第2篇事業單位會計講授人：黃德忠第2篇事業單位會計第3章事業單位會計概述第4章事業單位資產的管理與核算第5章事業單位負債的管理與核算第6章事業單位收入的管理與核算第7章事業單位支出的管理與核算第8章事業單位凈資產的管理與核算第9章事業單位年終結算和會計報表編審第3章事業單位會計概述第3章事業單位會計概述3.1特點

什么是事業單位會計?P35

特點:一般不進行成本(完全)核算;具有多層次，多元化的會計核算組織結構；資金來源多渠道，要為多方面提供會計信息服務；收付實現制與權責發生制相結合。第3章事業單位會計概述3.2一般原則與會計科目設置真實性適應性（相關）可比性一貫性及時性明晰性一般采用收付實現制配比原則專款專用實際成本重要性會計科目P38-39第4章事業單位資產的管理與核算第4章事業單位資產的管理與核算4.1流動資產的管理與核算4.2對外投資的管理與核算4.3固定資產的管理與核算4.4無形資產的管理與核算4.概述1、事業單位資產的有關知識事業單位資產的概念：資產是事業單位預算占有或使用的，能以貨幣計量的經濟資源。包括各種財產、債權和其他權利。第4章事業單位資產的管理與核算事業單位資產的特征(1)非經營性(2)取得的無償性資產的分類

事業單位的資產按其性質分類，可以分為流動資產、對外投資、固定資產、無形資產(具體見教材P40)第4章事業單位資產的管理與核算4.1.1貨幣資金的管理核算1、現金管理的原則—錢賬分管—遵守現金使用范圍—現金庫存限額及送存期限—根據合法憑證辦理現金收支業務—如實反映現金庫存情況4.1流動資產的管理與核算現金借貸收入現金支出現金期末余額：現金庫存余額4.1.1貨幣資金的管理核算收到現金記：借：現金貸：對應科目支出現金記：借：對應科目貸：現金4.1.1貨幣資金的管理核算[例1]3月4日開出現金支票提取800元備用借：現金800貸：銀行存款800[例2]3月4日林青出差借現金300元借：其他應收款300貸：現金300[例3]3月4日購買文具用品支付現金120元借：事業支出120貸：現金1204.1.1貨幣資金的管理核算銀行存款核算銀行存款核算應按銀行存款的管理和規定以及社會支付方式進行，社會單位常用的支付結算方式有：支票結算、銀行本票、銀行匯票、商業匯票、匯兌、委托收款、托收承付4.1.1貨幣資金的管理核算銀行存款借貸存入銀行款項提取和支出存款期末余額：銀行存款數額4.1.1貨幣資金的管理核算當事業單位銀行存款增加時記：借：銀行存款貸：對應科目減少時記：借：對應科目貸：銀行存款4.1.1貨幣資金的管理核算[例1]3月5日將現金800元存入銀行借：銀行存款800貸：現金800[例2]3月6日購入材料一批，貨款1000元，材料已驗收入庫，貨款用現金支票付訖借：材料1000貸：現金10004.1.1貨幣資金的管理核算[例3]3月8日向銀行提取現金500元借；現金500貸：銀行存款500[例4]3月10日收到銀行轉來自來水費賬單1000元借：事業支出1000貸：銀行存款10004.1.1貨幣資金的管理核算對賬——未達賬項：未達賬項的四種情況：單位已收，銀行未收；單位已付，銀行未付；銀行已收，單位未收；銀行已付，單位未付。4.1.1貨幣資金的管理核算外幣存款的核算：有外幣收支業務的事業單位應當設置外幣現金和銀行存款賬戶分別進行外幣收支的核算，發生時按當天匯率折算成人民幣入賬，期末將外幣余額按期末匯率折算成人民幣金額作為外幣賬戶人民幣余額。調整后余額與原賬面人民幣余額的差額，列入事業支出例：P434.1.1貨幣資金的管理核算4.1.1貨幣資金的管理核算零余額賬戶用款額度用于實行財政授權支付業務的預算單位。P44例1，某行政單位收到銀行簽章的《授權支付到賬通知書》，財政部門為本單位核定的零余額賬戶用款額度為15萬元借：零余額賬戶用款額度150000貸：財政補助收入——財政授權支付150000例2，開出《財政性資金支付憑證》，從零余額賬戶中支付本月保潔費10000元借：事業支出10000貸：零余額賬戶用款額度100004.1.2應收及預付賬款的核算應收及預付款項包括應收票據、應收賬款、其他應收款、預付賬款等，這些業務發生時，應運用相應的應收帳款，應收票據，其他應收款，預付賬款等科目進行核算。發生或增加時：借：應收賬款/應收票據/應付賬款等貸：對應科目減少或結算時，分錄方向相反4.1.2應收及預付賬款的核算應收票據借貸收到應收票據到期收回的票面金額按應收票據的票面金額期末余額：應收票據未到期數額4.1.2應收及預付賬款的核算其他應收款借貸其他應收款的發生或增加其他應收款的結算或減少期末余額：尚未結算的其他應收款4.1.2應收及預付賬款的核算預付賬款借貸預付賬款的發生或增加預付賬款的收回或減少期末余額：尚未結算或收回的預付賬款4.1.2應收及預付賬款的核算P188應收票據的概念：應收票據是指事業單位因從事經營活動銷售產品或提供勞務而收到的商業匯票。應收票據的貼現：三個公式到期值=面值×（1+利率×期限）貼現息=票據到期值×銀行貼現率×貼現期限貼現凈額=票據到期值—貼現息有息票據利息計入“其他收入”，貼現息記入“經營支出”4.1.2應收及預付賬款的核算[例1]：某事業單位負責人月6日銷售產品一批，貨款100000元，增值稅額為17000元，收到期限為三個月的無息銀行承兌匯票一張，面額為117000元會計分錄為：借：應收票據117000貸：經營收入100000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）170004.1.2應收及預付賬款的核算[例2]：6月6日到期借：銀行存款117000貸：應收票據117000[例3]：假設單位在持票60天時，急需用資金向開戶銀行申請貼現，貼現利率為12%，此時貼現利息是多少？貼現凈值是多少？借：銀行存款經營支出貸：應收票據4.1.2應收及預付賬款的核算應收賬款、預付賬款、其他應收款的核算財政應返還額度：核算事業單位存在財政尚未支用的資金。年終借方登記單位本年度財政直接支付預算與財政直接支付實際支出數的差額；零余額賬戶注銷額度數。貸方登記下年度實際支出的沖減數；下年度零余額賬戶恢復額度數。例P494.1.2應收及預付賬款的核算P51存貨的概念：存貨是事業單位在業務及其他活動過程中為耗用或者為銷售而儲存的各種資產包括材料、產成品等。4.1.3存貨的管理與核算1、材料的管理與核算（1）入賬價值的確認P51從事生產用的材料，按購價、運雜費作為材料入賬價格。分清小規模納稅人與一般納稅人;行政單位只以購價入賬,運雜費作支出.事業單位自用材料，按實際支付的含稅價格計算4.1.3存貨的管理與核算（2）發出材料的計價①先進先出法是以先購進的材料先消耗為假定前提，日常發出的材料的實際成本，要按庫存材料最先購進的那批材料的單價計算，登記發出材料的金額。②加權平均法4.1.3存貨的管理與核算（3）材料的核算①.購入自用材料

借；材料貸：銀行存款/或現金等對應科目出庫領用時：借：事業支出貸：材料4.1.3存貨的管理與核算例：事業單位購入自用材料，價款1000元，運費80元。借：材料1080貸：銀行存款1080領用上述材料。借：事業支出1080貸：材料10804.1.3存貨的管理與核算②小規模納稅人材料核算：購入材料時：借：材料貸；銀行存款出庫使用材料借：經營支出（或事業支出）貸：材料4.1.3存貨的管理與核算③一般納稅人的單位購入非自用材料按采購材料專用發票增值稅的金額進行記賬，增值稅額記賬：購入時：借：應交稅金—應交增值稅（進項稅額）材料（實際支付材料金額）貸：銀行存款（或現金，應付賬款等對應科目）4.1.3存貨的管理與核算材料出庫領用時：一般領用：借：經營支出（或事業支出）貸：材料生產用：借：成本費用貸：材料4.1.3存貨的管理與核算例，某事業單位購入生產用材料一批，價款5000元，增值稅850元，款項已支付。借：材料5000應交稅金＿應交增值稅（進）850貸：銀行存款5850生產使用材料3400元。借：成本費用3400貸：材料34004.1.3存貨的管理與核算④.材料盤點的核算事業用材料盤盈盤虧借：材料借：事業支出貸：事業支出貸：材料經營用材料盤盈盤虧借：材料借：經營支出貸：經營支出貸：材料(注意進項稅的轉出)4.1.3存貨的管理與核算4.2事業單位對外投資的核算對外投資是指事業單位利用貨幣資金、實物和無形資產等方式向其他單位的投資。包括債券投資和其他投資。設“對外投資”“事業基金——一般基金”“事業基金——投資基金”

對外投資的變動，要相應增減這個科目對外投資借貸對外投資的增加收回投資的本金或成材本數（即投資成本的減少數）期末余額：對外投資的實有數4.2事業單位對外投資的核算1、債券投資：借：對外投資貸：銀行存款等同時：借：事業基金——一般基金貸：事業基金——投資基金4.2事業單位對外投資的核算例3某事業單位2003年購入三年期國庫券面值總額為50000元，票面利率12％，共支付價款50000元。2006年收回債券本息。

根據上述資料，會計分錄為：(1)購入時，

借；對外投資——債券投資50000

貸：銀行存款50000

同時，

借；事業基金——一般基金50000

貸：事業基金——投資基金500004.2事業單位對外投資的核算(2)收回本息時，借：銀行存款68000

貸：對外投資——債券投資50000

其他收入——投資收益18000同時，借：事業基金——投資基金50000

貸：事業基金——一般基金500004.2事業單位對外投資的核算(3)假定該單位2004年將其國庫券出售，售得價款48000元。作會計分錄為：借：銀行存款——債券投資48000

其他收入——投資收益2000

貸：對外投資——債券投資50000同時，借：事業基金—一投資基金50000

貸：事業基金——一般基金500004.2事業單位對外投資的核算4.2事業單位對外投資的核算2、材料對外投資P57注意：當協議價與賬面價值不一樣時的處理借:對外投資(協議價)借(貸):事業基金—投資基金貸:材料(賬面原值)應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)同時:借:事業基金—一般基金貸:事業基金—投資基金4.2事業單位對外投資的核算3、無形資產注意：當協議價與賬面價值不一樣時的處理借:對外投資(協議價)借(貸):事業基金—投資基金貸:無形資產(賬面原值)同時:借:事業基金—一般基金貸:事業基金—投資基金材料與無形資產投資記賬小結:事業基金—一投資基金與對外投資事業基金——一般基金與賬面價值（含稅）4.2事業單位對外投資的核算4、固定資產對外投資P58無：一般基金借:固定基金(賬面原值)貸:固定資產同時:借:對外投資(協議價)貨:事業基金—投資基金5、收益記入“其他收入”借貸方4.3固定資產的核算（1）固定資產的范圍固定資產是指使用年限在一年以上，單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質形態的資產。價值標準：一般設備在500元以上專用設備在800元以上單位價值雖然不足規定標準，但耐用時間在

一年以上的大批同類資產，應當作為固定資產核算和管理。如圖書、家具等。（2）固定資產的分類房屋和建筑物專用設備一般設備文物和陳列品圖書其他固定資產4.3固定資產的核算（3）固定資產的計價參見:行政單位固定資產的計價P1444.3固定資產的核算（4）固定資產的核算.賬戶設置“固定資產（資產類賬戶）”

“固定基金（凈資產類賬戶）”4.3固定資產的核算固定資產借貸購入固定資產或者固定資產增加出售固定資產或固定資產減少期末余額：固定資產的實有數4.3固定資產的核算固定基金借貸固定基金減少固定基金增加期末余額：固定基金實有數4.3固定資產的核算具體的核算方法見教材P61①事業單位預算購入固定資產時借：專用基金—修購基金(修購基金購入)或事業支出(事業費撥款購入)或專款支出(撥入專款購入)貸：銀行存款同時；借：固定資產貸：固定基金4.3固定資產的核算②單位接受捐贈的固定資產借：固定資產貸：固定基金4.3固定資產的核算③融資租入的固定借：固定資產貸：其他應付款支付租金時借：××支出貸：固定基金同時借：其他應付款貸：銀行存款4.3固定資產的核算④盤盈的固定資產借：固定資產（重置價值）貸：固定基金⑤因報廢、毀損及盤虧等原因減少的固定資產借：固定基金貸：固定資產(原值)清理報廢、毀損固定資產的殘值變價收入和清理費用列入專用基金科目中的修購基金借：銀行存款貸：專用基金—修購基金4.3固定資產的核算⑥出售固定資產時借：銀行存款（實際收到的價款）貸：專用基金——修購基金同時：借：固定基金（原價）貸：固定資產⑦投資轉出的固定資產，按對外投資的有關規定處理4.3固定資產的核算[例1]某事業單位購入電腦一臺，價款8000元。開出轉賬支票一張付訖。借：專用基金——事業支出8000貸：銀行存款8000同時：借：固定資產8000貸：固定基金80004.3固定資產的核算[例2]接受捐贈小轎車一輛，該車市場價格為150000元。借：固定資產150000貸：固定基金150000[例3]融資租入固定資產，應付租賃費100000元借：固定資產100000貸：其他應付款1000004.3固定資產的核算[例4]用銀行存款支付上項租賃費100000元借：事業支出100000貸：固定基金100000同時借：其他應付款100000貸：銀行存款1000004.3固定資產的核算[例5]出售汽車一輛原價90000元，變價收入60000元存入銀行。借：銀行存款60000貸：專用基金——修購基金60000同時按原價：借：固定基金90000貸：固定資產900004.3固定資產的核算[例6]年終清查盤盈設備一臺，經領導批準按重置價3000元入賬借：固定資產3000貸：固定基金3000[例7]年終清查虧儀器一臺，經領導批準按原價2000元報虧。借：固定基金2000貸：固定資產20004.3固定資產的核算4.4.1無形資產P63①無形資產概念②無形資產的特征③無形資產的內容需攤銷4.4無形資產的核算4.4.2無形資產的核算無形資產借貸購入無形資產（實際支出數）無形資產的攤銷數期末余額：尚未攤銷的無形資產價值4.4無形資產的核算事業單位購入或自選開發并按法律程序申請取得無形資產應按實際支出數借：無形資產貸：銀行存款接受捐贈:借：無形資產貸：其他收入4.4無形資產的核算攤銷：不實行內部成本核算的事業單位借：事業支出貸：無形資產實行內部成本核算借：經營支出貸：無形資產4.4無形資產的核算向外轉讓已入賬的無形資產借：銀行存款貸：事業(或經營)收入同時：借：事業支出——其他費用/經營支出貸：無形資產投資轉出的無形資產，按對外投資的有關規定處理4.4無形資產的核算第5章事業單位負債的管理與核算第5章事業單位負債的管理與核算負債的概念及內容：負債是指事業單位所承擔的能以貨幣計量的需要以資產或勞務償付的債務。包括借入款項、應付預收款項(應付票據、應付賬款、預收賬款、其他應付款)、各種應繳款項(應繳預算款、應繳財政專戶款、應交稅金)等。事業單位負債的內容及科目負債核算的內容總賬科目借入的款項應付及預收款項各種應繳的款項借入款項應付票據應付帳款預收帳款其他應付款應繳預算款應繳財政專戶款應交稅金5.1借入款項和應付預收款項的核算5.1.1借入款項的核算借入款項是事業單位向財政部門、上級單位、金融機構借入有償使用的各種款項。有償借入款的發生記：借：銀行存款貸：借入款項歸還本金時：借：借入款項貸：銀行存款支付借款利息時：借：事業支出/經營支出貸：銀行存款應付票據借貸從銀行支付商業匯票款發生債務開出承兌商業匯票期末余額：尚未支付的承兌商業匯票款5.1.2應付預收款項的核算應付賬款借貸應付賬款的結算或者減少應付賬款的發生或增加期末余額：尚未結算和償還的應付賬款5.1.2應付預收款項的核算預收賬款借貸預收賬款的減少預收賬款的發生或增加期末余額：尚未結算的預收賬款5.1.2應付預收款項的核算其他應付款借貸暫收或其他應付款結算或減少暫收及其他應付款的發生或增加期末余額：尚未結算的暫收或其他應付款5.1.2應付預收款項的核算1.應付票據的核算購進材料時：借：材料貸：應付票據接受勞務時：借:經營支出等貸：應付票據應付票據到期支付款項時：借：應付票據經營支出(利息)貸：銀行存款5.1.2應付預收款項的核算5.2應繳款項的核算概念：應繳款項是指事業單位應繳財政、上級或其他有關部門的款項。包括應繳預算的資金、應繳財政專戶的預算外資金、應繳稅金及其他按上級單位規定應上繳的款項。應繳預算款借貸應繳預算款的入庫數應繳預算款發生或增加期末余額：應繳未繳的數額期末無余額5.2.1應繳預算款應繳預算收入的內容：事業單位代收的納入預算管理的基金、行政性收費、罰沒收入、

無主財物變價收入和其他按預算管理規定應上繳預算的款項。取得收入時：借：銀行存款/現金貸：應繳預算款上交國庫時：借：應繳預算款貸：銀行存款5.2.1應繳預算款例1代收基金收入52000元，款項存入

銀行。

借：銀行存款52000

貸：應繳預算款52000例2通過銀行上繳上述款項。

借：應繳預算款52000

貸：銀行存款520005.2.1應繳預算款例3收到無主財物變價收入12000元。

借：銀行存款12000

貸：應繳預算款12000例4收到行政性收費收入50000元。

借：銀行存款50000

貸：應繳預算款50000例5上繳各項應繳預算款項78000元，以銀行存款支付。

借：應繳預算款78000

貸：銀行存款780005.2.1應繳預算款核算內容：事業單位在其業務活動中代收的預算外資金。P71預算外資金是指國家機關、事業單位和社會團體為履行或代行政府職能，依照國家法律法規和具有法律效力的規章而收取、提取和安排使用的未納入國家預算管理的各種財政性資金。(不體現政府職能的經營、服務性收入，不屬于預算外資金，必須依法納稅，并納入單位財務收支計劃，實行統一核算)5.2.2應繳財政專戶款5.2.2應繳財政專戶款應繳財政專戶款借貸上繳財政預算專戶款按規定發生的由財政預算專戶管理的預算外資金發生數或增加數期末余額：應繳未交數年末無余額1.預算外資金全額上繳，部分返還

收到應上繳的預算外資金

借

：銀行存款

貸：應繳財政專戶款上繳款項時

借：應繳財政專戶款

貸：銀行存款收到財政撥來預算外資金

借：銀行存款

貸：財政專戶返還收入

5.2.2應繳財政專戶款例1代收應上繳財政專戶的預算外資金24000元，存入銀行。

借：銀行存款24000

貸：應繳財政專戶款24000例2期末通過銀行將上收入上繳財政

專戶。

借：應繳財政專戶款24000

貸：銀行存款24000例3收到財政撥來預算外資金4600元。

借：銀行存款4600

貸：財政專戶返還收入46005.2.2應繳財政專戶款2.實行預算外資金按比例上繳收到預算外資金時借：銀行存款貸：應繳財政專戶款事業收入上繳時借：應繳財政專戶款貸：銀行存款收到財政撥來預算外資金

借：銀行存款

貸：財政專戶返還收入5.2.2應繳財政專戶款3.實行預算外資金結余上繳

收到

應上繳的預算外資金

借：銀行存款

貸：事業收入

期末結算應繳預算外結余

借：事業收入

貸：應繳財政專戶款

上繳款項時

借：應繳財政專戶款

貸：銀行存款5.2.2應繳財政專戶款例4單位收到預算外收入25000元，其中80%上繳財政專戶。借：銀行存款25000貸：應繳財政專戶款20000事業收入5000上繳上述款項時借：應繳財政專戶款20000貸：銀行存款20000收到財政撥來預算外資金5000

借：銀行存款5000

貸：財政專戶返還收入50005.2.2應繳財政專戶款事業、行政單位應繳財政專戶款（財政專戶返還收入和事業收入）核算的三種情況1、全額上繳制2、按比例上繳制3、定期按結余的一定比例上繳制財政專戶返還收入銀行存款應繳財政專戶款現金等應繳財政專戶款銀行存款事業收入預算外資金收入或5.2.3應交稅金的核算應交稅金:指事業單位按稅法規定應交納的各項稅金.主要包括:事業單位應繳納的增值稅、消費稅、營業稅、城市維護建設稅、企業所得稅、資源稅及其他各項稅金等。應交稅金借貸繳納稅金數按稅法規定應繳的各種稅金發生或增加期末余額：應繳未繳的數額5.2.3應交稅金的核算月末計算出應交納的稅金時記：借：銷售稅金或結余分配——所得稅貸：應交稅金實際繳納稅金時：借：應交稅金貸：銀行存款應交稅金應按所交納的稅金種類進行明細核算P735.2.3應交稅金的核算例1，一般納稅人的事業單位購入非自用材料。材料專用發票上注明的增值稅稅額為374元，采購成本2200元。

借：材料2200

應交稅金—

應交增值稅(進項稅額)

374

貸：銀行存款25745.2.3應交稅金的核算例2，單位銷售產品取得經營收入，實際收到價款18000(含稅銷售額)，增值稅稅率13％。借：銀行存款18000

貨：經營收入15660

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)23405.2.3應交稅金的核算

例3，事業單位繳納本月應交增值稅金1966元(銷項稅額與進項稅額的差額)。借：應交稅金—應交增值稅（已交稅金）1966

貸：銀行存款

1966

5.2.3應交稅金的核算例4，月未單位計算本月應納稅金，全月營業收入100000元，營業稅稅率5％，城市維護建設稅稅率7％，教育費附加3％。

應納營業稅＝100000×5％＝5000(元)

應納城建稅＝5000×7％＝350(元)

應納城教育費附加＝5000×3％＝150(元)

借：銷售稅金5500

貸：應交稅金——應交營業稅5000——應交城建稅350

其他應付款——應交教育費附加1505.2.3應交稅金的核算例5．單位按規定計算應交所得稅28000元。借：結余分配—應交所得稅28000

貸：應交稅金—應交所得稅28000例6，單位繳納所得稅金28000元。借：應交稅金—應交所得稅28000貸：銀行存款

280005.2.3應交稅金的核算第6章事業單位收入的管理與核算第6章事業單位收入的管理與核算6.1收入的內容與管理要求收入是指事業單位為開展業務及其他活動，依法通過各種形式取得的非償還性資金。事業單位收入的內容：財政補助收入、上級補助收入、撥入專款、事業收入、經營收入、附屬單位繳款收入、其他收入，基建撥款收入。事業單位收入的內容及科目收入核算的內容總賬科目撥入的組織的上繳的財政預算內撥入上級撥入或轉撥專業業務及其輔助活動取得專業及其輔助之外的非獨立核算經營活動附屬單位上繳的非財政性分成款財政專戶撥入預算內正常經費財政性專項經費非財政性專項經費非財政性一般補助財政專戶返還款上級補助收入撥入專款財政補助收入財政專戶返還收入其他零星雜項業務取得的收入事業收入經營收入其他收入附屬單位繳款6.1收入的內容與管理要求事業收入管理基本要求：收入統管正確劃分各項收入充分利用現在條件積極組織收入保證收入的合理合法正確處理社會效益和經濟效益的關系確認：P786.2.1/2財政補助收入與上級補助收入的核算財政補助收入是指事業單位按核定的預算和經費領報關系從財政部門取得的各類事業經費。上級補助收入是指事業單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。

科目設置：財政補助收入上級補助收入6.2事業單位收入的核算財政補助收入借貸事業經費的減少財政部門或上級撥來的預算內事業經費的增加期末余額：事業經費的累計數年末無余額年終全額轉入“事業結余“6.2.1/2補助收入的核算上級補助收入借貸上級撥來非財政補助收入的減少從主管部門或上級單位取得非財政補助收入的發生或增加期末余額：上級補助收入的累計數年末無余額年終全額轉入“事業結余”6.2.1/2補助收入的核算核算：發生或取得各種補助款項時借：銀行存款貸：財政補助收入上級補助收入期末轉入事業結余借：財政補助收入上級補助收入貸：事業結余6.2.1/2補助收入的核算例1，某事業單位收到開戶銀行轉來收款通知，收到撥入留學生經費100000元。借：銀行存款100000

貸：財政補助收入100000

例2，某學校退回財政補助收入10000元,根據開戶銀行返回的“預算撥款憑證”回單聯編制記賬憑證。

借；財政補助收入10000

貸：銀行存款100006.2.1/2補助收入的核算

例3年終結賬時，將“財政補助收入”貸方余額120000元全數轉入“事業結余”科目。

借：財政補助收入120000

貸：事業結余

1200006.2.1/2補助收入的核算例4．某事業單位收到主管部門用自身開展業務活動所取得的收入撥來補助費30000元。

借：銀行存款30000

貸：上級補助收入30000例5.年終結賬時，將“上級補助收入”貸方余額80000元轉入結余。借：上級補助收入30000貸：事業結余3000006.2.1/2補助收入的核算專項撥款是指由財政部門、上級單位或其他單位撥給事業單位用于專項工程或專項工作的，需單獨報賬的款項。

專項的內容主要有：科研課題經費、大型設備購置費撥款、挖潛改造等6.2.3撥入專款的核算科目設置：“撥入專款”、“撥出專款”、“專款支出”

收到專項撥款借：銀行存款貸：撥入專款年終結賬時，已完工項目以專款支出沖銷撥入專款借：撥入專款貸：專款支出6.2.3撥入專款的核算繳回余款借：撥入專款貸：銀行存款如有下屬單位來報銷時專項支出時：借：撥入專款貸：撥出專款撥入專款應按資金來源和項目設明細賬

6.2.3撥入專款的核算例6事業單位收到上級單位撥入課題費用100000元。借：銀行存款100000

貸：拔入專款100000例7單位繳回專項撥款15000元。

借：拔入專款15000

貸：銀行存款15000例8年終單位的專項撥款項目已經完成，專款支出實際數為60000元。上級單位據此核銷“撥出專款”。

借：撥入專款60000

貸：撥出專款600006.2.3撥入專款的核算例9本單位依據專款支出實際數60000元向上級單位辦理單獨報賬。

借：撥入專款60000

貸：專款支出60000例10年終，專款結余25000元，按規定留歸本單位使用。

借：撥入專款25000

貸：事業基金—一般基金250006.2.3撥入專款的核算6.2.4/6事業收入和經營收入的核算事業收入是指事業單位開展專業業務活動及輔助活動所取得的收入。經營收入是指事業單位在專業業務活動及輔助活動之外開展非獨立核算經營活動取得的收入。科目設置：“事業收入”，“經營收入”事業收入借貸事業收入的減少事業收入的發生或增加期末余額：事業收入的累計數期末結轉到“事業收入”賬戶中6.2.4/6事業收入和經營收入的核算經營收入借貸經營收入的減少經營收入的發生或增加期末余額：經營收入的累計數期末結轉到“經營收入”賬戶中6.2.4/6事業收入和經營收入的核算事業單位發生事業收入時記：借：銀行存款貸:事業收入屬一般納稅人的事業單位取得收入時記：借：銀行存款貸：事業收入應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）6.2.4/6事業收入和經營收入的核算事業單位發生經營收入時記：借：銀行存款或應收賬款應收票據貸：經營收入屬一般納稅人的事業單位取得收入時記：借：銀行存款/應收賬款貸：事業收入應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

6.2.4/6事業收入和經營收入的核算發生銷貨退回借：經營收入應交稅金－增值稅（銷項稅轉出）貸：銀行存款發生折扣或折讓借：經營收入貸：銀行存款期末，將“經營收入”的貸方余額轉入結余。借：經營收入貸：經營結余6.2.4/6事業收入和經營收入的核算例1收到服務收入60000元，款項存入銀行。借：銀行存款60000貸：事業收入600006.2.4/6事業收入和經營收入的核算例2年終，將事業收入的貸方余額20000元轉入結余。借：事業收入20000貸：事業結余200006.2.4/6事業收入和經營收入的核算6.2.5財政專戶返還收入核算事業單位收到的從財政專戶核撥的預算外資金.收到返還預算外資金時借:銀行存款貨:財政專戶返還收入年終轉入”事業結余”:借:財政專戶返還收入貸:事業結余例:P816.2.7/8附屬單位繳款、其他收入的核算定義：P83-84附屬單位繳款是指事業單位附屬的獨立核算單位按規定標準或比例繳納的各項收入。賬戶設置：“附屬單位繳款”其他收入核算內容：取得的投資收益、利息收入、捐贈收入、租金收入及其他零星雜項收入。賬戶設置：“其他收入”附屬單位繳款借貸附屬單位繳款的減少附屬單位繳款的發生或增加期末余額：附屬單位繳款的累計數期末結轉到“事業結余”賬戶中，年末無余額6.2.7/8附屬單位繳款、其他收入的核算期末結轉到“事業結余”賬戶中，年末無余額其他收入借貸其他收入的減少其他收入的發生或增加期末余額：其他收入的累計數6.2.7/8附屬單位繳款、其他收入的核算事業單位發生附屬單位繳款時記：借：銀行存款貸：附屬單位繳款發生其他收入時：借：銀行存款貸：其他收入6.2.7/8附屬單位繳款、其他收入的核算例1，學校收到所屬獨立核算的招待所上繳收入30000元。借：銀行存款30000

貸：附屬單位繳款30000例2，學校退回所屬獨立核算單位上繳款項3000元。借：附屬單位繳款3000

貸：銀行存款3000例3．年終結轉“附屬單位繳款”余額40000元。借：附屬單位繳款40000

貸：事業結余400006.2.7/8附屬單位繳款、其他收入的核算例4，單位以貨幣資金對外投資,收到投資分紅收入70000元。借：銀行存款70000

貸：其他收入——投資收益70000

例5，收取固定資產租金收入2000元。借：銀行存款2000

貸：其他收入——固定資產出租20006.2.7/8附屬單位繳款、其他收入的核算例6．年終結轉“其他收入”貸方余額110000元。借：其他收入110000

貸：事業結余1100006.2.7/8附屬單位繳款、其他收入的核算第7章支出

7.1事業單位支出的內容與管理要求7.1.1事業單位支出的內容事業單位支出主要包括：事業支出、經營支出、專款支出、上繳上級支出、對附屬單位補助、基本建設支出等。7.1.2事業單位支出的管理要求(一)要嚴格執行國家財政財務制度和財經紀律。(二)要勤儉節約，提高資金使用效益。(三)要對支出實行分類管理。(四)要劃清支出界限，特別是基建支出與事業支出、單位支出與個人支出、事業支出與經營支出、事業支出與對附屬單位補助之間的界限。目錄事業單位支出的內容及科目支出核算的內容總賬科目銷售稅金（經）成本費用經營支出專款支出撥出經費撥出專款結轉自籌基建對附屬單位補助上繳上級支出事業支出銷售稅金（非）轉撥正常經費專業業務支出非財政性支出轉列基建賬戶轉撥專項經費專項業務支出經營活動支出專業業務活動及其輔助活動支出專項業務活動支出專業業務活動及其輔助活動之外的非獨立核算經營活動支出7.2事業單位支出的核算7.2.1撥出經費的核算為核算事業單位按核定的預算撥付所屬單位的預算資金，設置“撥出經費”科目。例1.某事業單位開出預算撥款憑證，向所屬學校轉撥事業經費50000元，根據開戶行退回的預算撥款憑證回單聯填制記賬憑單。

借：撥出經費50000

貸：銀行存款500007.2.2撥出專款的核算為核算事業單位撥給所屬單位需要單獨報賬的專項資金，設置“撥出專款”科目。例2.某事業單位A向所屬單位轉撥財政部門撥入的課題經費60000元。

借：撥出專款60000

貸：銀行存款600007.2.3專款支出的核算為核算事業單位由財政部門、上級主管部門或其他單位撥入的有指定用途并需單獨報賬的專項資金使用情況，設置“專款支出”科目。例3.單位用專項資金購入研究項目所需材料20000元，材料已驗收入庫。

借：材料20000

貸：銀行存款20000例4.研究項目完畢，依據專款支出實際數54000元向上級單位報賬。

借：撥入專款54000

貸：專款支出54000事業單位專項資金領、撥、用及項目完工后結轉的核算撥入專款事業基金——一般基金（或銀行存款）專款支出撥出專款①收到上級或財政部門撥入的專款②給所屬單位撥付專項資金撥出累計數撥出累計數③本單位專項資金支出數支出累計數本單位項目完工后余額④所屬單位專項活動完成后一般按撥出數結轉⑤本單位承擔的專項活動完成后按實際支出數結轉⑥將專項活動完成后專項資金結余轉出或上交自己有權支配的專項資金7.2.4事業支出的核算為核算事業單位開展專業業務活動及輔助活動所發生的實際支出，設置“事業支出”科目。例5.學校用現金發放職工工資80000元，其中：基本工資60000元，補助工資15000元，其他工資5000元。借：事業支出——基本工資60000——補助工資15000——其他工資5000貸：現金80000例6.某事業單位所在地區實行工資統發，單位本月職工基本工資總額66000元，應代扣職工個人住房公積金2000元，代扣職工社會保險金4000元，實發工資60000元。

借：事業支出——基本工資66000

貸：財政補助收入66000對于代扣住房公積金和社會保障金，單位應設立輔助賬簿詳細記錄每個職工的繳存情況。例7.學校按規定標準和實有人數，計提8月份職工福利費3000元。借：事業支出——職工福利費3000貸：專用基金——職工福利費基金30007.2.5經營支出的核算為核算事業單位在專業業務活動及輔助活動之外開展非獨立核算所發生的實際支出，設置“經營支出”科目。例8.某單位從事非獨立性經營活動，用現金發放職工的基本工資70000元，補助工資20000元，其他工資8000元。

借：經營支出——基本工資70000

——補助工資20000

——其他工資8000

貸：現金98000例9.按規定比例從經營收入中提取醫療基金4000元。

借：經營支出——社會保障費4000

貸：專用基金——醫療基金40007.2.6成本費用的核算為核算事業單位應列入勞務成本的各項費用，設置“成本費用”科目。例10.單位生產產品發生材料費用5000元。

借：成本費用5000

貸：材料5000例11.產品完工驗收入庫，實際成本為16000元。

借：產成品16000

貸：成本費用160007.2.7銷售稅金的核算為核算事業單位開展各項活動取得收入時應負擔的稅金和附加，設置“銷售稅金”科目。例12.月末單位按規定計算應繳城市維護建設稅3500元。借：銷售稅金3500貸：應交稅金——應交城建稅35007.2.8上繳上級支出的核算為核算事業單位按照規定上繳給上級的支出，設置“上繳上級支出”科目。例13.某招待所按規定的收入比例向上級單位上繳收入5500元。

借：上繳上級支出5500

貸：銀行存款55007.2.9對附屬單位補助的核算為核算事業單位用非財政資金撥付給附屬單位的補助支出，設置“對附屬單位補助”科目。例14.某事業單位用財政補助收入之外的收入安排對附屬單位的補助支出6500元。借：對附屬單位補助6500貸：銀行存款6500事業單位上下級之間非財政性資金的調劑上級會計單位乙下級會計單位（富）甲下級會計單位（窮）借：銀行存款貸：上級補助收入借：對附屬單位補助貸：銀行存款借：上繳上級支出貸：銀行存款借：銀行存款貸：附屬單位繳款7.2.10結轉自籌基建的核算

為核算事業單位將經批準用自籌資金安排基本建設的資金籌集并轉存到建設銀行的情況，設置“結轉自籌基建”科目。本科目借方反映自籌基建資金轉存建設銀行的數額，年終結賬時，將本科目借方余額全數轉入“事業結余”科目，結轉后本科目無余額。第8章凈資產凈資產是指資產減去負債的差額。主要包括事業基金、固定基金、專用基金、事業結余,經營結余和結余分配等。事業單位凈資產的內容及科目凈資產核算的內容總賬科目及明細科目各項基金各項結余事業基金福利基金修購基金投資基金一般基金固定基金事業性收支形成專用基金歷年未分配結余等未限定用途的自己計提或設置的有限定用途的固定資產占用的醫療基金其他基金結余分配事業結余經營結余分配按規定對當年結余進行分配經營性收支形成計提所得稅計提專用基金未分配結余8.1結余的核算結余結余是事業單位在一定期間各項收入與支出相抵后的余額。事業單位的結余主要包括事業結余和經營結余。事業結余是指事業單位各項非經營收支相抵后的余額。設置“事業結余”賬戶核算。經營結余是事業單位經營收支相抵后的的余額。設置“經營結余”賬戶進行核算。事業結余期末余額：本期實現的結余借貸年終，全額轉入“結余分配”凈資產賬戶本期各項非經營支出的歸集本期各項非經營收入的歸集8.1結余的核算經營結余期末余額：本期實現的結余借貸本期各項經營支出的歸集本期各項經營收入的歸集年終結轉到“結余分配”8.1結余的核算期末核算事業結余時記：借：財政補助收入上級補助收入事業收入其他收入貸：事業結余8.1.1/2事業/經營結余的核算借：事業結余貸：撥出經費事業支出上繳上級支出對附屬單位補助結轉自籌基建8.1.1/2事業/經營結余的核算期末核算經營結余時記：借：經營收入貸：經營結余借：經營結余貸：經營支出銷售稅金8.1.1/2事業/經營結余的核算例1，年終結轉“財政補助收入”的貸方余額100000元。借：財政補助收入100000貸：事業結余100000例2，年終結轉“上級補助收入”貸方余額80000元。借：上級補助收入80000貸：事業結余80000例3，年終結轉“事業收入”貸方余額50000元。借：事業收入50000貸：事業結余500008.1.1/2事業/經營結余的核算例4，年終結轉“事業支出”借方余額40000元。借：事業結余40000貸：事業支出400008.1.1/2事業/經營結余的核算例5，年終結轉“撥出經費”借方余額70000元。借：事業結余70000貸：撥出經費70000例6，計算當年事業結余，并轉入“結余分配”科目。借：事業結余78000貸：結余分配780008.1.1/2事業/經營結余的核算例7，期末將“經營收入”科目余額90000元，轉入“經營結余”。借：經營收入90000貸：經營結余90000例8，期末將“經營支出”科目余額40000元轉入“經營結余”。借：經營結余40000貸：經營支出40000

8.1.1/2事業/經營結余的核算例9，期末將“銷售稅金"(經營性)科目余額6000元，轉入“經營結余”科目。借：經營結余6000貸：銷售稅金60008.1.1/2事業/經營結余的核算例10，期末計算經營結余，并轉入“結余分配”科目。經營收支結余＝90000－(40000十6000)＝44000(元)借：經營結余．44000貸：結余分配440008.1.1/2事業/經營結余的核算為了核算事業單位當年結余分配的情況和結果，設置“結余分配”科目。

8.1.3結余分配的核算年終，按規定進行分配結余分配借貸結余分配數當年結余轉入數期末余額：未分配的結余轉入“事業基金”8.1.3結余分配的核算事業結余結轉分配時：借：事業結余貸：結余分配經營結轉分配時：借：經營結余貸：結余分配“結余分配”賬戶下一般設“應交所得稅”，“提取專用基金”8.1.3結余分配的核算單位計算應納所得稅時：借：結余分配——應交所得稅貸：應交稅金計算應提取專用基金時：借：結余分配——提取專用基金貸：專用基金8.1.3結余分配的核算年終時，結余分配全額轉入“事業基金——一般基金”賬戶借：結余分配——未分配結余貸：事業基金——一般基金8.1.3結余分配的核算例1，年終，將“事業結余”貸方余額78000元，“經營結余”貸方余額44000元，轉入“結余分配”科目。借：事業結余78000經營結余44000貸：結余分配1220008.1.3結余分配的核算例2，按規定計算應交所得稅16500元，提取職工福利基金19050元。借：結余分配一應交所得稅16500貸：應交稅金-應交所得稅16500借：結余分配-提取專用基金19050貸：專用基金－職工福利基金190508.1.3結余分配的核算例3，結轉當年未分配結余86450元。借：結余分配86450貸：事業基金－一般基金864508.1.3結余分配的核算8.2.1事業基金的核算事業基金是指事業單位擁有的非限定用途的凈資產。主要包括滾存結余資金和投資產權等，事業基金應按當期實際發生數額和年終轉入數記賬。滾存結余資金是指事業單位歷年的末分配的結余和損失，以及歷年的專項資金結余。投資產權是指事業單位以固定資產投資而形成的產權，以及以無形資產、材料等投資，其評估確認價高于或低于原賬面價值而增加或減少的凈資產。賬戶設置：“事業基金”－一般基金－投資基金“一般基金”主要用以核算滾存結余資金，“投資基金”用以核算對外投資部分的基金。

8.2.1事業基金的核算事業基金事業基金的減少數事業基金的發生數或增加期末余額：事業基金的實有數8.2.2事業基金的核算事業單位用固定資產對外投資時，按評估價記：借：對外投資貸：事業基金——投資基金同時按固定資產賬面價值記：借：固定基金貸：固定資產8.2.1事業基金的核算例1，年終，單位將未分配結余10000元轉入事業基金。借：結余分配10000貸：事業基金l0000例2，年終，單位將末分配損失2000元轉入事業基金。借：事業基金2000貸：結余分配20008.2.1事業基金的核算例3，年終，對已完工項目的專款結余6000元按規定留歸單位使用。借：撥入專款6000貸：事業基金6000例4，單位以一臺專用設備對外投資，評估價3000元，設備的賬面原值2800元。借：對外投資3000貸：事業基金——投資基金3000同時，記：借：固定基金2800貸：固定資產2800

8.2.1事業基金的核算例5，某屬一般納稅人的事業單位，用材料向其他單位投資。合同協議確定的價值為4000元，材科賬面價值3500元，應交稅金520元。借：對外投資4000事業基金——投資基金20貸：材料3500應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)520同時，記：借：事業基金——一般基金4020貸：事業基金——投資基金4020

8.2.1事業基金的核算例6，單位用貨幣資金20000元，向其他單位投資。借：對外投資20000貸：銀行存款20000借：事業基金——一般基金20000貸：事業基金——投資基金200008.2.1事業基金的核算8.2.2固定基金的核算固定基金是指事業單位固定資產占用的基金。固定基金應按實際發生的數額記賬。

固定基金固定基金的減少數固定基金的發生數或增加期末余額：固定基金的實有數8.2.2固定基金的核算例1，單位用修購基金購入一臺設備1500元。借：專用基金——修購基金1500貸：銀行存款1500同時，記：借：固定資產1500貸；固定基金15008.2.2固定基金的核算例2，單位融資租入一臺經營性設備，按租賃協議確定的價值為2400元，本月支付租金300元。借：固定資產2400貸：其他應付款2400借：經營支出