2021-2022年山東省臨沂市注冊會計審計模擬考試(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列各項中，既與各類交易和事項相關，也與期末賬戶余額相關的認定是（）。

A.準確性B.發生C.截止D.完整性

2.根據審計風險模型，下列說法中，不恰當的是（）。A.A.注冊會計師應當將審計風險水平降到足夠低，以合理保證財務報表不存在重大錯報

B.注冊會計師在設計進一步審計程序以確定財務報表整體是否不存在重大錯報時，應當從認定層次考慮重大錯報風險

C.在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果呈同向關系

D.在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果呈反向關系

3.如果控制風險水平初步評估為中等水平，注冊會計師獲取的相關內部控制運行有效的審計證據是（）。

A.比評估為高水平時要多B.比評估為低水平時要多C.比評估為高水平時要少D.與評估為低水平時一樣多

4.各種賬務處理程序的相同之處不包括（）。

A.登記現金、銀行存款日記賬的依據和方法相同

B.登記明細賬的依據和方法相同

C.登記總賬的依據和方法相同

D.編制會計報表的依據和方法相同

5.實質性程序結果可能需要對前期已經評估的控制有效性進行重新考慮，下列陳述中，恰當的是（）。

A.如果實施實質性程序未發現某項認定存在錯報，則說明與該認定有關的控制運行是有效的

B.如果通過實施實質性程序發現某項認定存在錯報，則說明與該認定有關的內部控制設計是無效的

C.如果通過實施實質性程序發現某項認定存在錯報，則應當降低評估的控制風險水平

D.如果通過實施實質性程序發現某項認定存在錯報，則應當調整實質性程序的性質、擴大實質性程序的范圍

6.注冊會計師實施函證程序最適宜用以證實下列（）認定

A.營業成本的準確性B.與外部單位合同的特殊事項C.應收賬款的計價與分攤認定D.固定資產的存在

7.按規定，注冊會計師在評價專家的工作結果或結論的相關性和合理性時，不需要考慮的是（）

A.是否考慮了專家遇到的錯誤或偏差情況

B.是否在使用方面存在保留、限制或約束

C.是否考慮了評估的重大錯報風險和審計風險

D.是否清楚地表述了工作的范圍和運用的標準

8.下列有關重要性的說法中，錯誤的是（??）。

A.注冊會計師應當從定量和定性兩方面考慮重要性

B.注冊會計師應當在制定具體審計計劃時確定財務報表整體的重要性

C.注冊會計師應當在每個審計項目中確定財務報表整體的重要性、實際執行的重要性和明顯微小錯報的臨界值

D.注冊會計師在確定實際執行的重要性時需要考慮重大錯報風險

9.某企業2017年12月31日無形資產賬戶余額為500萬元，累計攤銷賬戶余額為100萬元，無形資產減值準備賬戶余額為50萬元。則該企業2017年12月31日資產負債表中“無形資產”項目的金額為()萬元。

A.500B.400C.350D.450

10.關于注冊會計師對財務報表審計的責任，下列說法中，不正確的是（）。

A.合理保證已獲取的審計證據是充分、適當的，為其發表審計意見提供了基礎

B.評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性

C.計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報提供有限保證

D.對其簽署的審計報告負責

11.根據獨立性概念框架的思路和方法，注冊會計師在執行審計業務過程中，如果識別到對獨立性的不利影響，并且評估了不利影響同時發現不能采取有效的防范措施消除或降低，則注冊會計師應當采取()。

A.拒絕接受委托B.終止業務約定C.與審計客戶管理層溝通不利影響的可能影響D.與審計客戶治理層討論獨立性不利影響

12.下列有關集團項目組與組成部分注冊會計師的說法中，錯誤的是（）。

A.當基于集團審計目的對組成部分財務信息執行相關工作時，組成部分注冊會計師需要遵守的職業道德要求與其單獨執行法定審計時所需遵守的職業道德要求是相同的

B.如果集團項目組計劃僅在集團層面對某些組成部分實施分析程序。就無須了解這些組成部分注冊會計師

C.如果組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施審計，則需要由集團項目組為組成部分確定重要性水平

D.基于集團審計目的，集團項目組成員按照集團項目組的工作要求，對組成部分財務信息執行相關工作，這種情況下，該成員也是組成部分注冊會計師

13.下列有關鑒證業務證據的說法中，不正確的是（）。

A.針對一個期間的鑒證對象信息獲取充分、適當的證據，通常要比針對一個時點的鑒證對象信息獲取充分、適當的證據更困難

B.針對過程提出的結論通常限于鑒證業務涵蓋的期間，注冊會計師不應對該過程是否在未來以特定方式繼續發揮作用提出結論

C.證據的相關性受其來源和性質的影響，并取決于獲取證據的具體環境

D.在評價證據的充分性和適當性以支持鑒證報告時，注冊會計師應當運用職業判斷，并保持職業懷疑態度

14.順達公司為增值稅一般納稅企業，其向銀行申請一筆流動性貸款，銀行工作人員在對其報表數據調查以后．了解到該公司發生如下經濟業務，請判斷以下問題：

該公司下列會計處理中，不正確的是（）。

A.由于管理不善造成的存貨凈損失計人管理費用

B.以存貨抵償債務結轉的相關存貨跌價準備沖減資產減值損失

C.為特定客戶設計產品發生的可直接確定的設計費用計入相關產品成本

D.非正常原因造成的存貨凈損失計入營業外支出

15.對甲公司營業收人的發生認定進行審計時，注冊會計師獲取的下列審計證據中，可靠性最強的是（）。

A.甲公司與購貨方簽訂的合同B.注冊會計師向購貨方函證的回函C.甲公司產品銷售的出庫憑證D.甲公司管理層提供的聲明書

16.集團項目合伙人評估承接業務的前提基礎不包括（）。

A.集團項目組應當了解集團及其環境、集團組成部分及其環境，以足以識別可能的重要組成部分

B.如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執行相關工作，集團項目合伙人應當評價集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當的審計證據

C.集團項目合伙人應當確定是否能夠合理預期獲取與合并過程和組成部分財務信息相關的充分、適當的審計證據，以作為形成無保留意見的基礎

D.集團項目合伙人應當確定是否能夠合理預期獲取與合并過程和組成部分財務信息相關的充分、適當的審計證據，以作為形成集團審計意見的基礎

17.下列各項中，導致負債總額變化的是（）。

A.賒銷商品B.賒購商品C.收回應收賬款D.用盈余公積轉增資本

18.<2>、在對舞弊風險進行評估后，A注冊會計師認為甲公司管理層凌駕于內部控制之上的風險很高。對此，A注冊會計師通常實施的審計程序不包括（）。

A.測試與舞弊相關的控制運行有效性

B.復核會計估計是否存在偏向，并評價產生這種偏向的環境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險

C.測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調整是否適當

D.了解重大交易是否具有合理的商業理由

19.在獲取的下列審計證據中，可靠性最強的通常是（）。

A.B公司銷售部會議記錄

B.B公司提供的銷售合同

C.債務人的電子郵件回函

D.前任注冊會計師的工作底稿

20.以銀行存款繳納所得稅，所引起的變化為（）。

A.一項資產減少，一項權益減少

B.一項資產減少，一項負債減少

C.一項負債減少，一項資產增加

D.一項資產減少．一項資產增加

21.在下列各方面中，注冊會計師最適宜利用內部審計工作的是（）

A.確定重要性水平B.評價會計估計C.了解內部控制D.發表審計意見

22.與管理層討論其存貨盤點計劃，討論的主要內容不包括（）。

A.盤點時間安排

B.存貨收發截止的控制及盤點期間存貨移動的控制

C.存貨監盤替代程序

D.盤點結果的匯總及盤盈盤虧的分析、調查與處理

23.以下關于注冊會計師識別、評估和應對舞弊風險的陳述中，恰當的是（）。

A.如果評估的舞弊風險為高水平，應當在期末或接近期末實施審計程序

B.如果查明舞弊導致的錯報金額較小，則無須特別關注相關內部控制

C.即使按照審計準則的要求設計和實施審計程序，注冊會計師也不能對財務報表整體不存在舞弊獲取保證

D.財務報表重大錯報風險源于舞弊

24.陳銘注冊會計師負責審計長江公司2017年財務報表，長江公司是一家從事木材加工、貿易業務的企業。則在陳銘注冊會計師列示的下列具體監盤程序中，不恰當的是（）

A.因木材被冰雪覆蓋，將監盤日期推遲到冰雪完全融化

B.應詳細記錄盤點時進、出料場的運輸貨車司機姓名

C.應確認截止日期前入庫憑證的最后編號及未使用編號

D.應列出截止日期前的最后幾筆裝運記錄

25.在對N公司2004年度會計報表進行審計時，A注冊會計師負責貨幣資金項目的審計。在審計過程中，A注冊會計題遇到以下問題，請代為做出正確的專業判斷。

第

15

題

N公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為585000元，在審查N公司編制的該賬戶銀行存款余額調節表時，A注冊會計師注意到以下事項：N公司已收、銀行尚未入賬的某公司銷貨款100000元；N公司已付、銀行尚未入賬的預付某公司材料款50000元；銀行已收、N公避開尚未入賬的某公司退回的押金35000元；銀行已代扣、N公司尚未入賬的水電費25000元。假定不考慮審計重要性水平，A注冊會計師審計后確認該賬戶的銀行存款日記賬余額應是（）。

A.625000元B.635000元C.575000元D.595000元

26.

第

5

題

合營企業的注冊資本是指設立合營企業在工商行政管理機關登記注冊的資本，應為（）。

A.50萬元人民幣B.30萬元人民幣C.合營各方認繳出資額的和D.基本建設基金和生產流動資金的總和

27.下列審計程序中，通常不能識別被審計單位違反法律法規行為的是（）。

A.向管理層、內部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況

B.獲取來自管理層關于被審計單位不存在違反法律法規行為的書面聲明

C.對營業外支出中的罰款及滯納金支出實施細節測試

D.閱讀董事會和管理層的會議紀要

28.審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，下列表述中，正確的是（）。

A.在既定的審計風險水平下．注冊會計師應當實施審計程序，將重大錯報風險降至可接受的低水平

B.注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間安排和范圍，并有效執行審計程序，以控制重大錯報風險

C.注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間安排和范圍，并有效執行審計程序，以消除檢查風險

D.注冊會計師應當獲得認定層次充分、適當的審計證據，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風險對財務報表整體發表意見

29.當被審計單位采用高度集成化信息技術系統時，雖然注冊會計師針對信息技術的審計范圍與其對信息技術的依賴程度有直接關系，但無論依賴程度是高還是低，注冊會計師必須執行的審計工作是（）。

A.了解與評估信息技術系統環境B.驗證手工控制C.驗證信息技術系統應用控制D.了解、驗證信息技術系統一般控制

30.關于會計師事務所對審計工作底稿設計和實施適當的控制，以下說法中，不恰當的是（）。

A.底稿應當能夠清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員

B.會計師事務所應當能夠保護底稿信息的完整性和安全性

C.未經授權不能改動底稿

D.非審計項目組成員不能接觸底稿

二、多選題(20題)31.下列說法中不正確的有（）。

A.編制銀行存款余額調節表時，銀行對賬單余額項下，應加減銀行已入賬企業未入賬的金額

B.永續盤存制不需要進行實地盤點

C.一筆經濟業務導致某一會計要素的金額增加，必然導致另一會計要素等額減少

D.資產負債表是反映企業某一特定日期經營成果的會計報表

32.注冊會計師在財務報表審計過程中運用重要性原則的下列理解恰當的有（）。

A.如果已識別但尚未更正錯報的匯總數接近重要性水平，注冊會計師應當考慮該匯總數連同尚未發現的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調整財務報表降低審計風險

B.在計劃審計工作時，注冊會計師應當考慮導致財務報表發生重大錯報的原因，并應當在了解B公司及其環境的基礎上，確定一個可接受的重要性水平

C.注冊會計師在制定具體審計計劃時，應當確定財務報表整體的重要性

D.在審計執行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師應當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據具體環境的變化或在審計執行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平，進而修改進一步審計程序的性質、時間安排和范圍

33.關于期初余額審計的目標，下列說法正確的有()。

A.確定期初余額不存在對本期財務報表產生重大影響的錯報

B.期初余額反映的恰當的會計政策是否在本期得到一貫運用

C.確認對會計估計變更做出正確的會計處理和充分的披露

D.確定會計政策變更是否已按照適用的財務報告編制基礎做出恰當的會計處理和充分的列報與披露

34.如果會計師事務所相關人員兼任被審計單位某些職務，則應當采取有效的防范措施維護獨立性。以下表述中正確的有（）

A.如果會計師事務所的合伙人兼任審計客戶擔任公司秘書，則沒有防范措施

B.如果會計師事務所的合伙人兼任審計客戶擔任董事或高級管理人員，則沒有防范措施

C.如果會計師事務所的合伙人兼任審計客戶擔任董事或高級管理人員，則將其調離該審計項目組

D.如果會計師事務所的員工兼任審計客戶的顧問，僅是為了支持公司秘書的行政職能而提供的日常咨詢工作，只要所有的相關決策是由客戶的管理層做出的，通常不會視為有損獨立性

35.注冊會計師在實施監盤的過程中，下列有關做法恰當的有()。

A.在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應觀察盤點現場

B.由于通過抽盤發現了一些差異，直接要求被審計單位對存貨重新盤點

C.由于通過抽盤發現了一些差異，注冊會計師應當查明原因，考慮增加檢查的范圍

D.如果需要重新盤點，其范圍可以限于某一特殊領域的存貨或特定盤點小組

36.如果注冊會計師審計后的財務報表仍然存在重大錯報，下列有關管理層、治理層和注冊會計師的責任說法中不恰當的有（）。

A.注冊會計師應合理保證已審計財務報表不存在重大錯報，如果存在重大錯報，注冊會計師應承擔完全責任

B.注冊會計師應合理保證已審計財務報表不存在重大錯報，如果存在重大錯報，注冊會計師不承擔任何責任

C.注冊會計師應合理保證已審計財務報表不存在重大錯報，如果存在重大錯報，注冊會計師和管理層、治理層各自分別承擔責任

D.注冊會計師應合理保證已審計后的財務報表不存在重大錯報，如果存在重大錯報，由管理層、治理層承擔編制責任，由注冊會計師承擔審計責任

37.根據職業道德概念框架的方法和思路，注冊會計師應當運用職業判斷采取恰當的防范措施應對職業道德基本原則的不利影響.恰當的思路和方法可能包括（）。

A.采取防范措施消除不利影響B.采取防范措施將不利影響降低至可接受的水平C.終止業務約定D.拒絕接受業務委托

38.關于注冊會計師財務報表審計，以下理解中，恰當的有（）。

A.財務報表審計的用戶是包括管理層在內的財務報表預期使用者

B.財務報表審計的核心工作是圍繞管理層認定獲取和評價審計證據

C.財務報表審計的基礎是獨立性和專業性，注冊會計師應當獨立于被審計單位和預期使用者

D.財務報表審計的目的是改變財務報表的質量，消除財務報表錯報風險

39.下列各項錯報中，通常對財務報表具有廣泛影響的有（）。

A.被審計單位沒有披露關鍵管理人員薪酬

B.信息系統缺陷導致的應收賬款、存貨等多個財務報表項目的錯報

C.被審計單位沒有將年內收購的一家重要子公司納入合并范圍

D.被審計單位沒有按照成本與可變現凈值孰低原則對存貨進行計量

40.下列選項中，不屬于在采購與付款循環的審計中內部控制設計缺陷的有（）

A.已到期的應付賬款經有關授權人員審批后方可辦理結算與支付

B.企業建立預付賬款和定金的授權批準制度

C.訂購單是由采購部門填寫

D.采購后被驗收的產品只有在接到賣方發票之后，方能辦理入庫手續

41.

第

20

題

下列情況中，適宜采用縱向一體化戰略的有（）。

A.企業所在產業的增長潛力較大

B.供應商數量較少而需求方競爭者眾多

C.企業所在產業的規模經濟較為顯著

D.企業所在產業競爭較為激烈

42.對于資產類賬戶，下列說法正確的有（）。

A.借方登記增加數．貸方登記減少數B.借方登記減少數，貸方登記增加數C.期末余額一般在借方D.期末余額一般在貸方

43.如果注冊會計師已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據，在確定針對剩余期間需要獲取的補充審計證據的說法中不正確的有()。

A.評估的重大錯報風險對財務報表的影響越小，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據越多

B.如果注冊會計師在期中對有關控制運行有效獲取的審計證據比較充分，可以考慮適當減少需要獲取的剩余期間的補充證據

C.剩余期間越短，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據越少

D.注冊會計師對相關控制的信賴程度越高，通常在信賴控制的基礎上擬減少進一步實質性程序的范圍就越大，在這種情況下，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據越少

44.注冊會計師在計劃和實施審計工作時應當運用職業判斷。注冊會計師需要運用職業判斷的重要領域，下列說法中，正確的有（）。

A.確定重要性和評估審計風險

B.評價管理層在應用適用的財務報告編制基礎時作出的判斷

C.根據已獲取的審計證據得出結論，如評估管理層在編制財務報表時作出的估計的合理性

D.為滿足審計準則的要求和收集審計證據的需要，確定所需實施的審計程序的性質、時間安排和范圍

45.存款類金融機構會計憑證具有以下（）特點。

A.采用單式憑證B.采用復式憑證C.傳遞環節多D.原始憑證代替記賬憑證

46.針對固定資產期初余額的審計，下列說法錯誤的有（）

A.在變更會計師事務所審計的情況下，后任注冊會計師應考慮查閱前任注冊會計師相關審計工作底稿

B.如果是連續審計的情況下，則不需要考慮是否與上期審計工作底稿中的固定資產和累計折舊的期末余額審定數核對

C.在首次接受審計的情況下，當被審計單位的固定資產數量多、價值高、占資產總額比重大時，最好要全面審計被審計單位設立以來延續至期初的“固定資產”和“累計折舊”賬戶中的所有重要借貸記錄

D.在首次接受審計情況下，注冊會計師應對期初余額進行一般了解即可，不需要進行較全面審計

47.<2>、D注冊會計師應特別關注丁公司有關收款業務的內部控制，以下表述不正確的有（）。

A.丁公司對于賒銷業務的批準是由信用管理部門根據管理層的賒銷政策在每個客戶的已授權信用額度內進行的，設計信用批準控制的目的是為了防止多記應收賬款，主要與應收賬款的存在認定相關

B.丁公司應當定期與往來客戶通過函證等方式核對應收賬款、應收票據、預收賬款等往來款項。如有不符，應查明原因，及時處理

C.丁公司對于可能成為壞賬的應收賬款應當報告有關決策機構，由其進行審查，確定是否確認為壞賬，單位發生的各項壞賬，應查明原因，明確責任，并在履行規定的審批程序后做出會計處理

D.丁公司應當建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度，財務部門應當負責應收賬款的催收，對催收無效的逾期應收賬款可通過法律程序予以解決

48.第

33

題

假定注冊會計師周某確定的ABC公司2005年度會計報表層次重要性水平為100萬元，對于ABC公司2005年度發生的（）事項，如果ABC公司在會計報表中進行了適當處理，注冊會計師無須在審計報告的意見段后增加強調事項段予以說明。

A.由于應收賬款項目中有300萬元的款項無法函證，也無法實施替代審計程序，注冊會計師認為應收賬款項目的金額無法確定，且金額重大

B.ABC公司2005年10月份發生火災，損失嚴重。ABC公司估計的損失金額為200萬元，但保險公司估計損失金額為190萬元，雙方無法協商一致

C.2006年2月起，ABC公司持有Z公司價值1000萬元的股票市價下跌，雖然ABC公司做出了迅速反應，于下跌當天即予拋售，但仍然損失了300萬元。如在外勤結束日2月20日拋售，損失的金額可能達到800萬元

D.ABC公司于2005年10月起訴H公司違反了合作協議，要求其賠償150萬元，法院將于2006年5月宣布裁決結果

49.下列注冊會計師對審計工作底稿所作的變動中，正確的有()。

A.在歸檔期間，刪除或廢棄被取代的審計工作底稿

B.在歸檔期間，記錄在審計日前獲取的、與審計項目組相關成員進行討論并且達成一致意見的審計證據

C.在歸檔結束后，由于實施追加的審計程序而修改審計工作底稿，并記錄修改的理由、時間、人員及復核的時間

D.在歸檔結束后，將收到的詢證函回函替換審計報出日前已實施替代程序形成的審計工作底稿

50.職業懷疑要求注冊會計師保持警覺的事項包括（）

A.作為審計證據的文件記錄存在明顯修改

B.財務數據存在舞弊嫌疑

C.財務信息表明與同行業有嚴重背離的趨勢

D.注冊會計師針對同一事項詢問不同人員得出完全不同的回答

三、3.判斷題(10題)51.

M公司從其關聯方(上市公司)處取得資金使用費后，將其中相當于當年一年期銀行存款利息的部分沖減財務費用，而將超過的部分列入資本公積，注冊會計師應當予以認可。()

A.正確B.錯誤

52.

助理人員認為：如果審計小組在審計過程中與客戶就違法行為事項發生意見分歧時，不可訴諸媒體，否則違反職業道德中關于保密的規定。()

A.正確B.錯誤

53.J會計師事務所2007年初分別接受了A、B、C、D四家公司的特殊項目審計業務、驗資業務、預測性財務信息審核業務和內部控制審核業務。為保證所執行的鑒證業務的工作質量符合獨立審計具體準則和實務公告的要求，該事務所的相關業務負責人正在對相關工作底稿進行復核。請代為作出相關的專業判斷。

在對A公司2006年7月1日與U商業銀行簽訂的借款合同及所涉及的財務會計規定遵循情況審計后，在出具的審計報告的意見段中使用了“在審計過程中我們發現，除了沒有按照借款合同的規定隨時保持不低于100萬元價值的存貨這一情況外，貴公司所有重大方面遵循了與U商業銀行簽訂的借款合同及所涉及的財務會計規定。”的術語。()

A.正確B.錯誤

54.

如果確定的可容忍信賴過度風險為10%，可容忍偏差率為3.5%，并且預期至多發現一例偏差，則相應的發現抽樣方案的樣本量為n=R/TR=3.9/0.035=111。()

A.正確B.錯誤

55.

由于審計證據大都是說服性而非結論性的，而且注冊會計師在獲取和評價審計證據以及由此得出審計結論時涉及大量的專業判斷，因此，絕對保證的審計意見是難以形成的。()

A.正確B.錯誤

56.審計人員對內控制度的檢查評價可以獲取到環境證據。()

A.正確B.錯誤

57.

助理人員在函證銀行存款的同時，應函證有無銀行借款、借款抵押等情況，且函證應采用肯定的方式。()

A.正確B.錯誤

58.

M公司在被審計期間的一筆500萬元的重大銷售在審計報告白以后至財務報表公布日之前被退回，注冊會計師提請被審計單位修訂財務報表，被審計單位予以拒絕。(被審計單位當年實現營業收入總額為5000萬元)，決定出具否定意見的審計報告。()

A.正確B.錯誤

59.會計師事務所為上市公司提供審計服務的同時，還可提供代編會計報表等服務業務；但應由不同的注冊會計師分別負責，以保證其獨立性。()

A.正確B.錯誤

60.注冊會計師與被審計單位治理層的溝通是必須的，但溝通的形式是注冊會計師可以根據具體情況加以選擇的。溝通既可以采用書面形式，也可以采用口頭形式，具體采用何種形式，取決于注冊會計師根據具體情況和審計準則規定所做出的職業判斷。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.

第

42

題

應收賬款函證結果與被審計單位會計記錄不一致的主要原因有哪些？注冊會計師應相應實施哪些必要的審計程序？

62.A注冊會計師負責對甲公司2012年的財務報表進行審計。部分與貨幣資金相關的主要業務流程與控制內容摘錄如下：

資料一：A注冊會計師采用詢問、分析程序、觀察和檢查等方法，了解并記錄了甲公司貨幣資金循環的主要業務流程和控制活動。

資料二：甲公司建立了對下列職責予以分工的政策和程序：

(1)貨幣資金支付與審批；

(2)貨幣資金保管與總分類賬記錄；

(3)貨幣資金保管與會計檔案保管以及收入、支出、費用、債權債務等賬目的記賬；

(4)現金、銀行存款總賬與日記賬的登記；

(5)銀行存款余額調節表的編制與復核。

資料三：根據相關員工的崗位職責說明，甲公司IT部門已經在本公司計算機信息系統(簡稱Y系統)中設置了其相應的系統訪問權限。財務經理可以根據需要修改會計及出納人員的訪問權限。

資料四：現金管理情況如下：

(1)出納員每日對庫存現金自行盤點，編制現金日報表，計算當日現金收入、支出及結存余額，并將結存余額與實際庫存額進行核對，如有差異及時查明原因。會計主管每天檢查現金日報表。

(2)每月末，會計主管指定出納員以外的人員對現金進行盤點，編制庫存現金盤點表，將盤點金額與現金日記賬余額進行核對。對沖抵庫存現金的借條、未提現支票、未作報銷的原始憑證，在庫存現金盤點報告表中予以注明。會計主管復核庫存現金盤點表，如果盤點金額與現金日記賬余額存在差異，需查明原因并報經財務經理批準后進行賬務處理。

資料五：銀行賬戶管理情況

(1)甲公司的銀行賬戶的開立、變更或注銷須經財務經理審核，報總經理審批。

(2)編制銀行存款余額調節表。每月末，會計主管指定出納員負責核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，編制銀行余額調節表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節相符。如調節不符，查明原因。會計主管復核銀行余額調節表，對需要進行賬務調整的調節項目及時進行處理。

要求：

(1)針對上述資料一，注冊會計師了解內部控制程序恰當否?簡述理由。

(2)針對上述資料二，甲公司建立的貨幣資金職責分工的政策和程序是否恰當，如果不恰當，請指正。

(3)針對上述資料三，甲公司對Y系統的設置或訪問是否需要改進授權控制?簡述理由。

(4)針對上述資料四，現金管理中是否存在內部控制設計的缺陷?簡述理由并指正。

(5)針對上述資料五，銀行賬戶管理中是否存在內部控制設計的缺陷?簡述理由并指正。

63.(4)返修品、廢品與毀損品不進行盤點，以財務部門和倉庫部門的賬面記錄為準。

要求：

(1)針對資料二，A和B注冊會計師通過內部控制測試所注意到的各種情況是否實際構成存貨內部控制缺陷？并簡要說明理由。對于上述情況中確實存在內部控制缺陷的，為了證實其可能導致的財務報表錯誤，請代A和B注冊會計師分別確定一項最主要的實質性程序。

(2)針對資料三，A和B注冊會計師編制的上述監盤計劃的相關內容有無不妥當之處？若有，請予以更正。

(3)針對資料四，甲公司在盤點過程中有無不妥當之處？若有，請予以更正。

(4)在存貨盤點結束時注冊會計師應做哪些工作？

(5)由于A和8注冊會計師未能對2007年末的存貨實施監盤，注冊會計師應采取何措施？

64.ABC會計師事務所承接了戊公司20×7年度財務報表審計業務。項目負責人是C注冊會計師，其妻子是戊公司財務負責人。在制定審計計劃時，C注冊會計師認為對戊公司非常熟悉，無須再了解戊公司及其環境，應將審計資源放在對認定層次實施實質性程序上。審計行程中，項目組成員D發現有跡象表明戊公司存在重大舞弊風險。項目組成員E提出應當針對該舞弊風險實施追加程序，并建議實施項目質量控制復核。C注冊會計師認為戊公司管理層非常誠信，不會出現舞弊情況，戊公司并非上市公司，無須考慮實施項目質量控制復核。C注冊會計師堅持自己的主張，對戊公司20×7年財務報表出具了審計報告。

要求：

根據中國注冊師執業準則的要求，請指出ABC會計師事務所在該項業務的業務承接、業務執行和業務質量控制中存在的問題，并簡要說明理由。

65.什么是總賬賬戶與明細賬戶的平行登記?平行登記的要求有哪些?

參考答案

1.D選項D正確。根據認定的類別。選項A、B、c均僅與“各類交易和事項”相關，選項D既與“期末賬戶余額”和“列報和披露”相關。也與“各類交易和事項”相關。

2.C根據審計風險模型，可接受的檢查風險與評估的重大錯報風險之間不是同向關系，而是反向關系。

3.A評估的控制風險水平越低，注冊會計師就越應獲取更多的有關內部控制運行有效的證據。如果將控制風險的估計水平設為最高，就不依賴內部控制，可不執行控制測試。這里所指的是控制測試的證據，與控制風險水平越低，注冊會計師就可以執行越有限的實質性程序是有區別的。

4.C一種賬務處理程序區別于另一種賬務處理程序，主要在于登記總分類賬的程序和方法不同。

5.D選項D正確，注冊會計師可以通過調整實質性程序的性質、擴大實質性程序的范圍等修正審計計劃、修改審計程序最終降低檢查風險。

6.B函證，是指注冊會計師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復以作為審計證據的過程，書面答復可以采用紙質、電子或其他介質等形式。

選項A不恰當，營業成本是屬于本單位的會計數據，并不涉外，不適宜采用函證程序；

選項B恰當，注冊會計師可向第三方函證是否存在影響被審計單位收入確認的背后協議或某項重大交易的細節；

選項C不恰當，函證應收賬款可能為存在、權利和義務認定提供相關可靠的審計證據，但是不能為計價與分攤認定（應收賬款涉及的壞賬準備的計提）提供證據；

選項D不恰當，固定資產也是屬于本單位的會計資料，可通過固定資產盤點獲取存在認定的證據，無需使用函證程序。

綜上，本題應選B。

7.C選項A、B、D，屬于注冊會計師在評價專家的工作結果或結論的相關性和合理性時可能需要考慮的因素；

選項C，專家不是注冊會計師，其執行的也不是審計領域的工作，無須考慮重大錯報風險。

綜上，本題應選C。

除上述選項ABD之外，注冊會計師可能需要考慮的事項還有：①專家提交其工作結果或結論的方式是否符合專家所在的職業或行業標準；②專家的工作結果或結論是否基于適當的期間，并考慮期后事項（如相關）。

8.B請見教材P111，選項B錯誤。注冊會計師在制定總體審計策略時應當確定財務報表整體重要性水平。

9.C本題考核“無形資產”項目的填列。無形資產項目根據“無形資產”科目的期末余額減去“累計攤銷”和“無形資產減值準備”科目期末余額后的凈額填列。所以2017年12月31日資產負債表中“無形資產”項目的金額=500-100-50=350(萬元)。

10.C選項C不正確。注冊會計師對財務報

表是否不存在重大錯報應提供合理保證。

11.B根據獨立性概念框架，如果注冊會計師不能消除不利影響或者不能將不利影響降至可接受水平時，能夠采取的措施是拒絕接受業務委毿或終止業務。由于注冊會計師已經承接了該項業務，因此必須終止業務。

12.A當基于集團審計目的對組成部分財務信息執行相關工作時，組成部分注冊會計師需要遵守與集團審計相關的職業道德要求。這些要求與組成部分注冊會計師在其所在國家或地區執行法定審計時所需遵守的職業道德要求可能不同，或需要遵守更多的要求。

13.C證據的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取證據的具體環境，因此選項C表述不正確。

14.B以存貨抵債視同銷售，跌價準備沖主營業務成本。

借：主營業務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品。

15.B選項ACD屬于來自于被審計單位內部的證據，而選項B是來源于被審計單位外部的證據。外部證據比來源于被審計單位內部的證據更可靠，所以選擇B。

16.C選項C不恰當。集團項目合伙人最終并非出具無保留意見的審計報告。

17.B賒銷商品不影響負債總額的變動；賒購商品使負債總額增加：用盈余公積轉增資本是所有者權益項目內部一增一減．不影響負債總額。

18.A【正確答案】：A

【答案解析】：管理層凌駕于內部控制之上的風險屬于特別風險，注冊會計師針對該特別風險應當實施的審計程序包括選項BCD的措施；但在選項A中，由于管理層凌駕于內部控制之上的情況就會使內部控制失去了防止、發現并糾正財務報表重大錯報的基本功能，注冊會計師測試管理凌駕的內部控制無效。

19.DD

【答案解析】：選項AB屬于內部證據，可靠性較差；選項C，電子郵件的回函可靠性較差，很容易偽造；選項D，是注冊會計師的工作底稿，更有公信力，相比較而言其可靠性最強。

20.B

21.C選項A、B、D，通常審計過程中涉及的職業判斷均應當由注冊會計師負責執行，選項ABD均含有大量的職業判斷；

選項C是對客觀情況的了解。

綜上，本題應選C。

22.C選項C，注冊會計師在編制存貨監盤計劃時不宜與管理層討論存貨監盤的替代程序，因為注冊會計師設計審計程序時需要增加審計程序的不可預見性。

23.A【答案】A

【解析】選項A恰當，如果注冊會計師評估的舞弊風險為高水平，則應當考慮更多地在期末或是接近期末實施審計程序；選項B不恰當，因舞弊導致的錯報屬于性質重要的錯報，存在舞弊則說明企業內部控制存在缺陷，即使錯報金額較小，注冊會計師也應當實施針對舞弊的審計程序；選項C不恰當，注冊會計師不能對財務報表整體不存在舞弊獲取絕對保證，但注冊會計師應當對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證；選項D不恰當，財務報表重大錯報風險源于舞弊和錯誤。

24.B選項A恰當，由于氣候原因導致注冊會計師無法實施存貨監盤程序或無法觀察存貨，注冊會計師應另擇日起實施監盤，并對間隔期內發生的交易實施審計程序；

選項B不恰當，如果被審計單位使用運貨車廂或拖車進行存儲、運輸或驗收入庫，注冊會計師應當詳細列出存貨場地上滿載和空載的車廂或拖車，并記錄各自的存貨狀況；

選項C、D恰當，在存貨入庫和裝運過程中采用連續編號的憑證時，注冊會計師應當關注截止日期前的最后編號。如果被審計單位沒有使用連續編號的憑證，注冊會計師應當列出截止日期以前的最后幾筆裝運和入庫記錄。

綜上，本題應選B。

25.B根據教材中313頁的解釋：585000+100000-50000=635000元

評價：題目中所給的是銀行對賬單余額為585000元，也就是銀行的金額，所以我們應該在此基礎上加上銀行沒有入賬的金額，即加上銀行應該加上、銀行應該減去的金額就是銀行存款日記賬余額，所以是585000+100000-50000=635000元。對于“35000、25000”是銀行已經作過賬了，即在585000中包括了，所以不能再考慮了。

26.C

27.B可能使注冊會計師注意到識別出的或懷疑存在的違反法律法規行為的審計程序可能包括：(1)閱讀會議紀要(選項D)；(2)向被審計單位管理層、內部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況(選項A)；(3)對某類交易、賬戶余額和披露實施細節測試(選項C)。對于管理層識別出的或懷疑存在的可能對財務報表產生重大影響的違反法律法規行為，書面聲明可以提供必要的審計證據，但書面聲明本身并不提供充分、適當的審計證據(選項B)。

28.D注冊會計師只能評估重大錯報風險，不能人為降低或控制重大錯報風險，因此選項A和B都不正確；由于注冊會計師只能對財務報表不存在重大錯報提供合理保證，因此消除檢查風險是不可能的，選項C不正確；選項D正確。

29.A選項A恰當，了解與評估信息系統的環境是信息系統審計的必要程序。

30.D選項D不恰當。除了審計項目組成員外，其他經授權的人員為適當履行職責能夠接觸審計工作底稿。比如，在審計上市公司財務報表時，根據項目質量控制復核的要求，事務所應當指派審計項目組外部的有經驗的專業人士對底稿進行項目質量控制復核。

31.ABCD編制銀行存款余額調節表時，銀行對賬單余額項下，應加企業已入賬銀行未入賬的金額減企業已付銀行未付的金額．故A選項說法錯誤。在永續盤存制下。對庫存物品仍須定期或不定期地進行實地盤點，以便核對賬存數和實存數是否相符．故B選項說法錯誤。經濟業務的發生必然會引起會計要素在數量上的增減變化．變化有多種形式．故C選項說法錯誤。資產負債表是反映企業某一特定日期財務狀況的會計報表．故D選項說法錯誤。

32.ABD[答案]ABD

[解析]注冊會計師在制定總體審計策略時，應當確定財務報表整體的重要性。

33.ABDABD【解析】選項C，會計估計變更運用未來適用法，不會影響到期初余額的調整，所以不是期初余額審計目標。

34.ABD選項A恰當，會計師事務所的合伙人或員工擔任審計客戶的公司秘書，將因自我評價和過度推介產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平；

選項B恰當，選項C不恰當，如果會計師事務所的合伙人兼任審計客戶的董事或高級管理人員，沒有防范措施能夠降低對獨立性的不利影響，該事務所必須終止業務；

選項D恰當，會計師事務所提供日常和行政事務性的服務以支持公司秘書職能，或提供與公司秘書行政事項有關的建議，只要所有相關決策均由審計客戶管理層作出，通常不會損害獨立性。

綜上，本題應選ABD。

35.ACD如果注冊會計師通過檢查發現了一些差異，注冊會計師一一方面應當查明原因，另一方面應當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下擴大檢查的范圍，在差異重大的情況下還可能要求被審計單位重新盤點。選項B中所描述的情況，還不足以使其要求公司重新盤點。

36.AB選項A不合當，如果注冊會計師未能查出財務報表重大潛報則應承擔曰盼_卜責任，但這并不能減輕或替代治理層、管理層對財務報表的責任；選項B不恰當，注冊會計師的責任就是要合理保證查!_{=}財務報表的重大錯報，如果因過失或欺詐最終未能查出重大錯報則會被利害關系人追究其去律責任。

37.ABCD以上四個選項的應對措施是職業道德概念框架明確提出的思路和選擇。

38.ABC選項D不恰當。財務報表審計的目的是改善財務報表的質量，而不是改變財務報表的質量；同時，財務報表審計是為了增強預期使用者對財務報表的信賴程度，降低財務報表的錯報風險，而不是消除財務報表錯報風險。

39.BC對財務報表的影響具有廣泛性的情形包括不限于對財務報表特定要素、賬戶或項目產生影響。信息系統缺陷，未將子公司納入合并范圍將會涉及多個財務報表項目而不局限于特定的項目，因此BC正確。

40.ABC選項A，企業應當加強應付賬款和應付票據的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應付款項。已到期的應付款項需經有關授權人員審批后方可辦理結算與支付；

選項B，企業應當建立預付賬款和定金的授權批準制度，加強預付賬款和定金的管理；

選項C，訂購單是由采購部門填寫，向另一企業購買訂購單上所指定的商品、勞務或其他資產的書面憑證；

選項D，沒有發票不能入庫，拖延了入庫工作，屬于內部控制設計上的缺陷。

綜上，本題應選ABC。

41.AB選項C、D的情況適用橫向一體化戰略。

42.AC

43.AD選項A中評估的重大錯報風險對財務報表的影響越大，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據越多；選項D中注冊會計師對相關控制的信賴程度越高，通常紅信賴控制的基礎上擬減少進一步實質性程序的范嗣就越大，在這種情況下．注冊會汁師需要獲取的剩余期間的補充證據越多。

44.ABCD注冊會計師需要在以下重要審計領域運用職業判斷，包括：(1)確定重要性和評估審計風險；(2)為滿足審計準則的要求和收集審計證據的需要，確定所需實施的審計程序的性質、時間安排和范圍；(3)為實現審計準則規定的目標和注冊會計師的總體目標，評價是否已獲取充分、適當的審計證據以及是否還需執行更多的工作；(4)評價管理層在應用適用的財務報告編制基礎時作出的判斷；(5)根據已獲取的審計證據得出結論，如評估管理層在編制財務報表時作出的估計的合理性。

45.ACD存款類金融機構會計憑證的特點是：①采用單式憑證；②大量使用外來原始憑證代替記賬憑證；③憑證在各個部門間傳遞，傳遞環節多。

46.BD選項A正確，后任注冊會計師可以考慮查閱前任注冊會計師的工作底稿已獲取關于固定資產期初余額的部分審計證據；

選項B錯誤，在連續審計情況下，應注意與上期審計工作底稿中（不是資產負債表）的固定資產和累計折舊的期末余額審定數核對相符；

選項C正確，選項D錯誤，如果被審計單位以往未經注冊會計師審計，即在首次接受審計情況下，注冊會計師應對期初余額進行較全面的審計，尤其是當被審計單位的固定資產數量多、價值高、占資產總額比重大時，最理想的方法是全面審計被審計單位設立以來延續至期初的“固定資產”和“累計折舊”賬戶中的所有重要的借貸記錄。

綜上，本題應選BD。

47.AD【正確答案】：AD

【答案解析】：選項A，設計信用批準控制的目的是為了降低壞賬風險，主要與應收賬款的計價和分攤認定有關；選項D，銷售部門應當負責應收賬款的催收，財務部門督促其加緊催收。

48.ABCDA：“無法確定”不同于“尚未發生完畢”，前者屬于審計范圍受限(并非不確定事項)，后者屬于或有事項；B損失的金額已經可以合理估計了，至于10萬元的誤差，不足以將火災損失歸結為重大不確定事項；C：股票一經拋售，損失隨即確定，雖有損失，但損失是確定的；D屬于或有事項中的或有資產，不屬于或有損失，ABC公司無須處理和披露，注冊會計師也無須增強調事項段。

49.ABC選項D，在完成審計檔案的歸檔后，注冊會計師不應在規定的保存期屆滿前刪除或廢棄任何性質的審計工作底稿。

50.ABCD選項A、B、C、D，職業懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺。這些情形包括但不限于：相互矛盾的審計證據；引起對文件記錄、對詢問的答復的可靠性產生懷疑的信息；表明可能存在舞弊的情況；表明需要實施除審計準則規定外的其他審計程序的情形。

綜上，本題應選ABCD。

51.B解析：按照證監會[2003]56號文件的規定，上市公司不能有償或無償地拆借公司的資金給控股股東或其他關聯方使用。

52.A解析：在公眾領域執業的注冊會計師，不能在沒有取得客戶同意的情況下，泄露任何客戶的秘密信息。目前，絕大多數注冊會計師都能遵守保密原則，但也有少數注冊會計師沒有注意到這個問題。例如，利用獲知的客戶信息買賣客戶的股票，與客戶發生意見分歧時，訴諸媒體等。

53.B解析：在出具法規、合同所涉及的財務會計規定遵循情況的審計報告時，應在意見段中以消極保證方式指明是否發現相關規定未得到遵循的情況。雖然在意見段中指明了所發現的一個重要問題，但在除此以外的其他方面是以積極保證方式陳述的，不符合審計準則對此類審計報告的規定。

54.B解析：采用表格法確定發現抽樣方案時，與其總體誤差應設定為0；采用公式法確定發現抽樣方案時，預期發現的誤差數亦應為0，否則不能用來查找重大非法事件。

55.A解析：注冊會計師不能絕對保證的原因。

56.A

57.A解析：對于銀行存款的函證應當采用肯定式函證。

58.B解析：注冊會計師應出具保留意見。被審計單位的銷售在審計報告日以后至財務報表發布日之前被退回，屬于能為資產負債表日已存在情況提供補充證據的重大期后事項，注冊會計師應提請被審計單位調整財務報表：如果被審計單位拒絕調整，則視為審計差異，應發表保留意見。

59.B解析：根據職業道德指導意見的規定，會計師事務所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務。

60.B解析：對于某些特定事項，例如，影響注冊會計師審計意見并決定在審計報告中進行反映的事項，必須采用書面方式溝通。

61.應收賬款函證結果與被審計單位會計記錄不一致的主要原因有：

（1）被審計單位與債務人入賬時間可能不一致；

（2）被審計單位與債務人一方或雙方存在記賬錯誤；

（3）被審計單位可能存在弄虛作假或舞弊的行為。

在出現差異時，注冊會計師應實施的相應的審計程序主要有：

（1）分析函證結果差異的原因，作進一步核實；

（2）調整被審計單位與債務人的會計記錄，確定有無記賬錯誤；

（3）證實被審計單位是否存在虛列應收賬款等其他舞弊行為。

62.針對要求(1)：注冊會計師了解甲公司內部控制不適合采用分析程序。了解內部控制的程序主要有：詢問、觀察、檢查和穿行測試。分析程序主要適合對財務信息之間或財務信息與非財務信息之間的存在預期關系時用以識別異常或波動。

針對要求(2)：貨幣資金職責分工的政策和程序恰當。

針對要求(3)：對Y系統的修改授權控制需要改進，財務經理應當有限制的修改會計及出納人員訪問Y系統有權限。

針對要求(4)：①會計主管不可能每天檢查現金日報表，從內部控制設計的成本與效益原則考慮，會計主管能夠定期檢查現金日報表即可。②不存在缺陷。

針對要求(5)：①不存在缺陷。②在編制銀行存款余額調節表的崗位設計中存在缺陷。每月末，會計主管指定出納員以外的人員核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，不能由出納員來完成該項控制職能，否則無法發揮內部控制“防止、發現并糾正”錯報的功能。

63.(1)第(1)事項構成缺陷。每年都對固定對象進行盤點，很難發現其他連鎖店存在的問題，如果盤點日不是資產負債表日，還應檢查盤點日與資產負債表H之歸間的交易，通過調節確定期末存貨余額。實質性程序注冊會計師應實施監盤(包括其他連鎖店)，并檢查相關存貨的記錄。

第(2)事項構成缺陷不符合會計準則和相關會計制度關于會計分期的要求。會計核算截止日為12月31日-12月25日后收發存貨應及時進行會計處理、實質性程序：對年底的存貨進行截止測試。

第(3)事項構成缺陷。不符合會計核算的一貫性原則，不利于會計信息使用者對會計信息的理解實質性程序：進行估價測試。

第(4)事項構成缺陷.在先進先出法下，發出產成品不按川頁序記錄，可能影響營業成本和存貨數額的準確性。實質性程序：對年底的存貨進行監盤并檢奄相關交易記錄。

(2)監盤計劃內容(1)有不妥之處。注冊會計師不應只監盤存貨量較大的店，也應選擇其他連鎖店進行監盤，監盤范圍要擴大。注冊會計師的監盤對象不能讓被審計單位知悉。為避免連鎖店存貨移動，監盤應在同一天進行。監盤計劃內容(2)有不妥之處。檢查的范圍應根據存貨的內部控制、盤點計劃及其執行情況、存貨的性質等情況來確定，不能統一按存貨期末余額10%復盤。監盤計劃內容(3)有不妥之處。監盤時最好將貨物移動清點或開箱檢查，防止以空箱充抵存貨或以低價存貨充高價存貨。監盤計劃內容(4)有不妥之處。盤點結束時，應向甲公司索取存貨盤點前的最后一份驗收報告單(或入庫單)、貨運單(或出庫單)，以備審計時作截止測試用。監盤計劃內容(5)無不妥之處。

(3)盤點事項(1)沒有不妥之處。盤點事項(2)有不妥之處。在盤點時，收發存貨應單獨放置，防止遺漏或重復盤點。盤點事項(3)有不妥之處。為外單位代銷的存貨要單獨擺放，單獨記錄，并排除在盤點的范圍之外。盤點事項(4)有不妥之處。應當納入盤點范圍之內，且在盤點時，注意被審計單位的廢品和毀損品與合格品要分開擺放，分開列示。

(4)在被審計單位存貨盤點結束時，注冊會計師應當：再次觀察盤點現場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點；取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續編號，查明已發放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。

【提示】如果題目給出盤點日在資產負債表日之后，還應實施適當的審計程序，確定盤點日與資產負債表日之間存貨的變動是否已作正確的記錄。

(5)A和B注冊會計師應采取的措施包括：查閱前任注冊會計師工作底稿；審閱上期存貨盤點記錄及文件；檢查上期存貨交易記錄；運用毛利百分比法等進行分析。

64.(1)項目組缺乏獨立性。根據注冊會計師職業道德規范和會計師事務所業務質量控制準則的要求對于審計業務項目組成員應當獨立于被審計單位。(2)沒有實施風險評估程序。根據審計準則的要求任何審計業務都必須實施風險評估程序。(3)沒有對管理層舞弊保持謹慎。在戊公司存在重大舞弊風險時注冊會計師應當保持職業謹慎追加實施審計程序。(4)項目組內部意見分歧經解決出具報告。只有意見分歧問題得到解決項目負責人才能出具報告。(5)沒有實施項目質量控制復核。戊公司存在重大舞弊風險應當實施項目質量控制復核。(1)項目組缺乏獨立性。根據注冊會計師職業道德規范和會計師事務所業務質量控制準則的要求，對于審計業務，項目組成員應當獨立于被審計單位。(2)沒有實施風險評估程序。根據審計準則的要求，任何審計業務都必須實施風險評估程序。(3)沒有對管理層舞弊保持謹慎。在戊公司存在重大舞弊風險時，注冊會計師應當保持職業謹慎，追加實施審計程序。(4)項目組內部意見分歧經解決出具報告。只有意見分歧問題得到解決，項目負責人才能出具報告。(5)沒有實施項目質量控制復核。戊公司存在重大舞弊風險，應當實施項目質量控制復核。

65.雖然總分類賬戶、明細分類賬戶提供的核算內容的詳細程度不同．但兩者核算內容是一致的，因而在會計核算中，應當采用平行登記方法(不需要設置明細分類賬的除外)。也就是，對每一項經濟業務，一方面要在總分類賬戶中總括登記，另一方面還要在該總分類賬戶所屬明細分類賬戶中明細登記。平行登記有時亦稱平行處理．

總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的方法要求如下：

①同時登記。對同一項經濟業務在同一會計期間內，既要記入有關的總分類賬．又要記入其所屬的明細分類賬．

②方向一致。將經濟業務記入總分類賬及其所屬明細分類賬時．記賬方向必須一致。如果總分類賬記在借方，明細分類賬也必須記在借方；如果總分類賬記在貸方．明細分類賬也必須記在貸方。

③金額相等。企業把每項經濟業務記入某一總分類賬的金額．必須等于記入其有關明細賬戶的金額之和。

④依據相同。登記總分類賬與登記明細分類賬的最終依據都是反映同一經濟業務的原始憑證。2021-2022年山東省臨沂市注冊會計審計模擬考試(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列各項中，既與各類交易和事項相關，也與期末賬戶余額相關的認定是（）。

A.準確性B.發生C.截止D.完整性

2.根據審計風險模型，下列說法中，不恰當的是（）。A.A.注冊會計師應當將審計風險水平降到足夠低，以合理保證財務報表不存在重大錯報

B.注冊會計師在設計進一步審計程序以確定財務報表整體是否不存在重大錯報時，應當從認定層次考慮重大錯報風險

C.在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果呈同向關系

D.在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果呈反向關系

3.如果控制風險水平初步評估為中等水平，注冊會計師獲取的相關內部控制運行有效的審計證據是（）。

A.比評估為高水平時要多B.比評估為低水平時要多C.比評估為高水平時要少D.與評估為低水平時一樣多

4.各種賬務處理程序的相同之處不包括（）。

A.登記現金、銀行存款日記賬的依據和方法相同

B.登記明細賬的依據和方法相同

C.登記總賬的依據和方法相同

D.編制會計報表的依據和方法相同

5.實質性程序結果可能需要對前期已經評估的控制有效性進行重新考慮，下列陳述中，恰當的是（）。

A.如果實施實質性程序未發現某項認定存在錯報，則說明與該認定有關的控制運行是有效的

B.如果通過實施實質性程序發現某項認定存在錯報，則說明與該認定有關的內部控制設計是無效的

C.如果通過實施實質性程序發現某項認定存在錯報，則應當降低評估的控制風險水平

D.如果通過實施實質性程序發現某項認定存在錯報，則應當調整實質性程序的性質、擴大實質性程序的范圍

6.注冊會計師實施函證程序最適宜用以證實下列（）認定

A.營業成本的準確性B.與外部單位合同的特殊事項C.應收賬款的計價與分攤認定D.固定資產的存在

7.按規定，注冊會計師在評價專家的工作結果或結論的相關性和合理性時，不需要考慮的是（）

A.是否考慮了專家遇到的錯誤或偏差情況

B.是否在使用方面存在保留、限制或約束

C.是否考慮了評估的重大錯報風險和審計風險

D.是否清楚地表述了工作的范圍和運用的標準

8.下列有關重要性的說法中，錯誤的是（??）。

A.注冊會計師應當從定量和定性兩方面考慮重要性

B.注冊會計師應當在制定具體審計計劃時確定財務報表整體的重要性

C.注冊會計師應當在每個審計項目中確定財務報表整體的重要性、實際執行的重要性和明顯微小錯報的臨界值

D.注冊會計師在確定實際執行的重要性時需要考慮重大錯報風險

9.某企業2017年12月31日無形資產賬戶余額為500萬元，累計攤銷賬戶余額為100萬元，無形資產減值準備賬戶余額為50萬元。則該企業2017年12月31日資產負債表中“無形資產”項目的金額為()萬元。

A.500B.400C.350D.450

10.關于注冊會計師對財務報表審計的責任，下列說法中，不正確的是（）。

A.合理保證已獲取的審計證據是充分、適當的，為其發表審計意見提供了基礎

B.評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性

C.計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報提供有限保證

D.對其簽署的審計報告負責

11.根據獨立性概念框架的思路和方法，注冊會計師在執行審計業務過程中，如果識別到對獨立性的不利影響，并且評估了不利影響同時發現不能采取有效的防范措施消除或降低，則注冊會計師應當采取()。

A.拒絕接受委托B.終止業務約定C.與審計客戶管理層溝通不利影響的可能影響D.與審計客戶治理層討論獨立性不利影響

12.下列有關集團項目組與組成部分注冊會計師的說法中，錯誤的是（）。

A.當基于集團審計目的對組成部分財務信息執行相關工作時，組成部分注冊會計師需要遵守的職業道德要求與其單獨執行法定審計時所需遵守的職業道德要求是相同的

B.如果集團項目組計劃僅在集團層面對某些組成部分實施分析程序。就無須了解這些組成部分注冊會計師

C.如果組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施審計，則需要由集團項目組為組成部分確定重要性水平

D.基于集團審計目的，集團項目組成員按照集團項目組的工作要求，對組成部分財務信息執行相關工作，這種情況下，該成員也是組成部分注冊會計師

13.下列有關鑒證業務證據的說法中，不正確的是（）。

A.針對一個期間的鑒證對象信息獲取充分、適當的證據，通常要比針對一個時點的鑒證對象信息獲取充分、適當的證據更困難

B.針對過程提出的結論通常限于鑒證業務涵蓋的期間，注冊會計師不應對該過程是否在未來以特定方式繼續發揮作用提出結論

C.證據的相關性受其來源和性質的影響，并取決于獲取證據的具體環境

D.在評價證據的充分性和適當性以支持鑒證報告時，注冊會計師應當運用職業判斷，并保持職業懷疑態度

14.順達公司為增值稅一般納稅企業，其向銀行申請一筆流動性貸款，銀行工作人員在對其報表數據調查以后．了解到該公司發生如下經濟業務，請判斷以下問題：

該公司下列會計處理中，不正確的是（）。

A.由于管理不善造成的存貨凈損失計人管理費用

B.以存貨抵償債務結轉的相關存貨跌價準備沖減資產減值損失

C.為特定客戶設計產品發生的可直接確定的設計費用計入相關產品成本

D.非正常原因造成的存貨凈損失計入營業外支出

15.對甲公司營業收人的發生認定進行審計時，注冊會計師獲取的下列審計證據中，可靠性最強的是（）。

A.甲公司與購貨方簽訂的合同B.注冊會計師向購貨方函證的回函C.甲公司產品銷售的出庫憑證D.甲公司管理層提供的聲明書

16.集團項目合伙人評估承接業務的前提基礎不包括（）。

A.集團項目組應當了解集團及其環境、集團組成部分及其環境，以足以識別可能的重要組成部分

B.如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執行相關工作，集團項目合伙人應當評價集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當的審計證據

C.集團項目合伙人應當確定是否能夠合理預期獲取與合并過程和組成部分財務信息相關的充分、適當的審計證據，以作為形成無保留意見的基礎

D.集團項目合伙人應當確定是否能夠合理預期獲取與合并過程和組成部分財務信息相關的充分、適當的審計證據，以作為形成集團審計意見的基礎

17.下列各項中，導致負債總額變化的是（）。

A.賒銷商品B.賒購商品C.收回應收賬款D.用盈余公積轉增資本

18.<2>、在對舞弊風險進行評估后，A注冊會計師認為甲公司管理層凌駕于內部控制之上的風險很高。對此，A注冊會計師通常實施的審計程序不包括（）。

A.測試與舞弊相關的控制運行有效性

B.復核會計估計是否存在偏向，并評價產生這種偏向的環境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險

C.測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調整是否適當

D.了解重大交易是否具有合理的商業理由

19.在獲取的下列審計證據中，可靠性最強的通常是（）。

A.B公司銷售部會議記錄

B.B公司提供的銷售合同

C.債務人的電子郵件回函

D.前任注冊會計師的工作底稿

20.以銀行存款繳納所得稅，所引起的變化為（）。

A.一項資產減少，一項權益減少

B.一項資產減少，一項負債減少

C.一項負債減少，一項資產增加

D.一項資產減少．一項資產增加

21.在下列各方面中，注冊會計師最適宜利用內部審計工作的是（）

A.確定重要性水平B.評價會計估計C.了解內部控制D.發表審計意見

22.與管理層討論其存貨盤點計劃，討論的主要內容不包括（）。

A.盤點時間安排

B.存貨收發截止的控制及盤點期間存貨移動的控制

C.存貨監盤替代程序

D.盤點結果的匯總及盤盈盤虧的分析、調查與處理

23.以下關于注冊會計師識別、評估和應對舞弊風險的陳述中，恰當的是（）。

A.如果評估的舞弊風險為高水平，應當在期末或接近期末實施審計程序

B.如果查明舞弊導致的錯報金額較小，則無須特別關注相關內部控制

C.即使按照審計準則的要求設計和實施審計程序，注冊會計師也不能對財務報表整體不存在舞弊獲取保證

D.財務報表重大錯報風險源于舞弊

24.陳銘注冊會計師負責審計長江公司2017年財務報表，長江公司是一家從事木材加工、貿易業務的企業。則在陳銘注冊會計師列示的下列具體監盤程序中，不恰當的是（）

A.因木材被冰雪覆蓋，將監盤日期推遲到冰雪完全融化

B.應詳細記錄盤點時進、出料場的運輸貨車司機姓名

C.應確認截止日期前入庫憑證的最后編號及未使用編號

D.應列出截止日期前的最后幾筆裝運記錄

25.在對N公司2004年度會計報表進行審計時，A注冊會計師負責貨幣資金項目的審計。在審計過程中，A注冊會計題遇到以下問題，請代為做出正確的專業判斷。

第

15

題

N公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為585000元，在審查N公司編制的該賬戶銀行存款余額調節表時，A注冊會計師注意到以下事項：N公司已收、銀行尚未入賬的某公司銷貨款100000元；N公司已付、銀行尚未入賬的預付某公司材料款50000元；銀行已收、N公避開尚未入賬的某公司退回的押金35000元；銀行已代扣、N公司尚未入賬的水電費25000元。假定不考慮審計重要性水平，A注冊會計師審計后確認該賬戶的銀行存款日記賬余額應是（）。

A.625000元B.635000元C.575000元D.595000元

26.

第

5

題

合營企業的注冊資本是指設立合營企業在工商行政管理機關登記注冊的資本，應為（）。

A.50萬元人民幣B.30萬元人民幣C.合營各方認繳出資額的和D.基本建設基金和生產流動資金的總和

27.下列審計程序中，通常不能識別被審計單位違反法律法規行為的是（）。

A.向管理層、內部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況

B.獲取來自管理層關于被審計單位不存在違反法律法規行為的書面聲明

C.對營業外支出中的罰款及滯納金支出實施細節測試

D.閱讀董事會和管理層的會議紀要

28.審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，下列表述中，正確的是（）。

A.在既定的審計風險水平下．注冊會計師應當實施審計程序，將重大錯報風險降至可接受的低水平

B.注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間安排和范圍，并有效執行審計程序，以控制重大錯報風險

C.注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間安排和范圍，并有效執行審計程序，以消除檢查風險

D.注冊會計師應當獲得認定層次充分、適當的審計證據，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風險對財務報表整體發表意見

29.當被審計單位采用高度集成化信息技術系統時，雖然注冊會計師針對信息技術的審計范圍與其對信息技術的依賴程度有直接關系，但無論依賴程度是高還是低，注冊會計師必須執行的審計工作是（）。

A.了解與評估信息技術系統環境B.驗證手工控制C.驗證信息技術系統應用控制D.了解、驗證信息技術系統一般控制

30.關于會計師事務所對審計工作底稿設計和實施適當的控制，以下說法中，不恰當的是（）。

A.底稿應當能夠清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員

B.會計師事務所應當能夠保護底稿信息的完整性和安全性

C.未經授權不能改動底稿

D.非審計項目組成員不能接觸底稿

二、多選題(20題)31.下列說法中不正確的有（）。

A.編制銀行存款余額調節表時，銀行對賬單余額項下，應加減銀行已入賬企業未入賬的金額

B.永續盤存制不需要進行實地盤點

C.一筆經濟業務導致某一會計要素的金額增加，必然導致另一會計要素等額減少

D.資產負債表是反映企業某一特定日期經營成果的會計報表

32.注冊會計師在財務報表審計過程中運用重要性原則的下列理解恰當的有（）。

A.如果已識別但尚未更正錯報的匯總數接近重要性水平，注冊會計師應當考慮該匯總數連同尚未發現的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調整財務報表降低審計風險

B.在計劃審計工作時，注冊會計師應當考慮導致財務報表發生重大錯報的原因，并應當在了解B公司及其環境的基礎上，確定一個可接受的重要性水平

C.注冊會計師在制定具體審計計劃時，應當確定財務報表整體的重要性

D.在審計執行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師應當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據具體環境的變化或在審計執行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平，進而修改進一步審計程序的性質、時間安排和范圍

33.關于期初余額審計的目標，下列說法正確的有()。

A.確定期初余額不存在對本期財務報表產生重大影響的錯報

B.期初余額反映的恰當的會計政策是否在本期得到一貫運用

C.確認對會計估計變更做出正確的會計處理和充分的披露

D.確定會計政策變更是否已按照適用的財務報告編制基礎做出恰當的會計處理和充分的列報與披露

34.如果會計師事務所相關人員兼任被審計單位某些職務，則應當采取有效的防范措施維護獨立性。以下表述中正確的有（）

A.如果會計師事務所的合伙人兼任審計客戶擔任公司秘書，則沒有防范措施

B.如果會計師事務所的合伙人兼任審計客戶擔任董事或高級管理人員，則沒有防范措施

C.如果會計師事務所的合伙人兼任審計客戶擔任董事或高級管理人員，則將其調離該審計項目組

D.如果會計師事務所的員工兼任審計客戶的顧問，僅是為了支持公司秘書的行政職能而提供的日常咨詢工作，只要所有的相關決策是由客戶的管理層做出的，通常不會視為有損獨立性

35.注冊會計師在實施監盤的過程中，下列有關做法恰當的有()。

A.在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應觀察盤點現場

B.由于通過抽盤發現了一些差異，直接要求被審計單位對存貨重新盤點

C.由于通過抽盤發現了一些差異，注冊會計師應當查明原因，考慮增加檢查的范圍

D.如果需要重新盤點，其范圍可以限于某一特殊領域的存貨或特定盤點小組

36.如果注冊會計師審計后的財務報表仍然存在重大錯報，下列有關管理層、治理層和注冊會計師的責任說法中不恰當的有（）。

A.注冊會計師應合理保證已審計財務報表不存在重大錯報，如果存在重大錯報，