第二章

財務會計概念框架與企業會計準則一、財務會計概念框架（一）財務會計概念框架的定義及總體結構

1、定義（P11）2、總體結構（P13）（二）財務會計概念框架的構建歷程回顧

美國是著手制定發布財務會計概念框架最早的國家。美國財務會計準則委員會（FASB）、國際會計準則委員會（IASC）、英國會計準則委員會（ASB）、加拿大注冊會計師協會（CICA）、澳大利亞會計準則委員會（AASB）。

（三）構建財務會計概念框架的必要性（作用）（P14——15）

美國財務會計準則委員會（FASB）曾作過如下精彩描述：“通過制定財務報告的結構和方向，促進公正的（不偏不倚的）財務的和相關信息的提供，有助于發揮資本和其他市場的職能在整個經濟中有效的配置有限的資源。預期這一概念框架將能為公眾的利益服務。”

二、財務會計概念框架的內容

（一）基本假設和基本假定

持續經營會計期間貨幣計量權責發生制會計主體財務會計的基本前提根據我國《企業會計準則—基本準則》的規定，可以概括為以下五項內容：會計主體——明確記賬主體和報告主體持續經營——判斷會計主體的狀態會計分期（會計期間）——劃分會計期間貨幣計量——確定記賬本位幣和報告本位幣權責發生制——采用恰當的會計基礎（本課程只涉及以人民幣作為記賬本位幣和報告本位幣的情形。本課程只涉及采用名義人民幣計量的情形。）計算題（要求寫出計算過程）某企業7月份發生下列收付業務，根據下列有關內容按權責發生制和收付實現制會計處理基礎，分別計算該企業7月份的收入和費用。（1）銷售產品5000元，款項已存入銀行。（2）銷售產品10000元，貨款尚未收到。（3）支付7-12月份的租金3000元。（4）收到上月應收的銷貨款8000元。（5）收到購貨單位預付貨款4000元，下月交貨。（6）本月應付水電費400元，下月支付。（二）財務會計報告的目標

1、目標我國《企業會計準則——基本準則》第4條：財務會計報告的目標是向財務會計報告的使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。2、信息使用者財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。3、目標定位的特點——同時強調“受托責任觀”和“決策有用觀”

（三）財務會計信息質量特征我國《企業會計準則——基本準則》規定8項：客觀性（可靠性）、相關性、明晰性（可理解性）、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。（四）財務會計要素

資產

負債

所有者權益

會計要素

收入

費用

利潤財務會計要素的定義對財務會計所要反映的經濟內容的基本分類項目，稱為財務會計的基本要素，簡稱財務會計要素、或會計要素。如果從財務報表的角度來看，會計要素又可稱為財務報表要素。我國的規定《企業會計準則—基本準則》規定：資產負債表要素為資產、負債與所有者權益，利潤表要素為收入、費用與利潤。

財務狀況要素是反映企業在某一日期經營資金的來源和分布情況的各項要素，一般通過資產負債表反映。財務狀況要素由資產、負債和所有者權益三個要素所構成。１.資產“資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。”資產的三個特征：（１）資產是由過去的交易、事項所形成的。（２）資產是企業擁有或控制的。（３）資產預期會給企業帶來經濟利益，即資產是可望給企業帶來現金流入的經濟資源。資產按其流動性一般分為流動資產和非流動資產。２.負債“負債是指企業過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。”負債具有如下基本特點：（１）負債是企業的現時義務。（２）負債的清償預期會導致經濟利益流出企業。負債按償還期長短可分為流動負債和非流動負債。３.所有者權益“所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。”所有者權益是投資人對企業凈資產的所有權。所有者權益是企業的主要資金來源，它等于全部資產減全部負債后的凈額。其具體包括投入資本、資本公積、直接計入所有者權益的利得或損失，以及盈余公積和未分配利潤等部分。反映經營成果的要素經營成果是指企業在一定時期內生產經營活動的結果，具體地說，它是指企業生產經營過程中取得的收入與耗費相比較的差額。經營成果要素一般通過利潤表來反映，由收入、費用和利潤三個要素構成。1.收入收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。對于某一會計主體來說，收入表現為一定期間現金的流入或其他資產的增加或負債的清償。收入有廣義和狹義兩種理解。廣義收入把所有的經營和非經營活動的所得都看成是收入。就是說企業凈資產增加的部分都看做收入。狹義收入則僅僅把經常的、主體性的經營業務中取得的收入作為收入，即營業收入。會計上通常所指的收入是狹義收入。2.費用費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。它是企業在獲取收入過程中的必要支出。費用必須按照一定的期間與收入相配比。費用也有廣義和狹義之分。廣義費用認為，費用包括各種費用和損失。而狹義的費用只包括為獲取營業收入提供商品或勞務而發生的耗費。會計上通常所指的費用是狹義費用。3.利潤利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。通常來講，收入大于費用為盈利，如收入小于費用，則為虧損。會計等式某企業2011年9月1日的資產總額為800萬元，負債為200萬元，所有者權益為600萬元。本月發生收入300萬元，發生費用200萬元。則該企業9月末資產總額為（）。（五）財務會計要素的確認和計量

財務會計的主要內容就是對會計六大要素的確認與計量以及財務報告的編制。因此，會計確認與計量是財務會計的核心內容。在現代會計理論中，會計確認和會計計量既有區別又有聯系。1、確認

（1）定義對企業經濟活動及其所產生的經濟數據進行分析、識別與判斷，明確它們是否對會計要素產生影響以及影響什么因素，從而確定能否進入賬簿系統或報表系統的過程。（2）分類

1）進入確認是進入會計系統時的確認，可以進一步分為：入賬確認——也稱初始確認，是指交易或事項發生時的確認，是服務于會計記錄的確認，也就是確定能否進入賬簿系統。填制與審核原始憑證是典型的入賬確認。入表確認——也稱報表確認，確定能否進入報表系統。報表確認也稱財務報表要素的確認

2）終止確認——退出會計系統時的確認。會計確認的標準美國FASB于1984年在第5號財務會計概念公告《企業財務報表項目的確認和計量》中提出了會計確認的四個標準，即可定義性、可計量性、相關性和可靠性。（2）會計計量(1)會計計量的定義是為了在會計賬簿中正式記錄或在財務報表內確認和列示財務報表要素而確定其金額的過程。——簡單地說，就是確定入賬金額或入表金額的過程。(2)會計計量的分類可以分為初始計量與后續計量（報表計量）。1）初始計量——可以稱為入賬計量，即確定入賬金額的過程。2）后續計量——可以稱為報表計量或入表計量，即確定入表金額的過程。(3)會計計量尺度會計計量尺度是會計計量所用的貨幣單位，包括兩個層次：1）會計計量所用的本位幣：是人民幣，還是美元、或歐元等。記賬本位幣或報告本位幣的確定。本課程只涉及以人民幣作為記賬本位幣或報告本位幣的情形。2）會計計量所用本位幣的具體單位。例如，是按名義人民幣單位計量，還是按不變人民幣單位計量。（4）會計計量屬性會計計量屬性是會計計量對象（財務報表要素）某方面的特性，主要包括以下幾種：歷史成本重置成本可變現凈值現值公允價值計量屬性 對資產的計量 對負債的計量歷史成本 按購置時的金額 按承擔現實義務時的金額重置成本 按現時購買的金額 按現在償還的金額可變現凈值 按現時銷售的金額 ——現值 按預計使用和處置產生的未來現金流入量折現金額 按預計期限內需要償還的未來現金流出量折現金額

公允價值按交易雙方自愿進行交易的金額 按交易雙方自愿進行債務清償的金額

第二節國際會計準則與會計準則國際化第三節企業會計準則一、企業會計準則的性質和作用

（一）性質（二）作用二、我國企業會計準則（一）我國<<企業會計準則——基本準則>>的體系結構（二）我國企業會計準則的制定過程我國會計準則的制定過程年代與事件1988： 從1988年起，我國開始研究起草企業會計準則。1992：1992年11月，財務部正式發布了《企業會計準則》（稱為基本會計準則）。規定從1993年7月1日起正式施行。1997-2001：自1997年上半年正式發布第一項具體會計準則開始，截至2001年底，共發布了具體準則16項。2006：2006年2月15日財政部發布了《企業會計準則—基本準則》和38項具體會計準則。標志著我國已基本建立起既適合中國國情又與國際會計準則趨同的能夠獨立實施的企業會計準則體系。38項具體會計準則（1）序號名稱 序號 名稱 序號 名稱1 存貨 9 職工薪酬 17 借款費用2 長期股權投資 10 企業年金基金 18 所得稅3 投資性房地產11 股份支付 19 外幣折算4 固定資產 12 債務重組 20 企業合并5 生物資產 13 或有事項 21 租賃6 無形資產 14 收入 22金融工具確認和計量7 非貨幣性資產交換15 建造合同 8 資產減值 16 政府補助 38項具體會計準則（2）序號 名稱 序號