江蘇技術師范學院會計學第一節會計循環概述第二節經濟業務與會計憑證第三節會計賬簿的登記第四節對賬和結賬第五節財務報表第三章會計循環要求明確會計循環的基本程序，企業的主要經濟業務內容，掌握會計憑證、會計賬簿的概念、意義和種類及編制和登記方法。本章學習目的：本章學習重點1、企業的主要經濟業務；2、會計憑證的種類、編制；3、會計賬簿的種類、設置和登記方法，錯賬更正.1、會計循環的基本步驟；2、期末賬項調整。本章學習難點第一節會計循環概述經濟業務會計憑證財務報表賬簿經濟業務經濟業務一、會計循環的概念會計主體在一定會計期間的會計核算中依次完成的一系列基本步驟。這些步驟依次繼起，周而復始的進行，即構成會計循環。二、會計循環的基本程序試算平衡表（一）填制、審核原始憑證（二）根據原始憑證編制記賬憑證（三）根據記賬憑證登記會計賬簿（四）對會計賬簿記錄進行對賬和結賬（五）根據賬簿記錄編制財務報表第二節經濟業務與會計憑證（一）經濟業務的概念所謂經濟業務，是指企業單位在生產經營活動過程中所發生的能引起會計要素增減變化進而可以確認與計量的經濟活動，又稱會計事項。

一、經濟業務經濟業務可分為外部經濟業務和內部經濟業務

內部經濟業務，通常也稱為事項，是指企業主體內部有關部門之間發生的價值轉移行為。交易A企業B企業事項材料倉庫生產車間生產產品領用材料

外部經濟業務，通常又稱交易，是指企業與其他企業單位和個人之間發生的價值交換行為。（二）企業的主要經濟業務資金投入資金運用資金退出籌資供利潤分配產銷資金籌集過程來源渠道投資者投入債權人借入供應過程材料采購——材料驗收入庫

發生材料價款和稅款，運輸費、裝卸費等采購費用，計算材料采購成本，材料驗收入庫，與供應單位發生貨款結算等業務生產過程材料投入生產——產品完工驗收入庫銷售過程產品出售——收回貨款

發出產品、收回貨款、支付銷售費用按規定納稅、計算和結轉產品銷售成本利潤的確定和分配生產過程中材料的消耗費、固定資產磨損的折舊費、人工費等費用的發生、歸集和分配，以及完工產品成本的計算等二、會計憑證（一）會計憑證的概念：會計憑證，簡稱憑證，是用來記錄經濟業務事項發生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據。

１、任何單位對發生的每一筆經濟業務都必須按規定填制或取得會計憑證。注意：２、任何會計憑證都必須經相關人員審核無誤后，才能登記賬簿。３、會計憑證主要記錄經濟業務發生的時間、具體內容以及數量、金額等，經辦人員必須在上面簽名或蓋章。填制和審核會計憑證，是會計核算的專門方法之一，也是會計核算工作的起點。

（二）會計憑證的種類編制的程序和用途原始憑證記賬憑證原始憑證又稱單據，是指在經濟業務發生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業務的發生或完成情況的原始憑據。它是經濟業務發生的過程中直接產生的，是經濟業務的最初證明。

（三）原始憑證1.原始憑證的概念

江蘇增值稅專用發票記賬聯3200052170開票日期：№03178149購貨單位名稱納稅人識別號地址、電話開戶行及賬戶密碼區貨物或應稅勞務名稱合計規格型號單位數量單價金額稅率稅額價稅合計(大寫)(小寫)銷貨單位名稱納稅人識別號地址、電話開戶行及賬戶備注第一聯記賬聯銷貨方記賬收款人：復核人：開票人：銷貨單位(章)：

收款收據2009年4月12日№0002045交款單位張峰

收款方式

現金方式

人民幣(大寫)肆佰元整

￥400.00

收款事由貨款單位蓋章記賬：王林審核：張玉經辦：李萍

第三聯會計記賬聯領用部門一車間用途生產A產品2009年3月5日編號0200146倉庫1#庫名稱規格單位數量單價金額備注請領實發甲材料kg15001500100150000乙材料kg100010005050000合計200000記賬：余玲發料：陳紅領料部門負責人：姜偉根領料：張敏××單位原材料出庫單第三聯會計記賬

2.原始憑證的種類原始憑證自制原始憑證外來原始憑證來源填制手續和內容一次憑證累計憑證匯總憑證格式專用憑證通用憑證3.原始憑證的填制要求（1）記錄要真實（2）內容要完整（3）手續要完備（4）書寫要清楚規范（5）編號要連續（6）不得涂改、刮擦、挖補（7）填制要及時

小寫:￥3,284,007.50大寫:人民幣叁佰貳拾捌萬肆仟零柒元伍角整4.原始憑證的審核(1)真實性審核（2）合法性審核（4）完整性審核（3）合理性審核（6）及時性審核（5）正確性審核《中華人民共和國會計法》第十四條規定：會計機構、會計人員必須按照國家統一的會計制度的規定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統一的會計制度的規定更正、補充。（四）記賬憑證記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據審核無誤的原始憑證，按照經濟業務事項的內容加以歸類，并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證。它是登記賬簿的直接依據。

1.記賬憑證的概念2.記賬憑證的種類記賬憑證復式記賬憑證單式記賬憑證反映的經濟內容收款憑證付款憑證轉賬憑證填列的方式匯總記賬憑證專用記賬憑證通用記賬憑證通用記賬憑證3.記賬憑證的基本內容4.記賬憑證的編制要求5.記賬憑證的審核內容(1)內容是否真實(2)項目是否齊全(3)科目是否正確(4)金額是否正確(5)書寫是否正確記賬憑證

日期:

2011年09月07日

第4號摘要總賬科目明細科目借方金額貸方金額記賬符號提現庫存現金1000.00提現銀行存款1000.00

附原始憑證1張合計￥1000.00￥1000.00例：2011年9月7日，從銀行提取現金1000元。

小結：會計部門在收到經濟業務的相關原始憑證后，依照會計循環各工作的先后順序，首先對經濟業務的影響進行分析，并將相關信息及據以編制的會計分錄登記入記賬憑證。原始憑證來源渠道繁雜，格式不統一，且只局限于經濟業務內容，不便于直接登記會計賬簿，因此需要根據原始憑證反映的不同經濟業務，加以歸類和整理，并以會計分錄的形式將原始憑證轉換為會計信息，填制到具有統一格式的記賬憑證中，并將相關的原始憑證附在反面，以供查驗。這樣不僅可以簡化記賬工作、減少差錯，而且有利于原始憑證的保管，便于對賬和查賬，提高會計工作質量。一、會計賬簿的概念和種類（一）會計賬簿的概念

會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經過審核的會計憑證為依據，全面、系統、連續地記錄各項經濟業務的簿籍。

第三節會計賬簿的登記完成會計憑證的編制和審核工作以后，會計憑證中的所有信息應記入會計賬簿。

設置和登記賬簿是編制會計報表的基礎，是連接會計憑證與會計報表的中間環節

（二）會計賬簿的種類賬簿備查賬簿備查簿分類賬簿用途：用以記錄經濟業務用途：用以記錄與經濟業務有關事項序時賬簿日記賬1、會計賬簿按用途分類（1）序時賬序時賬簿又稱日記賬，是按照經濟業務發生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。

我國企業一般僅設置庫存現金日記賬和銀行存款日記賬，其目的是加強對貨幣資金收付結存的管理和控制。（2）分類賬——對全部經濟業務事項按照會計要素的具體類別而設置的分類賬戶進行登記的賬簿。★根據總分類賬戶設置，總括反映會計主體經濟業務情況的賬簿。分類賬簿分類賬簿★根據明細賬戶設置，詳細記錄某一類經濟業務情況的賬簿。（3）備查賬——對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經濟業務事項進行補充登記時使用的賬簿，也稱輔助賬簿。

備查賬簿備查簿分類賬簿用途：用以記錄經濟業務序時賬簿日記賬采購合同銷售合同應收票據租入資產用途：記錄與經濟業務有關的事項2、會計賬簿按外表形式分類賬簿卡片式賬簿活頁式賬簿訂本式賬簿★用以記錄重要經濟業務卡片式賬頁卡片箱明細賬賬頁★期末裝訂成冊庫存現金日記賬3、會計賬簿按賬頁格式分類（1）三欄式賬簿

（2）多欄式賬簿

（3）數量金額式賬簿

（4）橫線登記式賬簿

P60-61二、會計賬簿的登記（一）賬簿的主要內容及登記要求

（1）封面：寫明賬簿的名稱和記賬單位名稱（2）扉頁：填明啟用的日期和截止日期，頁數，冊次，經管人員一覽表和簽章，會計主管簽章，賬戶目錄（3）賬頁：1、賬戶名稱2、記賬日期3、憑證種類和號數欄4、摘要欄5、金額欄6、總頁次和分戶頁次等1.賬簿的主要內容2.賬簿的登記要求（2）使用藍黑墨水，紅字限制使用制造費用明細賬（只按借方發生額設置專欄的多欄式）20××年憑證號摘要借方合計月日工資福利費折舊費辦公費…31月初余額30004202800200

64205轉5分配工資55005轉6提取福利費77015轉7購辦公用品30031轉33提取折舊320031轉34分配85001190600050016190★在不設對方欄的賬頁登記相反數時可用紅字★月末結賬時劃紅線可用紅色墨水★更正錯賬、沖銷錯賬等允許用紅字（1）根據憑證記賬，登記內容齊全（3）賬頁連續登記，不得空行空頁

總分類賬會計科目：原材料20××年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借1200006銀付3購入20000〃14000010轉5領用5000〃13500031本月合計4000044000借116000此行空白張清空行的處理

總分類賬會計科目：原材料20××年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日此頁空白張清空頁的處理（4）記賬發生錯誤，按規定方法更正（5）“摘要”簡明扼要，書寫適當留格（6）賬頁結轉處理規范會計科目：生產成本

摘要借方貸方百十萬千百十元角分千百十萬千百十元領用材料100000分配人工費60000分配制造費用40000過次頁★已記滿業務賬頁(不包括最后一行)★此行是賬邊，不準記賬200000★賬頁最后一行的處理結出發生額

會計科目：生產成本

摘要借方貸方百十萬千百十元角分千百十萬千百十元承前頁★新賬頁第一行的處理★接續賬頁200000★接續記錄業務抄錄上頁發生額（7）注明余額方向（8）做好記賬標記（二）日記賬的格式與登記方法庫存現金日記賬20××年憑證號摘要對方科目收入支出結余月日51月初余額5006銀付2提現銀行存款160001650010現付8購辦公用品管理費用100006500（略）【例】提現分錄：借：庫存現金16000貸：銀行存款16000★“庫存現金”的對應賬戶日清月結1、庫存現金日記賬（1）格式：收、支、余(借貸余)三欄式（2）登記方法：序時逐日逐筆登記庫存現金日記賬每日余額計算方法庫存現金日記賬

當日余額＝前日余額＋本日收入額－本日支出額賬面余額實際余額二者之間核對“日清月結”

庫存現金日記賬的每日核對

庫存現金日記賬的記賬依據收款記賬憑證付款記賬憑證注：從銀行提取現金應填制付款憑證。2、銀行存款日記賬

銀行存款日記賬20××年憑證號摘要對方科目結算憑證收入支出結余月日51月初余額800006銀付2提現庫存現金現支5616000640007銀收6收回貨款應收賬款轉支89300009400010銀付9還借款短期借款轉支934000054000（略）1、格式：收、支、余(借貸余)三欄式2、登記方法：序時逐日逐筆登記銀行存款日記賬的核對銀行存款日記賬企業銀行吸收存款定期與銀行記錄情況進行核對銀行存款日記賬的記賬依據收款記賬憑證付款記賬憑證

注：將現金存入銀行應填制付款憑證。銀行對賬單（三）分類賬簿的格式與登記

總分類賬會計科目：原材料20××年憑證號摘要借或貸月日51月初余額借1200006轉3入庫20000〃14000010轉5領用5000〃135000……31本月合計4000044000借116000借方貸方余額1、總分類賬格式：借、貸、余三欄式2、明細分類賬

明細分類賬會計科目：其他應收款——李新單位：元20××年憑證號摘要借或貸月日51月初余額借4006轉7報銷差旅費

350〃506現收5李新交回現金

50平31本月合計400平0～0～借方貸方余額（1）三欄式明細賬格式：借、貸、余

同總分類賬明細分類賬

會計科目：原料及主要材料計量單位：元/千克材料名稱：G材料最高儲備：6000材料規格：5cm最低儲備：500020××年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借500210006轉4車間領用1002200借400280010轉5購入1000220007車間領用50021000借90021800（略）31本月合計400028000360027200借90021800數量單價金額數量單價金額數量單價金額明細賬戶詳細資料（2）數量金額式明細賬格式：在借、貸、余三欄中分設數量、單價和金額等欄

(3)多欄式明細賬②貸方多欄式格式③借方、貸方多欄式格式①借方多欄式格式錯賬類型：記賬憑證正確，但賬簿登記發生錯誤記賬憑證錯誤引發賬簿登記錯誤(四)錯賬更正1.劃線更正法

適用性：記賬憑證正確，登賬時發生的錯賬【例】用銀行存款3275元購買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為：

借：管理費用

3275貸：銀行存款3275●記賬憑證上的會計分錄正確。●錯賬:“管理費用”賬戶登記為3257●更正方法會計科目：管理費用

摘要借方貸方百十萬千百十元角分十萬千百十元角分購買辦公用品325700★不規范的更正方法327

500張清●注意問題：▲

對錯誤的數字必須全部劃掉。75購買辦公用品325700▲

劃掉的數字必須保持清晰可見。2.紅字更正法

(紅字沖銷法)

適用性：（1）記賬憑證會計科目用錯,并據已登賬而引發的錯賬。【例】企業用銀行存款2500元支付產品銷售廣告費。填制記賬憑證時誤作分錄為：

借：管理費用2500貸：銀行存款2500錯賬：借方科目應為“銷售費用”

更正方法先用紅字（金額）編如下分錄的憑證，并據以用紅字登記入賬，沖銷錯賬：

借：管理費用

2500

貸：銀行存款

2500再編制如下分錄的正確記賬憑證，并登記入賬

借：銷售費用

2500貸：銀行存款2500適用性：（2）記賬憑證上會計科目正確，但金額多寫,并已登賬而引發的錯賬。【例】用銀行存款50元支付辦理銀行業務手續費。填制記賬憑證時誤作分錄為：

借：財務費用

500貸：銀行存款500●錯賬：分錄中金額多寫

用紅字金額編分錄并記賬（金額為正確數字與錯誤數字二者之差），沖銷多記金額：

借：財務費用

450貸：銀行存款

450更正方法3.補充登記法適用性：記賬憑證上科目正確，但金額寫少,并已登賬而引發的錯賬。

【例】收到某單位歸還的欠款3500元存入銀行。分錄為：

借：銀行存款350貸：應收賬款350

●錯賬：會計分錄中金額寫少

更正方法按少記金額編如下分錄的憑證，并據以入賬（金額為正確數字與錯誤數字二者之差），以補記少記金額：借：銀行存款3150貸：應收賬款3150第四節對賬與結賬一、對賬所謂對賬，就是核對賬目，定期將各類賬簿記錄進行核對，以做到賬證相符、賬賬相符和賬實相符。

（一）賬證核對將會計賬簿記錄與會計憑證進行核對。這種核對一般是在日常編制憑證和記賬過程中進行。

（二）賬賬核對是指核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。

1.所有總賬賬戶借方發生額合計與貸方發生額合計是否相符；2．所有總賬賬戶借方余額合計與貸方余額合計是否相符；3．總賬賬戶余額合計與其所屬明細分類賬余額合計是否相符；4．總分類賬與日記賬核對；5．明細分類賬之間核對。（三）賬實核對

是指各項財產物資、債權債務等賬面余額與實有數額之間的核對。

1．庫存現金日記賬賬面余額與庫存現金數額是否相符；2．銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符；3．各項財產物資明細賬賬面余額與財產物資的實有數額是否相符；4．各種應收、應付款明細賬賬面余額與有關的債權、債務單位進行核對。二、結賬（一）結賬的含義

所謂結賬，就是把一定時期內全部經濟業務登記入賬之后，結算出各個賬戶的本期發生額及期末