我國軟件企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建及實(shí)踐研究我國軟件企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建及實(shí)踐研究

一、我國軟件企業(yè)內(nèi)部控制體系實(shí)踐中存在的問題

〔一〕軟件公司治理結(jié)構(gòu)不完善

一是董事會(huì)未能發(fā)揮主導(dǎo)作用。目前，我國多數(shù)軟件企業(yè)董事會(huì)未行使獨(dú)立權(quán)利，董事會(huì)在對(duì)公司決策時(shí)完全受到經(jīng)營管理者牽制，并聽從大股東或股東會(huì)命令，無法客觀、獨(dú)立發(fā)表經(jīng)營決策倡議，導(dǎo)致軟件公司權(quán)利集中于大股東或經(jīng)營者一人手里，無法真正發(fā)揮監(jiān)督、管理權(quán)利，使董事會(huì)職權(quán)形同虛設(shè)。二是監(jiān)事會(huì)未發(fā)揮監(jiān)管職能。由于軟件公司權(quán)利集中在少數(shù)股東手里，監(jiān)事會(huì)無法獨(dú)立行使監(jiān)督、管理權(quán)利，同時(shí)，監(jiān)事會(huì)短少必要的監(jiān)督技巧，因此，軟件公司監(jiān)事會(huì)無法代表廣闊股東對(duì)董事會(huì)所做決策進(jìn)行有效監(jiān)督。三是鼓勵(lì)政策不健全。目前，我國軟件公司經(jīng)營管理者在經(jīng)營企業(yè)過程中短少透明性，加之，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)未能通過專業(yè)伎倆對(duì)其經(jīng)營管理結(jié)果進(jìn)行分析，致使經(jīng)營者為完成年度目標(biāo)任務(wù)，不惜犧牲公司長期利益，給公司經(jīng)濟(jì)帶來巨大損失。

〔二〕軟件企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制制度人才不足

設(shè)計(jì)科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度需要企業(yè)員工進(jìn)行執(zhí)行，但員工執(zhí)行內(nèi)部控制制度的積極性及執(zhí)行效果受到軟件企業(yè)員工專業(yè)技能、領(lǐng)導(dǎo)重視程度、員工職業(yè)道德及人力資源政策等因素的影響。一是人才學(xué)歷結(jié)構(gòu)不合理。目前，在我國軟件公司中80%的員工為本科以上學(xué)歷，軟件公司領(lǐng)導(dǎo)在招聘人才時(shí)，唯以學(xué)歷高作為錄用的規(guī)范，而無視員工的經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)道德及技能的考慮，導(dǎo)致編程人員過剩，經(jīng)管管理執(zhí)行者不足，不利于軟件企業(yè)整體經(jīng)營開展。二是人才流動(dòng)性大。多數(shù)高級(jí)編程人員在某軟件公司工作2-3年后，或是跳槽到其他軟件公司或是自己成立軟件公司，因此軟件公司領(lǐng)導(dǎo)出于人才流動(dòng)頻繁的考慮，未對(duì)員工職業(yè)道德、專業(yè)技能進(jìn)行重視，更未對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況給予關(guān)注。

〔三〕軟件企業(yè)內(nèi)部控制制度不足針對(duì)性

內(nèi)部控制制度作為企業(yè)綜合管理控制活動(dòng)，它不但可以標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)財(cái)務(wù)核算，而且對(duì)改善經(jīng)營管理活動(dòng)、提高工作效率及降低企業(yè)資產(chǎn)被侵害風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮著積極的作用。而目前，多數(shù)軟件企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時(shí)只強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)控制工作，未給予不相容職位別離、審批授權(quán)等管理控制工作一定的重視。一是軟件企業(yè)根據(jù)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》、?會(huì)計(jì)法》等財(cái)經(jīng)法規(guī)制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，無視內(nèi)部管理控制對(duì)于提高管理效率、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作用。二是多數(shù)軟件企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度過程中，照搬其他行業(yè)、不同經(jīng)營規(guī)模公司內(nèi)部控制制度，未針對(duì)自身經(jīng)營特點(diǎn)、人員崗位設(shè)置等情況設(shè)計(jì)合乎自身特點(diǎn)的內(nèi)控制度，導(dǎo)致內(nèi)控制度短少針對(duì)性及可執(zhí)行性。

〔四〕未充沛利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)提高工作效率

目前，多數(shù)軟件企業(yè)在內(nèi)部管理中仍沿用人工、紙制管理模式，不但影響經(jīng)營管理效率，同時(shí)也無法實(shí)現(xiàn)軟件企業(yè)內(nèi)部各部門信息共享。一是未建立完善的管理系統(tǒng)。多數(shù)軟件企業(yè)由于對(duì)本錢運(yùn)營的考慮，未根據(jù)自身經(jīng)營特點(diǎn)、機(jī)構(gòu)設(shè)置等情況設(shè)計(jì)內(nèi)部管理平臺(tái)，或者雖然設(shè)計(jì)并使用了計(jì)算機(jī)管理平臺(tái)，但由于在客戶訪問權(quán)限、密碼愛護(hù)、修改升級(jí)等方面未進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定、分工，導(dǎo)致內(nèi)部管理系統(tǒng)管理混亂，極易被不法員工歹意修改。二是未建立管理平臺(tái)系統(tǒng)故障解決體制。軟件企業(yè)內(nèi)部管理平臺(tái)系統(tǒng)在發(fā)生故障時(shí)，未能采取有效措施對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行恢復(fù)、備份，一但軟件系統(tǒng)無法運(yùn)行，將導(dǎo)致軟件企業(yè)歷年管理數(shù)據(jù)喪失，給企業(yè)帶來無法挽回的經(jīng)濟(jì)損失。

〔五〕內(nèi)部審計(jì)工作形同虛設(shè)

設(shè)計(jì)科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度必須通過審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，以保證內(nèi)部控制制度得到有效執(zhí)行，而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度重要組成局部，它通過對(duì)軟件企業(yè)日常財(cái)務(wù)核算活動(dòng)、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)合理性及執(zhí)行是否到位進(jìn)行日常監(jiān)督。但目前，我國多數(shù)軟件企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作中存在一定問題：一是個(gè)別企業(yè)未在內(nèi)部設(shè)立專職內(nèi)審機(jī)構(gòu)或雖然設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但由于未給予經(jīng)費(fèi)保障及人才配備，導(dǎo)致內(nèi)審機(jī)構(gòu)無法發(fā)展工作。二是內(nèi)部審計(jì)工作未得到其他部門配合，由于內(nèi)審機(jī)構(gòu)與被審計(jì)部門同屬一個(gè)單位，在審計(jì)工作中會(huì)受到其他部門員工阻撓，同時(shí)，各部門對(duì)于審計(jì)結(jié)論未能及時(shí)、認(rèn)真整改到位。三是內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員由于存在擔(dān)憂得罪其他同事的心理，在審計(jì)過程中走過場，對(duì)下達(dá)的審計(jì)結(jié)論未進(jìn)行跟蹤審計(jì)。

二、完善我國軟件企業(yè)內(nèi)部控制體系的對(duì)策

〔一〕提高軟件公司內(nèi)部控制體系針對(duì)性

一是確立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主導(dǎo)地位。軟件公司應(yīng)將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作作為財(cái)務(wù)管理作要內(nèi)容，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指通過會(huì)計(jì)信息對(duì)公司生產(chǎn)、銷售等所有行為進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)、指揮、約束。軟件公司應(yīng)發(fā)揮會(huì)計(jì)控制在標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)核算，保證會(huì)計(jì)憑證真實(shí)、可靠及資產(chǎn)平安、完整等方面的作用，并降低企業(yè)財(cái)務(wù)人員及經(jīng)辦人員因追求個(gè)人利益侵害公司資產(chǎn)行為的發(fā)生。二是以內(nèi)部管理控制為保障。內(nèi)部管理控制工作是公司內(nèi)部控制制度的重要保障，軟件公司應(yīng)給予管理控制工作應(yīng)有的重視，充沛發(fā)揮其在提高公司管理效率及提升公司形象方面發(fā)揮的作用。三是更新內(nèi)控制辦法。軟件公司在市場經(jīng)營中將會(huì)受到來自國家宏觀政策、銀行利率、稅收等方面的影響，因此，內(nèi)部控制制度應(yīng)及時(shí)關(guān)注影響因素變化，以促使內(nèi)部控制制度適應(yīng)不斷變化的外部環(huán)境，保證公司經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

〔二〕積極發(fā)展內(nèi)部審計(jì)工作

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度中重要的組成局部，它可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)軟件企業(yè)在內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)及執(zhí)行中存在的問題，不斷標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)財(cái)務(wù)核算，降低人為侵占企業(yè)資金行為發(fā)生機(jī)率。一是軟件企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部成立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作成果直接向企業(yè)董事會(huì)匯報(bào)，企業(yè)應(yīng)在經(jīng)費(fèi)保障、人才提供及各部門配合等方面給予內(nèi)審機(jī)構(gòu)發(fā)展工作必要的支持。二是提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員業(yè)務(wù)能力。企業(yè)應(yīng)從本單位財(cái)務(wù)部門或招聘具有財(cái)務(wù)、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人才，同時(shí)，定期對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行培訓(xùn)，及時(shí)更新內(nèi)審人員財(cái)經(jīng)法規(guī)知識(shí)。建立內(nèi)審人員業(yè)績考核機(jī)制，對(duì)于在內(nèi)審工作中表現(xiàn)優(yōu)越的工作人員在獎(jiǎng)金發(fā)放、職位晉升方面給予獎(jiǎng)勵(lì)，調(diào)動(dòng)內(nèi)審人員工作積極性。三是企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)審結(jié)論，催促各部門及時(shí)按照審計(jì)結(jié)論進(jìn)行整改，充沛發(fā)揮內(nèi)審工作對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)核算、提高經(jīng)營管理水平方面的作用。

〔三〕營造良好的軟件企業(yè)內(nèi)部控制外部環(huán)境

我國政府為了提高軟件企業(yè)內(nèi)部控制管理水平，必須著眼于從外部為軟件企業(yè)營造運(yùn)行環(huán)境。一是針對(duì)不同類型軟件企業(yè)，出臺(tái)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，以保證軟件企業(yè)內(nèi)部控制制度在具體實(shí)踐過程中具有可執(zhí)行性與操作性。示例，規(guī)定軟件企業(yè)采購詢價(jià)人員與簽訂合同人員不得由一人擔(dān)任，再如，對(duì)軟件企業(yè)研發(fā)支出占總本錢、費(fèi)用的比例進(jìn)行規(guī)定。二是以法律文件形式標(biāo)準(zhǔn)軟件企業(yè)內(nèi)部控制制度。我國政府應(yīng)在對(duì)各地軟件企業(yè)經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)核算、內(nèi)部審計(jì)等工作進(jìn)行調(diào)研的根底上，制定科學(xué)、具有可操作性的軟件企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)充沛借鑒國外軟件企業(yè)內(nèi)部控制制度，并考慮中國特殊的資本運(yùn)營、經(jīng)營管理模式，制定合乎我國國情的軟件企業(yè)內(nèi)部控制制度。同時(shí)，為保證標(biāo)準(zhǔn)被認(rèn)真執(zhí)行，國家應(yīng)在標(biāo)準(zhǔn)中強(qiáng)調(diào)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)與執(zhí)行監(jiān)管行政部門，以催促我國軟件企業(yè)提高