收入費用利潤審計第一節收入審計一、審計范圍主營業務收入(銷售商品、提供勞務)其他業務收入（技術轉讓、銷售材料、包裝物出租）二、收入審計的特點通過審查確保收入的正確性和真實性，審計人員要嚴格把握收入確認的標準，界定收入實現的各項條件；同進還應將收入與相應的費用進行配比，確保收入和費用在同一會計期確認；由于收入業務是企業的基本業務，審計工作量較大，故對收入審計主要依賴內部控制的符合性測試和分析程序。三、審計策略1、結合資產負債表一并進行2、運用配比原則進行審計3、運用分析性復核的審計方法4、以被審計單位的計劃、預算作為重要的審計依據四、收入審計的目標1、確認收入的真實性；（發生）2、確定收入業務記錄的完整性；（完整性）3、確定銷售截止的正確性；（截止）（準確性）4、確定收入在會計報表上披露的充分性；（表達與披露）第二節主營業務收入審計一、內控測試（見銷售循環）二、分析性復核①主營收入的本期與上期的比較；②各月主營業務收入的波動情況；③計算重要產品的毛利率，將本期與上期進行比較，收入與成本是否配比；④計算重要客戶的銷售額及其產品毛利率。⑤根據增值稅發票申報表或普通發票，估算全年收入，與實際收入金額比較。二、實質性審查的內容與方法（一）取得或編制主營業務收入項目明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符；（賬表核對）（二）審查收入的確認（三）審查收入的計算（量、價）審查銷售數量（發運憑證，記賬憑證，函證）審查銷售價格（價格目錄，折扣與折讓）（四）截止測試（五）報表披露收入確認條件(必須同時全部滿足)①商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移②既沒有保留與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。③與交易相關的經濟利益能夠流入企業④相關的收入和成本能夠可靠地計量⑤收入的金額能夠可靠地計量特殊情況下如何確認收入？（1）采用交款提貨銷售方式。（2）采用預收賬款銷售方式，應于商品已經發出時，確認收入的實現。（3）采用托收承付結算方式，應予商品已經發出，勞務已經提供，并已將發票賬單提交銀行、辦妥收款手續時確認收入的實現。（4）委托其他單位代銷商品的。（5）銷售合同或協議明確銷售價款的收取采用遞延方式。起點

路

線

缺

點

優

點

目

的

賬簿記錄

逆查法從報表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發票存根與發貨憑證

缺乏全面性和連貫性，只能查多記，無法查漏記

比較直觀，容易追查至相關憑證記錄

證實已入賬收入是否在同一期間已開具發票發貨，有無多記收人，防止高估營業收入銷售發票

順查法從報表日前后若干天的發票存根查至發貨憑證與賬簿記錄

較費時費力，尤其是難以查找相應的發貨及賬簿記錄，不易發現多記收入

較全面，連貫，容易發現漏記收入

確認已開具發票的貨物是否已發貨并于同一會計期間確認收入，防止低估收入

發運憑證順查法從報表日前后若干天的發貨憑證查至發票開具情況與賬簿記錄

較費時費力，尤其是難以查找相應的發貨及賬簿記錄，不易發現多記收入較全面，連貫，容易發現漏記收入

確認收入是否已計入適當的會計期間，防止低估收入第三節其他業務收入審計其他業務收入，即輔營業務收入，包括材料銷售、技術轉讓、固定資產及包裝物出租、非工業性勞務收入。（一）特點不經常、不定期、數額不穩定（二）主要審查內容1、內容范圍是否符合規定注意與產品銷售收入、投資收益、營業外收入的界限2、入賬的完整性、及時性結合有關原始憑證檢查3、賬務處理（三）具體項目的審查1、材料銷售收入原因、手續、作價、賬務處理2、技術轉讓收入（使用權）合同、賬務處理3、固定資產出租收入（經營性）合同、合理性、賬務處理4、非工業性勞務收入（運輸勞務）合同、賬務處理

成本和費用審計二、成本類賬戶的審計特征1、注意權責發生制的運用，注意被審單位成本的內部控制制度是否健全、有效；

2、注意穩健性原則的運用是否正確、合理；3、對成本類賬戶的審計應注意運用分析性復核的方法；4、對成本類賬戶的審計還要以被審計單位的預算、計劃、定額作為重要審計依據。三、期間費用審計的特征1．審計的重點是期間費用支出的合規性、合法性和費用歸屬期的正確性；2．三大期間費用的劃分；3．對期間費用的審計必須注意穩健性原則的運用是否正確、合理；4．期間費用項目較多，業務發生頻繁，在對其進行審計時，應采用分析性復核的方法。四、成本費用的審計目標1、審查成本發生和費用支付的合規性、合法性；2、審查成本費用歸集、分配和計算的真實性、正確性；3、審查成本費用業務截止期的正確性；4、審查成本費用業務記錄及賬務處理的完整性；5、審查會計報表批露的恰當性。第二節生產成本的審查（一）直接材料的審查1、數量審查材料耗用的用途，是否生產耗用“領料單”上用途欄與“材料耗用匯總分配表”核對（注：期末，余料應辦理“退庫”或“假退庫”手續）邊角廢料，也應沖減材料成本2、計價

（二）直接人工的審查結合“應付工資”、“應付福利費”進行審計1、支出范圍的合規性2、計算的正確性3、分配計件工資——直接計入產品成本計時工資——按實際工時、定額工時比例分配（三）制造費用1、項目的合法性2、真實性重點審查：數額大、易混淆的項目，及制度規定有計提、開支標準的項目。折舊費、工資、福利費、預提與攤銷費用、季節性停工損失3、歸集與分配（1）歸集——賬、證（2）分配方法的選用、一貫性、分配標準的資料、分配結果4、賬務處理（四）產品成本的審查1、在產品的審查（1）結存量抽查、盤點、調節（2）計價（約當產量法、定額成本法、按耗用材料費計算法、按年初在產品成本固定計算）合理性、一貫性2、產成品成本的審查（1）數量產量記錄、入庫單（2）計價（品種法、分批法、分步法等）第三節期間費用的審查（一）管理費用的審查（二）財務費用的審查（三）營業費用的審查（一）管理費用的審查1、組成項目的合法性2、開支標準壞賬準備、業務招待費、工會經費、職工教育費3、當期發生額的正確性據實列支的費用——結合賬、證審查按比例攤銷、計提的費用——計算存貨盤虧、毀損、報廢——核實、審批4、結轉（二）財務費用的審查財務費用是指企業籌集生產經營所需資金而發生的費用。包括：利息凈支出（減利息收入）、匯兌凈損失（減匯兌收益）、金融機構手續費以及籌集生產經營資金發生的其他費用等。1、確認的合理性2、發生額不同期間利息費用的劃分計算的正確性抵減收入3、結轉（三）銷售費用的審查銷售費用是指企業在銷售產品、提供勞務等日常經營過程中發生的各項費用以及專設銷售機構的各項經費。包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費、租賃費（不包括融資租賃費），以及為銷售本公司商品而專設的銷售機構的職工工資、福利費等經常性費用。1、項目的界限劃分2、開支標準3、發生額的正確性權責發生制攤銷、預提費用計算的正確性4、結轉利潤的審計利潤審計內容與重點：利潤審計利潤形成審計——真實性利潤分配審計——合法性第二節利潤形成審計

一、利潤的形成的審計方法與程序1、編制或取得利潤分析表。2、取得“本年利潤”賬戶，將其構成項目分別與損益表有關項目數據進行核對。3、確定各損益類發生額的真實性和正確性。4、確定利潤結算的真實性和正確性。5、確定利潤形成在損益表及其附表中的披露是否恰當。利潤的形成項目的審計凈利潤的形成主要來源：(一)營業利潤營業利潤=主營業務利潤+其他業務利潤-營業費用-管理費用-財務費用主營業務利潤=主營業務收入-主營業務成本-主營業務稅金及附加

其他業務利潤=其他業務收入-其他業務支出(二)投資凈收益(三)補貼收入(四)營業外收支凈額(五)所得稅(一)營業利潤審計1、主營業務成本審計在“生產成本”審查的基礎上進行（1）審查計價的正確性確認銷售數量——審閱“產成品”、“分期收款發出商品”、“委托代銷商品”明細賬——計價一致性/成本差異分配的正確性（2）審查成本結轉是否符合配比原則產品的品種、規格、數量、入賬時間——配比原則入賬時間——加權平均法，期末轉成本2、主營業務稅金及附加審計

包括消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加。——計稅依據都是銷售額（量）。（1）獲取或編制主營業務稅金及附加明細表；（2）審查納稅范圍（3）審查計稅依據（4）審查稅目、稅率（5）審查減免稅（6）審查帳務處理對應帳戶：應交稅金、長期投資（應稅消費品投資）、在建工程（應稅消費品用于自建工程）、固定資產清理（銷售不動產營業稅）、其他業務支出（轉讓無形資產營業稅）、其他應交款（教育費附加）等其他業務支出審計其他業務所發生的支出，包括相關成本、費用以及銷售稅金及附加。（1）獲取或編制其他業務支出明細表；（2）注意審查其他業務收入是否有相對應的其他業務支出數，二者是否相配比；（3）從其他業務支出中抽取大額或例外項目，審查原始憑證是否齊全，有無授權批準，會計期間劃分是否恰當，會計處理是否正確。（4）必要時實施截止期測試，追蹤到發票、收據，確定其截止期劃分是否恰當，尤其注意重大跨期項目的記錄是否正確；（5）審查其他業務支出是否已在利潤表上恰當披露。注意：銷售材料成本結轉、固定資產折舊費的分攤、同時對內、外服務的勞務費的分配(二)投資凈收益審計投資收益是指企業對外投資取得的收入或發生的損失，包括對外投資分得的利潤、股利和債券利息、投資到期收回或者中途轉讓、出售股票、債券時取得的實際款項高于賬面價值的差額，以及按照權益法核算的股權投資在接受投資單位增加的凈資產中所擁有的份額等。（實現收益、持有收益）（1）獲取或編制投資收益明細表；（2）審查投資收益來源是否合法；（3）查明投資收益的確認是否正確，是否符合權責發生制原則；（4）審查投資收益的計算是否正確；（5）審查投資收益是否已在利潤表上恰當披露。

(三)補貼收入審計補貼收入是指企業收到的各種補貼收入，包括國家撥入的虧損補貼、退還的增值稅等。

著重審查入賬的及時性、完整性、真實性(四)營業外收支凈額審計1、營業外收入營業外收入是指與企業生產經營活動沒有直接關系的各種收入。營業外收入實際上是一種純收入，沒有也不需要與有關費用進行配比。營業外收入主要包括：固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、資產再次評估增值、債務重組收益、罰款收入、確實無法支付的應付款項、教育費附加返還款等。受贈、債務重組、確實無法支付的債務……這些計入的是資本公積。2、營業外支出營業外支出是指不屬于企業生產經營費用，與企業生產經營活動沒有直接的關系，但應從企業實現的利潤總額中扣除的支出。主要包括：固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、非常損失、罰款支出、資產評估減值、債務重組損失、捐贈支出等。八大準備都是計入哪個科目的？1、審查組成項目的合法性2、審查數額的正確性例如：固定資產清理，計算變價收入、清理費用、帳面凈值（扣除折舊等）3、審查帳務處理的正確性待處理、固定資產清理、銀行存款等(五)所得稅審計（1）獲取或編制所得稅明細表（2）審查計稅依據（應納稅所得額）（3）審查稅率和計算（4）審查減免稅（5）審查所得稅的會計處理（6）審查所得稅在利潤表上的披露。第三節利潤分配的審計“利潤分配”科目核算的內容包括：盈余公積補虧提取盈余公積分配利潤未分配利潤結合所有者權益相關項目審計1、分配程序是否合法2、會計處理是否正確資料：審計人員于2008年5月對某公司的上年度的其他業務收入進行審查，發現該公司將固定資產出租的收入30萬元記入“其他應付款”，其會計分錄如下：借：銀