1第四章賬戶與復式記賬的運用通過本講教學，要求學生：1、了解工業企業經營過程各階段經濟活動內容和資金運動情況；2、理解和初步掌握初步計算的基本方法；3、掌握資金籌集（投入、借入）的會計核算；4、掌握固定資產和原材料采購的會計核算。5、掌握生產過程各項經濟活動的會計核算；6、掌握間接費用的歸集與分配。工業企業的資金運動2資金的投入包括所有者投入的資金（形成所有者權益）和債權人投入的資金(形成企業負債)。生產過程銷售過程供應過程包括償還各種債務、上交稅金、向投資者分配利潤等，這部分資金退出企業資金的循環與周轉。資金的退出圖：

動態的資金運動3第一節工業企業核算的主要內容

資金籌集的核算供應過程核算生產過程核算銷售過程核算利潤形成和分配的核算其他業務的核算購建固定資產購買原材料對外投資收取股利或利息等4第二節資金籌集核算概述一、資金籌集核算的內容1.權益資金籌集：是企業通過吸收投資者直接投資、發行股票、內部積累等方式籌集自有資金。吸收所有者對企業的投資，形成所有者權益。2.借入資金籌集：是指企業通過發行債券、向銀行借款等方式籌集資金。向金融機構等舉借債款，形成企業的負債。3.籌資費用5二、投入資本的核算1、投入資本特點投入企業后供企業長期周轉使用,投資者可以依法轉讓其股權，但不得抽逃其出資。投資者按其投資比例享有企業的經營收益；以其出資額為限，承擔企業的經營風險；2、注冊資本與實收資本注冊資本是企業向工商行政管理機關登記注冊的資本總額。實收資本是指企業收到的各投資者根據合同、協議、章程規定實際交納的資本數額。6二、投入資本的核算（續）3、實收資本的增加投資者投入資本公積轉入盈余公積轉入4、投資者投入的方式貨幣資產投資實物資產投資無形資產投資等5、賬戶設置實收資本資本公積盈余公積5、投入資本的賬戶設置7

（1）“實收資本”賬戶

核算投入資本的增減變化情況及其結果的賬戶，屬于所有者權益類賬戶。該賬戶一般按投資人設置明細賬。

借實收資本貸經批準減少的資本企業收到的資本企業資本的實有數額

5、投入資本的賬戶設置8（2）“資本公積”賬戶

核算企業收到投資者出資超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分以及直接計入所有者權益的利得和損失等的賬戶。該賬戶屬于所有者權益類賬戶，其貸方登記形成的資本公積，借方登記減少的資本公積（如轉增資本），期末貸方余額反映企業資本公積的余額。本賬戶應當分別“資本溢價”（或“股本溢價”）、“其他資本公積”進行明細核算。

5、投入資本的賬戶設置9（3）“盈余公積”賬戶核算企業從凈利潤中提取的盈余公積，屬于所有者權益賬戶。借方盈余公積貸方彌補虧損、轉增資本本期提取數

盈余公積的實有數額該賬戶設置“法定盈余公積”和“任意盈余公積”明細賬進行分類核算。106、投入資本核算舉例【業務1】耀華公司收到A公司貨幣資金投資300000元，存入銀行。A公司的實際出資額與應享有的對耀華公司注冊資本比例相等。借：銀行存款300000

貸：實收資本——A公司300000【業務2】耀華公司收到B公司以全新機器設備一臺650000元及原材料一批250000元進行資本投資。假定協商確定的價值與公允價值相符。借：固定資產650000

原材料250000

貸：實收資本——B公司900000116、投入資本核算舉例【業務3】耀華公司收到C公司作為資本金投入的專利權120000元。耀華公司注冊資本為2000000元，C公司應享有的比例為5%。借：無形資產120000

貸：實收資本——C公司100000

資本公積20000【業務4】以盈余公積100000元轉增資本。借：盈余公積100000

貸：實收資本100000127、投入資本核算流程圖實收資本銀行存款接受貨幣資金投資原材料接受原材料投資固定資產接受固定資產投資無形資產接受無形資產投資資本公積、盈余公積資本公積、盈余公積轉贈資本課堂練習131、企業收到甲公司投入的一臺機器設備，經協商確定以120000元的價格作為投入資本。2、企業接受丙公司投入人民幣100000元，款項已通過銀行轉賬匯入企業賬戶。3、企業收到乙公司投入價值200000元的技術專利權。4、企業因發展需要，決定增加注冊資本600000元（其中丁公司認繳40%的資本，戊公司認繳60%的資本），分別收到丁公司和戊公司的繳款280000元和420000元，款項已通過開戶銀行轉入企業賬戶。14三、舉債的核算（一）簡要說明短期借款——借款期在1年以下(含1年)的各項借款。長期借款——借款期在1年以上的各項借款。應付債券——企業通過向社會發行債券籌措資金形成的負債。企業必須按照借款合同的規定，定期支付借款利息，按期償還借款本金。（二）賬戶短期借款長期借款應付債券應付利息財務費用152、舉債賬戶舉例短期借款等銀行存款借入償還銀行存款、應付利息等財務費用計算或支付利息163、舉債核算舉例【業務5】為解決生產周轉資金的不足，公司于本月初向銀行借入款項200000元，期限6個月期，年利率6％，每月末支付利息，到期還本。款項已轉入銀行存款戶。借：銀行存款200000

貸：短期借款200000【業務8】耀華公司本月末以銀行存款支付當月短期借款利息1000元。借款利息＝200000×6%×1/12＝1000（元）借：財務費用1000

貸：銀行存款100017【業務6】耀華公司于本月初向銀行借入款項150000元，期限2年，年利率8％，每使用期滿一年支付利息，到期還本。款項已轉入銀行存款戶。借：銀行存款150000

貸：長期借款150000【業務7】耀華公司本月初按面值發行企業債券10萬張，債券面值每張100元，期限2年，年利率8％，到期還本付息。款項已轉入銀行存款戶。借：銀行存款10000000

貸：應付債券100000003、舉債核算舉例問：如何反映業務6和業務7的利息？小思考若企業從銀行借入資金60000元，期限為3個月，年利率為7.20%，借入的款項通過銀行轉存，每月付息一次。則該企業取得短期借款和到期歸還短期借款本息時應如何進行賬務處理？若上述借款期限為3年，到期一次還本付息，則應如何進行賬務處理？1819第三節供應過程的核算一、購建固定資產的核算二、材料采購的核算20一、購建固定資產的核算1、固定資產取得成本交付使用前的全部支出，包括設備買價、運輸費、安裝費用、包裝費等。2、賬戶設置固定資產在建工程應交稅費-應交增值稅銀行存款等固定資產在建工程購入不需要安裝固定資產購入需要安裝設備設備安裝完畢，交付使用應交稅費-應交增值稅3、購建固定資產核算舉例【業務10、11】耀華公司購入需要安裝的設備一臺.開出轉賬支票以銀行存款支付買價5000元，增值稅額850元，設備運輸費350元。設備安裝過程中需支付安裝工人工資800元。設備安裝完畢.（1）支付購入設備買價、增值稅借：在建工程5000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）850

貸：銀行存款5850（2）支付設備運輸費借：在建工程350

貸：銀行存款350（3）應付安裝工人工資借：在建工程800

貸：應付職工薪酬800（4）設備安裝完畢借：固定資產6150（5000＋350＋800）貸：在建工程615022二、材料采購的核算1、材料采購中的支出買價增值稅進項稅額：按買價的17%計算。采購費用：運輸費、裝卸搬運費、車站碼頭臨時儲存費、保險費、入庫前的挑選整理費等。2、材料采購成本材料采購成本＝材料買價＋采購費用3、材料采購賬戶設置在途物資、原材料、應交稅費──應交增值稅、應付賬款、預付賬款、應付票據234、材料采購的核算程序銀行存款在途物資原材料(3)(2)(1)應付賬款應付票據等應交稅費－應交增值稅(1)現購或賒購原材料(2)償還應付賬款(3)結轉驗收入庫原材料實際采購成本【例1】向金山公司購入A材料300千克，買價90000元，購入B材料700千克，買價140000元。增值稅進項稅額39100元。款項尚未支付。

【例2】以銀行存款支付采購運雜費1500元，運雜費按材料重量進行分攤。【例3】結轉驗收入庫A、B材料的實際采購成本。【例4】開出轉帳支票，以銀行存款償還金山公司的賬款269100元。借：在途物資－A材料

90

000

－B材料

140

000

應交稅費－應交增值稅（進項）39

100

貸：應付賬款－金山公司269

100運雜費分配率＝1500÷(300＋700)

＝1.5(元/千克)借：在途物資－A材料

450(300×1.5)

－B材料

1

050(700×1.5)貸：銀行存款

1

500A材料的采購成本＝90,000+450=90450B材料的采購成本＝140

000+1050=141050借：原材料－A材料90

450－B材料141

050貸：在途物資－A材料90

450－B材料141

050借：應付賬款－金山公司269100

貸：銀行存款269100課堂練習1、1月3日企業購入一臺不需要安裝的生產用設備，價值200000元，增值稅為34000元，另支付運雜費、保險費6000元，全部款項已通過銀行存款支付。2、1月5日企業向甲公司購入A、B兩種原材料，貨款及增值稅已通過銀行存款支付，材料尚未驗收入庫。購進業務的具體情況如表：3、1月8日，企業為購進A、B兩種材料發生運輸費共計3600元，以銀行存款支付。A、B兩種材料已驗收入庫。25A材料10噸20000元B材料20噸24000元課堂練習（續）4、1月21日，企業從丙公司購入D材料10噸已入庫，單價800元，增值稅稅額為1360元，運雜費1000元。企業已向丙公司開出為期6個月的商業承兌匯票。5、1月26日，企業以銀行存款30000預付給丁公司，用于購買材料。2627第四節生產過程的核算一、基本概念和理論二、賬戶設置三、生產過程總分類核算流程四、生產費用的歸集五、制造費用的分配六、完工產品生產成本的計算與結轉一張桌子的生產過程2829一、基本概念和理論1、生產費用和產品成本生產費用：指一定時期內企業生產過程發生的各項耗費。產品成本：指為生產某種產品而發生的生產費用。2、直接費用、間接費用和期間費用直接費用：指為生產某種產品或提供某種勞務而發生的，能夠直接確認記入某種產品成本的費用。間接費用：指發生時不能確認應由哪種產品承擔，必須先行歸集，然后按一定標準分配計入產品成本的費用。期間費用：指與一定期間相聯系，直接從企業當期銷售收入中扣除的費用。包括銷售費用、管理費用和財務費用三類。30（1）歸集生產過程中發生的各種費用。領用的各種材料和輔助材料；支付給職工的工資和為職工支付社會保險費；房屋建筑物、機器設備等固定資產的折舊費；發生其他費用。（2）對生產過程中發生的間接費用進行分配。（3）計算結轉完工驗收入庫產品的生產成本。2、核算內容31二、生產過程總分類核算流程原材料生產成本庫存商品(3)應付職工薪酬制造費用(1)(2)累計折舊管理費用銀行存款等財務費用(1)歸集生產費用(2)分配制造費用(3)結轉產品成本32三、生產費用的歸集1、材料費用【業務19】耀華工廠20**年12月份領用材料626800元。其中：生產A產品領用350000元，生產B產品領用250000元，車間一般耗用領用22000元，行政管理部門領用4800元。借：生產成本─A產品350000

─B產品250000

制造費用22000管理費用4800

貸：原材料62680033【業務20】耀華公司20**年12月份根據工時和考勤記錄，計算出應付職工工資總額100000元。其中，應付制造Ａ產品的生產工人工資50400元，應付制造B產品的生產工人工資33600元，應付車間管理、技術人員工資10000元，應付廠部行政管理人員工資6000元。借：生產成本──Ａ產品50400──Ｂ產品33600

制造費用10000

管理費用6000貸：應付職工薪酬——工資1000002、工資費用34項目自負單位養老保險基金822失業保險基金12公積金77醫療保險26生育保險0.5工傷保險0.5工會經費12教育經費1.5為職工支付的部分(工資%）352、工資費用（續）【業務21】根據所在地政府的規定，分別按照職工工資總額的38%計提社會保險費應計入A產品＝50400×38%＝19152（元）應計入B產品＝33600×38%＝12768（元）應計入制造費用＝10000×38%＝3800（元）應計入管理費用＝6000×38%＝2280（元）借：生產成本─A產品19152

─B產品12768制造費用3800

管理費用2280

貸：應付職工薪酬－社會保險費3800036(1)固定資產特點：價值減少與實物減少不同步。(2)固定資產核算使用的賬戶設置固定資產累計折舊原值增加（購入、投入等）原值減少（出售、報廢等）因固定資產減少沖減折舊計提折舊原值累計折舊3、折舊費用37銀行存款固定資產制造費用(1)(3)累計折舊管理費用(2)固定資產的核算【業務23】公司12月31日按照規定的折舊率計提固定折舊。其中車間固定資產折舊12800元。廠部固定資產折舊3200元。借：制造費用12800

管理費用3200

貸：累計折舊16000384、其他費用核算舉例【業務24】開出轉賬支票，以銀行存款支付本月倉庫租金2000元。倉庫系車間存放半成品用。借：制造費用2000

貸：銀行存款2000【業務25】車間主任王某因公出差暫借現金1500元。借：其他應收款——王某暫借款1500

貸：庫存現金1500【業務26】本月以銀行存款支付外包固定資產修理費6000元。借：管理費用6000

貸：銀行存款6000394、其他費用核算舉例【業務27】車間主任王某出差歸來報銷差旅費2000元，原借款1500元，補付現金500元。借：制造費用2000

貸：其他應收款——王某暫借款1500

庫存現金500【業務28】月末計算12月應負擔的長期借款利息4000元。借：財務費用4000

貸：應付利息4000【業務29】開出轉賬支票，以銀行存款支付其他制造費用67400元、管理費用47720元。借：制造費用67400

管理費用47720

貸：銀行存款11512040四、制造費用的分配1、制造費用的分配標準

產品耗用工時、生產工人工資、產品機器工時、產品重量、儀表記錄等。2、制造費用分配額的計算41【業務30】耀華工廠20**年12月份將當月制造費用120000元，按生產工人的工資比率進行分配。計算：結轉制造費用的會計分錄：

借：生產成本──A產品72000──B產品48000貸：制造費用120000制造費用分配舉例42【業務31】耀華公司20**年12月份A產品完工數量800件,完工A產品總成本656000元。B產品500件全部完工，完工B產品總成本344368元。結轉完工產品成本。借：庫存商品──A商品656000──B商品344368

貸：生產成本──A產品656000──B產品344368五、產品生產成本的計算與結轉43產品生產成本計算在“生產成本”明細分類賬戶中進行。“生產成本”明細分類賬戶按照成本計算對象設置，采用多欄式賬頁格式，按產品成本項目設置專欄。完工產品成本計算的步驟：（1）分欄計算生產費用合計。（2）分欄計算月末在產品成本。（3）分欄計算本月完工產品成本。完工產品成本＝期初在產品成本＋本月生產費用－月末在產品成本（4）分項計算本月完工產品單位成本。（5）計算完工產品總成本和單位成本。完工產品單位成本＝本月完工產品成本÷完工產品數量產品成本計算44

生產成本明細分類賬

戶名：A產品

日期憑證號數摘要材料費用工資費用制造費用合計月初在產品成本250000182003000029820019領用材料350000

35000020生產工人工資50400

5040021為職工支付的19152

1915230結轉制造費用7200072000生產費用合計6000008775210200078975231完工產品成本-496000-72000-88000-656000月末在產品成本1040001575214000133752完工產品單位成本

62090110820課堂練習45課堂練習（續）星海工廠20**年1月份“工資匯總表”上列示應分配職工工資220000元。其中：生產甲產品的工人工資120000元，生產乙產品工人工資60000元，車間管理人員工資10000元，廠部行政管理人員30000元。星海工廠20**年1月份“固定資產折舊計算表”上列示本月計提生產車間使用的廠房、機器設備等固定資產折舊額為3500元；企業管理部門本月應計提折舊費1500元。按生產工人工時的比例在甲、乙兩種產品間分配制造費用（假設甲產品生產工人工時為6000小時，乙產品生產工人工時為4000小時），結轉至成本。假設星海工廠本月投產的1000件甲產品和2000件乙產品全部完工，編制生產成本明細分類賬。4647第五節銷售過程的核算一、銷售過程核算的內容二、銷售過程核算總分類流程三、銷售過程核算舉例48一、銷售過程的核算內容1、出售商品，確認銷售收入主營業務收入：銷售商品、自制半成品和提供工業性勞務所獲得的基本業務收入。其他業務收入：企業基本業務以外的其他銷售或業務活動所取得的收入，如轉讓技術使用權所取得的收入、材料銷售、包裝物出租等。2、與購貨方進行貨款結算，收回貨幣3、計算確定已銷產品的生產成本4、確定銷售中所發生的各種費用5、計算并繳納企業應負擔的流轉稅6、確定銷售業務成果49企業應交納的稅金增值稅：對商品生產、商品流通、勞務服務中各個環節的性增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。營業稅：對在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產業務收入為課稅對象的一種稅。消費稅：對一些特定消費品和消費行為征收的一種稅。流轉稅附加：城建稅7%、教育費附加3%、河道管理費1%企業所得稅：我國境內企業就來源于中國境內外生產經營所得和其他所得應交納的稅。流轉稅所得稅50增值稅一般納稅人應納稅額＝當期銷項稅額—當期進項稅額小規模納稅人應納稅額＝含銳銷售額÷（1＋征收率）×征收率進口貨物應納稅額＝（關稅完稅價格＋關稅十消費稅）×稅率51營業稅營業稅：對在中華人民共和國境內從事應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產等的單位和個人，就其營業額所征收的一種稅金。征收范圍：從事交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通訊業、文化體育業、娛樂業、服務業、有償轉讓無形資產、銷售不動產等。稅率：5%－20%的比例稅率。其中：交通運輸業、建筑業、郵電通訊業、文化體育業為3%；娛樂業：5－20%；其他：5%。52消費稅消費稅：對一些特定消費品和消費行為征收的一種稅。征稅范圍：煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、一次性木筷、高檔手表、實木地板等14種商品。稅目：25個。稅率：比例稅率21個，定額稅率4個。最低3%，最高45%。計稅方法：從價計稅：應納稅額＝應稅消費品銷售額×適用稅率從量計稅：應納稅額＝應稅消費品銷售數量×適用稅額標準

稅目稅率(稅額)說明一、煙

1．甲類卷煙45%每標準箱（50000支，下同）150元2．乙類卷煙40%3．雪茄煙40%

4．煙絲30%

二、酒及酒精25%

1.白酒20%

2.黃酒240元/噸

3.啤酒220元/噸

4.其他酒10%

5.酒精5%

三、化妝品30%

54二、賬戶設置主營業務收入：損益類賬戶，核算企業銷售商品、提供勞務和讓渡資產使用權等日常活動中所取得的收入。其他業務收入：損益類賬戶，核算企業除主營業務以外的其他銷售或業務的收入。主營業務成本：損益類賬戶，核算企業因銷售商品、提供勞務和讓渡資產使用權等日常活動而發生的實際成本。其他業務成本：損益類賬戶，核算企業除主營業務以外的其他經濟活動所發生的支出。銷售費用：損益類賬戶，用來核算企業在銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用

55二、賬戶設置（續）營業稅金及附加：損益類賬戶，核算企業日常活動應負擔的稅金及附加。應收賬款：資產類賬戶，用來核算企業因銷售商品產品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務的單位收取的款項。應收票據：資產類賬戶，用來核算企業因銷售商品產品、提供勞務而收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。應交稅費：負債類賬戶，用來核算企業應繳納的各種稅費，如增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、城市建設稅等。三、銷售過程總分類核算流程庫存商品主營業務成本主營業務收入銀行存款(3)(4)(4)(1)(1)(2)應交稅費－應交流轉稅營業稅金及附加應交稅費－應交增值稅應收賬款(3)(4)(1)(1)(2)原材料銷售費用本年利潤應收票據(3)(4)(4)(4)(1)(2)57四、銷售過程核算舉例【業務32】銷售A商品500件，貨款計680000元，增值稅銷項稅款115600元；銷售B商品400件，貨款計400000元，增值稅銷項稅款68000元。發票已開出，產品發出，收到貨稅款，存入銀行存款戶。借：銀行存款1263600

貸：主營業務收入——A商品680000——B商品400000

應交稅費——應交增值稅（銷）183600【業務33】銷售給本地永豐工廠A商品200件，貨款計272000元，增值稅銷項稅款46240元。商品已發出，但貨款及銷項稅款尚未收到。借：應收賬款－永豐工廠318240

貸：主營業務收入──A商品272000

應交稅費──應交增值稅（銷）46240

58【業務34】銷售給偉民廠B商品100件，每件售價1000元，貨款100000元，增值稅銷項稅款17000元。商品已發出，雙方商定以商業匯票進行貨款結算，約定于2個月后支付。借：應收票據──偉民工廠117000

貸：主營業務收入──B商品100000

應交稅費──應交增值稅（銷）17000【業務35】結轉已銷A商品700件的生產成本571200元和已銷B商品500件的實際成本340000元。借：主營業務成本——A商品571200——B商品340000

貸：庫存商品——A商品571200——B商品340000四、銷售過程核算舉例（續）59三、銷售收入核算（續）【業務36】以銀行存款支付12月份銷售商品費用共計54080元。借：銷售費用54080

貸：銀行存款54080【業務37】耀華公司為銷售產品，領用包裝材料9120元。借：銷售費用9120

貸：原材料——×包裝材料912060三、銷售收入核算（續）【業務38】銷售不再使用的原材料800千克，增值稅專用發票注明售價16000元，增值稅額2720元。原材料已經發出，收到貨稅款，存入銀行存款戶。借：銀行存款18720

貸：其他業務收入16000

應交稅費——應交增值稅（銷）2720【業務39】結轉上述已銷原材料成本10000元。借：其他業務成本10000

貸：原材料——×材料1000061【業務40】經計算，耀華工廠耀華公司2008年12月應交城市維護建設稅等稅金及附加費合計22600元。借：營業稅金及附加22600

貸：應交稅費22600下月初繳納上月數：借：應交稅費×××

貸：銀行存款×××四、銷售收入核算（續）課堂練習企業銷售甲產品200件，單價500元，價款100000元。產品已經發出，貨款及增值稅稅款（增值稅稅率為17%）尚未收到。已經銷售的甲產品的實際成本為60000元。企業銷售原材料80千克，單價100元，價款8000元以及增值稅稅額（增值稅稅率為17%）已通過銀行收到。該原材料的實際成本為5000元。期末，企業當期銷售商品應繳納的消費稅為400元、城市維護建設稅1000元。62補充知識：銷售業務中假賬的主要表現1.發票管理不嚴為他人代開發票、套開發票、銷售時不開發票，給貪污、盜竊、偷稅、漏稅、設立小金庫等留下可乘之機。2.入賬時間不準將應反映在下一期間的收入反映在本期，或者將反映在本期的收入反映在以后各期，造成當期利潤不實、計稅基數不實。3.入賬金額不實將應反映在銷售收入賬戶的部分金額反映在“應付賬款”或“其它應付款”賬戶，未按規定的賬務處理原則入賬，漏記銷售收入。如銷售商品時，以“預收賬款”或“銀行存款”賬戶與“庫存商品”相對應，直接抵減“庫存商品”，造成收入少計，收益少計，從而達到少交稅的目的。4.混淆收入界限將企業正常的銷售收入作為其他收入或營業外收入。5.隨意折扣折讓虛設折扣及折讓事項，以收取的好處或回扣多少作為決定折扣率高地的條件，損公肥私等；將折扣作為產品銷售費用，壞賬準備或管理費用入賬，影響了有關會計指標的真實性。6364第六節利潤及其分配的核算一、利潤構成和利潤分配二、投資凈收益核算三、營業外收支核算四、利潤匯總核算五、所得稅費用核算六、利潤分配核算65一、利潤和利潤分配概述收入（收益）

費用（損失）主營業務收入其他業務收入投資收益營業外收入主營業務成本營業稅金及附加其他業務成本銷售費用管理費用財務費用公允價值變動損益資產減值損失營業外支出所得稅費用利潤總額凈利潤營業利潤66利潤分配順序彌補虧損；提取法定公積金；提取任意公積金；向投資者分配利潤。67投資收益二、投資凈收益核算(2)收回投資(收益)（損失）（1）對外投資投資損失投資收益交易性金融資產銀行存款68投資凈收益核算舉例【業務41】以銀行存款購進準備隨時出售的股票，支付買價及支付的傭金、稅金計50000元。

借：交易性金融資產50000

貸：銀行存款50000【業務42】出售上述購進的全部股票，扣除傭金、稅金和手續費后，實得價款54000元，存入銀行。

借：銀行存款54000

貸：交易性金融資產50000

投資收益400069三、營業外收支核算舉例

營業外收支是指與企業生產經營沒有直接關系的各項收入和支出。營業外收入:包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等；營業外支出:包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、盤虧損失、公益性捐贈支出等。本年利潤發生數結轉數結轉數發生數營業外收入營業外支出70營業外收支核算舉例（續）【業務43】收到振華服務站交來的罰款2000元，存入銀行。借：銀行存款2000

貸：營業外收入2000【業務44】3月份報廢機器一臺，經過清理發生凈損失16000元，作為營業外支出處理。借：營業外支出16000

貸：固定資產清理1600071財務費用其他業務收入其他業務成本投資收益營業稅金及附加本年利潤所得稅費用利潤余：凈營業外支出計利潤余：累管理費用營業外收入銷售費用主營業務收入主營業務成本轉入各項費用各月所得稅年末各月轉入各項收入四、利潤匯總的核算72利潤匯總核算舉例【業務45】將12月份各收入余額結轉至“本年利潤”賬戶。借：主營業務收入1452000

其他業務收入16000

投資收益4000

營業外收入2000

貸：本年利潤1474000【業務46】將12月份各費用余額結轉至“本年利潤”賬戶。借：本年利潤1098000

貸：主營業務成本911200

其他業務成本10000

營業稅金及附加22600

銷售費用63200

管理費用70000

財務費用5000

營業外支出1600073五、所得稅費用核算【業務47】耀華公司12月31日按當月利潤總額的25％計算應繳納的所得稅費用。所得稅費用＝應稅所得×所得稅率＝（1474000－1098000）×25％＝94000（元）借：所得稅費用94000

貸：應交稅費——應交所得稅94000【業務48】耀華公司12月31日，將當月的費用由“所得稅費用”賬戶轉入“本年利潤”賬戶。借：本年利潤94000

貸：所得稅費用94000下一個月繳納所得稅時：借：應交稅費——應交所得稅×××

貸：銀行存款×××74六、利潤分配核算盈余公積利潤分配本年利潤（2）提取法定公積金（1）結轉本年利潤提取任意公積金應付股利（3）確定應付投資者利潤75利潤分配核算舉例【業務49】耀華公司20**年12月份將全年實現的凈利潤3180000元結轉至“利潤分配”賬戶。借：本年利潤3180000

貸：利潤分配——未分配利潤3180000【業務50】按全年凈利潤的10％提取法定公積金，5％提取任意公積金。提取法定公積金＝3180000×10％＝318000（元）提取任意公積金＝3180000×5％＝159000（元）借：利潤分配——提取法定盈余公積318000——提取任意盈余公積