中國人壽保險公司會計信息披露問題及優(yōu)化策略分析TOC\o"1-3"\h\u29636一、引言 一、引言當今經(jīng)濟全球化發(fā)展態(tài)勢更加清晰，社會已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⑸鐣瑢τ谡麄€經(jīng)濟金融體系的運作和發(fā)展，投資決策最重要的基礎(chǔ)是信息，即上市公司披露的信息，領(lǐng)先的信息來源。目前，上市公司披露的信息中存在許多虛假成分，虛假會計信息已成為上市公司違法犯罪的深水區(qū)。西方發(fā)達國家在上市公司會計信息披露的研究比較成熟，而我國相關(guān)的研究起步比較晚，無論是會計信息披露的原因分析還是對策研究，由于其復雜性，計量對象的多樣化和披露模型與傳統(tǒng)的會計模型不同。對其相關(guān)的研究都比較淺顯，我國會計信息披露研究仍處于瓶頸時期。本文研究的目的是以上市公司中國人壽保險為例，分析其會計信息披露的現(xiàn)狀及其產(chǎn)生的原因，并提出相應的對策，以彌補中國人壽保險會計信息披露的不足，幫助中國人壽保險更好地完善會計信息披露，提高企業(yè)的實力。二、中國人壽保險公司會計信息披露存在問題及成因分析（一）中國人壽保險公司簡介中國人壽保險集團（簡稱中國人壽）是國有特大型金融保險企業(yè)公司，于1949年10月成立，前身為中國人民保險公司，是國內(nèi)最早的保險公司，同時是目前中國最大的壽險公司。中國人壽保險業(yè)務范圍全面涵蓋壽險、財險、企業(yè)和職業(yè)年金、銀行、基金、資產(chǎn)管理、財富管理、實業(yè)投資、海外業(yè)務等多個領(lǐng)域。2003年分別在紐約和香港上市，成為２００３年全球最大ＩＰＯ。２００７年１月中國人壽在上海上市，成為第一家在３地上市的金融保險企業(yè)。連續(xù)17年入選《財富》世界500強企業(yè)，排名由2003年的290位躍升為2019年的51位，2019年，集團公司合并營業(yè)收入9067億元，合并保費收入6977億元，合并總資產(chǎn)超4.5萬億元。（二）中國人壽保檢會計信息披露現(xiàn)狀1.利潤表營業(yè)收入披露質(zhì)量表2-SEQ表\*ARABIC1利潤表主要項目分析中營業(yè)收入部分單位：百萬元營業(yè)收入項目2019年1-6月2018年1-6月己賺保費193775200844個人業(yè)務181303191104團體業(yè)務11221023短期險業(yè)務94638197大病保險業(yè)務1887520投資收益4745649400公允價值變動損益612815匯兌損益74216其他業(yè)務收入18231740合計243740252538資料來源：中國人壽2019年半年度報告如上表所示,可以看出在2019年上半年,中國人壽保費收入下降了3.65%,其中從集團業(yè)務、短期保險、重大疾病保險費用來看，相較于2018年都呈現(xiàn)上升趨勢。個人業(yè)務下降較大,在中國人壽2019年半年度報告中，＂本報告期內(nèi)，個人業(yè)務己賺保費同比下降５．１％，主要原因是受銀保渠道業(yè)務結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響。＂只簡要描述銀保渠道的業(yè)務結(jié)構(gòu)調(diào)整,對于深層次原因不進行任何披露,報告使用者難以深入了解。為了深入分析原因，查閱中國保監(jiān)會產(chǎn)品信息平臺數(shù)據(jù)，將2019年上半年中國人壽各渠道保費收入情況列于表2-2。表2-SEQ表\*ARABIC2中國人壽2019年6月份渠道指標表單位：百萬元渠道類型變化幅度公司直銷業(yè)務本年累計2955426.03同比增長-11.50%個人代理業(yè)務本年累計11740635.31同比增長0.76%保險專業(yè)代理業(yè)務本年累計2840.86同比增長34.21%銀行郵政代理業(yè)務本年累計4946479.23同比增長-5.43%其他兼業(yè)代理業(yè)務本年累計31140.01同比增長9.94%保險經(jīng)紀業(yè)務本年累計13640.76同比增長189.58%合計本年累計19690162.21同比增長-2.80%資料來源：中國保監(jiān)會數(shù)據(jù)信息平臺可見2019年６月份中國人壽有兩個渠道保費收入同比下降，分別是公司直銷業(yè)務保費收入2955426.03萬元，同比下降11.50%，銀行郵政代理業(yè)務保費收入4946479.23萬元，同比下降5.43%。直銷渠道下降明顯且占比較高，在解釋中并未說明。2.利潤表中營業(yè)支出披露質(zhì)量表2-SEQ表\*ARABIC3利潤表主要項目分析中營業(yè)支出部分單位：百萬元營業(yè)支出項目2019年1-6月2018年1-6月退保金5558032169賠付支出6483283991個人業(yè)務5823779382團體業(yè)務178150短期險業(yè)務48604317大病保險業(yè)務1557142攤回賠付支出14177提取保險責任準備金6050873187攤冋保險責任準備金323保単紅利支出92129777營業(yè)稅金及附加800695手續(xù)費及傭金支出1413513800業(yè)務及管理費1126211304攤回分保費用-59-102其他業(yè)務成本40363890資產(chǎn)減值損失6563700合計220824232311資料來源：中國人壽2019年半年度報告中國人壽退保基金同比增長說明為報告期內(nèi)退保基金同比增長72.8%，主要是受各類銀行理財產(chǎn)品和部分產(chǎn)品增長的影響。然而，通過查閱中國保監(jiān)會業(yè)務數(shù)據(jù)系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)，中國人壽在2018年推出了新的銀保渠道產(chǎn)品“國資聲新型雙完整性保險(A類)”。該產(chǎn)品為5年期產(chǎn)品，但第一年年底保單的現(xiàn)金價值高達3.5%，比銀行存款高出8%。例如,10000元的保險,客戶第一年選擇退保,最終可得到10350的退保金，與同期銀行存款利率相比要高出75元。該產(chǎn)品現(xiàn)金價值的設(shè)定，使得絕大多數(shù)客戶選擇在第一年末退保，而不是因為受到類似金融產(chǎn)品的影響而增加退保。3.資產(chǎn)負債表中主要資產(chǎn)披露質(zhì)量表2-SEQ表\*ARABIC4資產(chǎn)負債表主要項目分析中主要資產(chǎn)項目主要資產(chǎn)項目2015年6月302018年12月31日投資資產(chǎn)19732081848744定期存款686097664174持有至到期投資533578503075可供出售金融資產(chǎn)533745491527以公允價值計量且其變動計入當期損益的3166234159金融資產(chǎn)259買入返售金融資產(chǎn)13068295貨幣資金4329821406貸款135863118626存出資本保證金63536153投資性房地產(chǎn)13061329長期股權(quán)投資3996834775其他類資產(chǎn)10693889422合計21201141972941資料來源：中國人壽2019年半年度報告中國人壽對貨幣資金同比增長的說明為：“截至本報告期末，貨幣資金較2014年底增長102.3％，主要原因是流動性管理的需要。”通過調(diào)閱保監(jiān)會監(jiān)管數(shù)據(jù)，2015年１月至６月中國人壽《國壽蠢豐新兩全保險（Ａ款）》保費收入共計352.63億元，購買該產(chǎn)品客戶將在１年后選擇退保，因此公司需要大量現(xiàn)金流滿足一年后的高額退保需要。在解釋中并未說明大量現(xiàn)金流的用途。（三）中國人壽會計信息披露存在的問題1.披露不夠充分完整中國人壽披露的完整性較低，主要體現(xiàn)在規(guī)定事項的披露不足，未規(guī)定但必要的信息披露不足。在需要披露的項目中，未披露可供出售金融資產(chǎn)的公允價值、其他金融負債、為投機套利而持有的衍生金融工具、待抵銷的補償成本、待細分割讓的再保險合同業(yè)務等。對于未規(guī)定但必須披露的項目，中國人壽的信息披露基本上是一個財務指標，而非財務信息披露則被忽略。對于報表使用者來說，希望中國人壽的外部信息披露更多的反映公司的現(xiàn)狀,便于了解公司未來的發(fā)展?jié)摿皖A期的未來發(fā)展形勢。因此在信息披露中，除了財務指標，還應包括非財務指標、人力狀況等等。2.關(guān)鍵信息披露不夠中國人壽在市場上銷售了很多產(chǎn)品，但這些產(chǎn)品也是高風險的，需要大量的資金鏈來讓產(chǎn)品在期限結(jié)束時向投保人或被保險人承諾利益。單就中國人壽保險的福建省保險市場而言，目前中國人壽在福建省排名第一的市場份額,但從過去五年保監(jiān)局收到的中國人壽投訴數(shù)量遠遠超過其他公司,可見對于這些新投資保險產(chǎn)品,中國人壽的信息披露是更重要的是與投資相關(guān)的關(guān)鍵信息,以及保險投資方向和前景的影響，到期支付的風險。3.披露可靠性較低從財務報表的角度來看，中國人壽的會計信息披露存在著“單一化”或“報好消息不報壞消息”的情況。從保監(jiān)會行政處罰情況,發(fā)現(xiàn)2019年中國人壽存在虛假財務信息,財務數(shù)據(jù)不真實,虛構(gòu)保險中介業(yè)務違規(guī)套利成本的違規(guī)行為，被處以20萬元的行政處罰。但在財務報表中并沒有顯示。另外財務報表的真實性數(shù)據(jù)也需要商榷,2019年,中國保險監(jiān)督管理委員會開展“小金庫”專項檢查，中國人壽違規(guī)虛假收取管理費用,存在職工支付回扣、高收費的問題，難以保證財務數(shù)據(jù)的真實性。4.披露信息缺乏謹慎性中國人壽在可能發(fā)生爭議的重大訴訟、仲裁及媒體普遍質(zhì)疑事項等重要事項的披露程度三個方面缺乏一定的謹慎性。對發(fā)生的重大訴訟未列明訴訟的要素和或發(fā)生損失，僅披露已經(jīng)計提了損失準備，但對計提損失準備的金額并未披露，且對于重大訴訟和仲裁對公司的經(jīng)營狀況產(chǎn)生的負面影響均未提及，保險公司能夠立足的根本在于公眾的信任，特別是對于媒體等高度關(guān)注的事件，如果未能妥善處理對中國人壽的公司形象包括對公眾對中國人壽的認可度都會大打折扣，中國人壽在披露中未將此類列入其中，披露信息的謹慎全面性需要重視加強。三、中國人壽會計信息披露問題的解決策略（一）政府等機構(gòu)優(yōu)化會計信息披露的規(guī)定1.加大對會計信息披露的立法規(guī)定我國應以公司法、產(chǎn)品質(zhì)量法等法律法規(guī)為基礎(chǔ)，進一步明確規(guī)定公司社會責任信息披露的內(nèi)容和方式，要求公司客觀、透明地披露包括財務信息在內(nèi)的社會責任信息，并將披露作為一項法律義務。在逐步完善法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，應嘗試對社會責任信息進行分類，一些可能對社會產(chǎn)生重大影響的中國人壽重要社會責任信息，應納入執(zhí)法范疇。中國人壽良性形象的部分信息應屬于自愿信息披露的范疇。在中國和礦業(yè)發(fā)展成熟的過程中，中國人壽社會責任信息公開的強制性和自愿性應不斷調(diào)整。相關(guān)部門在以后的發(fā)展過程中，要對于中國人壽的社會責任信息披露相關(guān)的法律體系進行不斷的完善，使得我國政府部門對于中國人壽的社會責任信息披露管理的過程中可以做到有法可依，這樣才可以促進我國的社會責任信息披露是在政府部門的管理下來進行的，從而產(chǎn)生非常好的良性效果，有效地促進我國的中國人壽履行自己的社會責任，以及相關(guān)的社會責任信息披露不斷的走向正規(guī)化。2.健全會計信息管理監(jiān)督體系從目前我國現(xiàn)有的監(jiān)管現(xiàn)狀來看，企業(yè)內(nèi)部自身監(jiān)管體系不完善，外部證監(jiān)會等有關(guān)部門的監(jiān)管力度也是不夠的，面對這樣的情形，社會各界應廣泛聯(lián)手，建立健全的監(jiān)督機制和監(jiān)督體系，拓寬監(jiān)督渠道，減少違規(guī)披露會計信息的行為發(fā)生。首先，要充分發(fā)揮證監(jiān)會監(jiān)管的積極作用，不斷完善監(jiān)督體制，實施事前、事中、事后全方位的監(jiān)督，事前做好風險預警機制的設(shè)立，完善相關(guān)評價標準；在實際運用中，提高對信息披露違法違規(guī)跡象的敏銳度，找出其中會計信息披露違規(guī)風險高的企業(yè)，并予以重點關(guān)注，實時監(jiān)控，防范違規(guī)風險；同時，在事后方面，發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計信息披露違規(guī)后，證監(jiān)會應該及時實施相應的處理和應對措施，對相關(guān)企業(yè)和責任人員進行處罰并追究其責任。其次，發(fā)揮行業(yè)內(nèi)、企業(yè)之間的自我監(jiān)督和相互監(jiān)督的作用，鼓勵行業(yè)內(nèi)不同企業(yè)之間的相互監(jiān)督，促進行業(yè)的健康發(fā)展，以實現(xiàn)行業(yè)的整體完善和進步。最后，社會公眾媒體的監(jiān)督作用不容忽視，要借助社會公眾媒體的力量，發(fā)揮社會輿論作用，完善監(jiān)督渠道，強化監(jiān)督功能，進而更好地保障投資者、利益相關(guān)者的合法權(quán)益。（二）強化內(nèi)部對會計信息的管理1.改善公司內(nèi)部會計控制體系公司內(nèi)部的控制情況，如果想要改變的話，需要企業(yè)自身對其足夠的重視，還需要政府出臺相應的法律法規(guī)相互協(xié)作。政府部門需要提升監(jiān)督力度，出臺相應的法律政策，舉一個例子來說，目前我們國家在注冊會計師對企業(yè)的內(nèi)控審計報告審核時已經(jīng)提升了相應的審查力度，相應的審計報告需要在審查以后作出，而且如果執(zhí)行企業(yè)在此過程中，出現(xiàn)不合規(guī)定的做法，就要加大懲罰力度，以此來使企業(yè)控制有實際的實行效果。同時，證監(jiān)會方面也要受到更高的要求，銀監(jiān)會聯(lián)合保監(jiān)會審計署，財政部，需要協(xié)同證監(jiān)會，來協(xié)同，指定內(nèi)部控制審計，以及相應的規(guī)范標準，這種方法實行之后，能夠使企業(yè)，在內(nèi)部控制相關(guān)的審計方面能夠有一個統(tǒng)一的標準，而應當廢除以往的不統(tǒng)一制度，企業(yè)在完善內(nèi)部控制信息的一個重要措施是，企業(yè)內(nèi)部審計標準的統(tǒng)一，另外這樣也可以使我國的企業(yè)審計體系得到完善，想要使內(nèi)控審計能夠，保證信息的可靠性與真實性，那么注冊會計師便需要有一個統(tǒng)一標準指導。建立統(tǒng)一的披露標準可以遏制豐樂種業(yè)的被動和選擇性披露行為。如果社會責任報告受到某些法律的限制，豐樂種業(yè)選擇披露信息的自由將受到削弱。這就意味著豐樂種業(yè)不能單純的披露有利的信息，一些負面的消息也同樣要披露出來，豐樂種業(yè)有義務讓利益相關(guān)者知道信息內(nèi)容的真實披露，不論是好的或者是壞的方面。例如，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)和大型制造工業(yè)采用GRI標準來實現(xiàn)行業(yè)內(nèi)報告的可比性，其內(nèi)容能夠涵蓋大部分關(guān)鍵的社會責任實踐。2.完善公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)階段我們國家公司，正確的組織架構(gòu)和有效的法人治理是使公司內(nèi)控高效運轉(zhuǎn)的條件，公司建立獨立董事制度，且董事人數(shù)需要增加，另外對于董事需要有完善的究責制度，來達到相互制約的目的。董事會的功能需要被強化，前提是董事會獨立，其次，加強董事會監(jiān)督力，以此來達到法人治理提高質(zhì)量的目的。同時，董事會的職責應當被明確，否決權(quán)，投票權(quán)應當賦予董事會，創(chuàng)立合理的人資管理方法，和使用，現(xiàn)階段，公司內(nèi)控的要求，具體表現(xiàn)為平等、公平、擇優(yōu)。人才培養(yǎng)模式應當健全。決策者的任用與考核，以及對員工，管理人員的監(jiān)督，是需要一個完善的體系來保證的，有效的約束與激勵，管理與教育，可以和崗位輪換制度，管理的交流的相互結(jié)合，以此來增強公司人員的自律意識，使得企業(yè)全體人員，自愿的加入到內(nèi)控建設(shè)當中，這樣一個良好的內(nèi)控環(huán)境才可以被建設(shè)出來，通過此種方法來加強內(nèi)控信息披露的自覺性與動力。（三）增強相關(guān)責任人誠信道德品質(zhì)企業(yè)的管理者需要，保證公司組織的每個員工都明白自己在組織結(jié)構(gòu)中所擔任的職務，控制信息和業(yè)務信息需要人員保持打開狀態(tài)，不要公司的監(jiān)督成本與經(jīng)營成本才可以減少，并且能夠加強受控員工的受控程度。同時提高管理者和員工的道德水平和誠信意識，加強道德規(guī)范和自我約束，在公司內(nèi)開展誠信監(jiān)督，擴展投訴監(jiān)督渠道，同時完善獎懲機制，督促個人和企業(yè)履行會計信息披露的義務。提高企業(yè)上下合法合規(guī)披露會計信息的意識，增加企業(yè)自愿性信息披露，同時制定最低標準：強制性會計信息披露，如果不按時披露合法、準確的會計信息就應當收到相應的懲罰，同時有關(guān)部門應該制定較為科學的企業(yè)信息披露質(zhì)量評級制度，從真實性、完整性、合法合規(guī)、及時、準確等方面全方位考核，促進信息披露質(zhì)量的不斷提高。就目前而言，我國對失信的立法立規(guī)工作方面上還不夠完善，因此，應該完善失信立法工作和加強失信懲治力度，對失信行為進行嚴厲地打擊，嚴重的應當依法追究刑事責任。同時，應該加強整個社會誠信經(jīng)營的宣傳，鼓勵廣大上市企業(yè)按規(guī)定進行披露，營造良好的披露氛圍，樹立良好的企業(yè)形象，不斷提高競爭力。四、結(jié)語本文以中國人壽保險（集團）公司為例，從當前的市場經(jīng)濟的運營情況來講，中國現(xiàn)在的會計消息虛假現(xiàn)象已經(jīng)在一定程度上擾亂了社會主義市場經(jīng)濟的規(guī)則，經(jīng)理人追求利益的行為讓會計消息質(zhì)量大大下降。放眼當下，要想從根本上整肅會計消息虛假的問題，推動社會主義經(jīng)濟有序運行，就要把企業(yè)經(jīng)理人的內(nèi)在要求和市場經(jīng)濟的外在要素有機結(jié)合起來，特別是市