財務會計學2010年9月至2011年1月課程介紹一、本課程與相關課程的關系二、財務會計分支的特點三、本課程的特點四、主要注意事項五、教材和主要參考文獻2023/2/42

一、本課程與相關課程的關系

（一）企業會計的兩大分支財務會計與管理會計

（二）會計學專業的財務會計課程1、在美國（1）AccountingPrinciples（會計學原理）（2）IntermediateAccounting（中級財務會計）

（3）AdvancedAccounting（高級財務會計）2023/2/432、中國人民大學會計系列教材的安排（1）初級會計學（2）財務會計學（3）高級會計學本課程是會計學專業財務會計課程中的第二門。（三）非會計學專業的財務會計課程1、美國AccountingFinancialAccounting2、中國會計學或企業會計學2023/2/44二、財務會計分支的特點（一）財務會計的傳統地位管理會計是從傳統會計中分離出來的財務會計具有傳統的地位（二）財務會計的基本特征系統記賬——連續地、系統地記錄企業經濟活動及其結果定期編表——定期編制會計報表或財務報表2023/2/45三、本課程的特點本課程圍繞一般企業的基本業務、以企業財務報告為核心，著重介紹資產負債表和利潤表項目的確認、計量、記錄和報告的基本原理以及財務報表的編制原理。2023/2/46

四、主要注意事項

（一）處理好技能與能力的關系兩個重視1、重視技能的培養2、重視能力的培養重點：培養學習能力，培養發現問題、分析問題與解決問題的能力。學校的定位不同，對技能與能力的相對重視程度會有所不同。2023/2/47反對死記硬背，提倡在思考和理解的基礎上記憶。要努力做到，既知其然，也知其所以然。2023/2/48（二）處理好課程學習與注冊會計師考試的關系學校的定位不同，對注冊會計師考試的重視程度會有所不同。大學會計教育與注冊會計師考試兩者本應該是基本一致的，而不應該有較大的矛盾。但從目前的情況來看，產生了較大的問題，值得我們大學教師重視。原因：（1）目前的注會考試用書重規定、輕道理；（2）目前的注會考題重客觀、輕主觀，重技能、輕理論

——原因：閱卷等實際操作方面的考慮。2023/2/49大學會計教育應當：

以問題為導向，注重培養學生的發現問題、分析問題與解決問題的能力。要引導學生思考，而不只是要求學生被動地接受與記憶相關規定。要努力將會計準則等規定的介紹和解釋融入到基本理論的闡釋之中、融入到解決問題的探索過程中。2023/2/410

五、教材和主要參考文獻

（一）教材戴德明、林鋼、趙西卜主編：《財務會計學》，中國人民大學出版社，2009年10月第五版（二）主要參考文獻1.財政部：《企業會計準則》，2007《企業會計準則應用指南》，2007《企業會計準則講解》，2008《企業會計準則解釋》第1-3號2.財政部CPA考試委員會辦公室編：《會計》，中國財政經濟出版社，2009年4月2023/2/411第1章總論1.1財務會計的目的1.2企業會計準則1.3財務會計的基本前提1.4財務會計的基本要素1.5會計信息的質量要求第三節財務會計的基本前提第三節財務會計的基本前提2023/2/4121.1財務會計的目的1.1.1會計目的1.會計目的的定義

會計工作的目的（簡稱：會計目的）是指在一定歷史條件下，人們通過會計實踐活動所期望達到的結果。2.會計目的的重要性

在會計實踐中，會計目的決定了會計工作的具體程序與方法；在會計理論研究中，會計目的常常被當作會計理論的邏輯起點。因此，研究會計，首先要研究會計目的。2023/2/4133.會計目的的內涵

實現企業的經營目標是企業會計的根本目的。要真正發揮企業會計的作用，還必須明確會計的具體目的或直接目的。而通常所說的會計目的，也都是指企業的具體目的或直接目的。由于企業會計發揮作用的主要形式是提供對決策有用的會計信息，因此，分析企業會計的具體目或直接目的，主要是明確企業會計為誰提供和怎樣提供信息的問題；也可以說，這里講的會計目的主要是指提供會計信息的目的。2023/2/4144.對企業會計信息的需求（1）企業內部管理對會計信息的需要企業決策的正確與否，關系到企業的興衰成敗。而正確的企業決策必須以客觀的、有用的數據和資料為依據，會計信息在企業決策中起著極其重要的作用。2023/2/415（2）企業外界對會計信息的需要企業的會計信息不僅為企業內部管理所需要，還為企業外部有關決策者所需要。因為企業不是孤立存在的，它必然要與外界發生各種各樣的聯系，進行信息交流。具體來說，在市場經濟條件下，企業外界需要利用會計信息進行決策的，至少有五個方面的關系人：2023/2/4161）企業的所有者

在經營權和所有權相分離的情況下，企業所有者需要的會計信息如下：是否應該對企業投入更多的資金。是否應該轉讓在企業中的投資（如出售股份）。企業管理當局是否實現了企業的目標。企業的經營成果怎樣。企業的盈利分配政策（如股利政策）如何。

對于潛在的投資者來說，主要依賴會計信息，作出是否參加企業投資的決策，（如決定是否購買某家公司的股票。）2023/2/4172）企業的債權人債權人需要的信息是：企業的財力是否充裕，是否足以償還起債務。企業的獲利情況怎樣。是否應該貸給企業更多的資金。是否應該繼續保持對企業的債權（如是否轉讓公司的債券）。

對于潛在的債權人來說，需要依靠會計信息，作出是否貸給企業資金的決策。2023/2/4183）政府部門有關政府部門（如稅務機關），要通過會計信息了解企業說承擔的義務情況。例如：企業繳納所得稅和企業稅金的情況。企業是否遵守有關法律規定。企業向各級政府的法定機構提供的各種報告是否正確。對我國的國有企業來說，企業還有義務向有關政府管理部門提供進行宏觀調控所需要的會計信息。2023/2/4194）職工與工會

企業的職工與工會主要關心下列問題：企業是否按正確的方向從事經營，為其職工提供穩定而持久的工作職位企業福利待遇有何變動企業的獲利情況怎樣；利潤增加時，企業能否支付較高的工資與獎金2023/2/4205）企業的顧客企業的顧客雖然不參與企業資源的配置，但在許多方面與企業存在著利益關系。顧客主要關心下列問題：企業的財力是否充裕，是否足以保證長期供應顧客所需要的產品。是否應該從該企業增加產品購買量。企業的經營行為和這個政策是否和顧客的目的相矛盾。2023/2/4211.1.2財務會計的特點與目的1．企業內部和外部對會計信息需求的差異內部外部內容提供可以提供的所有信息只提供過去和現在的經濟活動及其結果的會計信息形式沒有嚴格的格式要求以財務報告的形式定期向外提供信息質量沒有嚴格的質量要求提供的會計信息要達到一定的質量要求2023/2/422由于對企業內部提供的會計信息和對企業外部提供的會計信息存在上述差異（見表1），現代企業會計可以分為財務會計和管理會計兩大分支。2.財務會計的特點與管理會計相比，企業財務會計的主要特點有以下幾點：2023/2/423從直接的服務對象來看。財務會計主要是為企業外部有關方面提供會計信息。但它也同時為企業內部管理服務。從提供信息的時態來看。財務會計主要是提供有關企業過去和現在的經濟活動情況及其結果的會計信息。從提供信息的跨度來看。財務會計主要是定期反映企業作為一個整體的財務狀況、經營成果以及現金流量的情況。2023/2/424從工作的約束依據來看。財務會計要受外在統一的會計規范（如會計準則或統一的會計制度）的約束。從會計程序和方法來看。財務會計有一套比較科學的、統一的、定型的會計處理程序與方法，如填制憑證、登記賬簿、編制報表等。2023/2/425總結以上各項比較，財務會計相對于管理會計來講，最根本的特點有兩點：一是系統記賬二是定期編表2023/2/426財務會計的目的通過系統記賬和定期編表等專門方法為企業內部管理和企業外部有關方面服務。財務會計的目標不應等同于財務報告的目標。

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4.財務報告的目標《企業會計準則——基本準則》第4條：財務會計報告的目標是向財務會計報告的使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。上述目標定位的特點

——同時強調“受托責任觀”和“決策有用觀”2023/2/428課外思考題1-1企業的定期通用財務報告的目標使用者是否應該包括潛在的投資者和潛在的債權人？為什么?2023/2/4291.2企業會計準則1.2.1西方國家會計準則的產生1.2.2我國的企業會計準則1.2.3會計準則的特點2023/2/4301.2.1西方國家會計準則的產生社會經濟背景（以美國為例）：20世紀初，股份公司成為資本主義企業的典型形式。其造成的結果如下：企業的所有權和經營權分離，形成了股東、債權人、政府稅務機關和企業管理當局等各種與企業有利害關系的利益集團。它們為了維護各自的利益，都要求企業提供真實可靠的會計信息，以便作出正確的經濟決策。企業為了獲取有保障的資金來源，必須不斷提高會計報表的質量，以滿足投資者與債權人等方面的決策需要。2023/2/4311.2.1西方國家會計準則的產生

美國會計準則產生的過程（1）

年份事件1909美國公共會計師協會任命了一個會計名詞特別委員會，準備進行會計實務的規范化。1917美聯儲和美國聯邦貿易委員會一致決定，對企業向銀行申請貸款而編制的資產負債表進行標準化。1920s-1930s20世紀20年代末、20年代初的經濟危機，客觀上起到了推動會計準則制定進程的作用。1933&1934美國國會先后通過了證券法和證券交易法，規定所有證券上市企業都必須執行統一的會計程序與方法，并授權證券交易委員會（SEC）負責制定統一的會計準則。2023/2/4321.2.1西方國家會計準則的產生

美國會計準則產生的過程（2）年份事件1934美國會計師協會批準了六條“會計原則”為“認可的會計原則”，并以《公司會計資料的審計》為名，以小冊子形式發表。1937制定會計準則的權限由證券交易委員會轉到美國會計師協會這一職業團體。1938美國會計師協會成立了會計程序委員會（CAP），負責制定會計準則。1939美國會計師下屬的審計程序委員會正式明確使用“公認會計原則”這一術語。2023/2/4331.2.2我國的企業會計準則我國會計準則的制定過程年代事件1988從1988年起，我國開始研究起草企業會計準則。19921992年11月，財務部正式發布了《企業會計準則》（稱為基本會計準則）。規定從1993年7月1日起正式施行。1997-2001自1997年上半年正式發布第一項具體會計準則開始，截至2001年底，共發布了具體準則16項。20062006年2月15日財政部發布了《企業會計準則—基本準則》和38項具體會計準則。標志著我國已基本建立起既適合中國國情又與國際會計準則趨同的能夠獨立實施的企業會計準則體系。2023/2/4341.2.2我國的企業會計準則38項具體會計準則（1）序號名稱序號名稱序號名稱1存貨9職工薪酬17借款費用2長期股權投資10企業年金基金18所得稅3投資性房地產11股份支付19外幣折算4固定資產12債務重組20企業合并5生物資產13或有事項21租賃6無形資產14收入22金融工具確認和計量7非貨幣性資產交換15建造合同8資產減值16政府補助2023/2/4351.2.2我國的企業會計準則38項具體會計準則（2）序號名稱序號名稱23金融資產轉移31現金流量表24套期保值32中期財務報告25原保險合同33合并財務報表26再保險合同34每股收益27石油天然氣開采35分部報告28會計政策、會計估計變更和差錯更正36關聯方披露29資產負債表日后事項37金融工具列報30財務報表列報38首次執行企業會計準則2023/2/4361.2.3會計準則的特點會計準則關注的重點是企業外部有關方面對會計信息的需求，而不是企業內部管理對會計信息的需求。會計準則規范的重點是企業的對外財務報告（特別是財務報表），而不是企業的會計記錄。——具體來說，會計準則規范的基本內容是：入表確認、入表計量、報表列報和表外披露。2023/2/437然而，日常的會計處理是編制財務報表的基礎，更是企業內部管理的基礎。因此，本課程的內容雖然是以財務報表為核心，但同時也高度重視日常的會計處理。在以會計準則作為基本的會計規范形式的情況下，企業的日常會計處理需要有企業內部會計制度作為輔助的會計規范。2023/2/4382023/2/439

1.3財務會計的基本前提持續經營會計期間貨幣計量權責發生制會計主體財務會計的基本前提財務會計的基本前提應包括哪些內容，人們在認識上還不完全一致。根據我國《企業會計準則—基本準則》的規定，可以概括為以下五項內容：會計主體——明確記賬主體和報告主體持續經營——判斷會計主體的狀態會計期間——劃分會計期間貨幣計量——確定記賬本位幣和報告本位幣權責發生制——采用恰當的會計基礎2023/2/440會計主體（AccountingEntity)會計主體是指會計為之服務的特定單位。要開展會計工作，首先應明確會計主體，也就是要明確會計人員的立足點，解決為誰記賬、算賬、報賬的問題。從財務會計的角度來看，會計主體應是一個獨立核算的經濟實體，特別是需要單獨反映經營成果與財務狀況、編制獨立的財務報告的實體。2023/2/441持續經營(GoingConcern)持續經營是指作為會計主體的企業，其經營活動將按照既定的目標持續下去，在可以預見的將來，不會面臨破產，進行清算。財務會計的一系列方法都是以會計主體持續經營為前提的。如果企業不具備持續經營的前提條件，會計處理要采用所謂的清算基礎。本課程不涉及非持續經營的企業的會計問題。2023/2/442會計期間（AccountingPeriod）對于持續經營的企業來說，為了定期反映企業的經營成果和財務狀況，向有關各方提供信息，需要劃分會計期間，即人為地把持續不斷的企業生產經營活動，劃分為較短的經營期間。從理論上講，將會計年度的起訖點定在經營活動的淡季。其優點是：各項會計要素的變化較小，便于對會計要素進行計量。會計人員有較為充裕的時間辦理年度結算業務。其局限性是：主要表現在淡季資產負債表所反映的年末財務狀況往往缺乏代表性。2023/2/443貨幣計量(MonetaryMeasurement)會計提供信息要以貨幣為主要計量尺度。具體要解決本位幣的確定和本位幣計量單位的確定兩個問題。1.本位幣的確定實際進行會計確認、計量和報告時，需要具體確定記賬本位幣與報告本位幣，即按何種統一的貨幣來反映企業的財務狀況與經營成果。2023/2/444如果企業有境外子公司，在編制合并財務報表時，需要首先將該子公司按某種外幣編報的財務報表折算為以報告本位幣反映的財務報表。本課程只涉及以人民幣作為記賬本位幣和報告本位幣的情形。2.本位幣計量單位的確定貨幣作為一種特殊的商品，其價值不是固定不變的。確定記賬本位幣之后，還需要確定記賬本位幣的具體計量單位：名義貨幣單位還是不變貨幣單位。本課程只涉及采用名義人民幣計量的情形。2023/2/445權責發生制(AccrualBasis)現代企業財務會計以采用權責發生制（也稱為應計制）為基本前提或基本假設。IASC：“按照權責發生制，要在交易和其他事項發生時（而不是在收到或支付現金或現金等價物時）確認其影響，而且要將它們記入與其相聯系的期間的會計記錄并在該期間的財務報表中予以報告。根據權責發生制編制的財務報表，不僅告訴使用者過去發生的、關系到現金收付的交易，而且告訴他們未來支付現金的義務和代表未來將要收到現金的資源。”2023/2/446凡符合收入確認標準的本期收入，不論其款項是否收到，均應作為本期收入處理；凡符合費用確認標準的本期費用，不論其款項是否付出，均應作為本期費用處理凡不符合收入確認標準的款項，即使在本期收到，也不能作為本期收入處理；凡不符合費用確認標準的款項，即使在本期付出，也不能作為本期費用處理2023/2/4471.4財務會計的基本要素1.4.1財務會計要素的定義與內容1.4.2財務會計的基本環節1.4.3資產1.4.4負債1.4.5所有者權益1.4.6收入1.4.7費用1.4.8利潤1.4.9綜合收益1.4.10會計等式2023/2/448

1.4.1財務會計要素的定義

與內容

1.財務會計要素的定義對財務會計所要反映的經濟內容的基本分類項目，稱為財務會計的基本要素，簡稱財務會計要素、或會計要素。如果從財務報表的角度來看，會計要素又可稱為財務報表要素。FASB和IASB稱為財務報表要素(theElementsofFinancialStatements)2023/2/4492.財務報表要素的內容（1）我國的規定《企業會計準則—基本準則》規定：資產負債表要素為資產、負債與所有者權益，利潤表要素為收入、費用與利潤。《企業會計準則解釋第3號》引入綜合收益的概念，有必要考慮將綜合收益作為第7項報表要素。2023/2/450（2）國際會計準則的規定資產、負債、權益、收益與費用現金流量表要素作為資產負債表要素與利潤表要素的派生或轉化形態，沒有納入其中。2023/2/4511.4.2財務會計的基本環節開展財務會計工作，主要涉及以下四個基本環節或過程：會計確認、會計計量、會計記錄和會計報告。2023/2/4521.會計確認（1）定義對企業經濟活動及其所產生的經濟數據進行分析、識別與判斷，明確它們是否對會計要素產生影響以及影響什么因素，從而確定能否進入賬簿系統或報表系統的過程。2023/2/453（2）分類可以分為進入確認與終止確認。1）進入確認是進入會計系統時的確認，可以進一步分為：入賬確認——也稱初始確認，是指交易或事項發生時的確認，是服務于會計記錄的確認，也就是確定能否進入賬簿系統。填制與審核原始憑證是典型的入賬確認。入表確認——也稱報表確認，確定能否進入報表系統。2023/2/454報表確認也稱財務報表要素的確認(RecognitionoftheElementsofFinancialStatements)——IASB的下述定義：確認是指將符合要素定義和規定的確認標準的項目納入資產負債表或收益表的過程。它涉及以文字和金額表述一個項目并將該金額包括在資產負債表或收益表的總額中。2）終止確認是退出會計系統時的確認。2023/2/455會計計量（1）會計計量的定義

是為了在會計賬簿中正式記錄或在財務報表內確認和列示財務報表要素而確定其金額的過程。——簡單地說，就是確定入賬金額或入表金額的過程。（2）會計計量的分類可以分為初始計量與后續計量（報表計量）。1）初始計量——可以稱為入賬計量，即確定入賬金額的過程。2）后續計量——可以稱為報表計量或入表計量，即確定入表金額的過程。2023/2/456IASB的下述定義是針對財務報表要素的計量(MeasurementoftheElementsofFinancialStatements)——計量是指為了在資產負債表和收益表內確認和列示財務報表的要素而確定其金額的過程。2023/2/457（3）會計計量尺度

會計計量尺度是會計計量所用的貨幣單位，包括兩個層次：1）會計計量所用的本位幣：是人民幣，還是美元、或歐元等。

記賬本位幣或報告本位幣的確定。本課程只涉及以人民幣作為記賬本位幣或報告本位幣的情形。2）會計計量所用本位幣的具體單位。例如，是按名義人民幣單位計量，還是按不變人民幣單位計量。2023/2/458（4）會計計量屬性會計計量屬性是會計計量對象（財務報表要素）某方面的特性，主要包括以下幾種：歷史成本重置成本可變現凈值現值公允價值2023/2/4593.會計記錄是將企業經濟活動對有關會計要素的影響性質與數量在會計賬簿中正式記錄的過程。會計準則通常不規定具體的會計記錄，不規定會計科目的設置和會計分錄的編制等。會計科目的設置是會計記錄的重要內容。企業設置哪些總賬科目和明細科目，需要根據企業自身的情況而定，應當遵循以下兩個原則：（1）有助于加強企業管理；（2）有助于編制財務報告。2023/2/460會計報告是以特定的文件形式報告企業某一特定日期的財務狀況和某一特定會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的過程。

企業對外提供會計信息的報告文件通常稱為財務報告。

財務報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一特定會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。主要包括財務報表和附注。財務報表包括資產負債表、利潤表、所有者權益變動表和現金流量表。2023/2/461資產負債表——是反映企業在某一特定日期的財務狀況的會計報表。利潤表——是反映企業在某一特定日期的財務狀況的會計報表。所有者權益變動表——是反映一定會計期間構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的會計報表。附注——是指對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。2023/2/4621.4.3資產(Assets)1.資產的確認定義：資產(Assets)是企業過去的交易或事項形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。資產的內涵是資源。企業的資產只限于資源，非資源不是企業的資產。資產應為特定的企業現在所擁有或控制。有些資源雖然其所有權不屬于特定企業，但為該企業所實際控制，也是該企業的資產。2023/2/463資產必須具有能為特定企業帶來未來經濟利益的服務潛力，即具有有用性的特點。資產必須能夠用貨幣進行可靠的計量。2023/2/4642.資產的分類通常將企業的全部資產劃分為流動資產與非流動資產兩大類。流動資產：可以合理地預期將在一年內轉換為現金或被銷售、耗用的資產。主要包括貨幣資金、應收票據、應收賬款、存貨。非流動資產：除流動資產以外的所有其他資產統稱為非流動資產。包括持有至到期投資、長期股權投資、固定資產和無形資產等。2023/2/4653.資產的計量資產計量的內容：資產增加時，確定資產的入賬金額。資產減少時，確定按什么金額從賬面上減記資產。會計期末編制財務報告時，確定結存資產的金額，即要確定在資產負債表上，按怎樣的金額列示各項資產。2023/2/466資產計量的一般原則：資產的入賬價格長期以來，會計上奉行資產入賬按實際（歷史）成本計量的原則。但現行會計準則已經突破了這一原則，要求個別資產按其公允價值入賬。資產的減記金額資產減少時的計量或終止確認時的計量，通常要以資產的賬面價值為依據。資產的期末計量按歷史成本計量按現值計量按公允價值計量按計提減值準備后的賬面價值計量2023/2/4671.4.4負債（Liabilities）1.負債的確認負債的定義：負債(Liabilities)是企業過去的交易或事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。負債的基本特征：負債是現時存在的、由過去的經濟業務所產生的經濟責任。負債是能夠用貨幣確切計量或合理估計的經濟責任。負債有確切的受款人和償付日期，或者受款人和償付日期可以合理地估計確定。2023/2/468負債的了結方式支付庫存現金和銀行存款；提供勞務；以其他業務替換該業務，即以新的負債替換原有的負債；將該業務轉換為所有者權益，如將公司的應付債券轉換為本公司的股票。此外，企業的負債也可能由于債權人放棄債權等原因而了結。2023/2/4692.負債的分類負債按其償還期的長短可分為流動負債與非流動負債。流動負債(CurrentLiabilities)是指償還期在1年或長于1年的一個營業周期以內的債務。主要包括短期借款、應付票據、應付賬款、應付職工薪酬、應付稅費、應付利潤、其他應付款和預提費用等。非流動負債(NoncurrentLiabilities)是指償還期在1年或長于1年的一個營業周期以上的債務。主要包括長期借款、應付債券和長期應付款等。2023/2/4703.負債的計量兩種可供選擇的標準：未來應予償付的金額（到期值）未來償付金額的貼現價值（現值）從理論上來說，所有負債的計價都應采用第二種標準。然而，在會計實務中，根據重要性原則，對負債的計價往往根據不同的情況采用不用的標準由于流動負債的償還期限較短，現值與到期值（未來償還金額）非常接近，所以在會計實務中，流動負債通常按它們的到期值（第一種標準）進行計價2023/2/4711.4.5所有者權益(Owner′sEquity)1.基礎概念所有者權益的定義所有者權益(Owner′sEquity)是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益（RetainedEarnings)等。直接計入所有者權益的利得和損失的定義是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或損失。2023/2/472利得的定義利得(Gains)是由企業非日常活動形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失的定義損失(Losses)是由企業非日常活動形成的、會導致所有者權益減少的、與所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。2023/2/4732.所有者權益的內容我國現行的會計準則規定，所有者權益分為四個部分：實收資本或股本資本公積包括資本溢價或股本溢價和其他資本公積。盈余公積指按國家規定從稅后利潤中提取得盈余公積金。未分配利潤盈余公積和未分配利潤可以合稱為留存收益。總之，所有者權益包括本錢（資本）和利錢（盈余）兩大部分。2023/2/474需要注意的是：所有者權益只是在整體上、在抽象的意義上，與企業資產保持數量關系，它與企業特定的、具體的資產并無直接關系，它并不與企業任何具體的資產項目發生對應關系。所有者權益只是某種數學運算的結果，只是一個平衡數。所有者權益的金額取決于資產和負債的計量（所有者權益=資產-負債）。企業期末所有者權益金額并不代表、一般也不等于企業凈資產的市場價值。2023/2/4751.4.6收入（Revenues）1.收入的定義與范圍收入有廣義與狹義之分。我國《企業會計準則—基本準則》采用的是狹義的收入概念。廣義的收入廣義的收入是指會計期間內經濟利益的增加。企業獲取收入的表現形式是：由于資產流入企業、資產增值或負債減少而引起所有者權益增加。需要注意的是：并非所有資產增加或負債減少而引起的所有者權益增加都是企業的收入。（例如：企業所有者對企業進行投資）2023/2/476狹義的收入狹義的收入(Revenues)是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。狹義的收入主要包括：營業收入、投資收益等。營業收入是指企業由于銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動所形成的經濟利益的總流入。它有各種各樣的名稱：銷售收入、服務費收入、使用費收入和租金收入等。投資收益是指企業對外投資所獲取的投資報酬主要有：債券投資的利息收入、股票投資的股利收入。2023/2/4772.收入的確認收入確認的一般標準：經濟利益很可能流入從而導致資產的增加或負債的減少經濟利益的流入額能夠可靠地用貨幣加以計量這就意味著：在確認收入的同時，要確認資產的增加或負債的減少。收入確認的具體標準將在第十一章講述。2023/2/478

1.4.7費用（Expenses）

1.費用的定義與范圍費用有廣義與狹義之分。我國《企業會計準則—基本準則》采用的是狹義的費用概念。廣義的費用廣義的費用是指會計期間內經濟利益的減少。企業發生費用的表現形式是：由于資產減少或負債增加而引起所有者權益減少。需要注意的是：并非所有資產減少或負債增加而引起的所有者權益減少都意味著企業發生了一項費用。（例如：企業所有者抽回投資或向所有者分配利潤）2023/2/479狹義的費用定義：狹義的費用(Expenses)是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。內容：狹義的費用主要包括：經營成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失。2023/2/4802.費用的確認費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或負債增加，且經濟利益的流出額能夠可靠地用貨幣加以計量時才能予以確認。這就意味著，在確認費用的同時，要確認資產的減少或負債的增加（如計提固定資產折舊或預提產品保修費用）。費用確認的具體標準將在第十一章講述。2023/2/4811.4.8利潤(Profit)利潤是企業在一定會計期間的經營成果。企業已獲取利潤為基本目的的，但對利潤卻有著不同的認識。從理論上說，利潤是指企業經營活動所引起的凈資產（所有者權益）的增加。由于不能等到企業停業時才計算盈虧，因此，在企業持續經營的前提下，這一定義并不適用。會計上，將利潤定義為廣義收入與廣義費用之間的差額。這一定義比較實用，便于操作。由于這一定義，利潤的確認與計量，也就轉換為收入與費用的確認與計量。2023/2/4821.4.9綜合收益綜合收益（ComprehensiveIncome)《企業會計準則解釋第3號》規定：企業應當在利潤表“每股收益”項下增列“其他綜合收益”項目和“綜合收益總額”項目。“其他綜合收益”項目，反映企業根據企業會計準則規定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。“綜合收益總額”項目，反映企業凈利潤與其他綜合收益的合計金額。“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項目的序號在原有基礎上順延。2023/2/4832023/2/4841.4.10會計等式資產=負債+所有者權益資產=負債+所有者權益+（收入-費用）資產=負債+所有者權益期初：期中：期末：在會計期間內，企業一方面取得收入（廣義），一方面發生費用（廣義）。因此，企業在會計期中，原來的會計等式就轉換為下面的形式到會計期末，企業將收入與費用相抵消，計算出本期利潤，并將利潤按規定程序進行分配后，會計等式恢復為期初的形式。1.5會計信息的質量要求1.5.1定義會計信息的質量要求是財務會計報告所提供信息應達到的基本標準和要求。FASB和IASB稱為會計信息質量特征（QualitativeCharacteristicsofAccountingInformation）1.5.2內容對于其包括的內容，人們在認識上還不統一。《企業會計準則——基本準則》規定8項：客觀性（可靠性）、相關性、明晰性（可理解性）、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。2023/2/4851.客觀性(Objectivity)客觀性是指企業特的會計記錄和財務報告必須真實、客觀地反映企業的經濟活動客觀性主要包括真實性和可靠性兩方面含義。真實性是指會計反映的結果應當同企業實際的財務狀況和經營結果相一致。可靠性(Reliability)是指對于經濟業務的記錄和報告，應當做到不偏不倚、以客觀的事實為依據，而不應受主觀意志的左右，力求使會計信息可靠。2023/2/4862.相關性(Relevance)

相關性是指會計信息要同信息使用者的經濟決策相關聯，即人們可以利用會計信息作出有關的經濟決策。強調會計信息的相關性，就是要求企業會計信息要滿足投資者、債權人等利益相關者進行經濟決策的需要。2023/2/4873.明晰性（可理解性Understandability）

明晰性（也稱為可理解性）是指會計記錄必須清晰、簡明，便于理解和使用。要在保證會計信息的客觀性與相關性的前提下，力求使會計信息簡明易懂。2023/2/4884.可比性（Comparability）定義：可比性是指企業提供的會計信息應當相互可比。可比性包括兩個方面的內容：同一企業不同時期發生的相同