科技項目財務管理及財務分析輔導河南省高技術創業服務中心楊艷紅一、意義科技項目的財務管理

（一）科技經費的加大投入在“十一五”開局之年，黨中央在全國科技大會中，做出了增強自主創新能力、建設創新型國家的重大戰略決策，對實施《國家中長期科學和技術發展規劃綱要（2006-2020年)》做了全面部署，我國的科技事業步入了新的歷史時期。一方面企業為加快發展方式和結構調整，提高自主創新能力，加大了科研經費的投入，另一方面，國家為鼓勵企業開展研究開發活動，不斷加大財政科技經費投入。科技項目的財務管理

（二）與研發投入相關系列優惠政策相繼出臺。科技部、財政部、國稅總局聯合頒布的《高新技術企業認定管理辦法》（國科發火【2008】172號）規定，經認定的高新技術企業所得稅減按15%的稅率征收；國稅發[2008]116號文《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法》規定，研發費用可以按實際發生額的150%加計扣除；技術轉讓、技術開發以及相關的技術服務免征營業稅。因此，企業如何管好用好科研經費，具有重要的現實意義。科技項目的財務管理

二、規范科技項目財務管理的必要性科技項目的財務管理

（一）科技發展對資金需求的依賴關系，決定規范財務管理的必要性。科研開發離不開資金，我們都了解這樣一個經濟指標“研發經費投入”，高新技術企業認定條件以及科研項目申報要求對“研發經費占銷售收入的比例”都有限定，企業日常帳務處理時規范歸集研發投入，合理進行研發費用的攤銷和分配，可以為獲得財政支持打下良好的基礎。科技項目的財務管理

（二）是科研目標順利完成和項目驗收通過的有力保障。企業規范科研項目的財務管理，合理進行資金投入控制，能夠提高單位科技項目實施能力，才能保證科研目標的順利完成；為提高財政科技經費的使用效益，國家根據項目類別出臺了不同的經費管理辦法，并建立健全科研項目的專家咨詢、政府決策的立項機制，立項企業只有規范科研項目的財務管理，才能保證項目的評審、驗收的通過。科技項目的財務管理

（三）是享受國家稅收優惠政策的必要條件。在申請享受稅收優惠政策時，相關審計部門、稅務部門等均須提供科研投入的明細證明。科技項目的財務管理

三、如何規范企業科研項目的財務管理科技項目的財務管理

（一）加強與財務部門的合作和協調。要轉變“重研究，輕管理”的思想，財務部門要全程參與，對項目的研發方案、進度、經費收支情況要清楚，企業領導人、研發部門及財務部門要不斷進行溝通和協調，才能保證資金的籌措和合理使用，以求得資金使用的最大效益。科技項目的財務管理

（二）建立預算管理制度。科技項目的研發具有不可預見性，財務部門不能只做事后的記帳員，要建立預算制度，科技經費從預算、撥款和使用是一個有機的整體，一脫節就可能出現資金不到位、經費支出不科學合理等問題。只有對項目進行合理的預算，才能保證企業資源的合理配置、研發資金的籌措保障，進而實現企業的科研目標。（對于獲得財政資金的立項項目，項目合同書就是預算書，財務部門實際財政經費的支出狀況如果與合同預算達到較高的一致性，項目驗收時的比較容易通過。）科技項目的財務管理

（三）了解相關科技政策，掌握各類科研投入的核算范圍。國家對企業的科研經費投入有明確的解釋，例如：財政部財企[2007]194號文件《企業加強研發費用財務管理的若干意見》與國稅發國稅發[2008]116號文《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法》中所列支的研發費用范圍雖然都分為八大類，包括材料費、人工費、折舊費、租賃費、無形資產攤銷費、中試費、研發成果管理費、其他費用、合作與委托費，但核算范圍有較大的差異；高新技術企業認定的研發投入和可加計扣除的研發經費也有不同。

科技項目的財務管理

財政科技經費是政府為了支持企業科技攻關和科技產業化的專項補助資金，對經費的使用范圍更有嚴格的要求，一般財政科技經費有設備購置費、材料費、燃料動力費、測試化驗加工費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費、勞務費、專家咨詢費、管理費11項支出范圍。財務部門只有掌握科研經費的管理辦法，才能做好科研經費的帳務處理。科技項目的財務管理

（四）研發費用的帳務處理。企業應按照研發項目或者承擔的研發任務為單位，設立臺賬歸集核算研發費用，科技經費是引導資金，在科研活動中企業是主體，企業自籌資金起著至關重要的作用。下面分別對收到財政撥款的科研經費和企業自籌研發經費進行帳務處理。科技項目的財務管理

1、財政科技經費的帳務處理

處理方法：在“專項應付款”科目下設置二級科目進行帳務處理，按照經費使用范圍設置二級科目。科技項目的財務管理

實際收到專項撥款時：

借：銀行存款貸：專項應付款（×項目）作為費用沖減部分：

借：專項應付款－－相關明細科目（×項目）貸：相關科目形成資產部分：借：固定資產（無形資產）貸：相關科目同時

借：專項應付款－相關明細科目（×項目）貸：資本公積科技項目的財務管理

處理方法：在“管理費用”和“在建工程”（技改項目）科目下設二級科目“研發費用”，并在“研發費用”下設置三級明細科目進行帳務核算。2、企業自籌研發經費的帳務處理科技項目的財務管理研發中消耗直接材料借：管理費用-研發費用（×項目）－原材料貸：原材料支付直接研發人員工資借：管理費用-研發費用（×項目）-研發人員工資貸：現金（銀行存款）用于研發的專門設備折舊借：管理費用-研發費用（×項目）-固定資產折舊貸：固定資產

用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

借：管理費用-研發費用（×項目）－無形資產攤銷貸：無形資產

科技項目的財務管理

用于試制產品的檢驗費等

借：管理費用-研發費用（×項目）-試制產品檢驗費貸：銀行存款

合作研發而支付的費用

借：管理費用-研發費用（×項目）-合作研發貸：銀行存款與研發活動直接相關的其他費用,包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、外事費、研發人員培訓費、專家咨詢費等也做相應的帳務處理。科技項目的財務管理

企業財務分析項目申報中財務部分的編制方法和要點，根據不同項目申報指南，有所不同，雖然不同的科技項目申報對企業的財務狀況要求不同，例如對企業注冊資本、資產總額、銷售收入、資產負債率等指標限制，但是財務分析方法是貫通的，需要明確的一點：財政資金只是對企業項目研發的一種補助，自籌資金才是項目資金的主要來源，因此，企業具有良好的償債能力、營運能力、發展能力（初創企業除外），才能提供項目研發所需的資金保障，更容易得到國家的財政支持。企業歷史財務分析投資估算與資金籌措項目預計的經濟效益分析和投資評價創新基金項目申報書財務分析企業財務分析一、企業歷史財務分析（一）近三年財務情況分析指標2006年2007年增長情況2008年增長情況數值比率數值比率總資產總負債總收入凈資產主營業務收入主營業務利潤凈利潤資產負債率主營業務利潤率凈資產收益率企業財務分析（二）上年度財務報表主要科目分析1、應收帳款年末余額為：××××元帳齡金額所占比例1年以內1-2年2-3年合計其中金額較大的單位有：單位名稱金額××××公司××××廠一、企業歷史財務分析企業財務分析（2）應付帳款年末余額為：××××元帳齡金額所占比例1年以內1-2年2-3年合計其中金額較大的單位有：單位名稱金額××××公司××××廠2、上年度財務報表主要科目分析一、企業歷史財務分析企業財務分析2、上年度財務報表主要科目分析一、企業歷史財務分析（3）其他應收帳款年末余額為：××××元帳齡金額所占比例1年以內1-2年2-3年合計其中金額較大的單位有：單位名稱金額××××公司××××廠企業財務分析（4）其他應付帳款年末余額為：××××元帳齡金額所占比例1年以內1-2年2-3年合計其中金額較大的單位有：單位名稱金額××××公司××××廠2、上年度財務報表主要科目分析一、企業歷史財務分析企業財務分析（5）銀行貸款年末余額為：××××元貸款期限單位金額2、上年度財務報表主要科目分析一、企業歷史財務分析企業財務分析（6）總收入為：××××元：收入構成金額比重主營業務收入其他業務收入營業外收入合計2、上年度財務報表主要科目分析一、企業歷史財務分析企業財務分析二、投資估算與資金籌措

投資額度一般控制在項目執行期目標銷售收入總額的1/4左右，軟件企業1/6較為適宜。企業財務分析1、投資總額包括近期完成投資和新增投資總投資近期完成投資（上年度1月1日至申報前一個月）要有資金來源，以及主要用途的描述（財務專家結合企業財務報表中固定資產、在建工程、管理費用、研發費用等明細科目評價投資的真實性）新增投資固定資產投資流動資金投資二、投資估算與資金籌措企業財務分析項目執行期時間一般為2年二、投資估算與資金籌措2、項目執行期內新增投資估算計劃新增固定資產投資估算資產名稱單價數量金額123合計計劃新增流動資金投資估算項目測算依據備注123合計企業財務分析二、投資估算與資金籌措3、新增投資籌措籌資渠道可能包括：（1）自籌資金：企業現有貨幣資金及應收帳款的余額、帳齡；企業的年度盈利能力；經營活動產生的現金流量凈值；如果是股東增資，須說明是現有股東增資，還是吸收新股東，并提供股東會決議等材料。（2）銀行貸款：已獲得貸款的，提供貸款合同；未取得的，說明目前貸款的進展情況，提供令人信服的銀行承諾證明及擔保證明，并根據企業的信用等級及資本結構，說明貸款的可行性。（3）地方財政撥款：地方匹配資金的相關證明文件、使用方法。企業財務分析相關邏輯關系：申請資助金額<企業凈資產數新增投資額＝固定資產+流動資金=企業自籌+銀行貸款+財政撥款+其他對于立項上報：財政撥款只包含申請地方創新基金對于直接推薦上報財政撥款包含申請地方創新基金、申請國家創新基金；同時，原則上要求：企業自籌>=地方創新基金+2*申請國家創新基金二、投資估算與資金籌措企業財務分析三、項目預計的經濟效益分析和投資評價包括分析和論證項目的生產成本及總成本、產品銷售及盈利能力預測、項目投資分析評價，要依照匹配和均衡原則，客觀詳細地分析，對每一個數據都要有具體和測算依據，經濟效益指標要符合客觀事實。企業財務分析評價內容：項目成本費用估算是否合理；產品定價是否合理；產銷量預計是否合理；產品利潤率是否合理；項目投資利潤率是否合理；內部收益率是否合理；判斷經濟指標可實現程度企業財務分析分析步驟：（一）對產品生產成本要素進行分析說明，估算產品的生產成本；（二）總成本預測，是指年度內為生產和銷售產品所支付的全部費用；（三）銷售預測，根據前面市場調查及市場占有率情況預測產品銷售價格及銷售收入，以及在不同年份生產規模的變動情況，結合總成本預測數據，計算項目5個年度的銷售及利潤情況；（四）以靜態分析為主，在成本估算表、銷售收入及利潤表基礎上，編制現金流量表，主要計算現金凈現值、內部收益率、投資回收期、投資利潤率等指標評價項目投資的可行性。企業財務分析例：某企業項目產品生產成本的主要構成因素分析：產品成本主要由GSM主機模塊、專用處理器、機殼及附件等原材料和人工費用、動力和折舊費構成。案例分析序號項目金額備注一生產成本3651原材料3501.1GSM主機模塊1501.2專用處理器651.3各種系統721.4機殼及附件632燃料及動力1.53工資及福利費53所有人員工資4折舊及維修費4單位成本合計414.5產品單位成本估算表單位：元案例分析測算依據：產品成本中原材料、燃料、動力價格（不含稅）均按現行市場價計算；工人工資前兩年按1.2萬元/年，第三年1.8萬元/年；管理人員及研發人員前兩年按3萬元/年，第三年按3.9萬元/年；本項目共投入固定資產153.6萬元，直接折舊法，平均折舊年限8年，殘值率5%；案例分析序號年項目投產期200820092010201120121外購原材料70262.55257007002外購燃料及動力0.301.132.253.003.003工資及福利費66.0078.00106.20106.20106.20其中：工人工資12.0024.0036.0036.0036.00管理人員工資54.0054.0070.2070.2070.204折舊費18.2418.2418.2418.2418.245維修費0.180.661.321.761.766財務費用0.000.000.000.000.007其他費用23.8089.25178.50238.00238.00其中:其他管理費用9.8036.7573.5098.0098.00銷售費用14.0052.50105.00140.00140.008總成本費用(1＋2＋…＋7)178.52449.78831.511067.201067.20其中：1.固定成本42.22108.15198.06258.00258.002.變動成本136.30341.63633.45809.20809.209經營成本(7－4)160.28431.54813.271048.961048.96總成本估算表單位：萬元案例分析年項目投產期20082009201020112012銷售量（臺）20007500150002000020000銷售收入176.00660.001320.001760.001760.00增值稅10.5639.6079.20105.60105.60減：銷售稅金及附加1.063.967.9210.5610.56制造成本100.72306.53582.81759.00759.00銷售利潤74.23349.52729.27990.44990.44減：管理費用63.8090.75143.70168.20168.20銷售費用14.0052.50105.00140.00140.00財務費用0.000.000.000.000.00利潤總額-3.57206.27480.57682.24682.24減：所得稅

69.25158.59225.14225.14凈利潤-3.57137.02321.98457.10457.10銷售收入及利潤預測單位:萬元案例分析測算依據產品價格為880元/臺，項目執行期第一年，主要開拓市場，產品成熟，實現銷售量2000臺，第二年形成批量生產實現年銷售量7500臺；其他管理費用按銷售收入的5%計提；銷售收入按銷售收入的8%計提；目前企業屬小規模企業，增值稅率6%；稅金及附加為6‰；企業所得稅按33%計。案例分析

年份項目投產期20082009201020112012生產負荷10%37.5%75%100%100%一、現金流入17