會計學

主講人：魏素艷北京理工大學管理與經濟學院第一講會計學基礎理論

本章內容要點會計的基本概念會計工作規范會計核算的基本規則會計要素與會計等式第一節會計的基本概念一、會計的產生和發展會計是為適應人類社會生產實踐和經營管理的客觀需要而產生和發展起來的。

原始社會末期，最初是作為生產的附帶職能，在生產之余，附帶把收支記錄下來。與了剩余產品后，會計逐步從生產職能中分離出來，成為一種獨立的工作。經濟越發展，會計越重要。我國：周朝設立了“司會”官職，專門掌管政府的錢糧收支。宋朝，我國出現了“四柱清冊”的記賬方法。明朝末年和清朝，我國民間商業企業采用了“龍門賬”。西方：12世紀，在意大利的佛羅倫薩、威尼斯出現一種完全新型的記賬方法——借貸記賬法。20世紀50年代以后，美國出現了專門為企業內部管理服務的管理會計。20世紀初期，借貸記賬法從日本傳入我國。新中國成立后，全盤照辦蘇聯的會計理論和方法，稱之為社會主義會計。1992年起我國進行全面會計改革，改革的宗旨是向西方靠攏，與國際會計接軌。屬于會計形式上的改革。2000年以后——會計模式的改革頒布了全國統一的《企業會計制度》2006年——與國際會計趨同的改革頒布一個基本準則，38個具體準則，30個準則的應用指南，一個附錄。2014年7月23日財政部發布了對會計基本準則中的個別條款的修改意見并從即日起施行此后又對會計具體準則進行了修訂、補充和完善，截至2015年底已經發布41個具體會計準則。二、會計的基本職能會計的基本職能，是指會計在經濟管理中所具有的最基本功能。（一）會計的核算職能（二）會計的監督職能三、會計目標會計目標，是指會計活動所要達到的目的，即會計要為哪些人服務，提供哪些會計信息。由于會計主要以財務會計報告形式提供信息，因此，會計目標也稱為財務會計報告目標。我國《企業會計準則——基本準則》規定：財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任的履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。（一）會計信息的外部使用者所有者債權人政府部門供應商客戶證券分析師社會公眾對外部報告的信息的特點：1．以財務報告形式2．是過去的信息3．近似計量4．通用信息5．通過文字說明，增加信息的有用性（二）會計信息的內部使用者1．董事會2．總經理（CEO）3．財務總監（CFO）4．副總經理（財務、人力、經營、分部分廠等）對內部報告的信息的特點：包括對外提供的信息預測的信息第二節會計工作規范會計工作規范是指從事和評判會計工作的標準。會計法規會計準則會計制度一、會計法會計法是會計工作的根本大法。會計準則、會計制度和其他會計法規也是以會計法為依據來制定的。我國于1985年首次頒布會計法1993年12月對會計法進行了修訂。1999年10月對會計法進行了再次修訂。重新修訂后的會計法自2000年7月1日起施行。二、會計準則會計準則是規范會計信息生成、約束會計核算工作的規則，也是評價會計工作質量的標準。會計準則是對會計工作實踐經驗的總結和概括，并用來指導會計實踐。會計準則分為兩個層次：基本準則具體準則（一）會計基本準則我國企業會計基本準則于1992年11月頒布，1993年7月1日起實施。2006年2月，我國對《企業會計準則——基本準則》進行了重新修訂。2014年7月對會計基本準則中的個別條款進行修訂。（二）會計具體準則截至2015年底已經發布41個具體會計準則同時發布應用指南，以便會計實務操作。

三、會計制度會計制度是從事會計工作的具體行為規范。在建國以后的很長一段時期內，我國財政部主要以頒布統一會計制度的辦法來規范全國的會計工作。在1993年以前，我國的會計制度按照行業和所有制形式加以制定，當時全國有六十多個會計制度。財政部于2000年頒布《企業會計制度》2002年頒布了《金融企業會計制度》2004頒布了《小企業會計制度》四、與財務會計有關的其他經濟法規包括：會計人員職權條例，財務會計報告條例，會計檔案管理辦法等。此外，還有一些會計工作規定分散在其他經濟法規中，如：企業法、公司法、證券法、稅法、商法、票據法等。第三節會計核算的基本規則一、會計核算的基本前提二、會計確認、計量和報告的基礎三、會計信息的質量要求四、會計計量屬性一、會計核算的基本前提又稱為會計的基本假設，是指對會計核算的時間范圍、空間范圍和度量標準等所做的合理推斷。

也稱為會計實體或會計個體，指會計工作為之服務的特定單位。會計主體可以是法人單位，也可以是非法人的單位。（一）會計主體會計主體的特點：擁有或控制一定的經濟資源，獨立從事經濟活動，獨立核算。會計主體的作用：限定會計核算的空間范圍限定會計核算的角度會計在記錄經濟業務時，需要考慮的問題是：這些事項怎樣影響會計主體？即：站在會計主體的角度來記錄企業經濟活動。不考慮對股東或經營者個人的影響。

確定會計主體，才有可能正確計算企業的收入、支出，正確計算盈虧。指企業在可以預見的未來，將會按照當前的狀態繼續經營下去，既不會停業，也不會大規模削減業務。持續經營是建立會計核算方法的前提。如：提取固定資產折舊（二）持續經營指將企業持續不斷的生產經營活動人為地劃分為一個個連續的、長短相等的期間，以便定期計算收入和成本費用，計算經營成果。會計期間分為：年度半年度季度月度（三）會計分期劃分本期收入、成本費用和下期收入、成本費用會計分期權責發生制會計只計量那些可以用貨幣度量的信息。優點：貨幣可以提供一個共同的計量基礎，使同一會計主體的不同種類的事件可以用數字表示，并且可以相加減。（四）貨幣計量缺陷：限制了會計報告的范圍。如：總裁的健康狀況，銷售經理與生產經理關系緊張，員工的工作熱情，勞動生產率等。所以，會計不能完整地描述一個組織所發生的全部情況，會計報告的讀者不應該期望從中找到有關組織的全部事實，有時甚至最重要的事實也可能找不到。貨幣計量前提隱含著幣值穩定不變的假設。會計依照交易事項發生時的價值用貨幣登記入賬。入賬之后，即使貨幣購買力發生變動，一般也不調整賬面數額。會計很清楚貨幣購買力是不斷變化的，但是他們不打算在賬上反映這種變化。

為什么？二、會計確認、計量和報告的基礎具挑戰性的是確認、計量和報告會計核算程序確認計量記錄報告《企業會計準則——基本準則》規定，企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。權——收款的權利責——付款或承擔債務的責任權責發生制又稱為應收應付制或應計制，是指以應該收到或應該付出為標準來確認、計量和報告本期的收入和費用。5月份銷售商品一批，貨款20萬元尚未收到。會計處理為：增加：應收賬款20萬元增加：營業收入20萬元例：5月份預付本年5月至下年4月份的財產保險費60000元。會計處理為：增加：管理費用5000增加：預付賬款55000減少：銀行存款60000例：收付實現制：又稱為現金收付制。以款項的實際收到或付出作為收入、費用的確認標準。5月份銷售商品一批，貨款20萬元尚未收到。5月份不做會計處理。例：5月份預付本年5月至下年4月份的財產保險費60000元。會計處理為：增加：管理費用60

000減少：銀行存款60000例：對稅務的影響（5月份）：權責發生制：收入——20萬元費用——5000元收付實現制：收入——0元費用——6萬元三、會計信息的質量要求會計信息質量的要求，也稱為會計核算的一般原則，是會計進行確認、計量、記錄和報告的規范，也是衡量會計工作質量的標準。又稱為真實性。指會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。（一）可靠性不同的會計信息使用者均可以獲得有用的信息。要求會計在收集、加工、處理和提供會計信息過程中，要充分考慮會計信息使用者的需求。（二）相關性

指會計信息應當清晰、明了、簡明、易懂地反映企業的財務狀況和經營成果，以便于報表使用者理解會計報表和利用會計信息，同時也有利于審計人員進行審計。（三）可理解性

兩方面：（四）可比性1、不同企業之間的會計信息可以比較2、同一企業的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更使用年限法工作量法雙倍余額遞減法年數總和法例如：固定資產折舊方法

企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不是以其法律形式作為核算的依據。

實質——經濟實質形式——法律形式例如：以融資租賃方式租入的資產；合并報表范圍；（五）實質重于形式

根據交易或事項的重要程度，采用不同的會計核算方法。重要會計事項，必須按照規定的會計核算方法和程序進行處理，并在財務會計報告中充分披露。次要的會計事項，可適當簡化處理。判斷交易或事項是否重要時，主要關注兩個方面：一是性質二是金額（六）重要性

也稱為穩健性，是指企業對交易或事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎。不高估資產或收益，不低估負債或費用。（七）謹慎性謹慎性原則的核心：只有當收入可以合理確定時才確認收入（使凈利潤增加）當具備合理的可能性時立刻確認費用（使凈利潤減少）謹慎性原則的具體運用：采用加大成本費用的核算方法計提資產減值損失固定資產快速折舊應收賬款、存貨、固定資產、在建工程等將收益不確定的費用在發生時入賬廣告費，研究費

指在處理會計事項時，必須在經濟業務發生時及時進行，不得提前或延后。兩個方面：一是會計事項的賬務處理應當在當期內進行不得拖延；二是會計報表應當在會計期間結束后按規定的日期內報送有關部門。（八）及時性四、會計計量屬性指企業在對會計要素進行計量時所采用的計量標準。我國《企業會計準則——基本準則》規定，會計計量屬性包括：歷史成本重置成本可變現凈值現值公允價值

企業會計核算中：對資產按照購置時支付的現金或現金等價物的金額。或者按照資產購置時所付出的對價的公允價值計量；負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額。，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或現金等價物金額計量。（一）歷史成本（實際成本）

在企業會計核算中：對資產按照現在購買相同或類似資產所需要支付的現金或現金等價物的金額計量；對負債按照現在償付該項債務所需要支付的現金或現金等價物的金額計量。（二）重置成本（現行成本）指在不考慮貨幣時間價值的條件下，資產在正常經營過程中帶來的預期現金流入，但不是指資產的售價或合同價。即：對資產按照正常銷售所能收到的現金或現金等價物金額扣除該資產至完工時估計將要發生的成本和估計發生的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。（三）可變現凈值（變現價值）半成品的可變現凈值

=售價-加工費-銷售費用

現值——指在考慮貨幣時間價值條件下，資產或負債的未來現金凈流量按照一定的折現率折現后的價值。（四）現值

指在公平交易中，資產和負債按照市場參與者在計量日發生的有序交易中出售資產所能收到或轉移負債所需支付的價格計量。存在活躍市場的資產和負債按市場報價或最近交易價格確定公允價值不存在活躍市場的資產和負債采用估價技術確定其公允價值（五）公允價值應當說明的是：在企業日常會計核算中，一般采用歷史成本計量。如果采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量，應當確保相關的數據能夠取得并能夠可靠計量。第四節會計要素與會計等式一、會計要素是對會計核算對象所做的基本分類，是會計核算的具體內容，也是設定會計報表結構和項目的依據。會計要素財務狀況資產負債所有者權益經營成果收入費用利潤（一）反映財務狀況的會計要素1．資產資產，是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。資產按其流動性分為：流動資產是指可以在一年內或超過一年的一個營業周期內變現或者被耗用的資產。

長期投資非流動資產：固定資產無形資產其他資產2．負債負債，是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。負債按償還期限分為：流動負債非流動負債3．所有者權益指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩