/七、原材料核算方法設計(一)實際成本核算1．設置的賬戶。

“物資選購 ”賬戶、“原材料”賬戶。2．購進的核算。

購進材料時，一般的賬務處理是：借記“物資選購 ”、“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”等賬戶，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“預付賬款”等賬戶；等收到材料并驗收入庫時，借記“原材料”賬戶，貸記“物資選購 ”賬戶。假如月末入庫材料的結算憑證和發(fā)票賬單尚未達到，則應按材料的估價或安排價格，借記“原材料”賬戶，貸記“應付賬款”賬戶，下月初再用紅字沖銷。等收到結算憑證和發(fā)票賬單時再按正常業(yè)務處理程序進行處理。3．材料發(fā)出的核算。

平常只登記明細賬，月末根“發(fā)料憑證匯總表”，編制記賬憑證，一次登記總賬。具體會計處理為：借記“生產成本”、“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“在建工程”、“托付加工材料”、“其他業(yè)務支出”等賬戶，貸記“原材料”賬戶。4．明細賬種類和核算方法。

材料明細賬的核算包括數(shù)量核算和價值核算兩部分。

(1)實際成本核算下明細賬包括材料卡片和材料明細分類賬。

(2)依據(jù)材料卡片和材料明細賬由哪個部門登記，明細核算的方法分為兩種：“兩套賬”方式和“一套賬”方式。

(二)安排成本核算1．設置的賬戶。

“物資選購 ”賬戶、“原材料”賬戶和“材料成本差異”賬戶，其中“原材料”賬戶反映的是原材料的安排成本，實際成本和安排成本之間的差異反映“材料成本差異”賬戶中。2．購進的核算。

一般地，在安排成本核算下，當購進材料時，借記“物資選購 ”、“應交稅金”賬戶，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”“預付賬款”等賬戶，和實際成本核算相同；月末，對于驗收入庫的原材料，依據(jù)其收料憑證，依據(jù)安排成本，借記“原材料”賬戶，貸記“物資選購 ”賬戶。對于實際成本大于安排成本的差異(超支差異)應借記“材料成本差異”賬戶，貸記“物資選購 ”賬戶；對于實際成本小于安排成本的差異(節(jié)約差異)應借記“物資選購 ”賬戶，貸記“材料成本差異”賬戶。3．發(fā)出的核算。

月末匯總編制“發(fā)料憑證匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證。記賬時，按安排成本借記“生產成本”、“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“在建工程”、“其他業(yè)務支出”、“托付加工材料”等賬戶，貸記“原材料”賬戶；同時結轉發(fā)出材料成本差異，假如是超支差異，就藍字借記“生產成本”“制造費用”等等賬戶，貸記“材料成本差異”賬戶；假如是節(jié)約差異，該筆會計分錄用紅字編制。4．明細賬種類和設置方法。

明細賬包括材料明細分類賬、物資選購 明細分類賬和材料成本差異明細分類賬。

(1)材料明細分類賬，倉庫和財會部門應分別設置材料明細賬。

(2)物資選購 明細賬，財會部門應設置物資選購 明細賬，采納橫線登記法序時登記。

(3)材料成本差異明細賬，財會部門應設置材料成本差異明細賬，設置的口徑應和物資選購 明細賬一樣。實際成本核算和安排成本核算可通過下表予以比較：實際成本核算安排成本核算優(yōu)點材料成本計算精確，核算簡潔。便于考核物資選購 和車間的經營成果，可以加速和簡化材料收發(fā)計價和材料明細賬的登記工作。缺點不能反映材料收入和發(fā)出的節(jié)約或超支，不便于考核選購 的經營成果和車間的經營成果。材料成本計算的精確性相對差一些。適用范圍材料收發(fā)業(yè)務較少的中小企業(yè)材料收發(fā)業(yè)務頻繁，且具備材料安排成本資料的大型企業(yè)。

八、商品核算方法設計內容商品核算方法分為數(shù)量金額核算法和金額核算法。數(shù)量金額核算法又分為數(shù)量進價金額核算法和數(shù)量售價金額核算法；金額核算法又分為進價金額核算法和售價金額核算法。各種核算方法的特點、適用范圍、核算主要內容以及賬務處理如下：

(一)數(shù)量金額核算法\o"具體內容"1.數(shù)量進價金額核算法(1)特點和適用范圍

核算時同時采納數(shù)量單位和貨幣單位，適用于批發(fā)企業(yè)。

(2)主要內容

“庫存商品”賬戶以商品進價計價；完整的三級商品賬；完整的商品明細賬(財會、倉庫和業(yè)務)。

(3)賬務處理

①購進時，借記“物資選購 ”、“應交稅金”賬戶，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”等賬戶；將購進商品發(fā)生的運雜費、包裝費、保險費等借記“營業(yè)費用”賬戶。

②銷售商品取得收入時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅金”賬戶；逐日或定期結轉已銷商品成本時，借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。假如采納分期收款銷售商品，則須要通過“分期收款發(fā)出商品”賬戶。

③托付代銷商品時，首先借記“托付代銷商品”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶，同時借記“應收賬款--應收銷項稅額”賬戶，貸記“應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)”；收到代銷清單時，借記“應收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”、“應收賬款--應收銷項稅額”賬戶；假如應支付手續(xù)費，則借記“營業(yè)費用”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶；結轉銷售成本時，借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“托付代銷商品”賬戶。

④受托代銷商品時，首先借記“受托代銷商品”賬戶，貸記“代銷商品款”賬戶；同時借記“應交稅金--應交增值稅(進項稅額)”賬戶，貸記“應付賬款”賬戶；假如以收取手續(xù)費方式代銷，當售出代銷商品時，應借記“銀行存款”賬戶，貸記“應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)”、“應付賬款”賬戶，同時按接收價借記“代銷商品款”賬戶，貸記“托付代銷商品”賬戶；假如不以收取手續(xù)費方式代銷，當售出代銷商品時，應借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)”賬戶；結轉銷售成本時，借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“托付代銷商品”賬戶；同時借記“代銷商品款”賬戶，貸記“應付賬款”賬戶。\o"具體內容"2.數(shù)量售價金額核算法內容和數(shù)量進價金額核算法基本相同。但其特點是：

(1)“庫存商品”賬戶按售價記賬；

(2)增設“商品成本差異”賬戶，核算商品售價和進價之間的差額；

(3)適用于零售企業(yè)各種珍貴商品的核算，以及面對零售商店的小型批發(fā)企業(yè)商品的核算。(二)金額核算法\o"具體內容"1.售價金額核算法(1)適用范圍

售價金額核算法適用于零售企業(yè)。一般來講，零售企業(yè)除少數(shù)珍貴商品和鮮活商品外，絕大多數(shù)宜采納該核算方法。

(2)主要內容

仍須設置“物資選購 ”、“庫存商品”等賬戶，還要設置“商品成本差異”賬戶，以核算商品進價和售價之間的差額。

該方法又稱為“售價核算，實物負責制”、“撥貨計價，實物負責制”。其主要內容為：

①確定實物負責人，建立實物負責制；

②售價記賬，金額限制；

③建立商品盤點制度，定期實地盤點商品；

④實行明碼標價制度，加強商品價格管理；

⑤健全進貨驗收制度和銷貨收款制度。

(3)賬務處理

①購進時，一般的賬務處理是借記“物資選購 ”、“應交稅金”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。驗收入庫時，借記“庫存商品”賬戶，貸記“物資選購 ”、“商品成本差異”賬戶。

②銷售商品時，業(yè)務收入和銷貨款的賬務處理同數(shù)量金額核算法。而結轉銷售成本的處理卻不同，平常銷售商品的同時借記“主營業(yè)務成本(售價)”賬戶，貸記“庫存商品(售價)”賬戶。月末，要計算已銷商品的進銷差價，一般是先計算出商品成本差異率，然后計算本月銷售商品應分攤的差異額，賬務處理為：借記“商品成本差異”賬戶，貸記“主營業(yè)務成本”賬戶。\o"具體內容"2.進價金額核算法(1)適用范圍

適用于鮮活商品的核算。

(2)主要內容和賬務處理

該核算方法采納“進價記賬、盤存計銷”方法。即用進價反映購進商品總額，期末按實際盤存商品進價金額倒擠已銷商品進價成本。

①購進時，按購進原價登記“庫存商品”賬；

②銷售后，按實際銷售收入借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”賬戶，平常不結轉銷售成本；

③商品溢耗和商品調價，不做賬務處理；

④月末，主營業(yè)務成本依據(jù)倒擠方法計算出來，借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。九、存貨購銷環(huán)節(jié)其他業(yè)務的核算方法(一)存貨購進環(huán)節(jié)其他業(yè)務的核算。存貨購進環(huán)節(jié)其他業(yè)務主要包括拒付貨款和拒收貨物的核算、進貨退回的核算、進貨退補價的核算以及進貨發(fā)生溢缺的核算。拒付貨款和拒收貨物、進貨退回、進貨退價的核算和正常業(yè)務相反；進貨補價的處理和正常購進業(yè)務相同；進貨發(fā)生溢缺要通過“待處理財產損溢”賬戶。(二)存貨銷售環(huán)節(jié)其他業(yè)務的核算。存貨銷售環(huán)節(jié)其他業(yè)務主要有兩項內容：銷貨退回和銷售折讓。銷售退回的賬務處理和銷售的處理相反；銷售折讓的處理要通過“折扣和折讓”賬戶，借記“”應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)、“折扣和折讓”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。十、包裝物、低值易耗品核算方法的設計內容(一)包裝物核算方法的設計內容

\o"具體內容"1.包裝物的確認包裝物包括生產經營用構成產品組成部分的包裝物、伴同產品出售不單獨計價的包裝物、伴同產品出售單獨計價的包裝物、出租或出借的包裝物。應當留意的有三點：一是諸如紙、繩等包裝材料應作為材料核算；二是用于儲存和保管產品、材料不對外銷售的包裝物應作為低值易耗品或固定資產核算；三是自制包裝物作為產成品核算。

\o"具體內容"2.包裝物的核算內容包裝物的核算包括取得核算、發(fā)出的核算和攤銷的核算。

(1)取得的核算同材料的核算相同，所以不再贅述。

(2)發(fā)出的核算包括生產領用、出售和出租或出借的核算，在出租或出借的核算中會涉及包裝物攤銷的核算。

①生產領用包裝物時，借記“生產成本”賬戶，貸記“包裝物”賬戶；

②出售單獨計價包裝物時，按取得的收入借記“銀行存款”等賬戶，貸記“其他業(yè)務收入”賬戶，同時結轉包裝物成本，借記“其他業(yè)務支出”賬戶，貸記“包裝物”賬戶；

③伴同產品出售不單獨計價包裝物的賬務處理應是在發(fā)出包裝物時，借記“營業(yè)費用”賬戶，貸記“包裝物”賬戶。

④出租或包裝物的核算關鍵是包裝物價值的攤銷。包裝物的攤銷方法有一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法等三種。出租包裝物價值的攤銷計入“其他業(yè)務支出”賬戶，出借包裝物價值的攤銷計入“營業(yè)費用”賬戶。(二)包裝物核算方法的設計內容

\o"具體內容"1.低值易耗品的確認從性質上講，低值易耗品和固定資產相同，均屬于勞動資料。但是由于其價值較低或易于損壞，因此在會計上按流淌資產進行核算。

\o"具體內容"2.低值易耗品的核算內容低值易耗品的核算包括取得的核算、攤銷或發(fā)出的核算。低值易耗品取得的核算和原材料相同，故不贅述。

低值易耗品發(fā)出核算的核心是攤銷的核算。低值易耗品攤銷的方法主要一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法三種。低值易耗品的攤銷價值一般依據(jù)其用途計入“制造費用”、“管理費用”或“其他業(yè)務支出”等賬戶。十一、存貨儲存核算方法設計內容存貨儲存過程中的核算主要包括存貨跌價的核算和存貨盤點的核算。(一)存貨跌價的核算。1.現(xiàn)行股份有限公司會計制度的規(guī)定，期末存