第五章支付結算業務本章主要介紹：支付結算的概念、原則、結算紀律；轉賬結算的核算、票據結算的核算、銀行卡的核算。要求在了解概念的基礎上，重點掌握各種業務的核算。第一節支付結算業務概述一、支付結算概念：支付結算是指單位、個人在社會經濟活動中使用票據、銀行卡和匯兌、托收承付、委托收款等結算方式進行貨幣給付及其資金清算的行為。銀行是支付結算和資金清算的中介。二、支付結算的作用：

1.可以減少現金流通，減少貨幣發行。

2.有利于發揮銀行的監督作用，加快企業資金周轉。

3.有利于集中閑置資金，穩定和擴大信貸資金來源。三、支付結算的基本原則：

1.恪守信用，履約付款

2.誰的錢進誰的賬，有誰支配。

3.銀行不予墊款四、支付結算紀律

1.單位和個人的結算紀律：不準套取銀行信用，簽發空頭支票、遠期支票；不準無理拒付，任意占用他人資金；不準違反規定開立和使用賬戶；不準簽發、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據等。

2.銀行的結算紀律（10條）五、支付結算方式和工具

1.支付結算方式：現金結算：發生經濟業務的雙方，以現金方式完成貨幣給付及其資金清算。轉帳結算：發生經濟業務的雙方，以信用方式代替現金支付，通過在銀行帳戶間劃轉款項，完成貨幣給付及其資金清算。

2.支付結算工具：三票：匯票、本票、支票一卡：銀行卡（信用卡）三方式：匯兌、托收承付、委托收款第二節轉賬結算的核算一、轉賬結算由單位或個人填寫結算憑證，直接提交銀行委托收款或付款的結算手段。主要包括：匯兌、托收承付、委托收款。二、匯兌結算核算1.匯兌結算的有關規定2.信匯3.電匯4.電子匯兌5、匯兌業務的帳務處理核算（1）匯出行的核算借:活期存款貸：聯行存放款項或者：借：現金貸：應解匯款借：應解匯款貸：聯行存放款項（2）匯入行的核算直接入帳：借：存放聯行款項貸：活期存款間接入帳：借：存放聯行款項貸：應解匯款5、匯兌業務的帳務處理核算

A、取現借：應解匯款貸：現金

B、轉收支取借：應解匯款貸：活期存款

C、分次支取

D、轉匯借：應解匯款貸：聯行存放款項6、退匯的處理定義：將已經匯出的尚未解付的匯款退回給匯款人。有匯款人主動退款和匯入行主動辦理退匯兩種情況。（1）匯款人申請退匯

A、匯出行的處理

B、匯入行的處理

借：應解匯款貸：聯行存放款項

C、匯出行收到退匯的處理

借：存放聯行款項貸：活期存款（原匯款人在本行開戶）或：其他應付款（原匯款人不在本行開戶）

借：其他應付款貸：現金（2）匯入行主動退匯

收款單位拒收匯款或者匯款超過規定期限（2個月）仍無法解付時，匯入行可以主動辦理退匯。A、匯入行的處理借：應解匯款貸：聯行存放款項B、原匯出行的處理借：存放聯行款項貸：活期存款或：其他應付款借：其他應付款貸：現金7、電子匯兌是開戶行將客戶委托辦理的匯劃款項目以及銀行內部資金往來，利用銀行系統內電子計算機網絡，通用專用通訊線路，采用逐級傳輸的方式來完成的資金劃撥過程。練習匯兌的核算資料工商銀行上海市分行靜安支行4月份發生下列經濟業務：1、1日，收到本行開戶的新欣商廈交來信匯憑證一份，要求將36,000元貨款匯給在工商銀行開封支行開戶的捷利工廠。經審查無誤后，匯款額從其存款戶扣除。2、8日，收到未在本行開戶的劉洋先生交來注明“現金”字樣的信匯憑證一份，以及現金22,000元，要求將22,000元匯至工商銀行常州支行，收款人為江鎮先生。經審查無誤后，予以入帳。練習匯兌的核算3、15日，收到工商銀行湖州支行寄來郵劃給宏昌工廠貨款的信匯憑證一份，金額為32,000元。經審查無誤后，予以入帳。4、18日，收到工商銀行鄭州支行寄來的注明“現金”字樣的信匯憑證一份，金額為18,000元，付款人為劉凱先生，收款人為王芳先生。經審查無誤后，予以入帳，并通知收款人來行辦理取款手續。5、20日，王芳小姐前來辦理提取匯款的手續，經審查無誤后，當即支付其現金18,000元。6、24日，收到工商銀行揚州支行注明“留行待取”字樣的電匯憑證一份，金額為90,000元，付款人為揚州日化廠，收款人為該廠的采購員周偉先生。經審查無誤后，予以入帳，并通知收款人來辦理取款手續。7、25日，揚州日化廠采購員周偉，從匯入款項中提取5,000元。經審查無誤后，予以支付。8、30日，收到揚州日化廠采購員周偉交來其簽發的轉帳支票和填制的進帳單各一份，金額為85,000元，要求將款項支付在本行開戶的滬西工廠的貨款。經審查無誤后，予以入帳。要求：編寫會計分錄練習匯兌的核算三、托收承付方式1.托收承付：根據購銷合同由收款人發貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。2.流程圖①發出商品②委托銀行收款③銀行受理后退回托收憑證回單④傳遞憑證⑤通知付款⑥同意付款

⑦劃轉款項⑧通知貨款已經收妥入帳

收款單位付款單位收款人開戶銀行付款人開戶銀行284753163、托收承付的結算(1)托收承付結算方式的基本規定：見P99(2)全額承付的核算分付四個階段

A、托收

B、承付

C、劃款

借：活期存款貸：聯行存放款項D、收款

借：存放聯行款項貸：活期存款(3)托收承付的特殊結算

A、提前承付的處理

B、多承付的處理

C、部分支付的處理

D、逾期付款付款人開戶行的處理；收款人開戶行的處理；賠償金的收取：借：活期存款貸：聯行存放款項

E、拒絕付款全部拒付；部分拒付練習托收承付的核算：資料：工商銀行上海市分行靜安支行7月份發生下列經濟業務：1、1日，收到開開公司交來的托收承付憑證一份，金額為48000元，付款人為桂林旅游公司，經審查無誤后，為其辦理托收手續，予以入帳。2、2日，收到天河工廠和華安公司交來托收承付憑證各一份，金額分別為72000元和88000元，付款人分別是鄭州商廈和杭州商廈。經審查無誤后，為其辦理托收手續，予以入帳。3、3日，接到工商銀行太原支行寄來托收承付憑證一份及交易單證，系太原化工廠收取貨款27600元，經審查無誤后，為其辦理托收手續，予以入帳。4、4日，接到工商銀行大同支行寄來托收承付憑付憑證一份及交易單證，系大同煤礦向滬西工廠收取貨款55000元，經審查無誤后，為其辦理托收手續，予以入帳。5、5日，接到工商銀行廣州支行寄來托收承付憑證一份及交易單證，系珠江公司向開開公司收取貨款64000元。經審查無誤后，為其辦理托收手續，予以入帳。6、7日，春江工廠的3天承付期限満，將27600元劃轉工商銀行太原支行。予以入帳。7、8日，滬西工廠3天承付期滿，帳戶無款支付，填制托收承付結算到期未收通知書。經審查無誤后，予以入帳。8、9日，收到開開公司交來部分拒絕付款理由書，拒付珠江公司貨款10000元，承付貨款54000元，經審查無誤后，交其承付的54000元劃轉工商銀行廣州支行，予以入帳。9、10日，接到工商銀行桂林支行寄來聯行郵劃貸方報單和第四聯托收承付憑證，系承付開開公司托收款48000元，經審查無誤后，予以入帳。10、12日，滬西工廠今天帳戶有存款，根據規定對于逾期4日，按每日萬分之五計算逾期付款賠償金，連同逾期承付的55000元貨款一并劃轉工商銀行大同支行。經審查無誤以后，予以入帳。11、14日，接到工商銀行杭州支行寄來聯行郵劃貸方報單及其他有關憑證列明杭州啇廈付來逾期承付的華安公司托收的貨款88000元和逾期6天的賠償金264元，經審查無誤以后，為其辦理托收手續，予以入帳。要求：編制會計分錄及注明應登記的備查帳簿。四、委托收款1.委托收款是指收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。2、流程圖

①委托銀行收款②傳遞委托收款憑證

③通知付款④付款

⑤劃轉款項⑥通知貨款已經收妥入帳收款人付款人收款人開戶銀行付款人開戶銀行1625343、委托收款的核算(1)付款人開戶行的處理：A、付款人付款的處理借：活期存款貸：聯行存放款項B、付款人拒絕付款的處理(2)收款人開戶行的處理A、辦理劃回款項的處理借：存放聯行款項或：存放央行款項貸：活期存款B、付款人無款支付的處理練習委托收款業務的核算資料工商銀行上海市分行靜安支行7月份發生下列經濟業務：1、16日，收到東安公司交來委托收款憑證和商業承兌匯票各兩份，付款人分別寧波化工廠和南通化工廠，金額分別為36,000元和48,000元。經審查無誤后，為其辦理托收手續，予以入帳。2、18日，收到工商銀行太倉支行寄來委托收款憑證及商業承兌匯票各兩份，系清江商廈承兌太倉服裝廠的貸款，金額為47,800元，經審查無誤后，將第五聯委托收款憑證和有關憑證交給清江商廈，予以入帳。3、20日，收到工商銀行寧波支行寄來聯行郵劃貸方報單和第四聯委托收款憑證各一份，金額為36000元，系寧波化工廠支付東安公司托收的商業承兌匯票的貨款，經審查無誤后，予以入帳。4、22日，清江商廈的3天付款期満，將47800元劃轉工商銀行太倉支行，予以入帳。5、24日，收到工商銀行南通支行寄來付款人未付款項通知書一份和其他有關憑證，金額為48000元。經審查無誤后，將一聯付款人未付款項通知書和有關憑證退給東安公司，予以入帳。6、19日，收到新欣商廈交來全部拒絕付款理由各一份，以及其他有關的憑證，經審查無誤后，辦理有關拒絕手續，予以入帳。要求：編制會計分錄及注明應登記的備查帳簿。第三節票據結算的核算一、銀行匯票1、定義：是出票銀行簽發的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或持票人的票據。2、有關規定P1163、銀行匯票出票的處理手續出票行的處理：借：活期存款或借：現金貸：匯出匯款4、銀行匯票付款的處理手續A、代理付款行接到在本行開戶的持票人直接交來的匯票時：借：存放聯行款項貸：活期存款B、代理付款行接到未在本行開立帳戶的持票人為個人交來匯票時：借：存放聯行款項貸：應解匯款C、銀行接到在本行開立帳戶的持票人交來的跨系統銀行簽發的匯票時：出票行的同系統行借：存放聯行款項貸：存放中央銀行款項持票人開戶行借：存放中央銀行款項貸：活期存款或：應解匯票5、銀行匯票結清的處理手續A、匯票全額付款借：匯出匯款貸：聯行存放款項B、匯票有多余款借：匯出匯款貸：聯行存放款項活期存款C、申請人未在銀行開立帳戶借：匯出匯款貸：聯行存放款項其他應付款借：其他應付款貸：現金6、銀行匯票退款的處理手續借：匯出匯款貸：活期存款—申請人戶或貸：現金練習銀行匯票的核算：資料工商銀行上海市分行靜安支行4月份發生下列經濟業務：1、1日，收到春江工廠交來銀行匯票申請書一份，申請簽發銀行匯票80,000元，經審查無誤后，款項從其存款戶收取，當即簽發銀行匯票一張，金額80,000元，交付該廠，予以入帳2、5日，收到在本行開戶的華興公司交來的進帳單和由工商銀行嘉興支行簽發的銀行匯票各一份，匯票出票金額為75,000元，進帳單金額和銀行匯票實際結算金額均為72,000元，經審查無誤后，予以入帳。3、10日，收到工商銀行長春支行寄來聯行借方報單，銀行匯票解訖通知和多余款收帳通知各一張，填列匯票出票金額80,000元，實際結算金額也為80,000元，經審查無誤后，予以入帳。4、15日，收到未在本行開戶的董華先生交來的進帳單和工商銀行昆山支行簽發的注明“現金”字樣的銀行匯票各一份，匯票出票金額為40,000元，進帳單和匯票實際結算金額也為40,000元。經審查無誤后，予以入帳。5、16日，董華先生交來取款憑條，從其銀行匯票匯入款中提取現金5,000元。經審查無誤后，予以入帳。6、30日，收到工商銀行青島支行寄來聯行借方報單、銀行匯票解訖通知和多余款收帳通知各一張，填制匯票出票金額66,000元，實際結算金額為63,500元，多余金額為2,500元。將多余款退回新欣商廈，予以入帳。二、編制會計分錄。二、商業匯票1、定義：是出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。有商業承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。2、有關規定P1243、商業承兌匯票的處理手續

(1)持票人開戶行受理匯票的處理

(2)付款人開戶行收到匯票的處理手續

A、付款人帳戶有足夠存款借：活期存款貸：聯行存放款項

B、付款人的銀行帳戶不足

(3)持票人開戶行收到劃回票款或退回憑證的處理手續

借：存放聯行款項貸：活期存款4、銀行承兌匯票的處理手續(1)承兌行辦理承兌的處理借：活期存款—申請人戶貸：手續費收入同時表外收入：銀行承兌匯票(2)承兌銀行對到期匯票的處理于到期日向承兌申請人收取票款借：活期存款貸：應解匯款承兌人帳戶無款支付或不足支付時借：逾期貸款貸：應解匯款同時表外支出：銀行承兌匯票(3)持票人委托開戶銀行收款的處理(4)承兌銀行支付票款的處理借：應解匯款貸：聯行存放款項(5)持票人開戶行收到匯票款項的處理借：存放聯行款項貸：活期存款練習商業匯票結算業務的核算資料工商銀行上海市分行靜安支行發生下列經濟業務：1、3月1日，收到開開公司交來委托收款憑證和商業承兌匯票各兩份，付款人分別為無錫天戊公司和鄭州黃河公司，金額分別為27,000元和56,000元。經審查無誤后，予以入帳。2、3月5日，收到工商銀行常熟支行寄來的委托收款憑證及商業承兌匯票各一份，系上海服裝公司承兌常熟服裝廠的貨款78,000元，經審查無誤后，予以支付。3、3月8日，收到工商銀行無錫支行寄來的委托銀行收款第四聯收帳通知一張，金額為27,000元，系開開公司托收的商業承兌匯票的貨款。經審查無誤后，予以入帳。4、3月10日，收到商業銀行鄭州支行寄來的委托收款第四聯收帳通知、付款人未付款項通知書和商業承兌匯票各一份，金額為56,000元，系退回開開公司托收的商業承兌匯票，予以入帳。5、3月12日，收到出票人開開公司交來的付款期限一個月的銀行承兌匯票一份，金額為100000元，申請承兌，收款人為蘇州繡品公司，經審查無誤后，簽暑承兌協議，按票面金額向開開公司收取0.05%承兌手續費，予以入帳。6、3月15日，收到滬西工廠交來的付款期限為一個月的銀行承兌匯票一份，金額為150000元，收款人為大連日化廠，經審查無誤后，簽署承兌協議，按票面金額向滬西工廠收取0.05%的手續費，予以入帳。7、3月20日，收到春江工廠交來委托收款憑證和銀行承兌匯票各一份，付款人為廈門貿易公司，金額為90000元。經審查無誤后，為其辦理托收手續，予以入帳。8、3月20日，收到春江工廠交來的委托收款憑證第四聯收帳通知一張，金額為90000元，系春江工廠托收的銀行承兌匯票的貨款，經審查無誤后，予以入帳。9、4月15日，上月15日為出票人滬西工廠承兌的銀行承兌匯票一張，金額為150000元，已經到期，而滬西工廠帳戶余額為70000元，予以收款，不足款轉入逾期貸款戶。要求：寫出會計分錄三、銀行本票的核算1.本票結算的有關規定（7條）2.會計處理：（1）簽發本票：借：活期存款---申請人戶（轉帳辦理）貸：開出本票借：現金（交現金辦理）貸：開出本票

（2）銀行本票的兌付：

A、兌付本行簽發的本票：借：開出本票貸：活期存款---持票人戶

B、兌付他行簽發的本票：借：存中央銀行存款存放聯行款項貸：活期存款---持票人戶

(3)銀行本票的結清：借：開出本票貸：存放央行款項或：聯行存放款項(4)銀行本票的退票（超過提示付款期）：借：開出本票貸：活期存款---申請人戶或：現金四、支票的核算：1.概念：支票是由出票人簽發，委托辦理支票業務的銀行或其他金融機構在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。具體有：轉帳支票、現金支票、普通支票。2.有關規定3.轉帳支票的處理：（1）出票人、持票人在同一銀行開戶的：借：活期存款---出票人戶貸：活期存款---持票人戶（2）出票人、持票人不在同一銀行開戶的：

持票人送票，持票人開戶行收到持票人送交的支票：借：存中央銀行存款---XX存款戶或：存放聯行款項貸：活期存款---持票人戶出票人開戶行收到票據交換提入的支票：借：活期存款---出票人戶貸：存中央銀行存款或：聯行存放款項

出票人送票：出票人開戶行收到出票人送交的支票：借：活期存款---出票人戶貸：存中央銀行存款---XX存款戶或：聯行存放款項持票人開戶行收到交換提入進帳單：借：存中央銀行存款---XX存款戶或：存放聯行款項貸：活期存款---收款人戶（3）支票退票的處理：出票人開戶行退票（違反紀律等）借：活期存款---出票人貸：營業外收入出票人開戶行收到對方行退票提示：借：其他應收款貸：存中央銀行存款退票后，借：存中央銀行存款貸：其他應收款持票人開戶行退票：借：存中央銀行存款存放聯行款項貸：其他應付款借：其他應付款貸：存中央銀行存款存放聯行款項2.現金支票的處理：出票人開戶行：

借：活期存款---出票人戶貸：現金練習支票和銀行本票結算業務的核算資料工商銀行上海分行靜安支行3月份發生下列經濟業務：1、1日，收到華興公司交來委托收款的進帳單和在本行開戶的泰富商場簽發的轉帳支票一各一份，金額為75,000元，經審查無誤后，予以入帳。2、5日，收到春江工廠交來委托收款的進帳單和在工商銀行盧灣支行開戶的亞東公司簽發的轉帳支票各一份，金額為56,000元，經審核無誤，票據交換后，收到同城票據交換資金清算憑證，予以入帳。3、8日，從工商銀行徐匯支行交換開開公司簽發的轉帳支票一張，金額為45,000元，經審核無誤后，予以入帳。4、11日，從工商銀行長寧支行交換宏昌工廠簽發的轉帳支票一張，金額為36,000元，審查發現該廠帳戶余額不足，應該在次場票據交換的時候退回，予以入帳。6、12日，票據交換，將宏昌工廠簽發的轉帳支票一張，金額為36,000元，退回工商銀行長寧支行，予以入帳。7、15日，收到在本行開戶的滬西工廠簽發的轉帳支票和進帳單各一份，金額為45,000元，要求將款項劃轉在工商銀行寶山支行開戶的泰康工廠，經審核無誤后，予以入帳。8、18日，從工商銀行盧灣支行交換提入進帳單一張，金額為30,000元，系大洋商廈委托劃轉給春江工廠的貨款，經審核無誤后，予以入帳。9、20日，收到新欣商廈交來銀行本票申請，申請簽發銀行本票25,000元，，經審核無誤后，款項從其存款戶收取，當即簽發本票25,000元，交付該商廈，予以入帳。10、21日，收到在本行開戶的滬西工廠交來的進帳單和由本行簽發的本票各一份，金額25,000元，經審核無誤后，予以入帳。11、22日，收到春江工廠交來的進帳單和由工商銀行黃浦支行簽發的本票各一份，金額為48,000元，經審核無誤后，予以入帳。12、25日，收到范仁先生交來的銀行本票申請書和取款憑條各一份，申請簽發能提取現金的銀行本票50,000元，經審查無誤后，款項從其活期存款戶收取，當即簽發注明“現金”字樣的本票，交付范仁先生，予以入帳。13、26日，收到光華公司交來的銀行本票申請書，申請書簽發銀行本票42,000元，經審查無誤后，款項從其存款戶收取，當即簽發本票42,000元，交付該公司，予以入帳。14、28日，周盛先生交來本行簽發的注明“現金”字樣的本票一張，金額50,000元，申請人為范仁先生，經審查無誤后，當即支付其現金50,000元。15、31日，從工商銀行徐匯支行交換提入本票一張，金額為48,000元，經審查無誤后，予以入帳。二、要求編制會計分錄。五、銀行卡的結算(一)銀行卡及其管理規定1、何謂銀行卡？是指商業銀行向社會發行的具有消費信用、轉帳結算、存取現金等部分或全部功能的信用支付工具。2、銀行卡的分類信用卡、儲蓄卡、IC卡等3、管理規定(二)信用卡業務的核算1、開戶的處理

(1)交存信用卡保證金借：現金貸：保證金存款—**持卡人戶(2)交存備用金借：現金貸：信用卡存款---**持卡人戶

(3)收取年費借：信用卡存款--**持卡人戶或：現金貸:手續費收入—年費收入戶2、續存現金的處理發卡行續存款的處理（儲蓄所）借：現金貸：內部往來（發卡行）借：現金貸：信用卡存款--**持卡人戶在聯網行續存款的處理借：現金貸：其他應付款----發卡行3、信用卡取現的核算發卡行受理取現：儲蓄所借：內部往來貸：現金發卡行借：信用卡存款貸：現金聯網行受理取現借：其他應收款---發卡行貸：現金4、購物消費借：信用卡存款貸：**存款－－特約商戶手續費收入5、信用卡透支的處理借：其他貸款信用卡存款貸：現金**存款

6、信用卡掛失借：現金貸：手續費收入(三)儲蓄卡業務的核算1、開戶借：現金貸：活期儲蓄存款