第一節生產要素收入稅概述第二節企業所得稅第三節個人所得稅第四節土地增值稅第十六章我國生產要素收入稅1第一節生產要素收入稅概述一、主流觀點1.課稅對象為：生產要素收入。2.生產要素收入：工資、利潤、地租，等3.生產要素收入最終表現為“個人收入”4.個人所得稅是“對人稅”，按個人納稅能力設計，不易轉嫁5.個人所得稅為一般稅，企業所得稅為精選稅，此外，土地增值稅也作為收入稅的精選稅種。2二、生產要素收入稅的特點1.征稅對象扣除了各項成本、費用開支后的凈所得2.稅負具有直接性3.稅收課征的公開性4.“量能”體現稅收公平原則5.稅收管理的復雜性3三、所得課稅的類型：分類所得稅和綜合所得稅。1.分類所得稅（分類稅制）：將所得按來源分為若干類別，對不同來源所得分別計征所得稅

理論依據：不同性質的所得項目適用不同的稅率，分別施加不同的稅負，如勞動所得應輕稅，資本和土地所得應較重稅42.綜合所得稅（綜合稅制）對納稅人在一定時期內的各種所得，綜合計征所得稅理論依據：課稅應當依據人的總體負擔能力，即綜合納稅人全年各種所得的總額，扣減各種法定的減免和扣除項目后，按統一稅率納稅53.分類綜合所得稅

分類綜合所得稅（混合稅制）：綜合分類、綜合兩種所得稅的優點，實行分項課征、綜合計稅相結合

日本的個人所得稅屬于混合稅制綜合計征（10）其他收入綜合計征（9）臨時所得綜合或分類計征（8）資本利得分類計征（7）林業收入分類計征（6）退休收入綜合計征（5）工薪收入綜合計征（4）經營利潤綜合計征（3）不動產所得綜合或分類計征（2）股息綜合或分類計征（1）利息日本個人所得稅6第二節企業所得稅一、企業所得稅概述企業所得稅是指對我國境內的企業就其生產經營所得和其他所得征收的一種稅二、稅制要素1.征稅對象：企業未分配利潤即資本的價格收入。應稅所得額＝企業收入總額－按規定準予扣除項目的金額。收入總額＝準予扣除有正常的成本、費用、稅金和損失。7扣除標準：1.利息：金融機構借款的利息支出，按照實際發生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，按照不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分。2.工資、薪金支出：稅法規定允許扣除的工資、薪金支出。2008年起，“據實扣除”。不再按“計稅工資”為限。3.工會經費、職工福利費、職工教育經費分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除。84.公益性的捐贈，年度利潤總額12%以內。5.業務招待費。全年銷售(營業)收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售(營業)收入凈額的0.5％；全年銷售(營業)收入凈額超過1500萬元的部分，不超過該銷售(營業)收入凈額的0.3％。6.各類保險基金和統籌基金納稅人按國家有關規定上繳的基本養老基金、補充養老基金、基本醫療基金和補充醫療基金等，經稅務機關審核后，在規定的比例內扣除。97.新產品、新技術、新工藝研究開發費用企業實際發生的技術開費，允許在繳納企業所得稅前扣除。虧損企業發生的研究開發費用，只能按規定據實列支，不實行增長達到一定比例抵扣應納稅所得額的辦法。8.其他10不得扣除的項目在計算應納稅所得額時，下列項目不得從收入總額中扣除。具體包括：資本性支出；無形資產受讓、開發支出；違法經營的罰款、被沒收財物的損失；各項稅收的滯納金、罰金和罰款；自然災害或者意外事故損失有賠償的部分；超過國家規定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性捐贈；各種贊助支出；與取得收入無關的其他各項支出。112.納稅人：占有“所得”的企業3.稅率（居民企業為25%、非居民企業為20%）。高新技術企業，減按15%；小型微利企業（年利潤在30萬以內；資產總額在3000萬元以內；從業人數在100人以內）20%。三、應納稅額＝應稅所得額×適用稅率12第三節個人所得稅一、個人所得稅概述1.含義課稅對象為個人的要素未支配收入。132.個人所得稅的特點（1）優點△有利于實現社會公平△符合稅收普遍原則△具有自動穩定器功能。課征所得稅會抑制個人投資、儲蓄、消費在征收制度上實行分類征收制在費用扣除上定額、定率扣除并用在稅率上累進稅率、比例稅率并用在申報繳納上采用自行申報和代扣第繳兩種方法（2）缺點：所得稅課征手續繁瑣，技術條件要求高，要求稽征人員素質高143.個人所得稅的課征范圍（1）課征范圍：一國稅收管轄權及于納稅人和征稅對象的范圍（2）稅收管轄權原則有屬地主義原則和屬人主義原則（3）課征范圍：居民納稅人——本國公民或居民取得的來源于全世界的所得非居民納稅人——外國居民或公民來源于該國疆域范圍的所得15二、我國個人所得稅制度1.征稅對象：個人的未支配要素收入2.計稅依據：3.納稅人：取得應稅所得的個人4.納稅環節：要素收入的支付環節5.稅率：工薪所得3%-45%（取消了15%和40%兩檔稅率，共七檔），個體戶等所得5%-35%（生產經營所得稅率表第一級級距由年應納稅所得額5000元調整為15000元，其他各檔的級距也相應作了調整。），勞務報酬等所得20%-40%。16三、應納稅額的計算1.工資所得應納稅額的計算(一)應納稅所得額的確定每月收入額減除費用3500元，為應納稅所得額。(二)應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數

172.個體工商戶的生產、經營所得應納稅額的計算(一)應納稅所得額的確定應納稅所得額=年收入額－成本、費用及損失1.收入總額2.準予扣除的項目3.不得扣除的項目(二)應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數183.對企事業單位的承包經營、承租經營所得(一)應納稅所得額的確定應納稅所得額=年收入總額－800×12(二)應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數=(年收入總額－800×12)×適用稅率－速算扣除數194.勞務報酬所得(一)應納稅所得額的確定1.每次收入不超過4000元的：應納稅所得額=每次收入額－8002.每次收入在4000元以上的：應納稅所得額=每次收入額×(1－20%)(二)應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×20%205.稿酬所得(一)應納稅所得額的確定1.每次收入不超過4000元的：應納稅所得額=每次收入額－8002.每次收入在4000元以上的：應納稅所得額=每次收入額×(1－20%)(二)應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×20%×(1－30%)216.特許權使用費所得(一)應納稅所得額的確定1.每次收入不超過4000元的：應納稅所得額=每次收入額－8002.每次收入在4000元以上的：應納稅所得額=每次收入額×(1－20%)(二)應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×20%227.財產租賃所得(一)應納稅所得額的確定1.每次收入不超過4000元的：應納稅所得額=每次收入額－8002.每次收入在4000元以上的：應納稅所得額=每次收入額×(1－20%)(二)應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×20%238.財產轉讓所得(一)應納稅所得額的確定應納稅所得額=每次財產轉讓收入額－財產原值－合理費用(二)應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×20%249.利息、股息、紅利所得和

偶然所得

(一)應納稅所得額的確定以每次收入額為應納稅所得額(二)應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×20%25免稅項目(一)省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍以上單位，以及外國組織、國際組織辦法的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金。26(二)國債和國家發行的金融債券利息(儲蓄存款利息自1999年11月1日起恢復征稅)。其中國債利息是指個人持有中華人民共和國財政部發行的債券而取得的利息所得；國家發行金融債券利息是指個人持有經國務院批準發行的金融債券而取得的利息所得。27(三)按照國家統一規定發給的補貼、津貼。是指按照國務院規定發給的政府特出津貼和國務院規定免納個人所得稅的補貼、津貼。(四)福利費、撫恤金、救濟金。其中福利費是指根據國家有關規定，從企業、事業單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經費中制服給個人的生活步住費；救濟金是指國家民政部門制服給個人的社會困難補助費。28(五)保險賠款。(六)軍人的轉業費、復員費。(七)按照國家統一規定法給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。29(八)依照我國有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。是指依照《中華人民共和國外交特權與豁免條例》和《中華人民共和國領事特權與豁免條例》規定免稅的所得。(九)中國政府參加的國際公約、簽定的協議中規定免稅的所得；(十)經國務院財政部門批準免稅的所得。30減征項目根據個人所得稅法規定，有下列情形之一的，經批準可以減征個人所得稅：(一)殘疾、孤寡人員和烈屬的所得；(二)因嚴重自然災害造成重大損失的；(三)其他經國務院財政部門批準減稅的。上述各項減征個人所得稅，其減征的幅度和期限由省、自治區、直轄市人民政府規定。31(四)個人舉報、協查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。(五)個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費。(六)個人轉讓自用達五年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。32暫免征稅項目(一)外籍個人以非現金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷非、洗衣費。（(二)外籍個人按合理標準取得的境內、外出差補貼。（(三)外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經當地稅務機關審核批準委合理的部分。33四、我國個人所得稅的改進1.免征額2000元偏低，無法避免“向基本生活費”征稅2.扣除范圍偏窄，應增加如：孩子的教育學費、個人的職業發展費用、房貸利息、醫療費用中的個人支付部分等3.目前的分類所得稅制，一是不能按納稅能力平等課征，尤其對主要依賴工資薪金生活的工薪階層構成一種稅負不公；二是不利于預防逃稅避稅34第四節土地增值稅一、土地增值稅概述1.含義：課稅對象是土地增值收入。35開征的意義

1.開征土地增值稅，可以抑制房地產的投機、炒賣活動，防止國有土地收益的流失。2.開征土地增值稅，增加財政收入.36征稅范圍1.轉讓國有土地使用權2.地上建筑物及其附著物連同國有土地使用權一并轉讓37納稅人轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物，即轉讓房地產并取得收入的單位和個人為土地增值稅的納稅人。38稅率土地增值稅實行四級超率累進稅率，稅率為30%-60%。39轉讓房地產增值額的確定一、收入的確定轉讓房地產取得的收入，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。納稅人發生下列情形的，按照房地產評估價格計算征收土地增值稅：1.隱瞞、虛報房地產成交價格；2.提供扣除項目金額不實的；3.轉讓房地產的成交價格低于房地產評估價格，又無正當理由的。40二、扣除金額的計算(一)取得土地使用權所支付的金額，即納稅人為取得土地使用權所支付的土地價款和按國家統一規定交納的有關費用。(二)開發土地和新建房及配套設施的成本41(三)開發土地和新建房及配套設施的費用，即與房地產開發項目有關的銷售費用、管理費用和財務費用。(四)舊房及建筑物的評估價格(五)與房地產轉讓有關的稅金(六)財政部規定的其他扣除項