鄭州航空工業管理學院自學考試本科助學畢業論文(設計)?？茖W校名稱鄭州航院信息統計職業學校?？瓢嗉墝W號學生姓名畢業論文題目政策選擇的策略分析指導教師姓名指導教師職稱論文提交時間2014年03月12日聲明本人鄭重聲明所呈交的論文是我個人在導師的指導下獨立完成的。除了文中特別加以標注和致謝的地方外，論文中不包含其他人已經發表或撰寫的研究成果。論文作者簽名：2014年03月12日概述1.1會計政策的概念及產生的原因會計政策，顧名思義，就是與會計相關的各項政策。教科書上它是指企業在進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則方法和程序。（1）根據國際會計準則委員會的定義，企業會計政策是指：“企業編報財務報表時所采用的具體原則、基礎、慣例、規則和實務”。簡單點來說，會計政策就是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。會計政策產生的原因有以下幾點：1．利益的共享性企業的財務會計應向其相關的利益各方(包括政府、現有的股東、潛在的股東、債權人、供應商、顧客等)充分披露其會計信息。而這些利益相關方與企業彼此之間都有其各自獨立的利益，且利益不完全一致，尤其是政府與企業的利益相關性更低。政府為了平衡各相關方的利益并使其制定的準則、制度能使各利益方早日順利接受，從而使制定后的執行成本降低，因此政府就會放寬準則中對一些經濟業務事項的會計處理限定，以提供一些可供選擇的會計處理方法。2．企業會計實務的多樣性與復雜性由于企業所處的環境千差萬別，企業的經營規模、經營狀況各不相同，為了使企業會計信息的披露能夠從其所處的特定經營環境和經營狀況出發，最恰當地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量的情況，準則、制度就有必要留有一定的彈性空間，即在統一性的同時還需要一定的靈活性，允許企業在對經濟業務事項進行會計處理時在不同的具體原則、多樣的會計處理之間進行選擇，從而也留給會計人員越來越多地進行職業判斷的余地。3．會計計量與報告中的主觀性會計計量與報告過程是人們主觀地期望以貨幣計量為手段，采用一些特定的專門方法，對會計對象加以反映以提供相關可靠的會計信息的過程。因此，會計核算過程中一定程度上摻雜了人的主觀判斷，這表現為人們可能對同一經濟業務事項會有不同的看法，從而產生不同的會計觀點，并提出不同的處理意見，也由此就產生了會計政策。1.2會計政策選擇的原則企業會計政策的選擇不是一個單純的會計問題，它是與企業相關的各利益集團處理經濟關系，協調經濟矛盾，分配經濟利益的一項重要措施。企業恰當選擇會計政策，對于保證會計信息的質量，促進企業健康發展，有著非常重要的意義。因此，企業在選擇會計政策時，不能只考慮自身利益的最大化，而必須兼顧方方面面。所以，企業在進行會計政策選擇時應同時遵循以下幾項原則：1．合法性和相對獨立性相結合企業會計政策的選擇應當是在準則、制度規定的可供選擇的會計原則、具體處理方法內的取舍，這樣才能保證所提供的會計信息具有可比性和真實可靠性。否則是違法行為，應當承擔法律責任。但是，對于擬選用的會計政策與國家的稅收法規不一致時，會計政策應當保持自身的相對獨立性和穩定性，遵循會計核算本身固有的規律，而不必拘泥于國家稅收法規、政策的規定及變化或調整。2．一貫性原則企業選用的會計政策前后各期應當保持一致和連貫，不得隨意變更。當然，在理解和執行一貫性原則時，不能機械地理解不能變更會計政策。如果已經選用的會計政策使其提供的會計信息不再具有相關性和可靠性，企業就不宜以該會計政策處理相關的經濟業務事項，而應從經濟環境和經營情況出發，重新選擇最能恰當反映企業財務狀況和經營成果的會計政策，企業應正確處理好保持穩定和適時調整的關系。當然，企業對于會計政策的重新選擇，應當按照會計準則、制度要求進行相應的賬務處理，并在財務報表附注中加以說明，以使會計信息使用者能把握企業管理當局選擇會計政策的出發點和具體影響，以正確理解會計信息的內涵。3．適用性原則企業選擇會計政策時，理所當然地應與本企業的生產經營特點和理財環境相結合，即企業在選擇會計政策時應考慮行業特點、企業生產經營規模、內部管理、企業經營業績、現金流量、償債能力等多種因素。會計政策的適用性是確保會計政策得到很好發揮的重要保證。會計政策的適用性還意味著隨著企業生產經營狀況以及理財環境的變化，會計政策本身要重新作出選擇，以確保在新環境下的新的適用性。對于這一點的理解，與一貫性原則有著相同的辨證關系。4．成本與效益相結合的原則企業在選擇會計政策時應權衡提供會計信息的成本效益。在基本的會計信息質量得到保證的基礎上，企業應選擇便于理解和實施的會計政策，并盡可能地降低操作成本。在操作成本大致相等時，企業就優先選擇能使提供的會計信息更相關和可靠的會計政策。5．遵守職業道德原則遵守職業道德是會計人員上崗執業的必備條件。一些上市公司由于利益驅動，通過濫用會計政策進行會計操縱的現象十分嚴重。由于在會計信息的生成過程中，會計政策處于至關重要的地位。因此，會計政策領域的道德建設問題十分突出，亟待開展。我國企業的會計人員長期以來習慣于按統一的會計制度來處理會計業務，因而即使是現在也很少有企業真正理性地去選擇會計政策。很明顯，這樣的狀況，將難以適應未來企業會計發展的要求。在我看來，任何一件事物都不可能單獨存在，會計也是，所以企業會計政策的選擇并不是一個單純的問題，它是與企業相關的各利益集團如何處理經濟關系、協調經濟矛盾和分配經濟利益的一項重要措施。如果企業能夠恰當地選擇會計政策，不僅對于保證會計信息的質量，而且對于促進企業健康地發展，都有著非常重要的意義。針對目前這樣的一個狀況，從現在開始，我們有必要大力地宣傳會計政策，來期望引起企業對會計政策的關注以及重視。本文從企業目前的會計政策選擇必要性出發，闡明正確會計政策選擇的現狀，并逐級分析、層層深入、相互聯系、相互制約地說明會計政策選擇存在的問題，并提出其解決的對策，最后得出結論，是本文的研究意義所在。2.正確進行會計政策選擇的必要性以及對利益各方的影響2.1正確進行會計政策選擇的客觀必然性1、會計政策選擇是企業會計信息揭示的基礎確認和計量是會計的核心問題。而且對經濟業務事項的初始確認和計量，還有在這后面的再確認和計量，就是對具體會計原則、方法和程序的選擇運用。會計政策選擇在這之中是不可或缺的，缺少了它，將會難以正常進行會計信息的揭示。如果在某種會計政策的會計信息指導下預期將發生違約行為，企業管理層必然會重新選擇會計政策，從而來避過這種違約行為的發生。由此可見，會計政策選擇是很重要的，企業會計信息在揭示之前，如果沒有很好地進行會計政策選擇，很容易造成違約等不好的影響，更有甚者，說不定會影響企業的內在價值，對企業的長遠發展是有著很不利的影響的。2、會計政策的選擇有僅是完成企業目標的手段更是貫徹經營理念的手段因為每個企業都有各自不同的發展目標，而且即使是同一企業在不同的發展階段都有可能具有不同的發展目標，何況是不同的企業。隨著經濟環境的變化和企業所處的發展階段，企業的經營管理人員一般都會采取不同的經營戰略，有時穩健經營，有時卻是銳意開拓。企業經營管理人員其理念的體現和貫徹，除了需要采用不同的經營戰略和其相應的措施外，在一定程度上少不了會計政策的選擇。如果企業的會計政策選擇采用謹慎保險原則的處理方法，那么這就有利于企業進行穩健經營的戰略方針，因這這樣會讓企業在實力上得到保護，以此來避免風險的產生；但是如果企業的會計政策選擇相反的處理方法，那這樣就有利于企業執行開拓的戰略方針，因為這樣更能體現企業的經營成果和發展新市場的潛力。不過在這里的經營管理人員處理會計事務得遵守會計準則，不能為了利益觸犯法律，不僅不值得，而且必將受到法律的制裁。3、會計環境的變化要求企業的財會人員探索并選擇適宜的會計政策，以此來保證會計信息的公允與真實隨著經濟的發展和現代企業的改革與發展，使得企業的各項業務越來越多，越來越頻繁，關鍵是不同種類的業務漸漸多了起來，這樣就導致了會計業務的復雜化，會計政策選擇越來越受到人們的重視。會計從業人員和企業的經營管理人員都不能只會紙上談兵，必須得從實際出發，對會計業務有更多很全面的了解，然后得按照不同的業務探索和選擇適宜或相應的會計政策。這樣會計環境的變化才不會使企業無所適從。尤其在現在電子計算機的技術越發成熟的時候，就更要執行會計政策的選擇了，這樣會計的信息就會朝著公允和真實發展了。4、會計準則以及契約的不完全性很明顯，會計政策不可能單獨存在，它只是根據會計準則來制定的，也就是說，會計政策是受會計準則制約和約束的。不過會計準則是以一種合約形式存在的，所以關于它的制定并不是純粹只含有技術性的，它的制定結果為各個利益團體之間進行多次斗爭協調來形成的，因此很顯然，會計準則是一種不完全的合約，含有一定的不完全性，這就使得企業有了進行會計政策選擇的空間。當然，各個企業或者利益團體肯定會為了自己本身的利益，而想會計準則偏向更利于自己的一邊。而且會計準則相對會計實踐來說還是存在一定的滯后性。美國會計學家瓦茨和齊赫爾曼在《實證會計理論》中指出：企業是一系列契約的連結，即通過各種相關契約，各具有獨立利益關系的個體將其所擁有的各種資源優勢投入到企業中，并希望從企業中得到相應的回報，他們提供投入是期望自己能從投資中得到報酬。從中可見它的不完全性。從另一方面來說，就是從人本身來說，人是無法對外面的環境進行完全的預期，對各種不確定和未來事件也不可能全都預測到，更何況是將其寫入契約呢。5、會計政策選擇的信息傳遞功能以及會計信息市場的不完全競爭性會計政策選擇的信息具有傳遞功能是顯而易見的，因為信息基本都具備傳遞功能，可是這卻會引發一個重要的問題：在企業內部管理人員和外面該信息的使用者之間，這信息是否能百分之百的進行傳遞呢？答案是肯定不能。也就是說在會計政策選擇信息傳遞過程中，必然會存在信息的不對稱性。在會計信息市場，企業管理者成為了企業實際的控制著，他們控制了企業有關的一切經營活動，當然這其中必然包括會計政策選擇。他們利用信息的不對稱來漸漸壟斷信息市場，而此時的會計信息市場是一個不完全競爭市場，所以它具有不完全競爭性。企業會在會計準則規定的范圍內把對自己最為有利的會計政策選出來，這時企業管理者就利用其壟斷地位來進行實現利潤的最大化。不過并不是每個人都能比較好的理解會計信息，有些甚至連會計報表都不會看，看不懂。這就給企業進行會計政策選擇留下了余地和可能。2.2會計政策選擇對利益各方的影響會計選擇行為，即指企業利益集團（股東、債權人和企業管理者等）選擇會計目標和會計準則的行為。會計政策選擇從本質上說是不同利益集團政治和經濟利益相互制衡的規則和契約安排，它會對企業各利益相關集團的利益分配關系產生一定的影響。1、對企業管理人員和股東的影響在現代企業中，企業的管理人員會與股東之間簽署一定的獎酬計劃，這都是為了降低代理成本，其中的獎酬計劃主要包括業績計劃、管理報酬計劃和分紅計劃。這些計劃基本上都是根據會計信息和所選擇的會計政策來指定的，雙方都不能為了個人的利益而做出不當的舉動。管理人員的報酬都是隨著企業盈利的增加而增加的，如果盈利減少，很明顯分紅就會減少了。股東們都是向著利益合作的，很容易就造成會計信息的不對稱，關鍵是有信息優勢的一方就能利用這個優勢來獲取超額利潤的現象。而企業管理人員面對會計政策選擇，態度是會計政策選擇是維護各利益最大化的企業立場。2、對企業債權人的影響企業的債權人一般都會要求在簽訂的債務契約中規定一定的限制性條款，這樣能夠有效地降低風險。限制性條款是對契約中各個條款的監督，基本都是根據會計信息來制定的，這樣就使得企業的管理者進行會計政策的選擇，不然很容易超越規定的界限。雖然加上了限制性的條款，為企業管理者帶去了一定的違約成本，但是會計政策的選擇也同樣增加了債權人的契約成本。3、對政府的影響政府會通過制定各種管制性的法規或政策，慢慢地將對社會資源的控制權或主導權轉移到自己手中。這些法規或政策很明顯體現的是政府的意圖，而各種會計信息是政府制定政策或法規的重要依據。政府不僅僅是單獨的個體，他們還是在不同的形勢下代表不同集團的利益，這樣的目的是為了讓全社會的資源配置達到最優的狀態。有時候企業管理者為了避免引起政治機構的注意，利用會計政策選擇來保護他們的利益。企業管理者的這些選擇行為會影響政府的宏觀決策，從而增加了政治成本。4、對企業收入和成本的影響企業收入在哪一個會計期間，收入就會直接增加到該會計期間的收益，所以，某項收入在哪個會計期間，成為了企業在該會計期間收益的重要因素。企業會通過不同的會計政策選擇，影響收入的形成，進而影響企業未來收益的流入態勢。成本是企業在過程中損耗的各項費用的總和。在現如今的市場體系下，為了完成企業收益的最大化，只能把成本降到最低。因此，成本最小化也是會計政策選擇一方面的追求。不同的會計政策選擇會影響到企業成本的大小以及在會計期間的分布。5、對企業市場價值的影響當會計政策改變會計信息即觀察的數據時，它有可能會影響股票的價格，然而企業管理者的報酬可能依賴于股票的價格，而股票的價格則依賴于股票的價格，而股票的價格則依賴于企業管理者的選擇行為，對企業管理者自身業績的評價可能有一部分需要依賴于這些股票的價格。企業管理者會用會計政策選擇這種特殊的方式操縱收益，就是因為股票市場對企業管理者的利益具有直接影響。會計政策選擇具有一定的經濟后果，所以它能夠影響企業的價值和其股票價格。3.企業會計政策選擇存在的問題（一）我國的法律法規不夠完善，會計制度、會計準則存在著一定的缺陷我國目前的法律法規對違反法律而承擔的責任不夠重視，對相關涉案人員或責任人一般都是從輕處罰，而且處罰的條款有相當一部分是很模糊的，這樣的話它對違法行為的追究可操作性不強，關鍵是無法對違法人員或相關責任人造成實質性的約束。還有我國的會計政策選擇是國家制定統一的會計制度、會計準則來規定可供企業進行選擇的會計政策和會計方法。而且會計制度、會計準則存在一定的滯后性，不能根據實際情況馬上修改。《會計法》第四十二條對隨意變更會計處理方法規定了相應的法律責任，但由于《會計法》對會計處理方法變更的要求已從于國家統一的會計制度對會計政策變更的要求，而我國會計制度并未對隨意變更會計政策做出嚴格的限定，從而使審計、監督組織無法做出是否合法的判斷，造成無法對企業進行一定的懲罰。（二）會計政策選擇的空間的不斷變化尤其是擴大會計政策選擇的空間是會計法規與會計準則制定部門和會計政策選擇這就是企業管理者之間相互斗爭、相互妥協的結果。剛開始，會計政策選擇的空間肯定是很小的，可是隨著會計法律的不斷補充，可供企業管理者進行會計選擇的空間不斷地擴大，導致出現了一些不和諧的例子，嚴重影響了會計信息質量的公允與真實。會計政策選擇的空間的過大變化，使得一些會計開始隨意進行會計實務的處理，造成會計信息嚴重缺乏可靠性。會計人員素質不高，職業判斷力不夠即使我國接連頒布了新的會計準則和新的會計制度，以給予企業在會計政策選擇時更多的空間，但是大部分企業的管理人員和會計人員并沒有因此具有進行會計政策選擇的意識，即便是有，部分企業的管理人員和會計人員也沒有真正有效地理性地去進行會計政策選擇。會計政策選擇的合理性和有效性在很大程度上是取決于企業財會人員自身的素質。如果會計人員對于會計知識的學習不感興趣，對很多政策變化的情況不敏感，就會缺乏把握會計核算整體過程的知識和能力。雖然企業的業務不會很難，但是要找到對應的合適的會計處理方法并不是一件容易的事。舉例來說，在選擇收到客戶房款的會計科目時，在支付給開發商的時候，該選擇哪一項目進行記賬處理呢？很明顯不能只有一種方法來記載，如果只是簡單地隨便記載，就會導致差額，這樣籠統的進行核算只能是賬越算越糊涂?？梢姇嬋藛T的職業判斷能力多么要緊。職業判斷能力決定了具體會計準則對財務人員更高起點的要求，但是我國現在會計人員的實際水準卻遠遠達不到具體會計準則的要求，這必然會造成企業會計政策選擇時的問題。公司治理機制的不合理，內外監督的機制不健全和缺乏會計與公司治理結構之間是系統與環境的關系，公司治理結構這一制度在很大程度上會影響企業會計政策的選擇，會計系統作用的發揮離不開科學、嚴密的企業組織管理和公司治理對它的引導和控制。會計政策使企業管理決策中的一種，要進行決策就必須得研究內部的條件和外部的環境。比如，有相當一部分的小型建筑企業采用的是與客戶進行直接結算，不過過程中會遇到核算稅收的大困難。因為事實上企業的收入只是其中的一部分手續費，根據營業稅的規定服務業的收入要全額收取5%的營業稅，雖然有開發票給企業，可是這種發票根據稅法是不能抵扣的。所以企業就要多承擔這筆營業稅，可是企業主都想多賺一點少花費一點，就想逃避掉這部分營業稅，因為企業內部的監督機制不健全，使得業主鋌而走險，要求會計人員選擇其他的會計核算方式，這樣就有偷稅、漏稅的風險。目前公司的外部監督機構有工商局、稅務局、財政局、勞動監察大隊，可是工商局除了登記注冊之處只在每年年檢的時候確認公司的運行狀況是贏還是虧。而稅務局和財政局都只是分別負責企業的稅收情況和競爭情況，都只是形式上的監督，其實都沒有相互配合，起不到很好的外部監督或者制約作用。盈余管理不當或者不合理盈余管理就是指企業管理層在合法的范圍內利用會計政策選擇來對利潤或者盈余進行操縱，來達到企業價值最大化，不過很明顯這些操縱會保持或者增加企業的價值。因為我國目前會計政策的可調整性、可變更性還有會計方法的多樣性，所以上市公司開始進行盈余管理。不過由于沒有進行規范的會計政策選擇以及相關監管的因素，上市公司的盈余管理中就普遍存在著通過會計政策選擇來取得不正當的額外利潤的情況。此外我國許多上市公司存在投機思想，在進行會計政策選擇時，以粉飾報表和降稅為最終目的，不僅會損害股東利益以及企業利益，還不利于企業的未來發展，也會使資源的使用失去效率，更不利于資本市場的發展。還有如果不僅你這么做連你的競爭對手也這么做，那么可見其他企業將很難做到有良好的職業操守，這導致的最終結果將是不當的盈余管理競爭以及可怕的惡性循環，這必然會引起投資者們的焦慮，對市場產生不正常的反應。4.解決會計政策選擇時存在問題的對策（一）進一步健全法制建設與完善企業會計制度和會計準則建立健全的法律法規，明確強制審計和法律責任。我國《會計法》應對隨意變更會計處理方法的行為加大處罰力度，提高企業的違法成本。此外，應與國際接軌，引入民事賠償機制和相應的民事訴訟機制。這樣，既可以使蒙受損失的投資者得到補償，又能給企業形成實在的經濟壓力，從而抑制企業利用會計政策操縱利潤的沖動?，F在，必須對現有的法律諸如《公司法》、《證券法》等做出應有的補充和完善。但是，制定出的會計準則和會計制度不能一味借鑒海外，必須要根據我國實際的情況，以適應經濟的發展趨勢為本質，頒布實施有效實用的會計法律，盡量適應會計環境的變化，盡量減少滯后性的影響，最好有適度超前的優越性，盡量減少模糊的描述，具體清晰地寫出條款，使相關機構和企業都能很好的依照執行。法律制定相關部門還應提高對法律責任的重視程度，使其在處罰時有法可依，是受害者能得到應有的補償，違法者有應有的制裁，這制裁可不能只是表面，得是實質性的處罰，只有這樣才能給予他們警鐘警示的作用，否則只會惡性循環下去，使風氣越來越差，弄得都去鉆法律的空子了。（二）縮小會計政策選擇空間，提高會計信息質量應該在盡可能的范圍內縮小可供企業會計進行會計政策選擇的空間，尤其是在收入和成本的確認上，盡可能明確規范計量的原則，以減少會計報表粉飾的可能性。很明顯，完全不給企業進行會計政策選擇的空間是不實際的，這樣也太極端了，也有違會計的核算原則，更不利于會計的發展，物極必反，說不定反而弄巧成拙，影響了會計信息的質量。這樣顯得我國的會計政策選擇一點也不具有靈活性。會計準則制定部門應該對企業會計政策選擇謹慎地賦予，雖然企業進行會計政策選擇是必要的，但是我國資本市場起步晚，發展的實在是不夠成熟，企業對會計政策選擇也不夠成熟，很容易導致市場資源的配置不夠正確，造成成本過高，不僅不利于企業的發展更不利于社會的發展?，F在的企業為了追求利潤最大化，甘愿冒著違法的危險，第一個著手的就是對信息的公布上，只要公布的信息符合他們利潤最大化的目的，他們都愿去做。鑒于此，必須在完善會計制度和會計準則的同時，加大對他們的處罰力度，比如增加罰款金額，沒收違法所得等等一系列的措施，加大對他們的震懾性。以此來督促他們保證會計信息的質量。這樣會計信息的質量才會有所提高。（三）提高會計人員的素質，來增強他們的職業判斷力最直接的方法就是加強對會計人員的教育，不過教育方式和形式可不能單一，這樣很容易沒有效果對會計人員的教育得從不同角度，采用多種形式，這樣能迅速引起會計人員的興趣，不但學得更多更好，而且會達事半功倍的效果。加強對會計人員的教育，就能不斷地提高他們對會計這份工作的判斷呼，提高他們對此的敏感程度，讓他們充分認識到會計政策選擇的必要性和重要性，同時還能使他們兼顧職業操守，不違反法律法規。這樣培養出來的可真是人才，既能準確掌握會計知識，再把它發揮出色，又能快速地抓住機遇，使企業得到健康發展，有利于個人，又有利于企業，更有利于社會。（四）加強完善公司治理結構，加大內部和外部的監督力度合理的內部結構是達到會計政策目標的一份保證。建立合理的內部結構，有利于改善企業的治理結構。比如，改善董事會的結構，保證董事會的獨立；提高監事會的獨立性，強化監事會的監事力度；加強會計人員的培訓，要求會計人員不僅熟悉和掌握會計流程業務，而且了解企業的現狀和發展趨勢。不過只有這樣是不夠的，各個部門和人員之間，不能是散的，而應該是相互幫助、相互配合，以此來加強和完善公司的治理結構。在現在的企業制度下，科學的法人治理核心是通過特定的治理結構和治理程度，在利益相關者之間形成相關合作、相互制衡的機制。在內部，沒有獨立董事的增加獨立董事，有獨立董事的要強化獨立董事的監督作用。在外部，要加強相關部門對企業會計政策選擇的監管力度。信息公開的充分性和準確必能夠有效地遏制企業為了自身的利益而隨意操縱會計政策選擇，損害其他企業的利益。因此，相關部門不能只是表面性的行動，而應該實質有效地擔負起監督企業正確進行會計政策選擇的重任，以督促企業必須采用合法合適公平的手段來獲取利益，來促進會計政策選擇的健康發展，使企業使用會計更公平更合法。（五）構建會計政策選擇的健康環境并利用合并報表等方法對盈余管理進行限制只有構建了會計政選擇的健康環境，才能有效地管制盈余信息。這主要是通過構建市場法規和有效地訴訟機制，完善企業治理結構，健全會計政策選擇標準的制定和執行機制，提高注冊會計師的執業水平，促進發展中介市場和機構投資者等來完成。目的是真正讓市場成為非政府監管、以自我調節資本配置的市場。同時還要做到在合并報表時，同一控制下的企業合并必須按賬面價值計量，這將有效制止企業利用同一控制下的前提合并操縱利潤。按照這樣來編制的合并報表將能夠真實地反映母公司和子公司所共同構成的整個企業集團的財務狀況和經營成果，