合并財務報表實驗講解第1頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三《高級財務會計》課程論文要求1、獨立查閱資料，充分使用校圖書資料和學校網站圖書期刊資源。2、獨立撰寫論文，不得抄襲。3、學術論文；與高級財務會計范疇有關。認真2023/4/42第2頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三《高級財務會計》課程論文格式【封面】標題、基本信息、序號【摘要】300字左右【關鍵詞】3-5個【正文部分】3000字以上【參考文獻】至少10個2023/4/43第3頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三課程論文參考選題：1、對××會計準則的思考

2、關于會計目標的思考3、會計目標國際比較的研究4、企業合并的動因分析5、企業合并會計方法的對比分析6、我國合并會計方法運用問題探析7、談商譽的計價方法及會計處理8、關于公允價值計價基礎的思考9、我國公允價值會計的發展現狀及前景展望10、關于長期股權投資會計核算方法的分析11、關于合并報表若干理論問題的探討12、新準則下我國合并會計報表合并范圍的確定13、合并會計報表合并理論的比較研究14、我國衍生金融工具會計計量問題探析15、股票期權會計研究16、關于破產清算會計若干問題的思考17、其他題目（必須與高級財務會計范疇有關）……2023/4/44第4頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三高級財務會計實習實習項目：練習編制合并財務報表

第5頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三教學實習教室安排時間、需教室17周317周417周5上午第一大節N504N504上午第二大節N304N504下午第一大節N504N304N504下午第二大節N203E208N504N5042023/4/46第6頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三教學實習進度安排時間17周317周417周5上午第一大節集中講解9：00開始編制：1、工作底稿編制：

1、工作底稿2、合并財務報表3、撰寫實習報告上午第二大節下午第一大節發放材料、安排實習下午第二大節回顧知識、討論要點編制抵銷及調整分錄2023/4/47第7頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三實習目的1、綜合掌握編制合并財務報表的基本原理和基本的操作技能；2、培養守時、認真、細致、耐心、團結、合作、注重溝通交流、誠實守信的行為習慣。2023/4/48第8頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三實習過程1、認真實習2、撰寫實習報告2023/4/49第9頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三綜合實習-實習報告實習項目：高級財務會計實習指導教師：張建英日期：2014年12月注：實習報告單獨裝訂！隨同實習材料一起提交，實習報告放在實習材料（工作底稿和合并財務報表）的上面。切勿分開！上交日期：本周五下午前交給各班班長，

以班為單位按學號排列上交。2023/4/410第10頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三回顧知識、討論下述問題1、合并報表的編制步驟？2、需要編制哪些調整及抵銷分錄？2023/4/411第11頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三合并財務報表的編制程序1、母公司首先應當設計合并工作底稿。2、將母子公司個別報表的數據過入合并工作底稿。3、計算合計數。4、編制調整分錄，按照母公司備查簿記錄調整子公司的財務報表，將子公司的財務報表調整成以購買日可辨認資產、負債及或有負債的公允價值為基礎的財務報表。5、按照權益法調整母公司對子公司的長期股權投資。6、編制抵銷分錄，將母公司與子公司之間的內部交易對合并報表的影響予義抵銷。將抵銷分錄分別過入合并工作底稿的相關項目，并計算各項目的合并數。7、將合并工作底稿的合并數分別過入合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表和合并所有者權益變動表。2023/4/412第12頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三《企業會計準則第2號——長期股權投資》規定，投資企業在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。

1、根據子公司可辨認資產、負債及或有負債的公允價值與賬面價值存在的差異，調整子公司的凈利潤。根據母公司備查簿中的記錄，借：固定資產

貸：資本公積借：管理費用

貸：固定資產—累計折舊關于調整分錄：2023/4/413第13頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三2、將長期股權投資由成本法調整為權益法確認母公司在子公司實現凈利潤中所享有的份額（*80%）。借：長期股權投資——B公司

貸：投資收益——B公司確認母公司在收到子公司分派的現金股利，同時抵銷原按成本法確認的投資收益。借：投資收益——B公司

貸：長期股權投資——B公司確認母公司在子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動中所享有的份額（資本公積的增加額*80%）。借：長期股權投資——B公司

貸：資本公積——其他資本公積——B公司2023/4/414第14頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三抵銷處理的類別：第一類：與內部股權投資有關的抵銷處理；第二類：與內部債權債務有關的抵銷處理；第三類：與內部資產交易有關的抵銷處理；第四類：與內部現金流動有關的抵銷處理。2023/4/415第15頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三結合材料討論以下問題1、合并報表的編制時間，是合并日，首期還是以后各期的？2、判斷是同一控制下的企業合并，還是非同一控制下的企業合并？3、判斷是全資子公司還是非全資子公司？4、需要編制哪些調整分錄？5、需要編制哪些抵銷分錄？2023/4/416第16頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三將母子公司個別報表的數據過入合并工作底稿將母子公司個別報表（資產負債表、利潤表、所有者權益變動表）的數據過入合并工作底稿。注意：1、抄寫到“報表金額”欄，

2、資產負債表是“年末數”。2023/4/417第17頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三編制調整分錄，調整子公司凈利潤和母公司長期股權投資賬戶長期股權投資——成本法在合并工作底稿中，編制調整與抵銷分錄時，要先將成本法下的長期股權投資余額調整為權益法下的余額，然后抵銷。2023/4/418第18頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三編制調整分錄①按照母公司備查簿記錄調整子公司的財務報表，將子公司的財務報表調整成以購買日可辨認資產、負債及或有負債的公允價值為基礎的財務報表。借：固定資產--S公司100

貸：資本公積—其他資本公積100

本年補提折舊：

借：管理費用5

貸：固定資產——累計折舊5

據此，以S公司2010年1月1日各項可辨認資產等的公允價值為基礎，重新確定的S公司2010年的凈利潤為995萬元（1,000萬元-5萬元）

編制調整分錄，調整子公司凈利潤和母公司長期股權投資賬戶調整子公司信息2023/4/419第19頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三②2010年12月31日，P公司對S公司的長期股權投資的賬面余額為3,000萬元（假定未發生減值）。根據合并報表準則的規定，在合并工作底稿中將對S公司的長期股權投資由成本法調整為權益法。確認P公司在2010年S公司實現凈利潤995萬元中所享有的份額796萬元（995*80%），有關調整分錄如下：

借：長期股權投資——S公司—損益調整796

貸：投資收益——S公司796

P公司按權益法調整對S公司的長期股權投資調整母公司信息2023/4/420第20頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三③確認P公司收到S公司2010年分配的現金股利，同時抵銷原按成本法確認的投資收益480萬元。

借：投資收益——S公司480

貸：長期股權投資——S公司480④確認P公司在2010年S公司除凈損益以外所有者權益的其他變動中所享有的份額80萬元（資本公積的增加額100萬元*80%）。

借：長期股權投資——S公司80

貸：資本公積——其他資本公積——S公司80

P公司按權益法調整對S公司的長期股權投資調整母公司信息2023/4/421第21頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三長期股權投資2010.1.1投資3000（2）796（3）480（4）802010.12.31調整后3396少數股東權益720（3600*0.2）（2）199（3）120（4）202010.12.31調整后8192023/4/422第22頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三1.母公司長期股權投資項目與子公司所有者權益的抵銷

2010年12月31日，①P公司對S公司長期股權投資經調整后的金額=投資成本3,000+權益法調整增加的長期股權投資396萬元=3,396萬元②P公司在S公司經調整的所有者權益總額中應享有的份額=（股東權益賬面余額4,000+A辦公樓購買日公允價值高于賬面價值的差額100萬元－A辦公樓購買日公允價值高于賬面價值的差額按20年計提的折舊額5萬元）*80%=3,276萬元③商譽=3,396－3,276=120萬元或直接按購買日計算：3000-3600*80%=120萬元④少數股東權益=（股東權益賬面余額4,000+A辦公樓購買日公允價值高于賬面價值的差額100萬元－A辦公樓購買日公允價值高于賬面價值的差額按20年計提的折舊額5萬元）*20%=819萬元2023/4/423第23頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三⑤抵銷會計分錄為：借：實收資本2000

資本公積——年初1600（1500+100公允價值）

——本年100（S公司可供出售金融資產價值上升計入）盈余公積——年初0

——本年100

未分配利潤——年末295

商譽120

貸：長期股權投資3396

少數股東權益8191.母公司長期股權投資項目與子公司所有者權益的抵銷

2023/4/424第24頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三P公司2010年12月31日個別資產負債表中應收賬款475萬元為2010年向S公司銷售商品發生的應收銷貨款的賬面價值，P公司對該筆應收賬款計提了25萬元的壞賬準備。S公司2010年12月31日個別資產負債表中應付賬款500萬元為2010年向P公司購進商品存貨發生的應付購貨款。在編制合并報表時的抵銷會計分錄為：⑥借：應付賬款500

貸：應收賬款500同時⑦借：應收賬款——壞賬準備25

貸：資產減值損失25

資料6.

內部債權債務的抵銷2023/4/425第25頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三資料7.

內部債權債務的抵銷

P公司2010年個別資產負債表中與收賬款100萬元為S公司預付賬款；應收票據400萬元為S公司2010年向P公司購買商品3500萬元開具的票面金額為400萬元的商業承兌匯票；S公司應付債券200萬元為P公司所持有。

⑧借：預收賬款100

貸：預付賬款100⑨借：應付票據400貸：應收票據400⑩借：應付債券200貸：持有至到期投資2002023/4/426第26頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三資料8.

存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的抵銷S公司2010年向P公司銷售商品1000萬元，其銷售成本為800萬元，該商品的銷售毛利率為20%。P公司購進的該商品2010年全部未實現對外銷售而形成期末存貨。在編制2010年合并財務報表時，應進行如下抵銷處理：（11）借：營業收入1000

貸：營業成本1000（12）借：營業成本200

貸：存貨2002023/4/427第27頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三資料9.

內部固定資產交易的抵銷處理

S公司2010年以300萬元的價格將其生產的產品銷售給P公司，其銷售成本為270萬元。P公司購進該產品作為管理用固定資產使用，按300萬元入賬。假設P公司對該固定資產按3年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。該固定資產交易時間為2010年1月1日。

產品固定資產2023/4/428第28頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三資料9.

內部固定資產交易的抵銷處理（13）抵銷內部固定資產交易相關的銷售收入、銷售成本以及原價中包含的未實現內部銷售損益借：營業收入300

貸：營業成本270

固定資產—原價30（14）抵銷該固定資產當期多提的折舊費和累計折舊當期多提折舊額=300/3-270/3=10萬元借：固定資產—累計折舊10

貸：管理費用102023/4/429第29頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三資料10.內部固定資產交易業務的抵銷假設P公司將其賬面價值為130萬元某項固定資產以120萬元的價格出售給S公司作為管理用固定資產使用。P公司因該內部固定資產交易發生處置損失10萬元。假設S公司以120萬元作為該項固定資產的成本入賬，S公司對該固定資產按5年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預計凈殘殘值為0。該固定資產交易時間為2010年6月29日。固定資產固定資產2023/4/430第30頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三資料10.內部固定資產交易業務的抵銷第一步：將該固定資產的處置損失和固定資產原價中包含的未實現內部銷售損益抵銷（15）借：固定資產——原價10

貸：營業外支出10第二步：將該固定資產當期少提折舊抵銷少提折舊額=130/5/2-120/5/2=1萬元（16）借：管理費用1

貸：固定資產——累計折舊1

通過上述抵銷分錄，在合并工作底稿中固定資產累計折舊額增加1萬元，管理費用增加1萬元。2023/4/431第31頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三資料11.內部銷售的抵銷假設P公司2010年利潤表的營業收入中有3500萬元，系向S公司銷售商品取得的銷售收入，該產品的銷售成本為3000萬元。S公司在本期將該產品全部售出，其銷售收入為5000萬元，銷售成本為3500萬元，并分別在利潤中列示。

（17）借：營業收入3500

貸：營業成本35002023/4/432第32頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三

資料12.

內部利息收入和利息支出的抵銷假設S公司2010年確認的應向P公司支付的債券利息費用為20萬元。在編制2010年合并利潤表時，應進行如下抵銷處理：（18）借：投資收益20

貸：財務費用202023/4/433第33頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三母公司與子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益抵銷S公司為P公司非全資子公司，P公司持有S公司80%的股份。在合并工作底稿中P公司合計應抵銷的投資收益為796萬元；S公司本期少數股東損益為199萬元（995*20%），S公司年初未分配利潤為0，在本期提取盈余公積100萬元，分配現金股利600萬元、未分配利潤295萬元（300-5）。其抵銷會計分錄為：（19）借：投資收益796

少數股東損益199

未分配利潤——年初0

貸：提取盈余公積100

對所有者（或股東）的分配600

未分配利潤——年末2952023/4/434第34頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三資料3和12.集團內部當期取得投資收益（480萬元）與分配股利、利潤或償付利息支付的現金（20萬元）的抵銷（20）借：籌資活動現金流量——

分配股利、利潤或償付利息支付的現金500

貸：投資活動現金流量——

取得投資收益收到的現金500NOTE：在合并現金流量表的抵銷分錄中，借記表示現金流出的減少，貸記表示現金流入的減少。2023/4/435第35頁，共40頁，2023年，2月20日，星期三資料13.集團內部當期銷售商品所產生的現金流量的抵銷P公司2010年向S公司銷售商品的價款3500萬元中實際收到S公司支付的銀行存款2600萬元，同時S公司還向P公司開具了票面金額為400萬元的商業承兌匯票。S公司2010向P公司銷售商品1000萬元的價款全部收到。應編制如下抵銷分錄：（21）借：經營活動現金流量——

購買商品、接受勞務支付的現金3600

貸：經營活動現金流量