的初始人賬金額為80萬元，同時要調整留存收益22.5萬元

B.2008年應沖回壞賬準備0.05萬元

C.投資性房地產的入賬價值與自用房地產原賬面價值之間的差額l5萬元應該計入資本公積

D.2008年固定資產應計提的折舊額為20萬元

E.建造合同收入確認方法的變更應當采用未來適用法核算

33.下列收入確認中,符合現行會計制度規定的有()。

A.與商品銷售分開的安裝勞務應當按照完工程度確認收入

B.附有銷售退回條件的商品銷售應當在銷售商品退貨期滿時確認收入

C.年度終了時尚未完成的廣告制作應當按照項目的完工程度確認收入

D.屬于提供與特許權相關的設備的收入應當在該資產所有權轉移時予以確認

E.包含在商品售價中的服務勞務應當遞延到提供服務時確認收入

34.下列項目中，投資企業不應確認為投資收益的有（）。

A.成本法核算被投資企業接受實物資產捐贈

B.成本法核算被投資企業宣告的股利屬于投資后實現的凈利潤

C.權益法核算被投資企業宣告發放股票股利

D.權益法核算被投資單位實現凈利潤

E.權益法核算被投資企業宣告發放現金股利

35.

第

30

題

下列交易或事項中，其計稅基礎等于賬面價值的有（）。

A.企業因銷售商品提供售后服務等原因于當期確認了100萬元的預計負債

B.企業為關聯方提供債務擔保確認了預計負債1000萬元

C.企業自行研發新產品所形成的無形資產

D.稅法規定的收入確認時點與會計準則一致，會計確認預收賬款500萬元

E.計提存貨跌價準備5萬元

36.第

29

題

對于可轉換公司債券的處理，下列論述中正確的是（）。

A.可轉換公司債券在未轉換為股份前，其會計核算與一般公司債券相同

B.在債券持有人行使轉換權利時，對于債券面額不足以轉換1股股份的部分，企業應當以現金償還

C.對于附有贖回選擇權的可轉換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，應在債券發行日至贖回屆滿日之間計提，其處理方法等同于普通利息費用

D.轉股當時，必須將未提足的利息提足后再做轉股的賬務處理

E.可轉換公司債券相比一般公司債券利率較高、風險較小

37.下列關于等待期內取消或結算授予權益工具（因未滿足可行權條件而被取消的除外）的說法中，正確的是（）A.如果向職工授予新的權益工具，并在新權益工具授予日認定所授予的新權益工具是用于替代被取消的權益工具的，企業應以與處理原權益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權益工具進行處理

B.如果企業未將新授予的權益工具認定為替代權益工具，則應當將其作為一項新授予的股份支付進行處理

C.在取消或結算時支付給職工的所有款項均應作為權益的回購處理，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分計入當期費用

D.將取消或結算作為加速可行權處理，立即確認原本應在剩余等待期內確認的金額

38.下列有關收入確認的表述中，正確的有()。

A.屬于與提供初始及后續服務相關的特許權收入應在提供服務時確認

B.開發的商品化軟件收入應在資產負債表日根據開發的完成程度確認收入

C.廣告制作的傭金收入應在資產負債表日根據完工程度確認

D.商品售價內包括可區分的一定期限內的售后服務費，應在提供服務的期間內分期確認為收入

E.商品售價內包括可區分的一定期限內的售后服務費，應在商品銷售實現時確認為收入

39.下列關于甲公司就其會計政策和會計估計變更及后續的會計處理中，正確的有（）。查看材料

A.交易性金融資產的初始入賬金額為80萬元，同時要調整留存收益22．5萬元

B.2012年應補提壞賬準備14．2萬元

C.投資性房地產的入賬價值與自用房地產原賬面價值之間的差額15萬元應該計入資本公積

D.2012年固定資產應計提的折舊額為40萬元

E.建造合同收入確認方法的變更應當采用未來適用法核算

40.下列有關借款費用的會計處理，正確的有()。

A.借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每-會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額，通過“利息調整”明細科目處理

B.在資本化期間內，每-會計期間的利息資本化金額不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額

C.企業應將閑置的專門借款資金取得的利息收入或投資收益從資本化金額中扣除，以如實反映符合資本化條件的資產的實際成本

D.除外幣專門借款外的其他外幣借款本金及其利息所產生的匯兌差額應當作為財務費用，計人當期損益

41.下列資產減值事項中，不適用資產減值準則進行會計處理的有()。

A.遞延所得稅資產的減值

B.融資租賃中出租人未擔保余值的減值

C.建造合同形成的資產的減值

D.長期股權投資采用權益法核算發生的減值

E.持有至到期投資減值

42.下列選項中，可以作為事業單位接受存貨、固定資產、無形資產的捐贈，其初始成本（）

A.按相關憑據注明的金額加上相關稅費等確定

B.按評估價值加上相關稅費等確定

C.比照同類或類似資產的市場價格加上相關稅費等確定

D.名義金額（人民幣1元）

43.資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的有（）

A.支付審計費用B.發現了財務報表舞弊C.發行5年期公司債券D.日后訴訟案件結案，需要調整原先確認的預計負債

44.甲企業自行建造一幢辦公樓，2010年12月10日達到預定可使用狀態，該項固定資產厲值為158萬元，預計使用年限為10年，預計凈劈值為8萬元，采用年限平均法計提折舊。2012年1月1日由于調整經營策略將該辦公樓對外出租并采用成本模式進行后續計量，至2012年年末．對該辦公樓進行檢查后，估計其可收回金額為125．5萬元，減值測試后，該固定資產的折舊力法、預計使用年限和凈殘值等均不變。2013年1月1日，甲企業具備了采用公允價值模式計量的條件，將該項投資性房地產從成本模式轉換為公允價值模式計量，轉換日的公允價值為140萬元，2013年12月31日該資產公允價值為150萬元。甲企業按凈利潤的10%計提法定盈余公積，假設不考慮所得稅影響。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

關于投資性房地產，下列說法中正確的有（）。

A.成本模式計量的投資產性房地產(房產)計提折舊適用《企業會計準則第4號一固定資產》準則

B.投資性房地產后續計量從成本模式轉為公允價值模式屬于會計政策變更

C.公允價值模式轉為成本模式，公允價值與賬面價值的差額應調整期初留存收益

D.以公允價值模式進行后續計量的投資性房地產不計提減值準備

E.同一企業可以同時采用成本模式和公允價值模式對不同的投資性房地產進行后續計量

45.順隆公司2014年發生下列事項：(1)經與貸款銀行協商，銀行同意順隆公司一筆將于2014年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同規定，甲公司無權自主對該借款展期。(2)2013年10月6日，A公司向法院提起訴訟，要求順隆公司賠償專利侵權損失600萬元。至2013年末，法院尚未判決。順隆公司就該訴訟事項于2013年度確認預計負債300萬元。2014年2月法院判決順隆公司應賠償A公司專利侵權損失500萬元。順隆公司服從判決并支付款項。(3)順隆公司因提供擔保被銀行追究擔保責任400萬元，2013年因未取得信息未就該事項確認預計負債。2014年2月10日，順隆公司根據最新情況預計該項擔保很可能發生支出400萬元。順隆公司2013年財務報告于2014年3月31日對外報出，假定不考慮其他因素，下列有關上述事項會計處理的說法中正確的有（）。

A.對于借款展期事項，應在2013年資產負債表中將該借款自流動負債重分類為非流動負債

B.對于訴訟事項，應在2013年資產負債表中調整減少預計負債300萬元

C.對于訴訟事項，應在2013年資產負債表中調整減少貨幣資金500萬元

D.對于債務擔保事項，應在2013年資產負債表中確認預計負債400萬元

三、判斷題(3題)46.6.在采用完工百分比法確認勞務收入時，其相關的銷售成本應以實際發生的全部成本確認。（）

A.是B.否

47.10.合并會計報表是將企業集團作為一個會計主體反映企業集團整體財務情況，在合并會計；賺附注中不需要披露作為關聯方交易，企業集團成員企業之間的內部交易。（）

A.是B.否

48.2.在母公司只有一個子公司并且當期相互之間未發生內部交易的情況下，母公司個別會計報表中的凈利潤也就是合并會計報表中當期合并凈利潤。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司。(1)甲公司于2011年3月1日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權轉讓協議，主要內容如下：①以乙公司2011年3月1日經評估確認的凈資產為基礎，甲公司以定向增發的本公司普通股股票為對價取得A公司持有的乙公司80％的股權。②甲公司于2011年6月30日向A公司定向增發500萬股普通股股票(每股面值I元)，并于當日辦理了股權登記手續。2011年6月30日甲公司普通股收盤價為每股15．O2元。③甲公司為定向增發普通股股票，發生傭金和手續費120萬元；對乙公司資產進行評估發生評估費用10萬元。相關款項已通過銀行存款支付。④甲公司于2011年6月30日向A公司定向發行普通股股票后，即對乙公司董事會進行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨立董事。乙公司章程規定，其財務和生產經營決策須由董事會半數以上成員表決通過。(2)2011年6月30日，以2011年3月1日評估確認的資產、負債價值為基礎，乙公司可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值存在以下差異，即：①截至2011年末，乙公司上述應收賬款按購買日評估確認的金額收回，評估確認的壞賬已核銷。②上述存貨已于2011年末全部對外銷售。③上述固定資產原預計使用年限為30年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至購買日已使用I0年，尚可使用20年，折舊方法及預計凈殘值不變。④上述無形資產原預計使用年限為15年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷，至購買日已使用5年，尚可使用10年，攤銷方法及預計凈殘值不變。假定乙公司的固定資產、無形資產均為管理部門使用；固定資產、無形資產的折舊(或攤銷)年限、折舊(或攤銷)方法及預計凈殘值均與稅法規定一致。(3)2011年6月30日，乙公司所有者權益資料如下：(4)2011年11月30日，乙公司向甲公司銷售100臺A產品，每臺售價2萬元(不含稅，下同)，增值稅稅率為17％，每臺成本為1萬元，未計提存貨跌價準備。當年甲公司從乙公司購人的A產品對外售出70臺，其余部分形成期末存貨。(5)乙公司2011年1～6月和7～12月實現的凈利潤均為700萬元，當年沒有分配現金股利，未實現其他權益變動。(6)2012年2月1

日甲公司出售乙公司股份的20％，處置價款為3000萬元，處置部分投資后對乙公司仍能形成控制。(7)其他有關資料如下：①甲公司與A公司在交易發生前不存在任何關聯方關系，合并前甲公司與乙公司未發生任何交易。②A公司對出售乙公司股權選擇采用免稅處理。乙公司各項可辨認資產、負債在合并前賬面價值與其計稅基礎相同。在合并財務報表層面出現的暫時性差異均符合遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的確認條件。③甲公司擬長期持有乙公司的股權。④各個公司均按凈利潤的10％提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積；適用的所得稅稅率均為25％，預計在未來期間不會發生變化；預計未來期間有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。要求：(1)判斷甲公司對乙公司的合并所屬類型，簡要說明理由。(2)編制2011年6月30日甲公司個別報表中與企業合并相關的會計分錄。(3)計算2011年6月30日甲公司應確認的遞延所得稅及合并商譽。(4)編制2011年12月31日合并資產負債表有關調整抵消會計分錄。(5)計算2012年甲公司處置部分投資對合并報表影響資本公積項目的金額。

50.甲公司為增值稅一般納稅人，經董事會批準，20×8年度財務報表于20×9年3月31日對外報出。20×8年～20×9年甲公司有關交易或事項如下：

（1）20×8年10月20日，委托代銷機構代銷A產品100臺，產品已發出，甲公司按售價的10%向代銷機構支付手續費。至年末，代銷機構已銷售60臺A產品。12月31日，甲公司收到代銷機構開具的代銷清單。

（2）20×9年1月10日，因部分B產品的規格不符合合同約定，甲公司收到購貨方退回的500萬件B產品及購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發票申請單》。與退回B產品相關的收入已于20×8年11月2日確認。

（3）20×8年12月31日，甲公司銷售一批C產品，銷售價格為900萬元（不含增值稅稅額），銷售成本為550萬元，產品已發出。當日，甲公司與購貨方簽訂回購協議，約定1年后以1000萬元的價格回購該批C產品。購貨方為甲公司的聯營企業。

（4）20×8年12月31日，甲公司銀行借款共計6500萬元，其中，自乙銀行借入的1500萬元借款將于1年內到期，甲公司不具有自主展期清償的權利；自丙銀行借入的3000萬元借款按照協議將于3年后償還，但因甲公司違反借款協議的規定使用資金，丙銀行于20×8年12月28日要求甲公司于20×9年4月1日前償還；自丁銀行借入的2000萬元借款將于1年內到期，甲公司可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。

20×9年2月1日，乙銀行同意甲公司展期兩年償還前述1500萬元借款。20×9年3月20日，甲公司與丙銀行達成協議，甲公司承諾按規定用途使用資金，丙銀行同意甲公司按原協議規定的期限償還前述3000萬元借款。

（5）20×8年12月31日，甲公司持有兩家公司的股票投資，其中對戊公司投資分類為交易性金融資產，公允價值為800萬元；對庚公司投資分類為可供出售金融資產，公允價值為2400萬元，該投資預計將在1年內出售。

（6）20×9年6月10日，甲公司出售所持有子公司（M公司）全部80%股權，所得價款為4000萬元。甲公司所持有M公司80%股權系20×6年5月10日從其母公司（Y公司）購入，實際支付價款2300萬元，合并日M公司凈資產的賬面價值為3500萬元，公允價值為3800萬元。

（7）20×9年8月12日，甲公司出售所持有聯營企業（N公司）全部40%股權，所得價款為8000萬元。出售時，該項長期股權投資的賬面價值為7000萬元，其中，初始投資成本為4400萬元，損益調整為1800萬元，其他權益變動為800萬元。

（8）20×9年10月26日，甲公司出售持有并分類為可供出售金融資產的X公司債券，所得價款為5750萬元。出售時該債券的賬面價值為5700萬元，其中公允價值變動為300萬元。

（9）20×9年12月1日，甲公司將租賃期滿的一棟辦公樓出售，所得價款為12000萬元。出售時該辦公樓的賬面價值為6600萬元，其中以前年度公允價值變動收益為1600萬元。上述辦公樓原由甲公司自用。20×7年12月1日，甲公司將辦公樓出租給Z公司，租賃期限為2年。辦公樓由自用轉為出租時的成本為5400萬元，累計折舊為l400萬元，公允價值為5000萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。

（10）20×9年12月31日，因甲公司20×9年度實現的凈利潤未達到其母公司（Y公司）在甲公司重大資產重組時作出的承諾，甲公司收到Y公司支付的補償款1200萬元。

要求：

（1）分析、判斷資料（1）、（2）、（3）所述業務分別應如何處理。

（2）根據資料（4），分析、判斷甲公司向乙、丙、丁銀行的借款在20×8年度資產負債表中應如何列報。

（3）根據資料（5），分析、判斷甲公司對戊、庚公司的投資在20×8年度資產負債表中應如何列報。

（4）根據資料（6）至資料（10），計算上述業務對甲公司20×9年度個別財務報表中“營業外收入”、“投資收益”、“資本公積”、“公允價值變動收益”、“未分配利潤”項目列報金額的影響。

51.根據以下資料，回答下列各題。

長江上市公司(以下簡稱長江公司)為擴大生產經營規模，實現生產經營的互補，2012年1月1日合并了甲公司。長江公司與甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。除特別注明外，以下交易中產品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。有關資料如下：(1)2012年1月1日，長江公司通過發行20000萬股普通股(每股面值1元，市價為4元)取得了甲公司60%的股權，另支付股票發行費用1000萬元，并于當日開始對甲公司的生產經營決策實施控制。同日，甲公司可辨認凈資產賬面價值為120000萬元，可辨認凈資產公允價值為122000萬元。合并前，長江公司、甲公司均受大海公司控制。

(2)2012年12月31日長江公司和甲公司個別財務報表部分項目金額如下：項目長江公司甲公司營業收入200005000營業成本120003000管理費用1000600資產減值損失300100存貨40002000固定資產60003000無形資產2000500遞延所得稅資產400200商譽500(2011年度吸收合并丙公司形成)賬面價值為60萬元，售價為100萬元，當日長江公司收到轉讓款項并存入銀行。甲公司購人該專利權后作為管理用無形資產投入使用，預計其尚可使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。

(4)其他有關資料：

①不考慮增值稅和所得稅以外的其他稅費。

②長江公司、甲公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。

③本題中涉及的存貨、固定資產和無形資產均未出現減值跡象。

④本題中長江公司及甲公司均采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%，抵消內部交易時應考慮遞延所得稅的影響。

⑤不要求編制與合并現金流量表相關的抵消分錄。

要求：

判斷上述企業合并的類型(同一控制下企業合并或非同一控制下企業合并)，并說明理由。

52.除本題所列事項外，無其他納稅調整事項。

要求：（答案中金額單位用萬元表示）

（1）計算甲公司20×8年度應計提的生產設備折舊和應計提的固定資產減值準備；

（2）對甲公司管理用固定資產計提減值準備的差錯予以更正，并計算20×8年管理用固定資產的折舊額；

（3）計算甲公司20×8年度專利權的攤銷額和應計提的無形資產減值準備；

（4）計算甲公司20×8年度庫存A產品和庫存原材料的年末賬面價值及應計提的存貨跌價準備，并編制相關會計分錄；

（5）分別計算20×8年度上述暫時性差異所產生的所得稅影響金額；

（6）計算20×8年度的所得稅費用和應交的所得稅，并編制有關會計分錄。

53.2．甲公司20×1年至20×6年的有關交易或事項如下：

（1）20×1年1月1日，甲公司與當地土地管理部分簽訂土地使用權置換合同，以其位于市區一宗30畝土地使用權，換取開發區一宗600畝土地使用權。

置換時，市區土地使用權的原價為1000萬元，累計攤銷200萬元，公允價值為4800萬元；開發區土地使用權的市場價格為每畝80萬元。20×1年1月3日，甲公司向土地管理部門移交市區土地的有關資料，同時取得開發區土地的國有土地使用權證。

上述土地使用權自取得之日起采用直線法攤銷，預計使用年限為50年，預計凈殘值為零。

（2）20×1年1月1日，甲公司經批準發行到期還本、分期付息的公司債券200萬張。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年1月1日支付上一年利息，該債券實際年利率為6%。甲公司發行債券實際募得資金19465萬元，債券發行公告明確上述募集資金專門用于新廠房建設。甲公司與新建廠房相關的資料如下：

①20×1年3月10日，甲公司采用出包方式將廠房建設工程交由乙公司建設。按照雙方簽訂的合同約定：廠房建設工程工期為兩年半，應于20×3年9月30日前完工；合同總價款為25300萬元，其中廠房建設工程開工之日甲公司預付4000萬元，20×3年3月31日前累計付款金額達到工程總價款的95%，其余款項于20×3年9月30日支付。

②20×1年4月1日，廠房建設工程正式開工，計劃占用上述置換取得的開發區45畝土地。當日，甲公司按合同約定預付乙公司工程款4000萬元。

③20×2年2月1日，因施工現場發生火災，廠房建設工程被迫停工。在評價主體結構受損程度不影響廠房安全性后，廠房建設工程于20×2年7月1日恢復施工。

④甲公司新建廠房項目為當地政府的重點支付項目。20×2年12月20日，甲公司收到政府撥款3000萬元，用于補充廠房建設資金。

⑤20×3年9月30日，廠房建設工程完工并達到預定可使用狀態。

（3）20×4年1月1日，甲公司與丁公司簽訂技術轉讓協議，自丁公司取得其擁有的一項專利技術。協議約定，專利技術的轉讓價款為1500萬元，甲公司應于協議簽訂之日支付300萬元，其余款項分四次自當年起每年12月31日支付300萬元。當日，甲公司與丁公司辦理完成了專利技術的權利變更手續。

上述取得的專利技術用于甲公司機電產品的生產，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。

（4）20×5年1月1日，甲公司與戍公司簽訂土地使用權轉讓協議，將20×1年置換取得尚未使用的開發區內15畝土地轉讓給戍公司，轉讓價款為1500萬元。當日，甲公司收到轉讓價款1500萬元，并辦理了土地使用權變更手續。

（5）20×6年1月1日，甲公司與庚公司簽訂技術轉讓協議，將20×4年從丁公司取得的專利技術轉讓給庚公司，轉讓價款為1000萬元。同時，甲公司、庚公司與丁公司簽訂協議，約定甲公司因取得該專利技術尚未支付丁公司的款項600萬元由庚公司負責償還。

20×6年1月5日，甲公司收到庚公司支付的款項400萬元。同日，甲公司與庚公司辦理完成了專利技術的權利變更手續。

（6）其他相關資料如下：①假定土地使用權置換交易具有商業實質。

②假定發行債券募集資金未使用期間不產生收益。

③假定廠房建造工程除使用發行債券募集資金外，不足部分由甲公司以自有資金支付，未占用一般借款。

④假定上述交易或事項不考慮增值稅及其他相關稅強費；相關資產未計提減值準備。

⑤復利現值系數：（P/S，6%，1）=0.9434，（P/S，6%，2）=0.8900，（P/S，6%，3）=0.8396，（P/S，6%，4）=0.7921；年金現值系數：（P/A，6%，3）=2.6730，（P/A，6%，4）=3.4651。要求：

（1）編制甲公司置入開發區土地使用權的相關會計分錄。

（2）編制甲公司發行公司債券的會計分錄，計算債券各年發生的利息費等并將相關數據填列在答題卷第16頁的“甲公司債券利息費用計算表”中。

（3）計算甲公司廠房建造期間應予資本化的利息金額，并計算其達到預定可使用狀態時的入賬價值。

（4）編制甲公司因新建廠房收到政府撥款時的相關會計分錄。

（5）計算甲公司取得的專利技術的入賬價值，并編制相關會計分錄。

（6）計算甲公司取得的專利技術的月攤銷金額，該專利技術20×5年12月31日的賬面價值，并編制轉讓專利技術的相關會計分錄。

（7）編制甲公司轉讓15畝土地使用權的相關會計分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.A公司于2002年12月10日購入一臺管理用設備，買價100000元，增值稅17000元，安裝調試費3000元，均以銀行存款付清，設備于同年12月25日交付使用，預計使用年限為10年，與稅法規定使用年限相同，A公司對該項固定資產按10年計提折舊，不考慮預計凈殘值，均按直線法計提折舊。

(1)2003年末，經檢查該設備可收回金額為80000元，預計尚可使用年限為5年。

(2)2004年末，經檢查該設備可收回金額為90000元，預計使用年限不變。

(3)2005年末，經檢查該設備未發生減值，預計使用年限不變。

(4)2006年6月20日將該設備出售，價款收入60000元存入銀行，并以銀行存款支付清理費用1000元。

A公司按年度計提折舊，所得稅核算采用納稅影響會計法，所得稅稅率33%，2003-2006年各年利潤總額均為1000000元，各年除該項固定資產外無其他納稅調整事項。

要求：編制A公司2003～2006年有關該項設備計提減值準備、處置以及相關所得稅事項的會計分錄。

55.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系工業生產企業，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%。甲公司采用實際成本對發出材料進行日常核算。期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計價，按單個存貨項目計提存貨跌價準備。甲公司2004年和2005年發生如下交易或事項：

(1)2004年11月10日，甲公司購入一批A材料，增值稅專用發票上注明該批A材料的價款為50萬元(不含增值稅額)、增值稅進項稅額為8.5萬元。甲公司以銀行存款支付A材料購貨款，另支付運雜費及途中保險費1.2萬元(其中包括運雜費中可抵扣的增值稅進項稅額0.07萬元)。A材料專門用于生產B產品。

(2)由于市場供需發生變化，甲公司決定停止生產B產品。2004年12月31日，按市場價格計算的該批A材料的價值為50萬元(不含增值稅額)。銷售該批A材料預計發生銷售費用及相關稅費為4.5萬元。該批A材料在12月31日仍全部保存在倉庫中。

(3)按購貨合同規定，甲公司應于2005年4月2日前付清所欠丁公司的購貨款58.5萬元(含增值稅額)。甲公司因現金流量嚴重不足，無法支付到期款項，經雙方協商于2005年4月5日進行債務重組。債務重組協議的主要內容如下：①甲公司以上述該批A材料抵償所欠丁公司的全部債務；②如果甲公司2005年1—6月實現的利潤總額超過100萬元，則應于2005年7月20日另向丁公司支付10萬元現金。丁公司為增值稅—般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。丁公司未對該項應收賬款計提壞賬準備；接受的A材料作為原材料核算。

(4)2005年4月6日，甲公司將該批A材料運抵丁公司，雙方已辦妥該債務重組的相關手續。上述該批A材料的銷售價格和計稅價格均為45萬元(不含增值稅額)。在此次債務重組之前甲公司尚未領用該批A材料。

(5)甲公司2005年l～6月實現的利潤總額為95萬元。

假定在本題核算時，甲公司和丁公司均不考慮增值稅以外的其他稅費。

[要求]

(1)編制甲公司購買A材料相關的會計分錄。

(2)計算甲公司2004年12月31日A材料應計提的存貨跌價準備，并編制相關的會計分錄。

(3)分別編制甲公司，丁公司在債務重組日及其后與該債務重組相關的會計分錄。

56.長江公司于2007年1月1日以貨幣資金3500萬元取得了大海公司30%的所有者權益，大海公司在該日的可辨認凈資產的公允價值是11000萬元。假設不考慮所得稅的影響。長江公司和大海公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積。大海公司在2007年1月1日和2008年1月1日的資產負債表各項目的賬面價值和公允價值資料如下：

2007年1月1日，大海公司除一項固定資產的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產和負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產的公允價值為300萬元，賬面價值為100萬元，預計尚可使用10年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。

大海公司于2007年度實現凈利潤800萬元．沒有支付股利，沒有發生資本公積變動的業務。2008年1月1日，長江公司以貨幣資金5000萬元進一步取得大海公司40%的所有者權益，因此取得了控制權。大海公司在該日的可辨認凈資產的公允價值是11900萬元。

2008年1月1日，大海公司除一項固定資產的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產和負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產的公允價值為390萬元，賬面價值為90萬元，預計尚可使用9年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。

長江公司和大海公司屬于非同一控制下的子公司。

假定不考慮所得稅和內部交易的影響。

要求：

(1)編制2007年1月1日至2008年1月1日長江公司對大海公司長期股權投資的會計分錄。

(2)編制長江公司對大海公司追加投資后，對原持股比例由權益法改為成本法的會計分錄。

(3)計算長江公司對大海公司投資形成的商譽的價值。

(4)在合并財務報表工作底稿中編制對大海公司個別報表進行調整的會計分錄。

(5)在合并財務報表工作底稿中編制調整長期股權投資的會計分錄。

(6)在合并財務報表工作底稿中編制合并日與投資有關的抵銷分錄。

57.20×5年1月1日，甲公司以1000萬元的價格購入一項專利權。該專利權的有效期限為10年，預計凈殘值為零，會計上采用直線法進行攤銷。假定稅法的規定與會計相同。

20×5年12月31日，該專利權的公允價值為1200萬元。

20×6年12月31日，由于市場環境發生變化，該專利權的公允價值下降為720萬元。

20×7年12月31日，公司預計可收回金額為630萬元。

20×8年3月20日，甲公司將該專利權出售，取得銀行存款500萬元。

甲公司適用的所得稅稅率為25%，在未來期間能夠取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額，不考慮除所得稅以外的其他稅費。

要求：編制上述業務的會計分錄。

58.M公司是甲公司和乙公司的母公司。20×6年12月31日甲、乙公司的資產負債表的年末數如下表所示。

20×7年1月1日，甲公司購入乙公司60%的股份，實際支付價款為17000萬元，另支付相關交易費用50萬元，款項均以銀行存款支付。乙公司經評估機構評估后的可辨認凈資產的公允價值為30000萬元。

假定上述甲、乙公司資本公積的余額均為資本溢價；甲、乙公司的會計政策和會計期間一致。除上述所給資料外，不考慮其他相關因素以及所得稅的影響。

要求：(1)編制甲公司取得乙公司60%股權相關的會計分錄；

(2)編制合并日與合并財務報表相關的抵消分錄，并編制合并日的合并資產負債表(填入下表)。

參考答案

1.A選項A表述正確，企業在確定相關資產或負債的最有利市場時，應當考慮交易費用和運輸費用，用凈值來衡量最有利市場；

選項B表述錯誤，企業應以主要市場（或最有利市場）上相關資產或負債的價格為基礎計量該資產或負債的公允價值；

選項C表述錯誤，在不存在或無法確定主要市場的情況下，企業應以相關資產或負債最有利市場的價格為基礎計量其公允價值；

選項D表述錯誤，企業在根據主要市場或最有利市場的交易價格確定相關資產或負債的公允價值時不應根據交易費用對該價格進行調整。

綜上，本題選A。

2.B如果修改減少了授予的權益工具的公允價值，企業應當繼續以權益工具在授予日的公允價值為基礎，確認取得服務的金額，而不應考慮權益工具公允價值的減少。

3.B發行價格=1000×0.8638+1000×6%×2.7239=1027.23(萬元)，或=1060／1.053+60／1.052+60／1.05=1027.23(萬元)。

4.B可變現凈值=(180-15)×4000=6600000(元)，原材料實際成本為8000000元，成本高于可變現凈值。當存貨成本低于可變現凈值時，存貨按成本計量；當存貨成本高于可變現凈值時．存貨按可變現凈值計量，同時按照成本高于可變現凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。因此期末存貨要按可變現凈值計量，l2月31日的賬面價值即為可變現凈值6600000元。

5.A采用成本模式進行后續計量的投資性房地產，由投資性房地產轉換為自用房地產時，應按投資性房地產在轉換日的賬面余額、累計折舊或攤銷、減值準備等，分別轉入“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產減值準備”等科目。因此，轉換日甲公司應借記“固定資產”科目的金額為投資性房地產在轉換前的賬面原價2550萬元。

綜上，本題應選A。

借：固定資產2550

投資性房地產累計折舊200

投資性房地產資產減值準備50

貸：投資性房地產2550

固定資產累計折舊200

固定資產減值準備50

6.CAB兩項，采用成本本模式計量的投資性房地產轉為非投資性房地產，應當將該房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值;D項，采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的入賬值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益(公允價值變動損益)。

7.A該項固定資產的計稅基礎=100—100×20％一(100—100×20％)×20％=64(萬元)。

8.C與該企業共同控制合營企業的合營者之間，通常不構成關聯方關系。

9.B選項A、C、D正確，不會引起所有者權益總額發生變化，屬于所有者權益內部變動；

選項B錯誤，會引起所有者權益總額發生變化，股份支付在等待期內借記相關費用，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

綜上，本題應選B。

注銷庫存股

借：股本

資本公積——股本溢價

（盈余公積）

貸：庫存股

授予員工股票期權在等待期內確認相關費用

借：管理費用

貸：資本公積——其他資本公積

盈余公積彌補虧損：

借：盈余公積

貸：利潤分配——盈余公積補虧

發放股票股利：

借：利潤分配——轉作股本的股利

貸：股本

10.C因采用捆綁銷售方式銷售手機和話費，所以應將收取款項按照手機和話費的公允價值比例進行分配，手機和話費公允價值合計=2400+300×12=6000(元)，手機應確認收入=5000×2400／6000=2000(元)，話費總收入=5000-2000=3000(元)，2013年2月應確認話費收入=3000／12=250(元)，選項C正確。

11.A選項B，廣告費應計入銷售費用；選項C，客戶關系、人力資源等，由于企業無法控制其帶來的未來經濟利益，不符合無形資產定義，不能確認為無形資產；選項D，企業自創的品牌，其成本無法可計量，不能確認為無形資產。

12.D甲公司在該項內部交易中虧損400萬元(1000—600)，其中300萬元是因為商品減值引起的，不予調整；另外該商品已對外出售40％，所以l2萬元(100X60％×20％)是未實現內部交易損益屬于投資企業的部分，在采用權益法計算確認投資損益時應予抵銷，即甲企業應確認的投資收益=(2000+100×60％)X20％=412(萬元)。

13.D甲公司該項固定資產折舊方法的變更屬于會計估計變更，應當采用未來適用法。

2016年該設備折舊金額＝250×2/5＝100（萬元）；

2017年該設備折舊金額＝（250－100）×2/5＝60（萬元）；

至2017年12月31日該項設備的賬面價值＝250－100－60＝90（萬元）；

自2018年1月1日開始，該設備采用年數總和法計提折舊，則該設備2018年應計提折舊金額＝（90－10）×3/6＝40（萬元）。

綜上，本題應選D。

14.B【正確答案】：B

【答案解析】：使用期望現金流量法計算該架飛機未來3年每年的現金流量。

第一年的現金流量＝1000×20％＋800×60％＋400×20％＝760（萬美元）

第二年的現金流量＝960×20％＋720×60％＋300×20％＝684（萬美元）

第三年的現金流量＝900×20％＋700×60％＋240×20％＝648（萬美元）

該架飛機未來3年現金流量的現值=760×0.8929＋684×0.7972＋648×0.7118=1685.14（萬美元）

按照記賬本位幣表示的未來3年現金流量的現值＝1685.14×6.62＝11155.63（萬元）。

由于無法可靠估計該架飛機的公允價值減去處置費用后的凈額，所以其可收回金額就是未來現金流量現值11155.63萬元。

15.A當期應納稅額＝當期銷項稅額－當期可抵扣進行稅額＝當期銷項稅額-當期進項稅額＋當期不可抵扣進項稅額，支付本期增值稅15萬元，故本期應結轉的金額＝80－（65－5）－15＝5（萬元）；按照規定，月初有欠交增值稅部分已轉入“應交稅費——未交增值稅”科目的貸方，因此，結轉后“應交稅費——未交增值稅”科目的余額為20萬元（15＋5）。

綜上，本題應選A。

上月末轉出未交增值稅：

借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）15

貸：應交稅費——未交增值稅15

交納本月增值稅15萬元：

借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）15

貸：銀行存款15

轉入本月未交增值稅

借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）5

貸：應交稅費——未交增值稅5

16.C入賬價值=(2000－400－200)+300+(100+17)+150+33=2000(萬元)。

17.C2010年l2月31日投資性房地產減值前的賬面價值為45(50—50／10)萬元。可收回金額為36萬元，應計提減值準備9萬元，減值后投資性房地產的賬面價值為36萬元；2011年12月31日投資性房地產賬面價值為32(36—36／9)萬元，可收回金額為40萬元，由于投資性房地產的減值準備是不可以轉回的，所以2011年l2月31日投資性房地產的賬面價值仍為32萬元。

18.D解析：合并財務報表中，企業應當以合并財務報表為基礎計算和列報每股收益。

19.C在變動成本法下由于期末在產品和產成品的成本中不包含固定制造費用，所以，其計價金額始終低于完全成本法下的期末在產品和產成品的計價金額。

20.B我國現階段生產力總體水平還比較低，且發展不平衡，社會化程度的差別也很大，不同層次的生產力不相適應，客觀上也要求發展多種所有制。由此可見，生產力總體水平還比較低是我國現階段不能實行單一公有制的根本原因。故選B。

21.A選項A，確認債務重組收益＝800－600－120＝80（萬元）；選項B，確認商品銷售收入120萬元；選項C，不確認其他綜合收益；選項D，確認資產處置利得＝600－（700－200）＝100（萬元），存貨對外出售時影響損益，但不屬于利得。

22.B2013年應確認的管理費用=100×100x(1-15%)x12X2/3-100×100x(1-20%)×12×1/3=36000(元)。

23.BA公司收到投資者丁投入的資本時應作的會計處理如下：

借：銀行存款l60

貸：實收資本l00

資本公積——資本溢價60

24.A【答案】A。解析：選項A，虧損合同產生的義務，在滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債。

25.C廣告制作費應在年度終了時根據項目的完成進度確認收入，甲公司2012年應確認收入=1000×40%=400(萬元)。

26.C選項ABD中，都是計入當期損益（公允價值變動損益）；選項C，自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換當日公允價值大于其賬面價值，其差額作為其他綜合收益，計入所有者權益。處置該項投資性房地產時，原計入所有者權益的部分應當轉入處置當期損益（其他業務成本）。會計分錄如下：借：投資性房地產——成本（轉換日的公允價值）累計攤銷或累計折舊無形資產減值準備或固定資產減值準備貸：無形資產或固定資產（賬面余額）其他綜合收益（倒擠形成貸方差額，如果形成借方差額，應借記公允價值變動損益）出售時：借：其他綜合收益貸：其他業務成本

27.B一般借款的借款費用資本化率=(1000×6%+10000×8%)/(1000+10000)=7.82%，所占用一般借款本金加權平均數=[1500+3500-(2000+2000)]×6/12+2000×3/12=1000(萬元)，一般借款應予資本化的金額=1000×7.82%=78.2(萬元)，2013年。專門借款應予資本化的金額=2000×8%+2000×10%/2-500×0.5%×6=245(萬元)，則甲公司2013年為建造該辦公樓的借款利息資本化金額=245+78.2=323.2(萬元)。

28.B答案解析：設備的維修保養費屬于費用化的后續支出，直接計入當期損益。

29.B解析：無形資產應于取得當月開始攤銷。

30.C

投資企業與聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業的部分應當予以抵消，在此基礎上確認投資損益。甲公司2011年應確認對A公司的投資收益=[1200一(600—400)×(1—60%)]×40%=448(萬元)。

31.AB選項A表述正確，稅法規定應付職工薪酬可以當期全部扣除，則未來可稅前扣除的金額為0，其計稅基礎等于賬面價值；

選項B表述正確，因銷售商品提供售后服務確認的預計負債，稅法規定實際發生時可以扣除，其計稅基礎為0；

選項C表述錯誤，因債務擔保確認的預計負債的計稅基礎為200萬元；

選項D表述錯誤，預收賬款計稅基礎為0，注意，如果預收賬款計入當期應納稅所得額（如房地產開發企業），計稅基礎為0；如果預收賬款未計入當期應納稅所得額，計稅基礎于賬面價值相等。

綜上，本題應選AB。

32.ABD投資性房地產的入賬價值與自用房地產原賬面價值之間的差額應該調整期初留存收益，所以選項c不正確；建造合同收入確認方法的變更屬于政策變更，應當采用追溯調整法核算，所以選項E不正確。

33.ABCDE

34.ACE成本法核算被投資企業接受實物資產捐贈，投資企業不需進行賬務處理；成本法核算被投資企業宣告的股利屬于投資后實現的凈利潤，投資企業應確認投資收益．不能沖減投資成本；權益法核算的被投資企業宣告發放股票股利，投資企業不需進行賬務處理：權益法核算被投資單位實現凈利潤，投資方應確認投資收益；權益法核算被投資企業宣告發放現金股利，投資企業應沖減長期股權投資成本，不應確認投資收益。

35.BD選項B，企業為關聯方提供債務擔保確認的預計負債，按稅法規定與該預計負債相關的費用不允許稅前扣除；選項D，稅法規定的收入確認時點與會計準則—致，會計確認的預收賬款，稅收規定亦不計入當期的應納稅所得額。選項A、E會產生可抵扣暫時性差異。

36.ABCD可轉換公司債券比一般公司債券利率更低一些，投資者看重的是轉股后的價值增值。

37.ABCD如果企業在等待期內取消了所授子的權益工具或結算了所授予的權益工具（因未清足可行權條件而被取消的除外），企業應當：

（1）將取消或結算作為加速可行權處理，立即確認原本應在剩余等待期內確認的金額；

（2）在取消或結算時支付給職工的所有款項均應作為權益的回購處理，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分，計人當期費用（管理費用）；

（3）如果向職工授予新的權益工具，并在新權益工具授予日認定所授予的新權益工具是用于替代被取消的權益工具的，企業應以與處理原權益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權益工具進行處理；如果企業未將新授予的權益工具認定為替代權益工具，則應將其作為一項新授予的股份支付進行處理。

綜上，本題應選ABCD。

38.ACD解析：訂制軟件收入應在資產負債表日根據開發的完成程度確認收入，但不包括開發的商品化軟件；商品的售價內包括可區分的在一定期限內的售后服務費，應在商品銷售實現時，按售價扣除該項服務費后的余額確認為商品銷售收入，服務費遞延至提供服務的期間內確認為收入。

39.ABDA選項，交易性金融資產應該以公允價值計量，所以入賬金額為80萬元。公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益，調整留存收益(80-50)×(1-25％)=22．5(萬元)；B選項，年初計提壞賬準備為200×0．4％=0．8(萬元)，年末需要計提壞賬準備150X10％=15(萬元)，因此應補提壞賬準備15-0．8=14．2(萬元)；C選項，投資性房地產的入賬價值與自用房地產原賬面價值之間的差額應該調整期初留存收益，所以選項C不正確；D選項．年初固定資產的賬面價值為200-200／10×5=100(萬元)，未來使用年限5年，當年折舊金額100×40％=40萬元；E選項，建造合同收入確認方法的變更屬于政策變更，應當采用追溯調整法核算，所以選項E不正確。

40.ABD選項C，企業應將閑置的專門借款資金在資本化期間內取得的利息收入或投資收益從資本化金額中扣除，以如實反映符合資本化條件的資產的實際成本。

41.ABCE建造合同形成的資產的減值，適用《企業會計準則第15號——建造合同》；遞延所得稅資產的減值，適用《企業會計準則第l8號——所得稅》；融資租賃中出租人未擔保余值的減值，適用《企業會計準則第21號——租賃》；持有至到期投資減值適用《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》。

42.ABCD單位接受捐贈的的非現金資產，對于存貨、固定資產、無形資產而已，情況1.其成本按照相關憑據注明的金額加上相關稅費等確定，情況2.若無情況1，按按評估價值加上相關稅費等確定，情況3.若無情況1、情況2，比照同類或類似資產的市場價格加上相關稅費等確定。若無情況123，按名義金額（人民幣1元）。單位接受捐贈的的非現金資產，對于投資和公共基礎設施、政府儲備物資、保障性住房、文物文化資產等經管資產，其初始成本可按以下情況123處理，但不能采用名義金額計量。

綜上，本題應選ABCD。

43.BD選項A不符合題意，屬于當年正常事項，不屬于資產負債表日后事項；

選項B符合題意，資產負債表日后至財務報告批準報出日之前發生的屬于資產負債表期間或以前期間存在的財務報表舞弊或差錯，應作為資產負債表日后調整事項處理；

選項C不符合題意，資產負債表日后發行股票和債券以及其他巨額舉債，屬于資產負債表日后非調整事項；

選項D符合題意，屬于資產負債表日前存在狀況，并在資產負債表日后得到進一步證實的事項，為資產負債表日后調整事項。

綜上，本題應選BD。

44.ABD投資性房地產公允價值模式不得轉為成本模式，選項C錯誤；同一企業只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續計量，不得同時采用兩種計量模式，選項E錯誤。

45.BD選項A，屬于非調整事項，不能調整報告年度相關項目，該項借款在報表中依然作為流動負債列示；選項C，因為現金或銀行存款是企業現在實際收到或支付的款項，并不會因為調整該事項而減少或增加，所以不應調整貨幣資金項目。

46.N

47.Y

48.N49.(1)屬于非同一控制下的企業合并。理由：甲公司與A公司在交易前不存在任何關聯方關系。(2)甲公司對乙公司投資成本=15．02×500=7510(萬元)借：長期股權投資7510管理費用10貸：股本500資本公積——股本溢價(14．02×500—120)6890銀行存款130(3)甲公司應確認遞延所得稅資產=(400—200)×25％=50(萬元)甲公司應確認遞延所得稅負債=[(1700--1500)+(6000--5000)+(9000--8000)]×25％=550(萬元)合并商譽=7510一(8400+50一550)×

80％=1190(萬元)(4)①未實現內部交易損益的抵消借：營業收入200貸：營業成本200借：營業成本30貸：存貨30借：遞延所得稅資產(30×25％)7．5貸：所得稅費用7．5②調整子公司借：存貨200固定資產1000無形資產1000貸：應收賬款200資本公積2000借：營業成本200應收賬款200管理費用75貸：存貨200資產減值損失200固定資產——累計折舊(1000／20×6／12)25無形資產——累計攤銷(1000／10×6／12)50

借：遞延所得稅負債(275×25％)68．75貸：遞延所得稅資產(200×25％)50所得稅費用18．75③調整凈利潤及確認投資收益調整后的凈利潤=700一30+7．5—200一75+200+18．75=621．25(萬元)借：長期股權投資(621．25×80％)497貸：投資收益497調整后的長期股權投資=7510十497=8007(萬元)④抵消長期股權投資借：股本2000資本公積3000盈余公積(510+700×10％)580未分配利潤——年末(2890+621．25—70)3441．25遞延所得稅資產50商譽1190貸：長期股權投資8007遞延所得稅負債550少數股東權益[(2000+3000十580+3441．25+50--550)×20％]1704．25⑤抵消投資收益借：投資收益(621．25×80％)497少數股東損益124．25未分配利潤——年初2890貸：提取盈余公積70未分配利潤——年末3441．25(5)2012年甲公司處置部分投資影響資本公積的金額=3000一(7900+621．25)×20％=1295．75(萬元)

50.【正確答案】：（1）資料（1），收取手續費方式的委托代銷，應在收到代銷清單時確認收入，發出商品時不確認收入。發生的代銷手續費作為銷售費用處理。

資料（2），B產品銷售退回事項作為資產負債表日后調整事項處理，調整20×8年度的收入、成本及稅金。

資料（3），售后回購交易中發出的C產品作為發出商品處理，不確認收入，C產品回購價格與售價之間的差額在回購期間內分期確認為利息費用。

（2）自乙銀行借入的1500萬元借款將于1年內到期，甲公司不具有自主展期清償的權利，作為流動負債列報。

自丙銀行借入的3000萬元借款按照協議將于3年后償還，但因甲公司違反借款協議的規定使用資金，丙銀行于2008年12月28日要求甲公司于2009年4月1日前償還，作為流動負債列報。

自丁銀行借入的2000萬元借款，由于甲公司尚未決定是否將該借款展期，因此無法合理預計該借款是否會展期，故不能將其作為非流動負債，而應作為流動負債反映在報表中。

注：對于在資產負債表日起一年內到期的負債，企業預計能夠自主地將清償義務展期至資產負債表日后一年以上的，應當歸類為非流動負債；不能自主地將清償義務展期的，即使在資產負債表日后、財務報告批準報出日前簽訂了重新安排清償計劃協議，從資產負債表日來看，此項負債仍應當歸類為流動負債。

企業在資產負債表日或之前違反了長期借款協議，導致貸款人可隨時要求清償的負債，

應當歸類為流動負債。這是因為，在這種情況下，債務清償的主動權并不在企業，企業只能

被動地無條件歸還貸款，而且該事實在資產負債表日即已存在，所以該負債應當作為流動負

債列報。但是，如果貸款人在資產負債表日或之前同意提供在資產負債表日后一年以上的寬

限期，企業能夠在此期限內改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償時，在資產負債表日

的此項負債并不符合流動負債的判斷標準，應當歸類為非流動負債。

（3）公允價值為800萬元的交易性金融資產作為流動資產列報。

公允價值為2400萬元的可供出售金融資產，一般屬于非流動資產，但條件說明“該投資預計將在1年內出售”，屬于一年內到期的非流動資產，應在流動資產項目下列示。

（4）對“營業外收入”項目的影響為0。

對“投資收益”項目的影響＝（6）[4000－3500×0.8]＋（7）[8000－7000＋800]＋（8）[5750－5700＋300]＝3350（萬元）

對“資本公積”項目的影響＝（7）－800－（8）300－（9）1000＋（10）1200＝－900（萬元）

對“公允價值變動損益”項目的影響＝（9）－1600（萬元）

對“未分配利潤”項目的影響＝（6）[4000－3500×0.8]＋（7）[8000－7000＋800]＋（8）[5750－5700＋300]＋（9）[12000－6600＋1000]＝9750（萬元）

【答案解析】：資料（6），取得M公司股權時支付價款與長期股權投資入賬價值的差額計入“資本公積——資本（或股本）溢價”，出售時不需要結轉資本公積——資本（或股本）溢價。

資料（7），權益法核算下，處置長期股權投資時將原計入資本公積的其他權益變動轉入投資收益。

資料（8），處置可供金融資產時，原計入資本公積的持有期間的公允價值變動額轉入投資收益。

資料（9