第二章增值稅第一節增值稅概述第二節增值稅應納稅額的計算及管理第三節增值稅出口退（免）稅第四節增值稅稅務籌劃

第二章增值稅

第一節增值稅概述及稅制要素

一、增值稅“家族”簡介1、家族史：年輕MauriceLaure—“增值稅之父”2、影響力：★★★★★3、優點及作用：14頁一、增值稅“家族”簡介

4、成員：三大金剛

成員特征生產型增值稅收入型增值稅消費型增值稅獲取財富的欲望度★★★★★★★★★★★★獲取財富的相對數額國民生產總值國民收入僅對消費品征稅經營領域一般是經濟相對落后國家或地區學術王國一般是經濟相對發達的國家或地區執行度★★★★★（法定增值額、扣稅法）★★（理論增值額）★★★★★（法定增值額、扣稅法）當期應納增值稅=（賣出價-買入價）×稅率扣額法當期應納增值稅=賣出價×稅率-買入價×稅率扣稅法例1：2009年3月，天華公司從一般納稅人處購入甲材料4000公斤，6元/公斤，增值稅進項稅額為4080元，已開出銀行承兌匯票，材料已驗收入庫。要求編制天華公司的會計分錄。（天華公司用計劃成本法核算）例2：天華公司2009年2月6日從一般納稅人處購入生產用設備一臺，增值稅專用發票上注明價款140000元，增值稅稅額為23800元，該設備已投入使用，款項已付。要求編制天華公司的會計分錄。例1：借：材料采購—甲24000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）4080貸：應付票據28080例2：借：固定資產140000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）23800貸：銀行存款163800例2*：天華公司2008年2月6日從一般納稅人處購入生產用設備一臺，增值稅專用發票上注明價款140000元，增值稅稅額為23800元，該設備已投入使用，款項已付。要求編制天華公司的會計分錄。例2*：借：固定資產163800貸：銀行存款163800我國增值稅的法律依據：1、中華人民共和國增值稅暫行條例

（1993年12月13日中華人民共和國國務院令第134號

發布2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過）2、中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則【發布文號】財政部和國家稅務總局令第50號2008-12-15

二、我國增值稅的稅制要素我國增值稅稅制中的含義：增值稅是對在我國境內銷售貨物或加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人取得增值額為計稅依據征收的一種流轉稅。（一）納稅范圍：1、一般規定（14頁）：銷售貨物加工、修理修配勞務進口貨物1）境內銷售的貨物：多環節課稅的稅種2）提供的加工、修理修配勞務委托加工合同的含義應稅勞務的增值稅納稅人是委托方還是受托方？不包括單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供的加工、修理修配勞務3）進口的貨物進入關境增值稅與營業稅的關系貨物勞務兩塊增值稅與營業稅平行征收思考：1、超市里賣的饅頭交

稅？飯店里賣的饅頭交

稅？2、郵局銷售的報刊應該交

稅？報刊亭銷售的報刊應該交

稅？3、銀行獲得的存款利息應該交

稅？銀行獲得的金條銷售收入應該交

稅？4、超市收到的平銷返利收入應該交

稅？超市收到的某類商品入場費應該交

稅？2、特殊規定征收增值稅的特殊項目1）貨物期貨2）銀行銷售金銀3）典當業的死當物品銷售業務和寄售業代委托人銷售寄售物品的業務4）集郵商品的生產、調撥，郵政部門以外其他單位和個人銷售集郵商品5）郵政部門以外的單位和個人發行報刊6）單獨銷售電信物品，不提供電信服務7）稅法規定的其他項目：納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務的；納稅人隨汽車銷售提供的汽車按揭服務和代辦服務業務等。不征收增值稅的特殊項目1）供應或開采未經加工的天然水（如水庫供應農業灌溉用水，工廠自采地下水用于生產），

2）郵政部門銷售集郵商品，郵政部門發行報刊3）電信單位從事電信業務，并同時銷售移動電話4）納稅人單獨提供林木管護勞務5）納稅人單獨提供按揭、代辦服務業務，不銷售汽車的6）融資租賃業務7）體育彩票的發行收入3、視同銷售的貨物（視同銷售需不需要繳納增值稅？44頁）①將貨物交付他人代銷②銷售代銷貨物③設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外④將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目

⑤將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費⑥將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶

⑦將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者

⑧將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人

例：乙公司為一家生產服裝的企業，共有職工100名，2009年1月，公司以其自產的每套不含稅價格為500元的衣服作為春節福利發給公司職工。乙公司為一般納稅人，增值稅稅率為17%。設100名職工中85名為直接參加各種生產的職工，15名為總部管理人員。要求：編制乙公司進行相關業務的賬務處理。借：應付職工薪酬58500貸：主營業務收入50000應交稅費---應交增值稅（銷項稅額）8500借：生產成本49725管理費用8775貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利58500例*：乙公司為一家生產服裝的企業，共有職工100名，2009年1月，公司以其外購的每臺不含稅價格為500元的電暖氣作為春節福利發給公司職工。乙公司購買電暖氣獲得了增值稅專用發票，增值稅稅率為17%。設100名職工中85名為直接參加各種生產的職工，15名為總部管理人員。要求：編制乙公司進行相關業務的賬務處理。借：應付職工薪酬—非貨幣性福利58500貸：銀行存款58500借：生產成本49725管理費用8775貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利585004、混合銷售行為，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。

5、兼營非應稅勞務行為：指增值稅的納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事非增值稅應稅勞務，且從事的非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供的應稅勞務并無直接的聯系或從屬關系。判斷：“商場送貨上門”、“郵局提供郵寄服務并銷售集郵商品”、“賓館里的便利店”、“裝修業務中的包工包料行為”、“餐飲公司提供餐飲服務的同時銷售酒水”等這些業務中哪些為4？哪些為5？混合銷售行為的稅務處理從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。兼營行為的稅務處理納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。思考：下列兩個行為屬于稅法上的什么行為？應交什么稅？1、建材生產企業銷售自產貨物的同時提供建筑業勞務的。2、建筑公司提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物并實行分別核算的?；旌箱N售行為的稅務處理從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為；（二）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。兼營行為的稅務處理納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。思考：同稅種中，兼營不同稅率（含免稅情形）貨物或應稅勞務。應怎樣進行核算？納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額；未分別核算銷售額的，從

適用稅率。

納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當

核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，

免稅、減稅。

納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

（二）、納稅人：1、一般規定：172、分類分類標準一般納稅人小規模納稅人條例第十一條所稱小規模納稅人的標準為:（一）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數,下同）的；（二）除本條第一款第（一）項規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。第二十九條年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅；非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅。如何取得一般納稅人的資格？一般納稅人與小規模納稅人的區別？（三）、稅率和征收率1、稅率幾種數值及其適用的情形三種稅率2、征收率（三）、稅率和征收率1、稅率三種稅率基本稅率（17%）貨物、勞務低稅率（13%）0稅率出口貨物2、征收率（2009年1月1日起）3%（四）、稅收優惠政策A、下列項目免征增值稅:（57頁）（一）農業生產者銷售的自產農產品；

（二）避孕藥品和用具；

（三）古舊圖書；

（四）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；

（五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；

（六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；

（七）銷售的自己使用過的物品。

除前款規定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務院規定。任何地區、部門均不得規定免稅、減稅項目。

B、增值稅起征點的適用范圍限于個人。增值稅起征點的幅度規定如下:（一）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000元；（二）銷售應稅勞務的，為月銷售額1500-3000元；（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。銷售額，為不含稅銷售額。第二節增值稅應納稅額的計算及管理一、一般納稅人的應納稅額的計算總公式：（25頁）當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

對該公式的理解（一）銷售額的規定1、一般規定（正常業務銷售額的規定）：銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

價外費用（26），價外費用，但下列項目不包括在內:（一）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用:1.承運部門的運輸費用發票開具給購買方的；2.納稅人將該項發票轉交給購買方的。（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費１.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；２.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；３.所收款項全額上繳財政。（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車船費。思考：1）含稅銷售額，不含稅銷售額中的稅指的是什么？2）如何判斷銷售額是含稅還是不含稅？3）若確定銷售額為含稅銷售額，在計算銷項稅額時應如何處理？4）價外費用視為含稅收入（一）銷售額的規定1、一般規定（正常業務銷售額的規定）：包裝物租金是否是銷售額的組成部分？價外費用中包裝物押金的核算處理1）出租、出借的包裝物押金，該押金單獨計價核算，是否應計入價外費用？2）對因逾期未收回包裝物而不再退還的押金或逾期一年以上的包裝物押金，是否應計入價外費用？3）銷售酒類所收取的包裝物押金，是否應計入價外費用？（一）銷售額的規定1、一般規定（正常業務銷售額的規定）：包裝物租金為銷售額的組成部分。價外費用中包裝物押金的核算處理1）出租、出借的包裝物押金，該押金單獨計價核算，不并入銷售額計稅。2）對因逾期未收回包裝物而不再退還的押金或逾期一年以上的包裝物押金，并入銷售額計稅。3）銷售酒類（除黃酒、啤酒外）所收取的包裝物押金，并入當期銷售額計稅。2、特殊銷售方式下的銷售額規定：1）納稅人采取折扣方式銷售貨物注意區分實物折扣、現金折扣（銷售折扣）和商業折扣（折扣銷售）27頁實物折扣如：某商店某月做“買**型手機，贈品牌電池”活動。設手機標價2560元（實際價值2510元），成本1800元，電池不標價（實際價值50元），成本22元。確定該銷售行為的銷售額。借：庫存現金2560貸：主營業務收入--**手機2188應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）372借：主營業務成本1822貸：庫存商品---**手機1800庫存商品---**電池222）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，銷售額的確定例1、某企業開展促銷活動，采取以舊換新方式銷售50臺冰箱，每臺冰箱正常零售價2800元，收回的舊冰箱每臺折價400元，共計收回冰箱銷貨款120000元，該批冰箱購進時取得的增值稅專用發票上注明的進貨成本每臺2300元。計算該次活動中應納增值稅的銷售額。例2、某金銀首飾零售商店為小規模納稅人，某年10月份取得含稅銷售收入60000元；以舊換新業務收入30000元（含稅），其中收回舊金銀首飾折價21000元，實收現金9000元。確定該商店10月份增值稅計稅依據。（設征收率為3%）例1：140000/1.17=119658.12（元）例2：（60000+9000）/（1+3%）=66990.291（元）3）還本銷售4）以物易物3、如果納稅人銷售貨物或應稅勞務的價格明顯偏低，又無正當理由，或者發生視同銷售行為，應由主管稅務機關核定其銷售額。具體確認順序和辦法如下：（1）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按納稅人近期同類貨物的平均銷售價格確定；（3）按組成計稅價格確定，其計算公式如下：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）成本利潤率10%和組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）+消費稅或組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）/（1-消費稅稅率）

（成本利潤率需消費稅稅種中相關表格確定）例1：大華工廠將自產的乙產品40件用于本企業第二車間的改建工程，該產品單位不含稅售價200元，單位成本為160元。在移送時請做相關的賬務處理。例2：大華工廠將自產的甲產品和委托加工的丁產品（非消費稅應稅貨物）作為應付利潤分配給股東。甲產品不含稅銷售額總計60000元，丁產品無同類產品售價，委托加工成本40000元。計算該業務繳納的增值稅并進行相關業務的賬務處理。例1借：在建工程7760貸：庫存商品6400應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1360例240000（1+10%）×17%+60000×17%=17680（元）借：應付股利121680貸：主營業務收入60000其他業務收入44000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17680

（二）、當期銷項稅額中當期的界定：即增值稅納稅義務時間19頁增值稅納稅義務發生時間是指增值稅納稅人、扣繳義務人發生應稅、扣繳稅款行為應承擔納稅義務、扣繳義務的起始時間。分為兩類1、銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。上述規定中“收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天”，按銷售結算方式的不同，具體為:①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天；④采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天；⑥銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天；⑦納稅人發生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。2、進口貨物，為報關進口的當天。當期銷項稅額的減少—銷貨退回或銷售折讓2010年3月，發生1月份銷售甲產品的退回，3月份銷售乙產品的折讓，減少哪個月份的銷項稅額？例：A公司9月9日向B公司銷售產品100件，不含稅單價200元，單位成本160元，款未收，約定3月內可退貨。11月11日，實際發生退貨30件。進行相關業務的賬務處理。9月9日借：應收賬款23400貸：主營業務收入20000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）340011月11日借：主營業務收入6000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1020貸：應收賬款7020（三）、進項稅額的內容：1、準予抵扣的一般規定：憑證抵扣增值稅專用發票海關完稅憑證其他扣稅憑證具體內容為：1）一般納稅人購進貨物或接受應稅勞務，從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額思考：銷售方若為小規模納稅人，購買方從銷售方獲得的發票能否作為扣稅憑證？2）一般納稅人進口貨物，從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額3）購進農產品，（53頁）除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率

免稅農業產品的的計算扣稅：一般納稅人向農業生產者購買的免稅農業產品，或向小規模納稅人購買的農業產品，準予按買價和13%的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除（收購發票）一般納稅人從國有糧食購銷企業購進的免稅糧食，按銷售發票所列金額依照13%的扣除率計算進項稅額（銷售發票）例：某酒業公司（增值稅一般納稅人）向某農場收購釀酒用小麥2000公斤，支付價款5000元。按規定，該酒業公司準予抵扣的進項稅額為？進行支付貨款和小麥入庫時的賬務處理。5000*13%=650元支付貨款時借：材料采購5000貸：銀行存款5000入庫借：原材料4350應交稅費—應交增值稅（進項稅額）650貸：材料采購50004）、運費的計算抵扣

購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。

思考：銷售免稅商品所取得的運輸發票能否計算抵扣進項稅額？定額發票能否抵扣？例：某食品廠為增值稅一般納稅人，2009年6月購進免稅農產品的收購憑證上注明收購價為20000元；支付運輸公司運費6000元、裝卸費500元、保險費100元，并取得了運輸公司開具的運輸業專用發票。計算該食品廠準予抵扣的進項稅額為。20000*13%+6000*7%=3020元根據運費結算單據（普通發票）所列運費和建設基金金額，依7%的扣除率計算進項稅額，準予扣除。但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除。納稅人條例第十條規定的貨物的運輸費用或銷售免稅貨物所發生的運輸費用，不得計算進行稅扣除。

（54頁）

2、不得抵扣的進項稅額（54頁）增值稅條例第十條1）用于非應稅項目等的2）非正常損失3）納稅人自用消費品4）上述運費等5）扣稅憑證不合格6）小規模納稅人7）進口貨物在境外發生的各種稅金8）納稅人因進貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應從發生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減，否則屬于偷稅行為。1）不包括固定資產，指的是非固定資產：既用于增值稅應稅項目又用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目的固定資產，其進項稅額準予抵扣。2）非正常損失，是指生產、經營過程中正常損耗外的損失，包括：①自然災害損失；②因管理不善造成貨物被盜竊、發生霉爛變質等損失；③其他非正常損失。3）自用消費品。納稅人自用消費品主要包括小汽車、游艇等與企業技術更新無關且容易混為個人消費的自用消費品。

例：某企業為增值稅一般納稅人，2009年8月初，外購貨物一批，支付增值稅進項稅額18萬元。8月下旬，因管理不善，造成8月初購進的該批貨物一部分發生霉爛變質，經核實造成1/3損失。計算該企業8月份可以抵扣的進項稅額。對于納稅人已抵扣進項稅額的購進貨物若后期發生非正常損失，其進項稅額應如何處理？例：甲企業2007年9月購進50萬元的原材料，9月已付款。10月，甲發現購進的原材料質量有問題，經與賣方交涉，賣方同意給甲40%的銷售折讓。例：甲企業2007年9月購進50萬元的原材料，10月，甲發現購進的原材料質量有問題，經與賣方交涉，賣方同意給甲40%的銷售折讓。則從10月份的進項稅額中扣減3.4萬元的數額相應的發票規定3、進項稅額轉出已抵扣稅額的貨物發生下列情形時用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；非正常損失的購進貨物；非正常損失的在產品、產成品所耗的購進貨物或者應稅勞務，應將該購進貨物的進項稅額從“當期”的進項稅額中扣減。無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。例1：某生產企業2009年9月末盤存發現8月購進的原材料被盜，金額50000元（其中含分攤的運輸費用4650元），相應進項稅額8月已經從當期銷項稅額中抵扣。要求：計算9月進項稅額轉出的金額。運費的處理很多同學不懂進項稅額轉出=（50000-4650）*17%+4650/（1-7%）*7%=8059.5（元）購貨單位密碼區貨物金額稅額價稅合計銷貨單位備注機打代碼稅控碼收貨人承運人發貨人運輸項目及金額購貨單位密碼區貨物金額45350稅額7709.5價稅合計53059.5銷貨單位備注機打代碼稅控碼收貨人承運人發貨人運輸項目及金額5000購買時入庫的賬務處理借：原材料50000（45350+5000×93%）應交稅費-應交增值稅（進項稅額）8059.5（7709.5+5000×7%）貸：銀行存款58059.5

進項稅額轉出=（50000-4650）*17%+4650/（1-7%）*7%=8059.5（元）例2：某企業2009年8月購進一批鋼材112噸，增值稅專用發票上注明鋼材貨款392000元，進項稅額66640元，款已支付，貨已驗收入庫，當月已抵扣稅款。9月因改建工程需要，從倉庫中領用上月購進的生產用鋼材28噸。要求：1）購進材料時的賬務處理。2）領用材料時的賬務處理。例1）借：原材料392000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）66640貸：銀行存款4586402）借：在建工程114660貸：原材料98000應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）16660已抵扣稅額的貨物發生下列情形時用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；非正常損失的購進貨物；非正常損失的在產品、產成品所耗的購進貨物或者應稅勞務，應將該購進貨物的進項稅額從“當期”的進項稅額中扣減。無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。已抵扣稅額的貨物發生下列情形時細則第二十七條已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，發生條例第十條規定的情形的（免稅項目、非增值稅應稅勞務除外），應當將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。（54頁）

貨運發票機打代碼稅控碼收貨人及納稅人識別號黃山百大承運人及納稅人識別號上海長途運輸公司發貨人及納稅人識別號上海艾格主管稅務機關及代碼運輸項目及金額

300元貨運發票機打代碼稅控碼收貨人及納稅人識別號黃山百大承運人及納稅人識別號上海長途運輸公司發貨人及納稅人識別號黃山百大主管稅務機關及代碼運輸項目及金額

300元例1：某生產企業2009年9月末盤存發現8月購進的原材料被盜，金額50000元（其中含分攤的運輸費用4650元），相應進項稅額8月已經從當期銷項稅額中抵扣。要求：計算9月進項稅額轉出的金額。購貨單位密碼區貨物金額稅額價稅合計銷貨單位備注機打代碼稅控碼收貨人承運人發貨人運輸項目及金額購貨單位密碼區貨物金額45350稅額7709.5價稅合計53059.5銷貨單位備注機打代碼稅控碼收貨人承運人發貨人運輸項目及金額50004、兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的確定增值稅實施細則26條：一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務（注：不包括在建工程等）而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額:不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計例1：某塑料制品廠生產農用薄膜和塑料餐具產品，農用薄膜為免稅產品。2010年2月，該廠購入聚氯乙烯原料一批，專用發票列明價款265000元，增值稅45050元，已付款并驗收入庫，設這批原料全部用于農用薄膜的生產。要求進行入庫的賬務處理。例2：某塑料制品廠生產農用薄膜和塑料餐具產品，農用薄膜為免稅產品。2010年2月，該廠購入聚氯乙烯原料一批，專用發票列明價款265000元，增值稅45050元，已付款并驗收入庫；購進包裝物、低值易耗品，專用發票列明價款24000元，增值稅額4080元，已付款并驗收入庫；當月支付電費5820元，進項稅額989.40元。2月全部產品銷售額806000元，其中農用薄膜銷售額526000元。要求1）購入的賬務處理。2）計算當月不得抵扣的進項稅額。3）對當月不得抵扣的進項稅額進行賬務處理。

例1：借：原材料310050貸：銀行存款310050例2：聚氯乙烯原料入庫時借：原材料265000應交稅費-應交增值稅（進項稅額）45050貸：銀行存款310050包裝物入庫時借：周轉材料24000應交稅費-應交增值稅（進項稅額）4080貸：銀行存款28080支付電費時借：生產成本5820應交稅費-應交增值稅（進項稅額）989.4貸：銀行存款6809.4當月全部進項稅額=45050+4080+989.4=50119.4（元）當月不得抵扣的進項稅額=50119.4×（526000÷806000）=32708.19（元）不得抵扣的賬務處理借：主營業務成本（農用薄膜）32708.19貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）32708.195、進項稅額抵扣時限（即對當期的認定）不同情形下增值稅發票的抵扣時限的規定不同2007年1月1日開始實行新的《增值稅專用發票規定》非防偽稅控系統防偽稅控系統防偽稅控系統下進項稅額抵扣時限的具體規定1）一般納稅人取得防偽稅控系統開具的專用發票、運費發票：必須自該發票開具之日起90天（與3個月是否含義相同？）內到稅務機關認證，并在通過認證的當月核算進項稅額申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。2）海關完稅憑證：均應在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結束前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。（2009年以前的發票）計算：56頁例2-1例1：某企業為增值稅一般納稅人。2006年9月該企業外購貨物支付增值稅進項稅額8萬元，并收到對方開具的增值稅專用發票；銷售貨物取得不含稅銷售額100萬元。已知銷售的貨物適用17%的增值稅稅率。計算該企業9月份增值稅應納稅額。例1：100*17%-8=9萬例2：某公司為增值稅一般納稅人。2009年8月，該公司發生以下經濟業務：1）外購原材料一批，從供貨方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為30萬元，另支付運費10萬元，運輸單位已開具運輸發票。發票當月已通過稅務機關認證。2）外購機器設備一套，從供貨方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為2.2萬元，發票當月已通過稅務機關認證。3）銷售產品一批，取得產品銷售收入（含增值稅）2468.7萬元。該公司月初增值稅進項稅余額為6.3萬元。計算該公司8月份應納增值稅稅額。例2：注意抵扣中的抵扣時限8月銷項稅額=2468.7/（1+17%）*17%=358.7（萬元）8月可抵扣的進項稅額=30+10*7%+2.2=32.9（萬元）8月應納增值稅=358.7-32.9-6.3=319.5（萬元）

例3：美味食品有限責任公司為增值稅一般納稅人，2009年10月發生如下經濟業務：1）購進一批用于生產的花生油，增值稅專用發票上注明價稅合計金額為56500元，發票已經稅務機關認證。2）以每公斤2元的單價向農業生產者收購水果2000公斤。3）購置辦公用電腦10臺，單價20000元，售貨方開具的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為34000元。4）向某超市銷售食品5000公斤，取得含稅銷售收入117000元；銷售果醬1000箱，取得含稅銷售收入93600元。5）直接向消費者零售點心400公斤，取得含稅銷售收入14040元,其中有兩筆業務開具了增值稅專用發票，發票上注明的增值稅稅額為306元。要求：1）計算當月應納增值稅稅額。2）該公司的銷售行為中有無違反稅法之處？若有，請指出并說明理由。1）銷項稅額=（117000+93600+14040）/（1+17%）*17%=32640元當期可以抵扣的進項稅額=56500/（1+13%）*13%+（2000*2）*13%+34000=41020元當期應納稅額=32640-41020=-8380元2）向消費者銷售貨物不得開具增值稅專用發票。例4：某公司為增值稅一般納稅人。2006年8月初增值稅進項稅額余額為0，8月份該公司發生以下經濟業務：1）外購用于生產家具的木材一批，全部價款已付并驗收入庫，取得對方開具的增值稅專用發票注明的不含稅貨款為40萬元，運輸單位開具的貨運發票注明的運費金額為1萬元。2）外購建筑材料用于裝飾公司辦公樓，取得對方開具的增值稅專用發票注明的增值稅額為9萬元，已辦理驗收入庫手續。3）銷售家具一批，取得含稅銷售額93.6萬元。計算該公司8月份增值稅應納稅額。8月銷項稅額=93.6/（1+17%）*17%=13.6（萬元）8月可抵扣的進項稅額=40*17%+1*7%=6.87（萬元）外購涂料的進項稅額9萬元不得抵扣8月應納增值稅=13.6-6.87=6.73（萬元）注：一般納稅人應納稅額的計算1、一般納稅人一般情形下的應納稅額2、一般納稅人進口貨物交納增值稅的計算3、一般納稅人采用簡易辦法計算應納稅額（同小規模納稅人的計算）2、一般納稅人進口貨物交納增值稅的計算公式：56例：某公司為增值稅一般納稅人。2006年8月，該公司進口生產家具用的木材一批，關稅完稅價格為8萬元，已納關稅1萬元。計算該公司進口木材應繳納的增值稅。例：應納增值稅=（8+1）*17%=1.53（萬元）3、一般納稅人采用簡易辦法計算應納稅額計算類似于小規模納稅人3、一般納稅人采用簡易辦法計算應納稅額的公司1）、一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。（1）縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。（2）建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。（4）用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。（5）自來水。（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。按下列公式確定銷售額和應納稅額：（不含稅）銷售額＝含稅銷售額÷（1＋6%）應納稅額＝（不含稅）銷售額×6%2）、一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）；（2）典當業銷售死當物品；（3）經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。按下列公式確定銷售額和應納稅額：（不含稅）銷售額＝含稅銷售額÷（1＋4%）應納稅額＝（不含稅）銷售額×4%3）、納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定應納稅額：應納稅額＝含稅銷售額÷（1＋4%）×4%÷2（來源：2010中華會計網校）二、進口貨物應納增值稅的計算公式：56頁三、小規模納稅人應納稅額的計算：

總體公式：應納稅額=銷售額×征收率與一般納稅人普通情形相比，公式的差別征收率銷售額的理解銷售額同一般納稅人一般情形下的規定（50-52）例1：某小型工業企業是增值稅小規模納稅人。2009年3月取得銷售收入12.36萬元（含增值稅）；購進原材料一批，支付貨款3.09萬元（含增值稅）。計算該企業當月的應納增值稅稅額。

當月的應納增值稅稅額＝12.36÷（1＋3%）×3%＝0.36萬元例2：某商店為小規模納稅人。2009年6月該商店發生如下業務：1）銷售服裝取得含稅銷售額為2392元，開具了普通發票。2）購進辦公用品一批，支付貨款13500元、增值稅稅款2295元3）當月銷售辦公用品取得含稅銷售額8528元，開具了普通發票；銷售給一般納稅人某公司儀器兩臺，取得不含稅銷售額38500元、增值稅稅款1155元，增值稅專用發票已由稅務所代開。計算該商店6月份增值稅應納稅額。（精確到小數點后2位）[2392/（1+3%）+8528/（1+3%）+38500]*3%=1473.06（元）四、增值稅的納稅期限等（一）、納稅期限（61頁）（二）、納稅地點第二十三條增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

扣繳義務人解繳稅款的期限，依照前兩款規定執行。

第二十四條

納稅人進口貨物，應當自海關填發海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。納稅人進口貨物，應當自海關填發海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。五、增值稅專用發票管理（62頁）1、專用發票的地位：不僅是

憑證，還是

憑證。2、專用發票的構成；基本聯次的名稱和含義。3、專用發票實行

管理制度。4、專用發票只限于

領購使用。5、不得領購使用專用發票的情形。6、判斷：1）商業企業一般納稅人零售商品時可開具增值稅專用發票。（）2）一般情況下，小規模納稅人銷售免稅貨物不得要求稅務機關代開增值稅專用發票。（）3）一般納稅人有虛開增值稅專用發票的，經稅務機關責令限期改正仍未改正的，該納稅人不得領具使用增值稅專用發票。（）國家稅務總局關于修訂《增值稅專用發票使用規定》的通知（共30條）國稅發[2006]156號2006-10-17各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局：為適應增值稅專用發票管理需要，規范增值稅專用發票使用，進一步加強增值稅征收管理，在廣泛征求意見的基礎上，國家稅務總局對現行的《增值稅專用發票使用規定》進行了修訂。現將修訂后的《增值稅專用發票使用規定》印發給你們，自2007年1月1日起施行。各級稅務機關應做好宣傳工作，加強對稅務人員和納稅人的培訓，確保新規定貫徹執行到位。執行中如有問題，請及時報告總局（流轉稅管理司）。附件：1.最高開票限額申請表2.銷售貨物或者提供應稅勞務清單3.開具紅字增值稅專用發票申請單4.開具紅字增值稅專用發票通知單5.丟失增值稅專用發票已報稅證明單國家稅務總局

二○○六年十月十七日增值稅專用發票使用規定第一條為加強增值稅征收管理，規范增值稅專用發票（以下簡稱專用發票）使用行為，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則和《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則，制定本規定。第二條專用發票，是增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證。第三條一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統（以下簡稱防偽稅控系統）使用專用發票。使用，包括領購、開具、繳銷、認證紙質專用發票及其相應的數據電文。本規定所稱防偽稅控系統，是指經國務院同意推行的，使用專用設備和通用設備、運用數字密碼和電子存儲技術管理專用發票的計算機管理系統。本規定所稱專用設備，是指金稅卡、IC卡、讀卡器和其他設備。本規定所稱通用設備，是指計算機、打印機、掃描器具和其他設備。第四條專用發票由基本聯次或者基本聯次附加其他聯次構成，基本聯次為三聯：發票聯、抵扣聯和記賬聯。發票聯，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證；抵扣聯，作為購買方報送主管稅務機關認證和留存備查的憑證；記賬聯，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。其他聯次用途，由一般納稅人自行確定。

第五條專用發票實行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發票開具的銷售額合計數不得達到的上限額度。最高開票限額由一般納稅人申請，稅務機關依法審批。最高開票限額為十萬元及以下的，由區縣級稅務機關審批；最高開票限額為一百萬元的，由地市級稅務機關審批；最高開票限額為一千萬元及以上的，由省級稅務機關審批。防偽稅控系統的具體發行工作由區縣級稅務機關負責。稅務機關審批最高開票限額應進行實地核查。批準使用最高開票限額為十萬元及以下的，由區縣級稅務機關派人實地核查；批準使用最高開票限額為一百萬元的，由地市級稅務機關派人實地核查；批準使用最高開票限額為一千萬元及以上的，由地市級稅務機關派人實地核查后將核查資料報省級稅務機關審核。一般納稅人申請最高開票限額時，需填報《最高開票限額申請表》（附件1）。第六條一般納稅人領購專用設備后，憑《最高開票限額申請表》、《發票領購簿》到主管稅務機關辦理初始發行。本規定所稱初始發行，是指主管稅務機關將一般納稅人的下列信息載入空白金稅卡和IC卡的行為。（一）企業名稱；（二）稅務登記代碼；（三）開票限額；（四）購票限量；（五）購票人員姓名、密碼；（六）開票機數量；（七）國家稅務總局規定的其他信息。一般納稅人發生上列第一、三、四、五、六、七項信息變化，應向主管稅務機關申請變更發行；發生第二項信息變化，應向主管稅務機關申請注銷發行。第七條一般納稅人憑《發票領購簿》、IC卡和經辦人身份證明領購專用發票。第八條一般納稅人有下列情形之一的，不得領購開具專用發票：（一）會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料的。上列其他有關增值稅稅務資料的內容，由省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局確定。（二）有《稅收征管法》規定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。（三）有下列行為之一，經稅務機關責令限期改正而仍未改正的：1、虛開增值稅專用發票；2、私自印制專用發票；3、向稅務機關以外的單位和個人買取專用發票；4、借用他人專用發票；5、未按本規定第十一條開具專用發票；6、未按規定保管專用發票和專用設備；7、未按規定申請辦理防偽稅控系統變更發行；8、未按規定接受稅務機關檢查。有上列情形的，如已領購專用發票，主管稅務機關應暫扣其結存的專用發票和IC卡。

第九條有下列情形之一的，為本規定第八條所稱未按規定保管專用發票和專用設備：（一）未設專人保管專用發票和專用設備；（二）未按稅務機關要求存放專用發票和專用設備；（三）未將認證相符的專用發票抵扣聯、《認證結果通知書》和《認證結果清單》裝訂成冊；（四）未經稅務機關查驗，擅自銷毀專用發票基本聯次。第十條一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發票。商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發票。增值稅小規模納稅人（以下簡稱小規模納稅人）需要開具專用發票的，可向主管稅務機關申請代開。銷售免稅貨物不得開具專用發票，法律、法規及國家稅務總局另有規定的除外。第十一條專用發票應按下列要求開具：（一）項目齊全，與實際交易相符；（二）字跡清楚，不得壓線、錯格；（三）發票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或者發票專用章；（四）按照增值稅納稅義務的發生時間開具。對不符合上列要求的專用發票，購買方有權拒收。第十二條一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發票。匯總開具專用發票的，同時使用防偽稅控系統開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》（附件2），并加蓋財務專用章或者發票專用章。7、銷貨退回、開票有誤或銷售折讓開具增值稅專用發票的規定：銷售方的處理購買方的處理基本程序：1）購買方退回VAT發票聯和抵扣聯或通知單2）銷售方不處理；或開具紅字VAT專用發票，并進行賬務處理3）購買方不處理；或憑紅字專用發票進行賬務處理，減少當期的進項稅額情形一：發生銷售退回、銷售折讓、開票有誤，可以作廢的條件1）購銷方均未做賬務處理且未做稅收處理2）銷售方未記賬且未抄稅3）作廢月與開票月在同一個月4）購買方未記賬且未認證或認證結果為“代碼認證不符”情形二：發生銷售退回、銷售折讓、開票有誤，不可以作廢時的程序和處理購買方銷售方購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字專用發票申請單》，一式？聯，加蓋？章《開具紅字專用發票通知單》是由？開的，應蓋？章，一式份？銷售方收到通知單后，開具紅字專用發票并進行賬務處理購買方收到紅字專用發票后進行賬務處理，處理的憑證為紅字專用發票和通知單。需要通知單上的金額與紅字專用發票上的金額一致紅字專用發票的開具：紅字或防偽稅控系統中的負數開具購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字專用發票申請單》，一式兩聯，加蓋一般納稅人財務專用章《開具紅字專用發票通知單》是由主管稅務機關開的，應蓋主管稅務機關印章，一式三份銷售方收到通知單后，開具紅字專用發票并進行賬務處理購買方收到紅字專用發票后進行賬務處理，處理的憑證為紅字專用發票和通知單。需要通知單上的金額與紅字專用發票上的金額一致紅字專用發票的開具：紅字或防偽稅控系統中的負數開具8、專用發票丟失的處理購買方作為一般納稅人丟失時：若丟失的是發票聯和抵扣聯1）若丟失前已認證，憑銷售方的記賬聯復印件和銷售地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，經購買方稅務機關審核同意后可作為扣稅憑證2）若丟失前未認證，購買方憑記賬聯復印件到主管稅務機關進行認證，（與前面比多的程序）憑銷售方的記賬聯復印件和銷售地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，經購買方稅務機關審核同意后可作為扣稅憑證二1、某商場是增值稅一般納稅人，2009年6月初應交稅費—應交增值稅進項稅額余額為0，2009年6月發生下列購銷業務：

（1）6月8日，零售A型熱水器300臺，每臺3000元，商場派人負責安裝，每臺收取安裝費200元；

（2）6月10日，采取有獎銷售方式銷售電視機100臺，每臺2800元；獎品為電子石英手表，市場零售單價200元，共計送出50只電子石英手表；

（3）6月15日，收取客戶購買20臺A型熱水器的預付款40000元，均已開具普通發票，每臺3000元，因供貨商的原因當期未能向客戶交貨；

（4）6月25日，銷售給某單位熱水器10臺，已開具的增值稅專用發票記賬聯注明價款26000元，（增值稅專用發票發票聯注明價款27000元）；

（5）6月1日，購進B型熱水器100臺，取得增值稅專用發票注明價款200000元，雙方正在協商以商業匯票方式進行結算；

（6）6月3日，購進電視機150臺，取得增值稅專用發票注明價款300000元，但商場因資金周轉困難只支付了70%的貨款，余款在下月初支付；因質量原因，退回某電視機廠上期購進電視機20臺，每臺單價2000元，并取得廠家開具的紅字發票；（7）6月4日，購進A型熱水器20臺，取得增值稅專用發票注明價款420000元，貨款已付；

（8）6月28日，為某服裝廠代銷服裝一批，合同規定：每件服裝零售價117元，共計1000件，雙方約定手續費按合同金額的5%（按不合稅價計算）；該商場每件服裝實際零售價150元，本月實際銷售800件并將代銷清單返給光明服裝廠，6月30日取得服裝廠開具的增值稅專用發票。

要求：計算該商場當月應納增值稅稅額。（計算精確到小數點后兩位）

（1）收取的安裝費，應并入銷售金額計算應納增值稅稅額。

當月銷項稅額=（3000＋200）÷（1＋17%）×17%×300=139487.18（元）

（2）實物折扣不得從銷售額中減除。當月銷項稅額=（2800×100）÷（1＋17%）×17%=40683.76（元）

（3）收取預付款，且已開具普通發票，雖供貨商當期未能向客戶交貨，但銷售應予確認。

當月銷項稅額=3000×20÷（1＋17%）×17%=8717.95（元）

（4）銷售給最終使用單位的商品，不得開具增值稅專用發票，發票應全部聯次一次填開，上下聯的內容和金額應該一致。

當月銷項稅額=27000×17%=4590（元）

（5）購進B型熱水器抵扣進項稅額。

當月進項稅額=200000×17%=34000（元）（6）因質量原因，發生退貨并取得廠家開具的紅字發票，即應沖減當期進項稅額。

當月進項稅額=300000×17%-20×2000×17%=44200（元）（7）購進A型熱水器抵扣進項稅額。

當月進項稅額=420000×17%=71400（元）

（8）代銷服裝一批應抵扣進項稅額，實際零售服裝一批應繳納銷項稅額。當月進項稅額=117÷（1＋17%）×800×17%=13600（元）當月銷項稅額=150÷（1＋17%）×800×17%=17435.9（元）

該商場當月應繳納的增值稅額=當月銷項稅額－當月進項稅額=139487.18＋40683.76＋8717.95＋4590＋17435.9－34000－44200－71400－13600=47714.79（元）會計賬戶的設置：一般納稅人（賬頁格式：多欄式明細賬）會計科目應交稅費—應交增值稅（進項稅額）應交稅費—應交增值稅（已交稅金）應交稅費—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）應交稅費—應交增值稅（出口退稅）應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）

應交稅費—應交增值稅明細賬2009年月日借方貸方借或貸余額合計進項稅額已交稅金出口遞減合計銷項稅額進項稅額轉出出口退稅

應交稅費—應交增值稅明細賬年月日借方貸方借或貸余額合計進項稅額已交稅金出口遞減合計銷項稅額進項稅額轉出出口退稅610613400034000351000510003680068004714007140081394787.18139487.181040683.7640683.76158717.958717.9525459045902817435.917435.930136001360030170000217714.79貸47714.792、某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品117萬元（含稅，稅率為17%）；銷售免稅藥品50萬元（不含稅）。當月購入生產用原材料一批，取得增值稅專用發票上注明稅款6.8萬元，當月該發票已通過認證，抗生素與免稅藥品無法劃分耗料情況。則該制藥廠當月的應納增值稅額為？第三節增值稅出口貨物退免稅一、出口貨物退稅的含義和稅種的選擇退稅的含義免稅的含義零稅率的含義二、出口退稅貨物的選擇和出口退稅主體的選擇貨物的選擇免稅并退稅的貨物：

增值稅出口退（免）稅的“出口貨物”，必須同時具備以下條件：（1）屬于增值稅、消費稅征收范圍的貨物；（2）經中華人民共和國海關報關離境的貨物；（3）財務會計上作對外銷售處理的貨物；（貿易性的出口貨物）（4）出口結匯（部分貨物除外）并已核銷的貨物。

免稅但不予退稅的貨物：

（1）來料加工復出口的貨物。即原料進口免稅，加工后復出口不辦理退稅。

（2）避孕藥品和用具、古舊圖書。因其內銷免稅，出口也免稅。

（3）非出口計劃內的卷煙照章征收增值稅和消費稅，出口一律不退稅。

（4）軍品以及軍隊系統企業出口軍需工廠生產或軍需部門調撥的貨物。

（5）國家規定的其他免稅貨物。如農業生產者銷售的自產農業產品、飼料、農膜等。

不免稅也不退稅的貨物：

（1）國家計劃外出口的原油。

（2）國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。

（3）國家規定的其他不免稅也不退稅的出口貨物。

（4）出口企業不能提供出口退（免）稅所需單證，或提供的單證有問題的出口貨物，不得退（免）稅。

免稅并退稅的企業：

（1）生產企業（有出口經營權的）自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物。

（2）有出口經營權的外貿企業收購后直接出口或委托其他外貿企業代理出口的貨物。

（3）特定出口貨物。

特定貨物的退稅一、對外投資：運往境外作為在國外投資的貨物的退稅規定二、外國駐華使（領）館及其外交代表（領事官員）購買中國產物品退稅規定

如：享受退還增值稅的物品范圍

如：1、外國駐華使（領）館辦公用房及館長住宅所消費的自來水、電、煤氣、暖氣；

2、外國駐華使（領）館及館長住宅在中國市場購買和使用的建筑裝修材料及設備；等

免稅但不予退稅的企業：

（1）屬于生產企業的小規模納稅人自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物。

（2）外貿企業從小規模納稅人購進并持普通發票的貨物出口，免稅但不予退稅。但不包括抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品。對出口企業購進小規模納稅人的持普通發票的上述12類貨物出口特準退稅。

（3）外貿企業直接購進國