成本會計學第九章變動成本法、標準成本法和作業成本法2/4/20231教學目的和要求明確變動成本法、標準成本法和作業成本法都能提供什么樣的成本信息，以及這些成本信息在企業經營管理決策和成本控制中的作用理解和掌握上述三種方法的基本內容和具體操作程序2/4/20232本章內容第一節變動成本法第二節標準成本法第三節作業成本法2/4/20233第一節變動成本法一、成本按習性的分類所謂成本習性，是指成本與業務量之間的依存關系（一）固定成本是指其總額在一定時期和一定業務量范圍內，不受業務量增減變動影響而保持不變的成本。

固定成本總額O業務量業務量與固定成本總額的關系單位成本總額O業務量業務量與單位固定成本的關系2/4/20234（二）變動成本是指其總額隨著業務量的變動而成正比例變動的成本。變動成本總額O業務量業務量與變動成本總額的關系單位變動成本O業務量業務量與單位變動成本的關系2/4/20235（三）總成本習性模型總成本＝固定成本總額＋變動成本總額＝固定成本總額＋單位變動成本×業務量y成本O業務量x

總成本習性模型圖bxay=a+bx2/4/20236第一節變動成本法二、混合成本及其分解（一）混合成本的種類半變動成本半固定成本

成本O業務量半變動成本習性圖成本O業務量半固定成本習性圖變動成本固定部分半變動成本半固定成本2/4/20237（二）混合成本的分解方法1合同確認法2技術測定法3歷史成本分析法：（1）高低點法：單位變動成本b=（業務量最高期的混合成本-業務量最低期的混合成本）/（最高業務量-最低業務量）固定成本a=業務量最高（低）期混合成本-最高（低）業務量×單位變動成本（2）散布圖法（3）回歸直線法2/4/20238第一節變動成本法三、變動成本法的特點（一）成本類別的劃分和產品成本包含的內容方面的區別生產成本管理費用非生產成本銷售費用期間成本產品成本直接材料制造費用直接人工完全成本法下成本類別的劃分與產品成本所含內容關系圖2/4/20239第一節變動成本法

變動成本直接人工變動生產成本變動制造費用變動銷售費用變動管理費用產品成本固定制造費用固定銷售費用固定管理費用直接材料固定成本期間成本變動成本法下成本類別的劃分與產品成本所含內容關系圖2/4/202310第一節變動成本法（二）產成品與在產品存貨估價上的區別（三）盈虧計算上的區別1計算過程的不同2分期損益計算上的不同注：采用完全成本法時：（1）當生產量等于銷售量時，從期初產成品存貨“吐出”的固定制造費用的份額等于期末產成品存貨所“吸收”的固定制造費用2/4/202311（2）在生產量大于銷售量時，從期初產成品存貨“吐出”的固定制造費用的份額少于期末產成品存貨所“吸收”的固定制造費用的份額，即由于期末產成品存貨的增加，使其所“吸收”的固定制造費用增加了，從而使比按變動成本法所確定的營業凈利增大（3）在生產量小于銷售量時，由于期末產成品存貨所“吸收”的固定制造費用的份額少于期初產成品存貨所“吐出”的固定制造費用的份額，即由于期末產成品存貨的減少，使其所“吸收”的固定制造費用減少，從而使比按變動成本法所確定的營業凈利減少。從長期來看，銷售量與生產量總是一致的，從而用兩種成本法計算確定的營業凈利總額也必定不相上下2/4/202312四、變動成本法的優點和局限性（一）變動成本法的優點1有利于進行本量利分析和短期決策2有利于加強成本控制和科學地進行成本分析可以把由產量變動所引起的成本升降，同由于成本控制工作的好壞而造成的成本升降清楚地區別開來便于成本責任的歸屬和業績的評價3能促使管理部門注重銷售，防止盲目生產4可以簡化產品成本的計算

2/4/202313第一節變動成本法（二）變動成本法的局限性

1不符合傳統成本概念的要求

2不能適應長期決策的需要

3不便于價格決策

4改用變動成本法時會影響有關方面的利益

5變動成本與固定成本的劃分比較困難2/4/202314第二節標準成本法一、標準成本法概述（一）標準成本法的特點1.預先制定產品成本項目的標準成本2.按標準成本進行產品成本核算3.計算各成本項目實際成本與標準成本的各種差異，設立各種成本差異科目進行歸集，并借以對產品成本進行控制和考核

2/4/202315（二）標準成本的種類（1）理想標準成本（2）正常標準成本（3）現實標準成本

（三）標準成本的作用是有效進行成本控制的依據有利于責任會計的推行是經營決策的重要依據采用標準成本對在產品、產成品和銷貨成本進行計價，可以簡化成本核算的賬務處理工作2/4/202316第二節標準成本法二、標準成本的制定（一）直接材料標準成本的制定直接材料標準成本=直接材料用量標準×直接材料價格標準（二）直接人工標準成本的制定標準工資率=標準工資總額/標準總工時直接人工標準成本=工時標準×標準工資率2/4/202317（三）制造費用標準成本的制定1.變動制造費用標準成本的制定變動制造費用標準分配率=變動制造費用預算總額/標準總工時變動制造費用標準成本=工時標準×變動制造費用標準分配率2.固定制造費用標準成本的制定固定制造費用標準分配率=固定制造費用預算總額/標準總工時固定制造費用標準成本=工時標準×固定制造費用標準分配率（四）標準成本卡就不同種類、不同規格的產品，編制標準成本卡2/4/202318第二節標準成本法三、成本差異的計算分析（一）直接材料成本差異的計算分析（二）直接人工成本差異的計算分析（三）變動制造費用差異的計算分析（四）固定制造費用差異的計算分析2/4/202319第二節標準成本法（一）直接材料成本差異的計算分析直接材料價格差異=（實際價格×實際用量）-（標準價格×實際用量）

=（實際價格-標準價格）×實際用量直接材料用量差異=（標準價格×實際用量）-（標準價格×標準用量）

=（實際用量-標準用量）×標準價格2/4/202320第二節標準成本法（二）直接人工成本差異的計算與分析直接人工工資率差異=（實際工資率×實際工時）-（標準工資率×實際工時）

=（實際工資率-標準工資率）×實際工時直接人工效率差異=（標準工資率×實際工時）-（標準工資率×標準工時）

=（實際工時-標準工時）×標準工資率2/4/202321第二節標準成本法（三）變動制造費用差異的計算分析變動制造費用耗費差異＝（實際分配率×實際工時）－（標準分配率×實際工時）＝（實際分配率－標準分配率）×實際工時變動制造費用效率差異＝（標準分配率×實際工時）－（標準分配率×標準工時）＝（實際工時－標準工時）×實際分配率2/4/202322第二節標準成本法（四）固定制造費用差異的計算分析指一定期間的實際固定制造費用與標準固定制造費用之間的差額固定制造費用成本差異=實際固定制造費用-實際產量標準固定制造費用=實際固定制造費用-實際產量×工時標準×標準費用分配率=實際固定制造費用-實際產量標準工時×標準費用分配率固定制造費用的成本差異分析方法主要有兩差異分析法和三差異分析法2/4/2023231、兩差異分析法將固定制造費用成本差異分為耗費差異和能量差異兩種成本差異固定制造費用耗費差異=實際固定制造費用-計劃固定制造費用=實際固定制造費用-計劃產量×工時標準×標準費用分配率=實際固定制造費用-計劃產量標準工時×標準費用分配率固定制造費用能量差異=（計劃產量標準工時-實際產量標準工時）×標準費用分配率2/4/2023242、三差異分析法將固定制造費用成本差異區分為耗費差異、能量差異和效率差異三種成本差異固定制造費用耗費差異=實際固定制造費用-計劃固定制造費用固定制造費用能量差異=（計劃產量標準工時-實際產量標準工時）×標準費用分配率固定制造費用效率差異=（實際產量實際工時-實際產量標準工時）×標準費用分配率三差異分析法的能力差異與效率差異之和，等于兩差異分析法的能量差異2/4/202325四、標準成本的賬務處理（一）標準成本法賬務處理的特點1“在產品”、“產成品”等賬戶可以只登記標準成本，設置各種成本差異賬戶，分別核算各種差異2會計期末對成本差異進行處理一種方法是將本期的各種成本差異，按標準成本的比例分配給期末在產品、期末庫存產成品的本期已售產品另一種方法是將本期發生的各種差異全部計入當期損益（二）賬務處理舉例略2/4/202326五、標準成本法與定額成本法的比較兩者的主要區別有：（1）定額法要計算產品的實際成本，而在標準成本法下，一般只計算產品的標準成本，不計算產品的實際成本（2）在定額法下，對成本差異的核算較為簡單，只核算各成本項目的成本差異，且不為各種成本差異單獨設置會計科目，而是與定額成本在同一成本明細賬中進行核算（3）在定額法下，要將成本差異在各種產品之間、完工產品與在產品之間進行分配；自愛標準成本法下，企業一般將各種成本全部計入當期損益2/4/202327第三節作業成本法一、作業成本法產生的時代背景二、作用成本法的基本概念（一）作業為了提供一定產量的產品或勞務所消耗的人力、技術、原材料、方法和環境的集合體。單位作業、批別作業、產品作業和維持性作業（二）“作業鏈”和“價值鏈”概念（三）成本動因就是決定成本發生的那些重要的活動或事項資源動因和作業動因2/4/202328三、作業成本法的基本原理和一般程序（一）作業成本法的基本原理傳統成本計算方法制造費用第一步：生產部門歸集制造費用第二步：按數量基礎分配率分配制造費用A部門B部門C部門D部門數量基礎分配率分配率D分配率C分配率B分配率A產品或產品線2/4/202329作業成本法：制造費用作業基礎成本庫第一步：按不同作業的耗用歸集分配制造費用第二步：按作業成本動因分配率分配制造費用ABCD作業成本動因分配率分配率D分配率C分配率B分配率A