2021-2022年四川省達州市注冊會計審計知識點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.在下列控制中，屬于檢查性控制的是（）。

A.銷貨發票上的價格根據價格清單上的信息確定

B.計算機每天比較運出貨物的數量和開票數量，并生成差異報告

C.在更新采購檔案之前必須先有收貨報告

D.計算機將記賬憑證上借貸方金額對比，對賬戶代碼進行邏輯測試

2.A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。發現甲公司2011年度的借款規模、存款規模分別與2010年度基本持平，但財務費用比2010年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋財務費用變動趨勢的是（）。

A.甲公司于2010年1月初借人3年期的工程項目專門借款10000000元，該工程項目于2011年1月開工建設，預計在2011年6月完工

B.甲公司在2011年度以美元結算的貨幣性負債的金額一直大于以美元結算的貨幣性資產的金額。人民幣對美元的匯率在2011年上半年保持穩定，從2011年下半年開始有較大上升

C.為了緩解流動資金緊張的壓力，甲公司從2011年4月起增加了銀行承兌匯票的貼現規模

D.根據甲公司與開戶銀行簽訂的存款協議，從2011年7月1日起，甲公司在開戶銀行的存款余額超過1000000元的部分所適用的銀行存款利率上浮0．5％

3.如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，下列有關注冊會計師采取的措施中不恰當的是()。

A.在法律法規允許的情況下解除業務約定

B.發表帶強調事項段的無保留意見

C.就采取不同措施的后果征詢法律意見

D.與被審計單位外部的在治理結構中擁有更高權力的組織或人員進行溝通

4.針對管理層凌駕于控制之上的特別風險，下列注冊會計師實施的審計程序中不恰當的是（）

A.了解超出正常經營過程或異常重大交易的商業理由是否合理

B.向被審計單位管理層詢問與管理層凌駕于內部控制之上相關的具體情況

C.復核會計估計是否存在偏向，從而可能產生舞弊導致的重大錯報

D.測試日常核算中的會計分錄以及編制財務報表時的調整分錄

5.根據《支付結算辦法》的規定，委托收款的付款人應當在接到通知的當日書面通知銀行付款；如果付款人未在（）通知銀行付款的，視同付款人同意付款。A.A.付款人接到通知日的次日起3日內

B.銀行發出通知的次日起3日內

C.付款人接到通知之日起3日內

D.銀行發出通知之日起3日內

6.

根據下列材料請回答15～18題：

A注冊會計師負責對甲公司2009年度財務報表進行審計。在考慮重要性和審計風險時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

第

15

題

按照審計風險模型，注冊會計師是通過降低檢查風險來確保審計風險處在可接受的低水平的，A注冊會計師可能采取的降低檢查風險措施是（）。

7.下列有關選取測試項目的方法的說法中，正確的是（）。

A.從某類交易中選取特定項目進行檢查構成審計抽樣

B.從總體中選取特定項目進行測試時，應當使總體中每個項目都有被選取的機會

C.對全部項目進行檢查，通常更適用于細節測試

D.審計抽樣更適用于控制測試

8.針對集團審計，下列說法中不正確的是（）

A.通常，注冊會計師對集團財務報表出具的審計報告不應提及組成部分注冊會計師

B.組成部分注冊會計師是指集團項目組以外的負責對集團組成部分進行審計的其他會計師事務所的注冊會計師

C.雖然某組成部分對集團并不具有財務重大性，但仍可能是重要組成部分

D.集團的職能部門、生產過程、單項產品或勞務（或一組產品或勞務）或地區可被視為組成部分

9.基于集團財務報表審計目的，下列關于注冊會計師判斷組成部分是否具有財務重大性的事項中，恰當的是（）。

A.選定某基準乘以適當百分比

B.財務重大性乘以適當百分比

C.評估的特別風險乘以恰當百分比

D.評估的重大錯報風險乘以恰當百分比

10.注冊會計師確定實際執行的重要性水平常常根據被審計單位的情形。以接近財務報表整體重要性50%至70%來確定。以下情形中注冊會計師不適合采用選擇75%經驗百分比的是（）。

A.連續審計、以前年度審計調整較少B.處于低風險行業C.首次承接的審計項目D.市場壓力較小

11.注冊會計師考慮是否需要對銀行存款實施函證程序的以下判斷中，恰當的是（）。

A.如果有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低，則可以不對該銀行賬戶實施函證，但需要在審計工作底稿中說明理由

B.如果有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息的控制風險較高，則可以不對該銀行賬戶實施函證，但需要在審計工作底稿中說明理由

C.如果有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息的固有風險比較高，則可以不對該銀行賬戶實施函證，但需要在審計工作底稿中說明理由

D.如果有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息的審計風險比較高，則可以不對該銀行賬戶實施函證，但需要在審計工作底稿中說明理由

12.以下各項支出中，可以在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除的是（）。

A.支付給母公司的管理費

B.按規定繳納的財產保險費

C.以現金方式支付給某中介公司的傭金

D.赴災區慰問時直接向災民發放的慰問金

13.<2>、下列有關內部審計和注冊會計師審計關系的說法中不正確的是（）。

A.為支持所得出的結論，內部審計和注冊會計師審計中的審計人員都需要獲取充分、適當的審計證據，但內部審計不會采用函證和分析程序

B.注冊會計師對發表的審計意見獨立承擔責任，這種責任并不因利用內部審計人員的工作而減輕

C.在對內部審計機構和人員保持獨立性和客觀性，及其工作評價后，注冊會計師可能信賴內部審計工作

D.內部審計人員可以通過相關內部審計報告向注冊會計師提供建議，并允許其接觸相關內部審計報告

14.下列有關審計證據的說法中，錯誤的是（）。

A.從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠

B.口頭證據與書面證據矛盾時，注冊會計師應當采用書面證據

C.審計證據相關性可能受測試方向的影響

D.相關性和可靠性是審計證據適當性的核心

15.注冊會計師應當針對評估的由于舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施。下列各項措施中，錯誤的是（）。

A.修改財務報表整體的重要性

B.評價被審計單位對會計政策的選擇和運用

C.指派更有經驗、知識、技能和能力的項目組成員

D.在確定審計程序的性質、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性

16.下列審計程序中，注冊會計師在了解被審計單位內部控制時通常不采用的是()。

A.詢問B.觀察C.分析程序D.檢查

17.下列有關錯報的事項中，注冊會計師認為可能對財務報表不具有廣泛影響的是（）。

A.管理層未按照成本與可變現凈值孰低的原則計提存貨跌價準備

B.被審計單位沒有將年內收購的一家重要子公司納入合并范圍

C.被審計單位處于籌建期，其年末賬面資產余額的90%為在建工程，注冊會計師無法就年末在建工程余額獲取充分、適當的審計證據

D.信息系統缺陷導致應收賬款、存貨等多個重要財務報表項目的錯報

18.

在財務報表報出后，如果知悉Y公司在審計報告日已存在的、可能導致修改審計報告的事實，G注冊會計師應當考慮是否需要修改財務報表，并與管理層進行討論，然后根據具體情況采取相應的措施。下列措施中，不適當的是()。

A.如果管理層對財務報表做了適當修改，并采取適當措施使所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況，可以出具標準的無保留意見審計報告

B.應要求被審計單位在公司注冊地的新聞媒體上公布相關的事實，以保證財務報表使用者知悉相關情況

C.在新的審計報告中增加強調事項段，提請財務報表使用者注意財務報表附注中對修改原財務報表原因的詳細說明，以及注冊會計師出具的原審計報告

D.如果管理層既沒有采取必要措施確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況，又沒有在需要修改的情況下修改財務報表，注冊會計師可以考慮在中國證券監督管理委員會指定的媒體上刊登公告，指出審計報告日已存在的、對已公布的財務報表存在重大影響的事項及其影響

19.以下關于經營風險的說法中，正確的是（）

A.注冊會計師了解被審計單位的經營風險不影響其識別財務報表重大錯報風險

B.多數經營風險最終不都會產生財務后果，從而也不會都影響財務報表

C.所有的經營風險都會導致重大錯報風險

D.經營風險比財務報表重大錯報風險的范圍廣泛

20.

第

1

題

有關財務交易的零和博弈表述不正確的是（）。

A.一方獲利只能建立在另外一方付出的基礎上

B.在已經成為事實的交易中，買進的資產和賣出的資產總是一樣多

C.“零和博弈”中，雙方都按自利行為原則行事，誰都想獲利而不是吃虧

D.在市場環境下，所有交易從雙方來看都表現為零和博弈

21.所有者權益類賬戶的期末余額根據（）計算。

A.借方期末余額=借方期初余額+借方本期發生額一貸方本期發生額

B.借方期末余額=借方期初余額+貸方本期發生額一借方本期發生額

C.貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發生額一借方本期發生額

D.貸方期末余額=貸方期初余額+借方本期發生額一貸方本期發生額

22.下列關于實收資本的表述中不正確的是()。

A.實收資本是企業按章程或合同、協議的規定，接受投資者投入企業的資本

B.當實收資本比原注冊資金增加或減少20％時，應持資金使用證明或驗資證明，向原登記主管機關申請變更登記

C.實收資本是指公司向公司登記機關登記的出資額

D.實收資本的構成比例是企業進行利潤或股利分配的主要依據

23.注冊會計師使用整體重要性水平的目的不包括（）。

A.決定風險評估程序的性質、時間安排和范圍

B.識別和評估重大錯報風險包括舞弊風險

C.確定錯報匯總數是否超過明顯微小錯報臨界值

D.確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍

24.下列各項中，審計程序與審計目標最相關的是（）。

A.從銷售發票存根中選取樣本，追查至對應的發貨單，以確定銷售收入的完整性

B.從固定資產明細賬中選取樣本，實地觀察固定資產，以確定固定資產的所有權

C.從應付賬款明細賬中選取樣本，追查至對應的賣方發票和驗收單，以確定應付賬款的完整性

D.函證銀行存款，以確定銀行存款余額的存在

25.需要結計本年累計發生額的賬戶，結計“過次頁”的合計數為（）。

A.自年初起至本日止累計數

B.自年初起至本頁末止累計數

C.自月初至本頁末止累計數

D.自本頁初至本年末止累計數

26.

第

4

題

注冊會計師對財務報表組成部分進行審計時，下列做法正確的是（）。

A.在對財務報表整體已經發表了否定意見或無法表示意見后，注冊會計師不應再為該組成部分出具審計報告

B.在審計財務報表組成部分時，注冊會計師應當合理運用重要性原則，適當提高重要性水平，以擴大審計測試范圍

C.注冊會計師應當在審計報告引言段中指明組成部分的編制基礎，或提及對編制基礎加以限定的協議，并在意見段中說明所審計組成部分在所有重大方面是否按照該基礎進行了公允反映

D.注冊會計師應當提請被審計單位在財務報表組成部分的審計報告后附送整體財務報表，以使審計報告使用人更好地理解該組成部分

27.為了證實被審計公司在臨近12月31日簽發的支票是否未予入賬，注冊會計師實施的以下審計程序中最有效的是（）。

A.審查12月31日的銀行存款余額調節表

B.函證12月31日的銀行存款余額

C.審查12月31日的銀行對賬單

D.審查12月份的支票存根

28.集團項目組在確定集團財務報表整體的重要性時，注冊會計師的判斷不當的是（）。

A.根據集團的特定情況，可確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平

B.組成部分重要性應低于集團財務報表整體的重要性

C.應將集團財務報表整體重要性按比例分配給不同的組成部分

D.對不同組成部分確定的重要性的匯總數，有可能高于集團財務報表整體重要性

29.在財務報表審計業務中，下列有關書面聲明的說法，不正確的是()。

A.財務報表及其認定屬于書面聲明

B.支持性賬簿和相關記錄不屬于書面聲明

C.書面聲明是注冊會計師財務報表審計業務中需要獲取的必要信息

D.盡管書面聲明能提供必要的審計證據，但其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當的審計證據

30.下列各項中，與丙公司財務報表層次重大錯報風險評估最相關的是（）。

A.丙公司應收賬款周轉率呈明顯下降趨勢

B.丙公司持有大量高價值且易被盜竊的資產

C.丙公司的生產成本計算過程相當復雜

D.丙公司控制環境薄弱

二、多選題(20題)31.按股東權利的不同，股票可分為（）。

A.普通股B.優先股C.個人股D.法人股

32.注冊會計師在計劃和實施審計工作時應當運用職業判斷。注冊會計師需要運用職業判斷的重要領域，下列說法中，正確的有（）。

A.確定重要性和評估審計風險

B.評價管理層在應用適用的財務報告編制基礎時作出的判斷

C.根據已獲取的審計證據得出結論，如評估管理層在編制財務報表時作出的估計的合理性

D.為滿足審計準則的要求和收集審計證據的需要，確定所需實施的審計程序的性質、時間安排和范圍

33.下列各項中，為獲取審計證據，所實施的審計程序與審計目標相關的有（）

A.從營業收入的明細賬追查至銷售發票等原始憑證，以確定營業收入的發生認定

B.復核銀行存款余額調節表，以確定銀行存款余額正確

C.檢查外購生產線的采購發票和采購合同，以確定資產的所有權

D.抽查應收賬款明細賬，并追查至有關原始憑證，以確定應收賬款的存在認定

34.

在確定進一步審計程序的時間，A注冊會計師應當考慮的主要因素有（）。

A.評估的認定層次重大錯報風險B.審計意見的類型C.錯報風險的性質D.審計證據適用的期間或進點

35.注冊會計師在確定被審計單位內部審計可否利用時，應考慮()因素。A.A.內部審計人員的經驗和能力

B.內部審計人員的獨立性

C.內部審計人員所獲取的審計證據的數量

D.管理當局對內部審計人員工作的重視程度

36.下列各項中，直接影響控制測試樣本規模的因素有（）。

A.可容忍偏差率

B.擬測試總體的預期偏差率

C.控制所影響賬戶的可容忍錯報

D.注冊會計師在評估風險時對相關控制的依賴程度

37.

首次接受委托未能對上期期末存貨實施監盤，且該存貨對本期財務報表存在重大影響時，如果已獲取有關本期期末存貨余額的充分、適當的審計證據，注冊會計師應當實施的審計程序()。

A.查閱前任注冊會計師工作底稿

B.復核上期存貨盤點記錄及文件

C.檢查與上期存貨有關的交易記錄

D.運用毛利百分比法等進行分析

38.注冊會計師在獲取審計證據時，以下做法中錯誤的有（）

A.如果懷疑所獲取的信息的可靠性，作出進一步調查，并確定需要修改哪些審計程序或實施哪些追加的審計程序

B.注冊會計師需要在審計成本與信息的可靠性之間進行權衡，如果時間有限或獲取證據的成本太高，可以考慮實施替代的審計程序

C.在發現被審計單位的某些重要交易條款發生變動時，作出進一步調查

D.在連續審計的情況下，如果注冊會計師認為被審計單位管理層和冶理層是正直、誠實的，可以依賴以往對管理層和冶理層誠信形成的判斷

39.注冊會計師應當就有關計劃的審計范圍和時間安排與治理層溝通。以下事項中，屬于需要溝通的內容有（）。

A.擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險

B.擬利用內部審計工作的程度

C.在審計中對重要性概念的運用

D.測試被審計單位內部控制擬采取的方案的具體審計程序

40.下列各項關于評價控制缺陷嚴重程度的說法中，正確的有（）

A.控制缺陷的嚴重程度與錯報是否發生有關

B.評價控制缺陷是否可能導致錯報時，注冊會計師應當將錯報發生的概率量化為某特定的百分比

C.在存在多項控制缺陷時，即使這些缺陷從單項看不重要，但組合起來也可能構成重大缺陷

D.通常，小金額錯報比大金額錯報發生的概率更高

41.

第

30

題

企業內部直接財務環境主要包括企業的（）。

A.生產能力

B.聚財能力

C.用財能力

D.生財能力

E.理財人員素質

42.關于注冊會計師如何發表否定意見或無法表示意見，以下說法中，正確的有（）

A.如果認為有必要對財務報表整體發表否定意見或無法表示意見，注冊會計師不應在同一審計報告中對按照相同財務報告編制基礎編制的單一財務報表或者財務報表特定要素、賬戶或項目發表無保留意見

B.在同一審計報告中包含無保留意見，將會對財務報表整體發表的否定意見或無法表示意見相矛盾

C.對經營成果、現金流量(如相關)發表無法表示意見，而對財務狀況發表無保留意見，這種情況肯定不被允許

D.對經營成果、現金流量(如相關)發表無法表示意見，而對財務狀況發表無保留意見，這種情況可能是被允許的

43.在完成審計業務前，如果甲公司要求將審計業務變更為保證程度較低的鑒證業務，注冊會計師認為合理的理由有（）。

A.甲公司因貸款需要審計，現在已經不需要了

B.甲公司認為注冊會計師實施的審計程序不能獲取充分、適當的審計證據

C.甲公司提出大幅度削減審計費用

D.甲公司對原來要求的審計業務的性質存在誤解

44.A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。A注冊會計師出具了無保留意見審計報告。其后，甲公司因發現存在小額銷售收入被漏記和貪污現象，控告A注冊會計師有過失。A注冊會計師提出無過失申辯，其下列申訴理由中合理的有（）。

A.防止發生和及時發現并糾正錯誤與舞弊，是甲公司管理層的責任

B.按照審計準則的要求，根據甲公司具體情況已經實施了相應的審計程序，獲取了充分、適當的審計證據

C.按照審計準則審計財務報表，并不能保證發現所有的錯誤與舞弊

D.因銷售收入審計是由助理人員完成，直接責任應由該助理人員承擔

45.如果注冊會計師擬信賴的內部控制自上年度財務報表審計后一直未發生變化，以下情形中，恰當的有（）。

A.如果控制環境薄弱則應當縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據

B.當環境的變化表明需要對控制做出相應的變動、但控制卻沒有做出相應變動時，則不應再信賴以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據

C.針對旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應當在每次審計中都測試這類控制

D.當相關控制中人工控制的成分較大時，考慮到人工控制一般穩定性較差，則必須在本期審計中繼續測試該控制的運行有效性

46.下列經濟事項中，應通過“應付賬款’’科目進行核算的有（）。

A.應付的各項賠償款B.應付存入保證金C.應付所購材料款D.接受勞務應付款項

47.如果識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關聯方關系或重大關聯方交易，注冊會計師應當采取的措施有（）。

A.重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的其他關聯方或重大關聯方交易的風險，如有必要，實施追加的審計程序

B.確定相關情況是否能夠證實關聯方關系或關聯方交易的存在

C.立即將相關信息向項目組其他成員通報

D.對新識別出的關聯方或重大關聯方交易實施恰當的實質性程序

48.對于下列經濟業務活動，依照《會計法》的規定，應當辦理會計核算的有（）。

A.款項和有價證券的收付B.財務成果的計算和處理C.收入、支出、費用、成本的計算D.債權、債務的發生和結算

49.與債券籌資相比，屬于股票籌資優點的有（）。

A.籌資審批環節少B.降低公司財務風險C.降低公司資本成本D.增強公司信譽，提高籌資能力

50.M注冊會計師在測試大江公司購貨、銷售、領料等相關業務的內部控制時，正在考慮運用審計抽樣方法的適用性。在測試以下相關內部控制運行的情況時，M注冊會計師適宜采用抽樣方法的有（）

A.驗收材料時驗收人員是否認真核實所收材料的規格及數量是否與購貨發票寫明的規格及數量一致，并在驗證材料的品質符合規定后才填制驗收單

B.倉庫職員發出材料時是否核實在領料單上簽字的領料人員姓名與實際持單領料人員的一致性

C.請購單是否有專職審批人員的簽字

D.銷售發票是否附有發貨單和經批準的銷售單

三、3.判斷題(10題)51.

Y公司壞賬準備按賬齡段采取不同的余額百分比計提(3年以上80%、2～3年50%、1～2年20%、1年以內10%)。注冊會計師審計Y公司2005年度會計報表，發現2005年初累計應收a公司的款項為320萬元(賬齡為2年)，2005年8月a公司償還120萬元，Y公司對其余款200萬元按10%計提壞賬準備；發現Y公司1年內應收賬款中有應收b公司200萬元，b公司2005年度已經破產清算，但Y公司仍對此按10%計提壞賬準備。注冊會計師建議Y公司對少計提的壞賬準備260萬元予以補提，但Y公司拒絕接受調整，注冊會計師出具了保留意見的審計報告。()

A.正確B.錯誤

52.

審計人員對該公司的媒炭制品進行審查時獲得如下資料：全年共生產2000批產品，入賬成本為5900000元，審計人員抽取其中的200批產品作為樣本，其賬面總價值為600000元，審查時發現在200批產品中有52批產品成本不實，樣本的審定價值為582000元，試運用單位平均數估計抽樣方法(暫不考慮可容忍誤差和可信賴程度)，估計本年度產品的總成本。是5820000元。()

A.正確B.錯誤

53.在審計計劃工作中，運用分析性復核的主要目的是在進一步了解客戶情況的基礎上，評估重要性水平。()

A.正確B.錯誤

54.

鑒證業務風險通常體現為被審計單位的固有風險和注冊會計師的檢查風險。其中，檢查風險是指注冊會計師未能發現存在的重大錯報的可能性。()

A.正確B.錯誤

55.

函證G公司應付債券業務時，助理人員在寄發的企業詢證函中以表格形式列示了以下函證內容，李明檢查后表示認可。()

A.正確B.錯誤

56.

主要會計政策、會計估計中披露：按照《企業會計準則—固定資產》規定，本年度調整了固定資產折舊的計提方法，采用未來適用法進行了會計處理。()

A.正確B.錯誤

57.

D公司上年度財務報表由G會計師事務所審計，審計中發現該公司多次使用假發票。在審查D公司本年度財務報表時，C會計師事務所的業務部門負責人要求項目負責人在外勤審計開始后首先將全部銷售發票送往稅務部門或其他權威的發票鑒定部門進行鑒定。()

A.正確B.錯誤

58.

甲公司為國有企業擬整體改制為股份公司，甲公司的原注冊資本為2000萬元，審計確認的資產總額為10000萬元，負債總額為6500萬元，凈資產為3500萬元。注冊會計師根據審計確認的凈資產驗證確認股東交納的注冊資本合計為2000萬元，資本公積為1500萬元。()

A.正確B.錯誤

59.

庚公司2005年6月28日從其擁有80%股份的被投資企業C公司購進成本為405萬元的設備一臺，售價526.5萬元(含17%的增值稅)，另付運輸安裝費11.25萬元。庚公司已付款且該設備當月投入使用，預計使用5年，凈殘值為零，采用直線法計提折舊。庚公司2005年末編制合并報表時，應抵銷固定資產未實現內部銷售利潤導致多提的折舊9萬元。()

A.正確B.錯誤

60.注冊會計師如果推斷的總體誤差超過可容忍誤差，表明重估后的抽樣的風險是可以接受的。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.甲集團是ABC會計師事務所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲集團2020年度財務報表，審計工作底稿中記錄了分析程序的實施情況：（1）A注冊會計師通過以往對甲集團的審計經驗，認為在本期實施風險評估需要實施詢問、觀察、檢查、穿行測試程序，不必實施分析程序。（2）甲集團公司的零售收入來自20家子公司，每家子公司的主要財務報表項目金額占集團的比例均低于0.5％，零售收入占集團總收入的比例為13%，財務狀況穩定，且從事的都是常規交易類型，A注冊會計師認為這些子公司均不重要，A注冊會計師在集團層面實施分析程序。（3）甲集團對營業收入實施實質性分析程序，將實際執行的重要性作為已記錄金額與預期值之間的可接受的差異臨界值。（4）A注冊會計師在審計過程中未提出審計調整建議，已審財務報表與未審財務報表一致，因此認為無需在總體復核階段再實施分析程序。（5）C組成部分屬于重要組成部分，但是A注冊會計師無法接觸組成部分的治理層、管理層及組成部分注冊會計師，但是擁有其整套財務報表和審計報告，并能接觸集團管理層擁有的該組成部分相關的信息，則A注冊會計師認為已經獲取了充分適當的審計證據。要求：針對上述（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

62.A注冊會計師負責對甲公司2012年度財務報表進行審計。在針對應收賬款實施函證程序時，A注冊會計師采用了概率比例規模抽樣方法(PPS)。相關事項如下：

(1)A注冊會汁師對應收賬款各個明細賬戶進行了初步分析，將預期存在錯報的明細賬戶選出，單獨進行函證，并將其余的明細賬戶作為抽樣總體。A注冊會計師認為在預期不存在錯報的情況下，PPS抽樣效率更高。

(2)A注冊會計師認為不需要計算抽樣總體的標準差，因為PPS運用的是屬性抽樣原理。

(3)假設樣本規模為200個，A注冊會計師采用系統選樣方法，選出200個抽樣單元，對應的明細賬戶共190戶。在推斷抽樣總體中存在的錯報時，A注冊會計師將樣本規模相應調整為190個。

(4)在對選取的所有明細賬戶進行函證后，A注冊會計師沒有發現錯報，因此認定應收賬款不存在重大錯報。

要求：

(1)針對事項(1)至(4)，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。

(2)指出PPS對實現測試應收賬款完整性認定這一目標是否適用，簡要說明理由。

63.

64.ABC會計師事務所的A注冊會計師擔任多家公司2020年度內部控制審計的項目合伙人，遇到下列審計報告相關的事項：（1）A注冊會計師發現甲公司非財務報告內部控制的一個重大缺陷，在內部控制審計過程中審計范圍未受到限制的情形下，A注冊會計師擬對甲公司2020年度內部控制發表否定意見。（2）A注冊會計師發現乙公司內部控制自我評價報告列式不完整、不恰當，因此在內部控制審計報告的其他事項段予以反映。（3）A注冊會計師在評價審計證據時，應當查閱本年度涉及內部控制的內部審計報告或類似報告。（4）由于審計范圍受到限制，A注冊會計師計劃對丁公司出具保留意見或者無法表示意見的內部控制審計報告。（5）審計2020年度戊公司內部控制，發現內部控制存在重大缺陷，A注冊會計師出具了帶強調事項段無保留意見的內部控制審計報告。要求：針對上述第（1）至（5）項，假定均為獨立事項，不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當。簡要說明理由。

65.簡述未分配利潤的含義。

參考答案

1.B預防性控制通常用于正常業務流程的每一項交易中，以防止錯報的發生。建立檢查性控制的目的是發現流程中可能發生的錯報。

2.C增加銀行承兌匯票的貼現規模，則財務費用增加，不能解釋2011年的財務費用比71010年下降。

3.B如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分、并且這種情況得不到解決，注冊會計師可以采取下列措施：(1)根據范圍受到的限制發表非無保留意見；(2)就采取不同措施的后果征詢法律意見；(3)與第三方(如監管機構)、被審計單位外部的治理結構中擁有更高權力的組織或人員(如企業的業主、股東大會中的股東)或對公共部門負責的政府部門進行溝通；(4)在法律法規允許的情況下解除業務約定。

4.B選項A、C、D，屬于注冊會計師在應對管理層凌駕于控制之上應當實施的審計程序；

選項B，在應對特別風險時，僅詢問可能效果不佳。

綜上，本題應選B。

5.A解析：本題考核委托收款結算方式的相關規定。(1)在托收承付中，驗單付款的承付期為3天，從付款人開戶銀行發出承付通知的次日算起；如果付款人在承付期內，未向銀行表示拒絕付款，即視為承付；(2)在委托收款中，付款人應當在接到通知的當日書面通知銀行時付款，如果付款人未在接到通知日的次日起3日內通知銀行付款的，視為付款人同意付款。

6.A根據審計風險模型，注冊會計師評估的是固有風險、控制風險和重大錯報風險，能夠降低的是檢查風險，確保的是審計風險處在可接受的低水平。選項A是降低檢查風險的措施之一，選項B、C、D都不能降低。

7.C選取特定項目實施審計程序的結果不能推斷至整個總體，不能由特定項目審計結果得出總體特征的審計結論，不構成審計抽樣，所以選項A錯誤；注冊會計師從總體中選取特定項目進行測試時，沒有遵循隨機原則，總體中每個項目不是都具有被選取的機會，所以選項B錯誤；對全部項目進行檢查，通常更適用于細節測試而不適用于控制測試，所以選項C正確；審計抽樣適用于控制測試和細節測試，所以選項D錯誤。

8.B選項A，除非法律法規要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，并且這樣做對充分說明情況是必要的，否則不應提及組成部分注冊會計師；

選項B，組成部分注冊會計師，是指基于集團審計目的，按照集團項目組的要求，對組成部分財務信息執行相關工作的注冊會計師；

選項C，某些組成部分由于其特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險，集團項目組可能將其識別為重要組成部分。

選項D，組成部分是指某一實體或某項業務活動，其財務信息由集團或組成部分管理層編制并應包括在集團財務報表中。

綜上，本題應選B。

重要組成部分，是指集團項目組識別出的具有下列特征之一的組成部分：1.單個組成部分對集團具有重大財務重大性；2.由于單個組成部分的特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險。

9.A選項A恰當。基于集團財務報表審計目的，注冊會計師可以將選定的基準乘以某一百分比，以此為依據判斷對集團具有財務重大性的單個組成部分。

10.C如果注冊會計師以接近財務報表整體重要性75％確定實際執行的重要性，則被審計單位可能是(1)連續審計，以前年度審計調整較少；(2)項目總體風險較低(如處于低風險行業，市場壓力較小)。選項C的情形，注冊會計師需要選擇50％經驗百分比。

11.A選項A，有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重要信息重大錯報風險很低，注冊會計師可以不對該銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，但應當在審計工作底稿中說明理由。

12.B選項A：企業之間支付的管理費不得在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除;選項C：除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在所得稅前扣除;選項D：企業通過公益性社會團體或者縣級(含縣級)以上人民政府及其部門發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部門，準予扣除，納稅人直接的捐贈支出，不得在稅前扣除。

13.A【正確答案】：A

【答案解析】：選項A，內部審計也可以采用函證和分析程序等審計方法。

14.B選項B錯誤。如果從不同來源獲取的審計證據或獲取的不同性質的審計證據不一致，表明某項審計證據可能不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序。

15.A在針對評估的由于舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施時，注冊會計師應當：在分派和督導項目組成員時，考慮承擔重要業務職責的項目組成員所具備的知識、技能和能力（選項C），并考慮由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結果；2.評價被審計單位對會計政策（特別是涉及主觀計量或復雜交易的會計政策）的選擇和運用（選項B），是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務信息做出虛假報告。3.在選擇審計程序的性質、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性（選項D）。注冊會計師不能人為地修改財務報表整體的重要性來降低重大錯報風險，選項A錯誤。2014年教材283頁五應對舞弊導致的重大錯報風險（一）總體應對措施。依據：《審計》第十七章第384~385頁。【知識點】應對舞弊風險

16.C選項C不恰當，了解內部控制的風險評估程序不包括分析程序。注冊會計師了解內部控制的程序通常包括：(1)詢問被審計單位人員；(2)觀察特定控制的運用；(3)檢查文件和報告；(4)追蹤交易在財務報告信息系統中的處理過程(穿行測試)。

17.A根據注冊會計師的判斷，對財務報表的影響具有廣泛性的情形包括：(1)不限于對財務報表的特定要素、賬戶或項目產生影響(選項B)；(2)雖然僅對財務報表的特定要素、賬戶或項目產生影響，但這些要素、賬戶或項目是或可能是財務報表的主要組成部分(選項CD)；(3)當與披露相關時，產生的影響對財務報表使用者理解財務報表至關重要。選項A中計提存貨跌價準備不正確涉及的是存貨的準確性、計價和分攤認定，對財務報表不具有廣泛影響。

18.A解析：B、C、D均為審計準則的規定，A與C矛盾。

19.D選項A不正確，注冊會計師了解被審計單位的經營風險有助于其識別財務報表重大錯報風險；

選項B不正確，多數經營風險最終都會產生財務后果，從而影響財務報表；

選項C不正確，并非所有的經營風險都會導致重大錯報風險；

選項D正確，經營風險與財務報表重大錯報風險既有聯系又有區別，前者比后者的范圍更廣。

綜上，本題應選D。

20.D因為存在在稅收的情況下，使得一些交易表現為非零和博弈，所以選D項。

21.C所有者權益類賬戶貸加、借減，余額在貸方。

22.C注冊資本是指公司向公司登記機關登記的出資額，即經登記機關登記確認的資本，所以選項C錯誤。

23.C注冊會計師計劃和執行財務報表審計工作時，使用整體重要性水平的目的包括三個：(1)確定風險評估程序的性質、時間安排和范圍；(2)識別和評估重大錯報風險；(3)確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。

24.D在選項A中，注冊會計師從銷售發票存根追查至發貨單，與銷售業務的發生相關，不能證明銷售業務的完整性；在選項B中，從固定資產明細賬中選取樣本，實地觀察固定資產能夠證明固定資產的存在，不能證明固定資產的所有權；在選項C中，從應付賬款明細賬中選取樣本，追查至對應的賣方發票和驗收單，可以確定應付賬款的存在，但不能證明其完整性。

25.B對“過次頁”的本頁合計數如何計算，一般分三種情況：①需要結計本月發生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為自本月初起至本頁末止的發生額合計數；②需要結計本年累計發生額的賬戶，結計“過次頁’’的本頁合計數應當為自年初起至本頁末止的累計數；③不需要結計本月發生額也不需要結計本年累計發生額的賬戶．可以只將每頁末的余額結轉次頁：

26.C選項A在對財務報表整體已經發表了否定意見或無法表示意見后，只要財務報表組成部分不構成財務報表整體的主要部分，注冊會計師可為該組成部分出具審計報告；選項B在審計財務報表組成部分時，注冊會計師應當合理運用重要性原則，不應當提高重要性水平，否則是對報表使用人不負責任；選項D注冊會計師不應當提請被審計單位附送財務報表，這樣會使信息使用者誤認為財務報表組成部分出具的審計報告與整套財務報表相關。

27.D注冊會計師為了確保銀行付款均已入賬，應當在清點支票存根時，確定各銀行賬戶最后一張支票的號碼，同時審查該支票號碼之前的支票是否均已開具，且是否均已入賬。

28.C由于針對不同的組成部分確定的重要性可能有所不同，無須采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式。

29.A書面聲明不包括財務報表及其認定，以及支持性賬簿和相關記錄。

30.D財務報表層次的重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯系，此類風險通常與控制環境有關內控的好壞是影響財務報表層次重大錯報風險評估的直接因素，選項A、B、C都是相對具體的，有一定關系，但不是主要的。

31.AB

32.ABCD注冊會計師需要在以下重要審計領域運用職業判斷，包括：(1)確定重要性和評估審計風險；(2)為滿足審計準則的要求和收集審計證據的需要，確定所需實施的審計程序的性質、時間安排和范圍；(3)為實現審計準則規定的目標和注冊會計師的總體目標，評價是否已獲取充分、適當的審計證據以及是否還需執行更多的工作；(4)評價管理層在應用適用的財務報告編制基礎時作出的判斷；(5)根據已獲取的審計證據得出結論，如評估管理層在編制財務報表時作出的估計的合理性。

33.ABCD選項A，從營業收入的明細賬追查至銷售發票等原始憑證是為了確定營業收入是否發生，即要確定營業收入的發生認定；

選項B，銀行存款余額調節表是為了將銀行和企業的銀行存款余額進行核對，以確定銀行存款余額的準確性；

選項C，檢查外購生產線的采購發票和采購合同，是為了將發票和合同與企業真實存在的資產相對應，以確定企業對資產的所有權；

選項D，抽查應收賬款明細賬，并追查至有關原始憑證，查相關業務是真實發生，應收賬款真實存在，以確定應收賬款的存在認定。

綜上，本題應選ABCD。

34.ACD答案解析：注冊會計師在確定何時實施審計程序時應當考慮的幾項重要因素：（1）控制環境。（2）何時能得到相關信息。（3）錯報風險的性質。（4）審計證據適用的期間或時點。參考教材217頁。

35.ABD解析：C與注冊會計師利用被審計單位內部審計工作無關。本題考核點為內部審計對注冊會計師審計的影響．注冊會計師應測試內部審計人員的工作，應當考慮：工作范圍對實現特定目標來說是否適當；審計方案是否適當；工作底稿是否充分記錄了所執行的工作，包括監督和復核的證據；對有關情況的結論是否適當；審計報告與所執行的工作是否一致。

36.ABD控制測試中直接影響樣本規模的因素包括可接受的信賴過度風險(選項D)、可容忍偏差率(選項A)和預計總體偏差率(選項B)。

37.ABCD當注冊會計師首次接受委托未能對上期期末存貨實施監盤，且該存貨對本期財務報表存在重大影響時，如果已獲取有關本期期末存貨余額的充分、適當的審計證據，注冊會計師應當實施以下一項或多項審計程序，以獲取有關本期期初存貨余額的充分、適當的審計證據：①查閱前任注冊會計師工作底稿；②復核上期存貨盤點記錄及文件；③檢查與上期存貨有關的交易記錄；④運用毛利百分比法等進行分析。

38.BD選項B，審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為注冊會計師省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據的正當理由；

選項D，即使注冊會計師認為管理層和治理層是正直、誠實的，也不應該依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷。

綜上，本題應選BD。

39.ABC選項D不恰當。注冊會計師需要就與審計相關的內部控制擬采取的方案與治理層進行溝通，但應避免損害審計的有效性，所以溝通方案的具體審計程序不合適。

40.CD選項A表述不正確，控制缺陷的嚴重程度與錯報是否發生無關，而取決于控制不能防止或發現并糾正錯報的可能性的大小；

選項B表述不正確，評價控制缺陷是否可能導致錯報時，注冊會計師無需將錯報發生的概率量化為某特定的百分比或區間；

選項C表述正確，注冊會計師應當確定，對同一重要賬戶、列報及其認定或內部控制要素產生影響的各項控制缺陷，組合起來是否構成重大缺陷；

選項D表述正確，小金額錯報存在錯誤或舞弊的可能性較高。

綜上，本題應選CD。

41.BCD

42.ABD注冊會計師對發表否定意見或無法表示意見的考慮的恰當的情形包括：①如果認為有必要對財務報表整體發表否定意見或無法表示意見，注冊會計師不應在同一審計報告中對按照相同財務報告編制基礎編制的單一財務報表或者財務報表特定要素、賬戶或項目發表無保留意見；②在同一審計報告中包含無保留意見，將會與對財務報表整體發表的否定意見或無法表示意見相矛盾；③對經營成果、現金流量發表（如相關）無法表示意見，而對財務狀況發表無保留意見，這種情況可能是被允許的。因為在這種情況下，注冊會計師并沒有對財務報表整體發表無法表示意見。

綜上，本題應選ABD。

43.AD注意可以認定為合理的變更理由只有兩種：①環境變化對審計服務的需求產生影響；②對原來要求的審計業務的性質存在誤解。但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關，注冊會計師不應認為該變更是合理的。

44.ABC如果在完成審計工作后發現舞弊導致的財務報表重大錯報，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導致的重大錯報，并不必然表明注冊會計師沒有遵守審計準則。注冊會計師是否按照審計準則的規定實施了審計工作，取決于其是否根據具體情況實施了審計程序，是否獲取了充分、適當的審計證據，以及是否根據證據評價結果出具了恰當的審計報告。

45.ABCD以上選項均恰當。

46.CD應付賬款是指企業因購買材料、商品和接受勞務供應等應支付給供應者的款項。企業應付的各種賠償款、應付租金、應付存入保證金等應在“其他應付款”等科目核算。不在“應付賬款”科目核算。故本題正確答案為C、D。

47.ACD題目告知已經識別出了管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關聯方關系或重大關聯方交易，就無需證實關聯方關系或關聯方交易的存在性了，選項B不正確。

48.ABCD會計核算的具體內容包括：(1)款項和有價證券的收付；(2)財務的收發、增減和使用；(3)債權債務的發生和結算；(4)資本、基金的增減；(5)收入、支出、費用、成本的計算；(6)財務成果的計算和處理；(7)其他事項。

49.ABD發行股票籌資的優點主要有：①能提高公司的信譽，提高籌資能力。②沒有固定的到期日，不用償還。③沒有固定的利息負擔：④籌資風險小。普通股票沒有固定的到期日，不用tc4,f固定的利息，不存在不能還本付息的風險。⑤與債券籌資相比，籌資審批環節少。股票籌資的缺點主要是：①資本成本較高。②容易分散控制權。

50.CD選項A、B不恰當，所述事項關心的是執行制度的過程和態度，并未留下軌跡，對于未留下運行軌跡的控制，注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序，以獲取有關控制運行有效性的審計證據，此時不宜使用審計抽樣；

選項C、D恰當，所述事項的運行情況是留下軌跡的，