增值稅納稅人從事貨物銷售的單位和個人提供加工、修理修配勞務的單位和個人從事貨物進口的單位和個人扣繳義務人境外單位或個人境內銷售應稅勞務而未設立機構的，其代理人為扣繳義務人，無代理人的以購買者為扣繳義務人增值稅小規模納稅人從事貨物生產或提供勞務為主的年應稅銷售額在50萬元以下從事貨物批發或零售的企業，年應稅銷售額在80萬元以下個人、非企業性單位，以及不經常發生應稅行為的企業增值稅一般納稅人銷售額超過小規模納稅人標準且財務核算健全的企業小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。下列納稅人不屬于一般納稅人年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準的企業(以下簡稱小規模企業)；個人(除個體經營者以外的其他個人)；非企業性單位；不經常發生增值稅應稅行為的企業。一般納稅人的管理方法銷售或提供應稅勞務可以使用增值稅專用發票購進貨物和應稅勞務實行稅款抵扣制度計稅方法是當期銷項稅額扣減當期進項稅額按照規定的程序和要求認定一般納稅人資格小規模納稅人管理方法銷售貨物和提供應稅勞務，納稅人自己只能使用普通發票購進貨物或應稅勞務即使取得增值稅專用發票也不得抵扣進項稅應納稅額實行簡易辦法計算，即銷售額乘以征收率

稅務機關應該協助納稅人建賬建制特別強調符合條件但不申請辦理一般納稅人認定手續的，按稅率計算交稅，不得抵扣購進稅款，不得使用專用發票增值稅稅率

基本稅率：17%。適用于除低稅率和零稅率以外的所有貨物和勞務

小規膜納稅人購置稅控收款機，換算不含稅銷售額后按17%抵免稅額

低稅率：

13%。適用于部分居民生活必需品和農業生產資料等貨物。

零稅率：

0%。適用于出口貨物。增值稅的征收率一般征收率：3%。適用于小規模納稅人。是稅率的簡化不可濫用特別征收率：6%，4%。適用于少數特殊情況。自來水公司銷售自來水按照6%計稅，并準予抵扣從獨立核算自來水廠取得的按6%開具發票的進項稅額；對寄售商店代售物品、典當業死當物品、經稅務機關批準的免稅商店零售免稅貨物，按4%計稅稅率和征收率一覽表按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍一般納稅人(稅率)基本稅率為17％銷售或進口貨物、提供應稅勞務低稅率為13％銷售或進口稅法列舉的五類貨物6%或4％的征收率一般納稅人采用簡易辦法征稅小規模納稅人(征收率)3％的征收率小規模納稅人的一般征收率納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。納稅人銷售不同稅率的貨物或應稅勞務，并兼營應當一并征收增值稅的非應稅勞務，其非應稅勞務也應從高適用稅率。（三）我國增值稅適用稅率的特殊規定重點內容：一般納稅人應納稅額的計算【例題10】某商店向消費者銷售洗衣機，某月銷售1000臺，每臺含稅銷售價為936元，增值稅稅率為17％。則該商場這個月洗衣機的銷售額和銷項稅額分別為：銷售額=（1000×936）÷（1＋17％）＝800000（元）銷項稅額=800000×17％=136000（元）計算題基本計算公式其中：應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額銷項稅額＝銷售額×稅率即銷項稅額是按照稅率計算，并向購買方收取的增值稅稅額。17%或13%銷項稅額的計算

要想計算銷項稅額，首先要確定各種銷售類型下的銷售額。如何確定銷售額呢？

銷項稅額的計算—銷售額的確定

（一）一般銷售方式下的銷售額

銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。

單價╳數量價外費用是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。補充：價外費用應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入再并入銷售額。【舉例】銷貨銷售給購貨方，經過運輸企業，銷貨方先支付給運輸企業1000元運費，先開發票給購貨方，貨物價值是120000元，從購貨方要回120000+1000，交增值稅時120000×17%，1000元不計入價外收入。？

價外費用

價外費用包括向購買方價外收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、包裝費及其租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外費用。（即價外收入）——征稅時一定換算成不含稅收入再并入銷售額。

但不包括以下兩項：（1）受托方加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（2）納稅人代墊運費，同時將承運部門開具給購貨方的運費發票轉交給購貨方的。什么是銷售額？但不包括向購買方收取的銷項稅額（這表明增值稅是一種價外稅）。

1.銷售額包括以下三項內容：

（1）銷售貨物或應稅勞務取自于購買方的全部價款。

（2）向購買方收取的各種價外費用（即價外收入）——征稅時一定換算成不含稅收入再并入銷售額。

（3）應稅消費品的消費稅稅金（價內稅）含稅銷售額的換算推導過程：含稅銷售額＝銷售額＋銷售額×稅率含稅銷售額＝銷售額×（1+稅率）

含稅銷售額銷售額=——————1十稅率(1)價稅合計金額

(2)商業企業零售價

(3)普通發票上注明的銷售額

(4)價外費用視為含稅收入

(5)混合銷售的銷售額需換算的情況【例題11】某公司銷售船用柴油10噸，每噸單價1000元，價外代有關部門收取漁業發展基金每噸198.9元。則這一筆銷售的銷售額應為：

198.91000×10+————×10=11700（元）

1＋17％計算題【例4－3】某企業為增值稅一般納稅人，2010年8月銷售鋼材一批，開出增值稅專用發票中注明銷售額為8000元，稅額為1360元，另開出一張普通發票，收取包裝費117元。計算該公司8月增值稅銷售額。【解析】該公司收取的包裝費117元中包含增值稅，在計算增值稅銷售額時應換算成不合增值稅的銷售額。該公司8月增值稅銷售額為：不舍稅銷售額+含稅銷售額÷（1+稅率）=8000+117÷（1+17％）=8100（元）。以上所講是一般情況以下所講是特殊情況【例題】某新華書店批發圖書一批，每冊標價20元，共計1000冊，由于購買方購買數量多，按七折優惠價格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發票上。10日內付款2%折扣，購買方如期付款。

【解析】則計稅銷售額=20×70%×1000/（1+13%）=12389.38元

銷項稅額=12389.38×13%=1610.62元（1）折扣銷售方式

折扣銷售，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額計稅；如果將折扣額另開一張發票，則不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

現金折扣是指在采用賒銷方式銷售商品時，為鼓勵購貨方盡早償還貨款，而給予的折扣。稅法規定現金折扣不得從銷售額中減除，即應按貨價全額計稅。折扣折讓方式銷售折扣折讓稅務處理折扣銷售關鍵看銷售額與折扣額是否在同一張發票上注明：①如果是在同一張發票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額；如果折扣額另開發票，不論財務如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額②這里的折扣僅限于貨物價格折扣，如果是實物折扣應按視同銷售中“無償贈送”處理，實物款額不能從原銷售額中減除銷售折扣發生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除銷售折讓也發生在銷貨之后，作為已售產品出現品種、質量問題而給予購買方的補償，是原銷售額的減少，折讓額可以從銷售額中減除※三者的比較：

折扣銷售：銷售貨物的同時薄利多銷

折扣額允許扣除(條件)

銷售折扣/銷售折讓：銷售貨物之后及早收回貨款/對退貨要求的被迫補償折扣額不得扣除/折扣額允許扣除

條件：①銷售額與折扣額在同一張發票上分別注明；②折扣以貨幣形式（實物性折扣不得扣除，按“視同銷售貨物”第八項處理計算題【例題】甲企業銷售給乙公司10000件玩具，每件不含稅價格為20元，由于乙公司購買數量多，甲企業按原價的8折優惠銷售，并提供2／10的銷售折扣。乙公司于10日內付款。請計算銷項稅額。銷項稅額=20×80％×10000×17％=27200元。

【舉例】一個金店（一般納稅人），一條項鏈銷售給顧客個人的零售價格6000元，共賣了4條新項鏈。

【解析】

銷項稅=6000×4÷（1+17%）×17%=3487.18（元）

還有以舊換新，顧客拿來一條舊的，要打成和新的一樣，以舊換新抵了，實收4000元，銷項稅=4000÷（1+17%）×17%=581.20（元）

（2）以舊換新

以舊換新是指納稅人為了促銷，在銷售貨物的同時有償收回舊貨物。對此，應按新貨物的銷售價確定銷售額，不能從中扣減舊貨物的收購價格

金銀首飾以舊換新除外，應以銷售方實際收取的不含增值稅價款征收增值稅【例4－6】某商場為增值稅一般納稅人，2006年7月采取以舊換新方式銷售冰箱10臺，同時回收10臺舊冰箱，每臺收購金額為100元，取得現金凈收入為22400元。已知每臺冰箱市場零售價格（含增值稅）為2340元。計算此項業務的增值稅銷售額。【解析】此項業務屬于以舊換新方式銷售貨物，除稅法對金銀首飾等有特殊規定外，其增值稅銷售額應按照該貨物的同期銷售價格確定，即應按銷售新貨物同期銷售價格，也就是新冰箱市場零售價格2340元為基礎換算增值稅銷售額。本例中，對收（回）購舊冰箱業務活動，盡管收購舊冰箱與賣出新冰箱聯系在一起，同時收購舊冰箱業務中也有資金抵減，但從稅收角度來說，此項收購業務活動不能抵減增值稅銷售額，即不能按取得的現金凈收入確定或換算銷售額。另外，市場零售價格2340元是價款和增值稅合并定價，應換算成不合增值稅的價格。此項業務增值稅銷售額為：[含稅銷售額÷（1+稅率）]×10=[2340÷（1+17％）]×10=20000（元）或（22400+100×10）÷（1+17％）=20000（元）

【例題】1.銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬元；2.以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛；

【解析】1.銷項稅額=600000×17%=102（萬元）2.銷項稅額=（600÷300×40)×17%=13.60（萬元）

以物易物是指購銷雙方不以貨幣結算，而是以同等價款的貨物相互結算，實現貨物購銷的一種方式。對此，稅法規定以物易物雙方都要作購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額；以各自收得的貨物核算購貨額并計算進項稅額。（3）以物易物（4）收取包裝物押金方式若單獨記賬核算，不并入銷售額計稅若逾期≥1年，無論是否退還均并入銷售額計稅計稅時，一是注意要換算為不含稅收入；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。銷售除黃酒、啤酒以外的其他酒類產品收取的包裝物押金，一律并入銷售額計稅【例4－3】某企業為增值稅一般納稅人，2010年8月銷售鋼材一批，開出增值稅專用發票中注明銷售額為8000元，稅額為1360元，另開出一張普通發票，收取包裝費117元。計算該公司8月增值稅銷售額。【解析】該公司收取的包裝費117元中包含增值稅，在計算增值稅銷售額時應換算成不合增值稅的銷售額。該公司8月增值稅銷售額為：不舍稅銷售額+含稅銷售額÷（1+稅率）=鋼材銷售額8000（元)。=包裝費銷售額117÷（1+17％）=100（元）。=8000+100（元）=8100（元）。如果是包裝物押金銷售額=未逾期。如果逾期117÷（1+17％）（5）舊貨銷售納稅人銷售舊貨（包括舊貨經營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產），無論其是增值稅一般納稅人或小規模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調劑試點單位，一律按4％的征收率減半增收增值稅，不得抵扣進項稅額。納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。舊貨、舊機動車的銷售1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產，按照《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條的規定執行。

一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。

2.小規模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。

小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。

（二）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條

自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產（以下簡稱已使用過的固定資產），應區分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；

（三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。本通知所稱已使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。【例題】某生產企業為增值稅一般納稅人，2006年6月把資產盤點過程中不需用的部分資產進行處理：銷售已經使用4年的機器設備，取得收入9200元（原值為9000元）；銷售自己使用過的應交消費稅的機動車2輛，分別取得收入l1000元（原值為400000元）和64000元（原值為56000元）。【解析】應納增值稅=9200÷（1+4%）×4%÷2+64000÷（1+4%）×4%÷2=1407.69（元）

（6）視同銷售行為銷售額的確定（1）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定（2）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定（3）按組成計稅價格確定組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務局確定一般為10％少數產品另定推導：組成計稅價格＝成本＋利潤利潤＝成本×成本利潤率即：組成計稅價格=成本＋成本×成本利潤率組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）組成計稅價格的計算計算公式為：【例4－5】某服裝廠為增值稅一般納稅人，2006年8月將自產的一批新產品W牌針織服裝200件作為福利發給本廠職工。已知W牌針織服裝尚未投放市場，沒有同類服裝銷售價格；每件服裝成本500元。計算該批服裝增值稅銷售額。【解析】根據稅法規定，納稅人將自產W牌針織服裝200件作為福利發給本廠職工的行為視同銷售行為，應繳納增值稅。因W牌針織服裝尚沒有市場同類價格，可按組成計稅價格確定其銷售價格。該批服裝增值稅銷售額=成本×（1+成本利潤率）=200×500×（1+10％）=110000（元）【例4－4】某百貨為增值稅一般納稅人，2009年8月份銷售三批同一規格、質量的貨物，每批各1000件，銷售價格（不含增值稅）分別為每件120元、100元和40元。經稅務機關認定，第三批銷售價格每件40元明顯偏低且無正當理由。計算該商場8月份增值稅銷售額。【解析】稅法規定，納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的價格明顯偏低且無正當理由的，稅務機關可以按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定其銷售額。本例中，稅務機關已認定該商場第三批銷售價格每件40元明顯偏低且無正當理由，應按當月合理銷售價格（120元和100元）的平均售價確定銷售額，則該商場8月份增值稅銷售額為：[120+100+（120+100）÷2]×1000=330000（元）。

特殊經營行為增值稅額的計算特殊經營業務稅務處理（2009年1月1日前）兼營不同稅率的應稅項目分別核算的，按各自稅率計稅；末分別核算，從高適用稅率混合銷售行為(1)以經營貨物為主，交增值稅(2)以經營勞務為主，交營業稅

兼營非應稅勞務(1)分別核算，分別交增值稅、營業稅(2)未分別核算，只交增值稅、不交營業稅銷售額的確定特殊經營業務稅務處理（2009年1月1日后）兼營不同稅率的應稅項目分別核算的，按各自稅率計稅；末分別核算，從高適用稅率