第頁共頁2023年審計模擬題2023年審計模擬題五、綜合題〔此題型共2題，其中第1題16分，第2題21分，此題型共37分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效〕1.Y公司系公司發(fā)行A股的上市公司，2023年3月20日，北京ABC會計師事務(wù)所的A和B注冊會計師負(fù)責(zé)完成了對Y公司2023年度會計報表的外勤審計工作。假定Y公司2023年度財務(wù)報告于2023年3月28日經(jīng)董事會批準(zhǔn)和管理當(dāng)局簽署，于同日報送證券交易所。2023年4月30日，Y公司召開2023年度股東大會，審議通過了2023年度財務(wù)報告。Y公司采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，所得稅稅率為33%，每年分別按凈利潤的10%和5%提取法定盈余公積和法定公益金。其他相關(guān)資料如下：〔1〕Z公司系Y公司于2023年1月1日在境外投資設(shè)立的聯(lián)營公司，其2023年度以人民幣為金額單位的會計報表反映的資產(chǎn)總額為45200000元，負(fù)債總額為37700000元，所有者權(quán)益總額為7500000元，主營業(yè)務(wù)收入為31200000元，利潤總額為5200000元，凈利潤為4160000元。Y公司出資1336000元占Z公司40%的股權(quán)比例，對其財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，故在2023年度會計報表中采用權(quán)益法確認(rèn)了該項投資收益1664000元。Z公司2023年度會計報表未經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計，Y公司也未同意A和B注冊會計師進(jìn)展審計的要求。〔2〕假定在確認(rèn)Y公司所計提的長期投資減值準(zhǔn)備，并出具無保存意見的審計報告后，發(fā)現(xiàn)審計報告日前I公司已經(jīng)清算完畢，其債務(wù)歸還率為60%。A和B注冊會計師因難以確定Y公司所計提的減值準(zhǔn)備是否恰當(dāng)而出具保存意見的審計報告后，發(fā)現(xiàn)審計報告日后I公司已經(jīng)完成清算并向Y公司分配剩余財產(chǎn)6000萬元，X注冊會計師同意Y公司要求，擬重新出具一份審計報告。〔3〕Y公司2023年度審計后的凈利潤為-3000萬元，2023年12月31日流動負(fù)債為38900萬元，資產(chǎn)總額為____00萬元。A和B注冊會計師經(jīng)施行必要審計程序后認(rèn)為Y公司編制2023年度會計報表所根據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的。Y公司只存在此事項，并且只承受A和B注冊會計師對此事項提出的審計處理建議〔假設(shè)有〕，在不考慮其他條件的前提下，擬出具審計報告。〔4〕Y公司2023年度會計報表由A會計師事務(wù)所審計，并被出具保存意見審計報告。負(fù)責(zé)Y公司現(xiàn)場審計的L注冊會計師于2023年5月離任，參加B會計師事務(wù)所，轉(zhuǎn)所手續(xù)至2023年5月辦理完畢。2023年1月，Y公司決定改聘B會計師事務(wù)所審計2023年度會計報表，并與其簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。在該審計業(yè)務(wù)約定書中，Y公司同意B會計師事務(wù)所與A會計師事務(wù)所聯(lián)絡(luò)，以理解相關(guān)情況。B會計師事務(wù)所委派L注冊會計師擔(dān)任Y公司2023年度會計報表審計的外勤負(fù)責(zé)人，經(jīng)審計，A會計師事務(wù)所出具保存意見的相關(guān)事項對本期會計報表的影響已經(jīng)消除。〔5〕Y公司與Z公司均系X公司的子公司，但Y公司與Z公司之間并無投資關(guān)系，也不擁有共同的關(guān)鍵管理人員。經(jīng)批準(zhǔn)，Y公司與Z公司與2023年8月1日簽訂協(xié)議，Z公司同意Y公司以其持有的短期股票投資支付所欠800萬元貸款。交易雙方已于當(dāng)月辦妥相關(guān)的法律手續(xù)。Y公司短期股票投資的賬面余額為500萬元，當(dāng)日市價為400萬元，已提跌價準(zhǔn)備60萬元。假定不考慮該交易應(yīng)支付的相關(guān)稅費，Y公司對該交易作了如下會計處理：借記“應(yīng)付賬款———Z公司”800萬元、“短期投資跌價準(zhǔn)備”60萬元，貸記“短期投資”500萬元、貸記“資本公積———其他資本公積”360萬元。就Y公司存在的此事項，注冊會計師提請Y公司在其會計報表附注中對這一重大關(guān)聯(lián)方交易和債務(wù)重組事項予以充分披露。但Y公司回絕承受。〔6〕Y公司原采用余額百分比法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款〔包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款〕余額的5%計提。2023年度，為更合理地核算壞賬，Y公司董事會決定改按賬齡分析法核算壞賬，根據(jù)債務(wù)單位的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況，確定對應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備的比例分別為：賬齡1年〔含1年，以下類推〕以內(nèi)的，按其余額的10%計提；賬齡1~2年的`，按其余額的30%計提；賬齡2~3年的，按其余額的40%計提；賬齡3年以上的，按其余額的50%計提。2023年末未經(jīng)審計的資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收賬款工程為借方余額13300萬元〔應(yīng)收賬款賬面價值〕，其中應(yīng)收賬款賬面余額為借方余額14000萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為貸方余額700萬元〔原經(jīng)審計的年初余額為貸方600萬元〕；其他應(yīng)收款工程的年末余額和經(jīng)審計的年初余額均為零。Y公司尚未根據(jù)董事會的決定按賬齡分析法核算壞賬。應(yīng)收賬款相關(guān)的賬齡資料如下，賬齡1年以內(nèi)：年初賬面余額12000萬元，年末賬面余額4000萬元；賬齡1年~2年：年初賬面余額為零，年末賬面余額1000萬元；年初賬面余額合計12000萬元，年末賬面余額合計14000萬元。Y公司回絕承受A和B注冊會計師的調(diào)整建議。要求：請分別針對Y公司上述問題，在不考慮其他條件的前提下，A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)對Y公司2023年度會計報表出具何種類型的審計報告？并簡要說明理由〔或編制相關(guān)調(diào)整分錄〕。2.上海華豪會計師事務(wù)所承受委托對上海SER第二期投入的注冊資本進(jìn)展審驗并出具驗資報告。上海SER根本情況如下：上海SER經(jīng)批準(zhǔn)，由上海A公司〔合資中方，以下簡稱甲方)和新加坡E-RLTD(合資外方，以下簡稱乙方〕共同出資組建，已于2000年11月30日獲得營業(yè)執(zhí)照。經(jīng)批準(zhǔn)的合同、章程規(guī)定上海SER注冊資本USD350萬元，甲方以人民幣折算美元后投入，乙方以美元現(xiàn)匯投入，其中甲方應(yīng)出資USD210萬元〔占注冊資本60%〕，乙方應(yīng)出資USD140萬元〔占注冊資本40%〕。注冊資本分兩期投入，第一期應(yīng)于公司營業(yè)執(zhí)照核發(fā)之日起三個月內(nèi)繳入15%，第二期應(yīng)于一年內(nèi)全部繳足。規(guī)定各期應(yīng)出資金額及比例見表6。按合同、章程規(guī)定，甲方投入人民幣按繳入當(dāng)日基準(zhǔn)匯價折算注冊幣種美元。甲方、乙方已于2023年2月前辦理了第一期出資，并由上海華豪會計師事務(wù)所張華、李豪注冊會計師于2023年2月20日出具華豪字〔2023〕第5號驗資報告驗證。2023年7月10日甲方繳存上海SER公司開戶銀行CNY14，774，445.00元，(當(dāng)日基準(zhǔn)匯價：1USD=8.277RMB)；2023年7月11日乙方繳存上海SER公司開戶銀行USD119萬元。上海華豪會計師事務(wù)所李豪注冊會計師和助理人員趙良于2023