第二章增值稅的會計核算本章為稅務會計課程的重點內容，也是難點內容。學習目標：了解增值稅的特點和納稅范圍，正確計算增值稅應納稅額，掌握增值稅的會計核算以及視同銷售行為的會計核算，掌握納稅申報表的填寫。本章內容第一節增值稅的概述第二節增值稅的會計科目設置第三節增值稅的會計核算第四節進項稅額的會計核算第五節進項稅額轉出的會計核算第六節出口退稅的會計核算（不講）第七節減免稅款的會計核算第八節一般納稅人應納稅額的會計核算

及申報表的填制第九節小規模納人應納稅額的會計核算及申報表的填制第一節增值稅概述

增值稅是對商品生產、商品流通、勞務服務中各個環節的新增價值或商品附加值征收的一種流轉稅（一）增值稅的概念原理上法律上

增值稅是對在我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務增值額，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅（二）增值稅的特點對增值額征稅實行普遍征稅多環節征稅價外稅消費型增值稅征稅范圍：有形動產、兩類勞務

視同銷售的核算《增值稅暫行條例實施細則》規定：以下8種行為視同銷售貨物：將貨物交付其他單位或者個人代銷；銷售代銷貨物；設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；將自產、委托加工或者購買的貨物分配給股東或者投資者；將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。委托方受托方收到代銷清單的當天第一節增值稅概述一、增值稅納稅人的兩種身份一般納稅人小規模納稅人當期銷項稅額－當期進項稅額－上期留抵稅額當期不含稅銷售額×征收率當期應納增值稅額主體小規模納稅人一般納稅人==一般納稅人與小規模納稅人從事貨物生產或者提供應稅勞務以及以該業務為主兼營批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下的。其他納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。稅率17%、13%征收率6%、4%扣除率13%、7%征收率3%增值稅的納稅人一般納稅人小規模納稅人一般納稅人適用征收率的情形一般納稅人銷售自產的特定貨物：征收率6%（1）縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。（2）建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰。（4）用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。（5）自來水。（6）商品混凝土。一般納稅人特殊銷售貨物：征收率4%（1）寄售商店代銷寄售物品；（2）典當業銷售死當物品；（3）經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品稅務登記證副本身份轉換小規模納稅人一般納稅人√×實施細則第三十三條規定：除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。國家稅務總局令第22號《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》第三條：增值稅納稅人（以下簡稱納稅人），年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準的，除本辦法第五條規定外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。年應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。第四條：年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準以及新開業的納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：（一）有固定的生產經營場所；（二）能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。第五條下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：（一）個體工商戶以外的其他個人；（二）選擇按照小規模納稅人納稅的非企業性單位；（三）選擇按照小規模納稅人納稅的不經常發生應稅行為的企業二、辦理增值稅一般納稅人資格認定的程序第八條納稅人符合本辦法第三條規定的，按照下列程序辦理一般納稅人資格認定：（一）納稅人應當在申報期結束后40日（工作日，下同）內向主管稅務機關報送《增值稅一般納稅人申請認定表》（以下簡稱申請表），申請一般納稅人資格認定。（二）認定機關應當在主管稅務機關受理申請之日起20日內完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。（三）納稅人未在規定期限內申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關應當在規定期限結束后20日內制作并送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。第九條納稅人符合本辦法第四條規定的，按照下列程序辦理一般納稅人資格認定：（一）納稅人應當向主管稅務機關填報申請表，并提供下列資料：

1.《稅務登記證》副本；

2.財務負責人和辦稅人員的身份證明及其復印件；

3.會計人員的從業資格證明或者與中介機構簽訂的代理記賬協議及其復印件；

4.經營場所產權證明或者租賃協議，或者其他可使用場地證明及其復印件；

5.國家稅務總局規定的其他有關資料。（二）主管稅務機關應當當場核對納稅人的申請資料，經核對一致且申請資料齊全、符合填列要求的，當場受理，制作《文書受理回執單》，并將有關資料的原件退還納稅人。（三）主管稅務機關受理納稅人申請以后，根據需要進行實地查驗，并制作查驗報告。查驗報告由納稅人法定代表人（負責人或者業主）、稅務查驗人員共同簽字（簽章）確認。（四）認定機關應當自主管稅務機關受理申請之日起20日內完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。注意：納稅人應當向其機構所在地主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，企業總、分支機構不在同一縣市的，應分別向其機構所在地主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定登記手續。自2009年1月日起，取消了“廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產企業增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監制的普通發票上注明的金額，按10%計算抵扣進項稅額”的政策。稅率與征收率納稅人

稅率或征收率適用范圍一般納稅人基本稅率為17%銷售或進口貨物、提供應稅勞務低稅率為13%銷售或進口稅法列舉的五類貨物11%、6%營改增零稅率納稅人出口貨物4%或6%的征收率一般納稅人采用簡易辦法征稅適用小規模征收率3%2009年1月1日以后一律為3%銷項稅額的計算銷項稅額=不含稅銷售額×適用稅率一般銷售方式下的銷售額，注意價外費用特殊銷售方式下的銷售額注意：納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的價格明顯偏低并且沒有正當理由，或者發生視同銷售行為而無銷售額者，按下列順序確定其銷售額：（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格；（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（3）按組成計稅價格確定。公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅第二節增值稅的會計科目設置一、增值稅核算的會計賬戶應交稅費應交增值稅未交增值稅進項稅額已交稅金減免稅款出口抵減內銷產品應納稅額轉出未交增值稅出口退稅進項稅額轉出銷項稅額轉出多交增值稅借方貸方增值稅檢查調整（1）按月納稅“應交稅費——應交增值稅”科目的期末轉賬借方余額若為本月尚未抵扣完的進項稅額，繼續保留，不做任何處理。借方貸方余額進項稅額已交稅金減免稅款出口抵減內銷產品應納稅額轉出未交增值稅合計銷項稅額出口退稅進項稅額轉出轉出多交增值稅合計10001000500500借500按月納稅——若為貸方余額借方貸方借或貸余額進項稅額

出口抵減內銷產品應納稅額轉出未交增值稅合計銷項稅額進項稅額轉出轉出多交增值稅合計50050010001000貸500下月上繳上月稅金時：借：應交稅費—未交增值稅500貸：銀行存款500借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）500貸：應交稅費—未交增值稅500單選題1．增值稅一般納稅人的下列經濟業務，即使取得了增值稅專用發票，進項稅額也不得抵扣的是（）。2010考題A．廠辦公室購置辦公用品B．外購鋼材用于對外投資C．外購食用油發放給職工D．生產車間新添生產用機床答案：C第三節銷項稅額的會計核算（一）工業企業銷項稅額的核算1.一般銷售方式下銷項稅額的核算（重點）（1）直接收款方式下銷項稅額的核算（2）托收承付、委托銀行收款方式下的核算（3）賒銷和分期收款方式下銷項稅額的核算（4）預收貨款方式下銷項稅額的核算2.視同銷售方式下銷項稅額的會計核算（8種）3.特珠銷售方式下銷項稅額的核算4.銷貨退回及折讓的銷項稅額的核算4.視同銷售的核算《增值稅暫行條例實施細則》規定：以下8種行為視同銷售貨物：將貨物交付其他單位或者個人代銷；銷售代銷貨物；設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；將自產、委托加工或者購買的貨物分配給股東或者投資者；將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。委托方受托方收到代銷清單的當天支付手續費的委托代銷業務的會計核算

（1）將貨物交付單位或個人代銷

（2）銷售代銷貨物甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經發出，每件成本為60元。合同約定丙公司按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10%向丙公司支付手續費。丙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為10000元，增值稅稅額1700元，款項已經收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發票。丙公司支付貨款。業務資料甲公司會計人員1、代銷（即代銷中的委托方）：注意：視同銷售，對應的是銷項稅額，而不是進項稅額轉出

納稅義務發生時間：

1、收到代銷清單時

2、或收到全部或部分代銷款時

3、或發貨后的180天繳納增值稅三者之中的較早者。視同銷售：視同銷售：2、銷售代銷（即代銷中的受托方）①售出時發生增值稅納稅義務；

②按實際售價計算銷項稅；

③取得委托方增值稅專用發票，可以抵扣進項稅額；

④受托方收取的代銷手續費，應按“服務業”稅目5%的稅率征收營業稅。

會計人員工作提示1甲什么時候確認銷售商品收入？思考1關注：是否符合收入確認的五個條件。委托方（甲）發出商品時，不確認銷售商品收入；委托方（甲）收到受托方（丙）開出的代銷清單時確認收入。會計人員工作提示2代銷手續費如何處理？思考2委托方受托方銷售費用勞務收入會計人員的工作提示3（1）發出商品（委托代銷商品）（2）收到代銷清單確認收入結轉成本（3）確認代銷手續費（4）收到貨款委托方處理內容業務處理結果（1）發出商品借：發出商品12000

貸：庫存商品12000（2）收到代銷清單，未收到貨款確認收入借：應收賬款11700

貸：主營業務收入10000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700結轉成本借：主營業務成本6000

貸：發出商品6000業務處理結果（3）確認代銷手續費，直接少收代銷款借：銷售費用1000

貸：應收賬款1000（4）收款貨款借：銀行存款10700

貸：應收賬款10700問題延伸如果你是受托方（丙公司）的會計人員。你該如何處理？思考注意：轉換角色會計主體變了會計科目：代理業務資產代理業務負債業務處理結果（1）收到商品借：代理業務資產20000

貸：代理業務負債20000（2）對外銷售時借：銀行存款11700

貸：應付賬款10000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700借：代理業務負債10000

貸：代理業務資產10000（3）收到增值稅專用發票借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700

貸：應付賬款1700業務處理結果（4）支付貨款，并計算代銷手續費借：應付賬款11700

貸：銀行存款10700

其他業務收入1000（3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外。舉例：智董紙業集團公司設在江西省萍鄉市，在宜春市設立銷售分公司進行銷售，統一核算。2010年6月，集團公司生產的白紙板調撥給銷售公司對外銷售，實際成本價40萬元，不含稅售價45萬元，增值稅專用發票已開出。請問集團公司應如何做會計處理？集團公司的會計處理借：庫存商品——銷售分公司

400000貸：庫存商品——集團公司

400000借：應收賬款——銷售分公司

76500貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）76

500其它5種視同銷售行為將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；將自產、委托加工或者購買的貨物分配給股東或者投資者；將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。視同銷售八大行為：4-8歸納如下：問來源，看去向

自產非、集、個交增來委托加工投、分、贈交增源非、集、個不交增（不抵進項）外購投、分、贈交增視同銷售八大行為：4-8歸納如下：問來源，看去向外購貨物用于：投、分、贈—外部移送，視同銷售非應稅、集體福利、個人消費，不得抵扣進項（已抵轉出）自產、委托加工的貨物用于以上方面都視同銷售，交納增值稅稅會收入確認對比分析：新會計準則收入確認的5個條件稅法上只需滿足4個條件企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關的經濟利益能夠流入企業相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。除了“相關的經濟利益能夠流入企業”。國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知國稅函〔2008〕828號一、企業發生下列情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續計算。

（一）將資產用于生產、制造、加工另一產品；

（二）改變資產形狀、結構或性能；

（三）改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經營）；

（四）將資產在總機構及其分支機構之間轉移；

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（六）其他不改變資產所有權屬的用途。二、企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產所有權屬的用途。三、企業發生本通知第二條規定情形時，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。（4）將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目在移送貨物時，屬于自產自用性質，可以不確認收入，直接沖銷庫存商品。但不得開具增值稅專用發票，需按規定計算銷售額和應納稅額。借：在建工程、其他業務成本貸：庫存商品、原材料、周轉材料等應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8個字：成本轉賬，售價計稅（5）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資稅法上規定在移送的當天確認增值稅銷項稅額，并確認產品銷售收入會計準則是如何規定的呢？第一，企業合并形成長期股權投資的初始計量。一是同一控制下企業合并。在同一控制下企業合并，合并方以轉讓非現金資產作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資的初始投資成本與支付的非現金資產賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。即投資轉出的非現金資產不確認收入，直接結轉成本。二是非同一控制下企業合并。非同一控制下企業合并中，購買方為了取得對被購買方控制權而放棄的資產應按其在購買日的公允價值計量。非同一控制下的企業合并涉及以存貨等作為合并對價的，應按照存貨的公允價值確認收入，同時結轉相關的成本。第二，以企業合并以外的方式取得的長期股權投資的初始計量。通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，其初始投資應參照《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》的有關規定執行。《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》應用指南規定，在非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的情況下，換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，按照《企業會計準則第14號——收入》以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本；在非貨幣性資產交換不具有商業實質或公允價值不能夠可靠計量的情況下，換出資產為存貨的，不作為銷售處理，而是結轉其成本。《企業會計準則第12號——債務重組》應用指南規定，用于清償債務的非現金資產為存貨的，應當作為銷售處理。按照《企業會計準則第14號——收入》的規定，以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。（6）將自產、委托加工用于集體福利或個人消費稅法上規定在移送的當天確認增值稅銷項稅額，并確認產品銷售收入會計準則是如何規定的呢？集體福利：應付職工薪酬《企業會計準則第9號——職工薪酬》應用指南規定，企業以自產產品發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。即按照公允價值確認收入，同時結轉成本。其他未做規定個人消費：如果納稅人將自產、委托加工的物資用于個人消費（如自產的茶葉用于招待客人用，則成本轉賬、售價計稅）（7）將自產、委托加工或者購買的貨物分配給股東或者投資者稅法上規定在移送的當天確認增值稅銷項稅額，并確認產品銷售收入。會計上也確認銷售收入。借：應付股利貸：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）同時結轉相應成本某企業以自己生產的產品分配股東利潤，產品成本為50000元，不含稅銷售價格為80000元，該產品增值稅稅率為17%。則正確的賬務處理為：計算銷項稅額=80000×17%=13600會計處理借：應付股利936000

貸：主營業務收入80000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

13600

借：主營業務成本500000

貸：庫存商品500000

（8）將自產、委托加工或者購買的貨物分無償贈送他人稅法上規定在移送的當天確認增值稅銷項稅額，并確認產品銷售收入。不屬于會計上的銷售行為，會計上不確認收入。借：營業外支出貸：庫存商品應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）成本轉賬，售價計稅小結：8種視同銷售行為的會計核算會計處理銷項稅額1、具有銷售實質的視同銷售2、不具有銷售實質的視同銷售庫存商品銷項稅額主營業務收入投資（具有商業實質且公允價值能夠可靠計量）、發放給職工的集體福利、分配給股東非增值稅應稅項目、無償贈送、個人消費、非用于職工分配的集體福利特殊——價外費用注意：1、不含代墊代收款項P322、價外費用并入銷售額時需換算為不含稅特殊——混合銷售新細則6條：一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業稅。包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營應稅勞務的企業、企業性單位和個體工商戶在內。新增特殊——混合銷售行為【例題】某電視機廠（一般納稅人生產型企業）向外地商場批發10臺彩電，為保證及時到貨該廠動用自行的卡車向商場運去這10臺彩電，電視機廠除收取彩電貨款50000元（不含稅收入）外，另收取運輸費2000元。【解析】50000元貨款繳納增值稅，2000元運費也應繳納增值稅，故共納增值稅額＝50000*17%+2000/1.17×17%＝8790.60特殊——兼營銷售銷售貨物與提供應稅勞務之間并無直接聯系和從屬關系，分別核算貨物與勞務的銷售額，貨物交增值稅，勞務交營業稅，未分開核算，由主管稅務機關核定其銷售額特殊—包裝物銷項稅額的核算（1）隨同產品銷售并單獨計價的包裝物銷售收入借：銀行存款（應收賬款、應收內部單位款等）貸：主營業務收入商品不含稅價其他業務收入包裝物不含稅價應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）商品增值稅+包裝物增值稅（2）出租包裝物租金收入出租包裝物租金收入屬于納稅人銷售貨物或應稅勞務向購買方收取的價外費用，應繳納增值稅。借：應收賬款（應收內部單位款）貸：其他業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（3）出租、出借包裝物押金收入若購貨方逾期不予退還包裝物，則企業應沒收押金，沒收的押金也作為“其他業務收入”。但收取的包裝物押金是含稅的，沒收時應將其還原為不含稅價格計入其他業務收入，然后再征稅。借：其他應付款押金作為含稅價貸：其他業務收入不含稅價應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）不含稅價×17%例題某企業為一般納稅人，某月份銷售產品100件，每件不含稅售價為1000元，同時收取包裝物使用費10000元。另外，為保證購買方及時退還包裝物，訂立了包裝物使用期限為3個月的合同，并收取押金20000元。企業的賬務處理為：借：銀行存款147000

貸：主營業務收入100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

18

453

其他業務收入8547

其他應付款——包裝物押金200003個月后未退還包裝物借：其他應付款——包裝物押金20000貸：其他業務收入17094

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2906借：其他業務成本

貸：周轉材料——包裝物包裝物的會計核算小結（按所包裝的物品）租金、使用費（銷售貨物的同時收取）酒類產品（除啤酒黃酒）的押金并入當期銷售額征收增值稅逾期未收回包裝物不再退還，并入當期銷售額征收增值稅一年以內且未逾期的，單獨記賬核算，不征增值稅非酒類產品的押金+啤酒黃酒特殊——折扣銷售、銷售折扣等折扣銷售：也稱商業折扣，按折扣后金額確認收入與銷項稅額銷售折扣：也稱現金折扣，按折扣前的金額確認收入與銷項稅額，折扣額計入“財務費用”銷售折讓：發生在銷售中或銷售后，按折讓后的確認收入與銷項稅額，銷售退回：發生在銷售后，沖減退回當期收入與銷項稅額，提問：后兩種區別？紅字專票特殊——銷售舊固定資產的核算企業銷售固定資產的會計處理為：借：銀行存款貸：固定資產清理（銷售額）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（銷售額×不同的增值稅稅率）P40例2-26特殊——其他特殊以舊換新：按新貨物售價確定銷售額，不得扣減舊貨物回收額還本銷售：按貨物的銷售價確定銷售額，不得扣減還本支出，還本時計入“銷售費用”以物易物：雙方以各自的銷售額作購銷處理以物抵債：以自己抵債產品的計稅價格交增值稅，差額計入營業外收、支第四節進項稅額的會計核算1、國內采購貨物進項稅額的核算（1）工業、商業采購進項的會計核算（2）運費的進項稅額的核算（3）購進農產品的會計核算（4）發生毀損的進項稅額核算（5）購進用于非應稅項目的會計核算（6）外購貨物退貨、折讓進項稅額的會計核算2、進口、投資轉入、接受捐贈、委托加工、接受勞務進項稅額的會計核算進項稅額——進項抵扣憑證和金額涉及業務增值稅扣稅憑證抵扣額備注境內增值稅業務1.增值稅專用發票增值稅額試點納稅人接受試點納稅人中的小規模納稅人提供的交通運輸業服務，按照取得的增值稅專用發票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。進口業務2.海關進口增值稅專用繳款書增值稅額

購進農產品3.農產品收購發票或者銷售發票進項稅額=買價×扣除率（13%）含煙葉稅接受交通運輸業服務4.運輸費用結算單據進項稅額=運輸費用金額×扣除率（7%）1、運輸費用（含鐵路臨管線、鐵路專線運輸費用）、建設基金；不包括裝卸費、保險費等其他雜費；2、增值稅納稅人從試點地區取得的2012年1月1日（含）以后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外），不得作為增值稅扣稅憑證。接受境外單位或者個人提供的應稅服務5.稅收通用繳款書增值稅額應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票，資料不全不得抵扣。

特別注意事項我國現行增值稅管理實行的是購進扣稅法，試點納稅人必須特別注意對相關抵扣憑證的管理，如扣稅憑證的索取、保管，按規定時限認證、抵扣等等。需要特別注意的是：增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、運輸費用結算單據都有必須在發票開具之日起180天內認證、抵扣的時限規定。案例：某試點地區納稅人2012年1月1日取得外購汽油增值稅專用發票，票面金額為10萬元，該納稅人于2012月5月28日認證，并于認證當月抵扣。（該張增值稅專用發票抵扣的期限是自開票之日起180天內，即抵扣的最晚期限為2012年6月28日）。提問：增值稅專用發票是唯一的抵扣稅款的憑證嗎？第五節進項稅額轉出的會計核算先請思考:能抵扣進項必須符合的條件?1、必須是一般納稅人身份2、必須取得可抵扣的憑證（如專票等）3、必須在180天內認證相符4、必須與生產、經營有關5、必須有對應的銷項稅額第五節進項稅額轉出的會計核算（1）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。提問：企業新建一幢廠房，為修建該廠房，企業購入了電梯和中央空調系統，在購入時，企業取得了增值稅專用發票，請問其進項稅額是否可以抵扣？（2）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務（3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。（4）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品（包括企業購入應征消費稅的小汽車、摩托車、游艇）（5）上述第1-4項規定的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。因管理不善造成貨物被盜竊，發生霉爛變質等損失交際應酬進項稅額轉出的核算（1）非正常損失貨物進項稅額轉出的會計處理（2）購進貨物改變用途，用于非應稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費等的會計處理（3）計入采購成本的運費作進項稅額轉出，計入采購成本的運費是扣除可抵扣部分進項稅后的運費余額，如果此材料需做進項稅轉出，應該分別計算購價和運費的進項。借：待處理財產損溢

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）原材料、庫存商品借：管理費用、其他應收款、營業外支出貸：待處理財產損溢

例題某棉花公司2010年9月收購棉花10萬元，開具收購憑證，為運輸棉花發生運費5000元，取得符合規定的運費發票，當月認證。貨款及運費款均以銀行存款支付。10月份，由于管理不善，造成倉庫被盜，損失棉花的賬面價值為18330元，請做出這兩筆業務的會計分錄。例題應轉出進項稅額：18330/91650*13350=2670借：原材料——棉花91650

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13350

貸：銀行存款105000

借：待處理財產損溢21000

貸：原材料——棉花18330

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）26702.7減免稅款的會計核算1、直接減免本年利潤營業外收入應交稅費—增主營業務收入

銷售時

減免稅款

銷項稅額2、先征后返、即征即退收到時借：銀行存款貸：營業外收入一般納稅人應納稅額核算總結：一般納稅人:實務管理1、管理方法：①一機一卡（業務量多，企業領購發票自己開）②一機多卡（業務量少，企業到區稅務局指定的稅務師事務所代開）2、設備①通用設備：計算機、打印機②專用設備：金稅卡、讀卡器、IC卡（航天信息公司上門安裝調試）3、申報流程①進項稅額：每月1日～31日稅務大廳認證②銷項開票情況：次月5日前電腦→IC卡（抄稅）IC卡→稅務大廳（報稅）③申報納稅：次月15日前，遇節假日順延納稅申報表（月報）、資產負債表及利潤表（季報）

二、認識增值稅發票的三聯以及重要性。

1、專用發票的聯次：三聯：第三聯黃色發票聯

購貨單位的記賬憑證第二聯綠色抵扣聯

購貨單位的扣稅憑證第一聯深藍記賬聯

銷貨方的記賬憑證2、專用發票的有效期：180天（不是六個月）。即180天內可以認證、入賬、抵扣，超過180天作廢。(是連續計算)3、發票票面上有關數據的計算：金額＝含稅金額÷（1＋稅率或征收率）稅額＝金額*稅率及征收率，一般納稅人:實務管理認證：是稅務機關通過防偽稅控系統對專用發票所列數據的識別、確認。認證相符，是指納稅人識別號無誤碼，專用發票所列密文解譯后與明文一致。抄稅：是將防偽稅控系統中開票信息讀入稅控IC卡，并打印相關表格，遞交稅務局，將相關信息讀入稅務局稅收征管系統中。抄稅時間為次月初，納稅申報之前。報稅：目前主要采用直接上門申報和網上申報的電子申報方式。申報期限為次月15日前。申報資料：財務會計報表、申報表（主表）、附表一（本期銷售情況明細）、附表二（本期進項稅額明細）、附表三、附表四和固定資產進項稅額抵扣情況表。一般納稅人:實務管理不得開具專用發票：（一）向消費者銷售應稅項目。（二）銷售免稅項目（三）銷售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務。（四）將貨物用于非應稅項目。（五）將貨物用于集體福利或個人消費。（六）提供非應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產。

一般納稅人:實務管理專用發票開具要求（一）字跡清楚。（二）不得涂改。（三）項目填寫齊全。（四）票、物相符，票面金額與實際收取的金額相符。（五）各項目內容正確無誤。（六）全部聯次一次填開，上、下聯的內容和金額一致。一般納稅人:實務管理（七）發票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或發票專用章。（八）按照規定的時限開具專用發票。（九）不得開具偽造的專用發票。（十）不得拆本使用專用發票。（十一）不得開具票樣與國家稅務總局統一制定的票樣