一、B注冊會計師接受委托，對常年審計客戶丙公司20×7年度財務報表進行審計。丙公司為玻璃制造企業，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉庫。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉庫。丙公司擬于20×7年12月29日至12月31日盤點存貨，以下是B注冊會計師撰寫的存貨監盤計劃的部分內容

存貨監盤計劃一、存貨監盤的目標檢查丙公司20×7年12月31日存貨數量是否真實完整。二、存貨監盤范圍200×7年12月31日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。三、監盤時間存貨的觀察與檢查時間均為20×7年12月31日。四、存貨監盤的主要程序1.與管理層討論存貨監盤計劃。2.觀察丙公司盤點人員是否按照盤點計劃盤點。3.檢查相關憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍。4.對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實施檢查貨運文件、出庫記錄等替代程序。要求：（1）請指出存貨監盤計劃中的目標、范圍和時間存在的錯誤，并簡要說明理由；（2）請判斷存貨計劃中列示的主要程序是否適當，若不恰當，請予以修正?！敬鸢浮浚?）三處錯誤：錯誤1：目標錯誤，存貨監盤的目標不恰當，監盤目標應為獲取有關存貨數量和狀況的審計證據。錯誤2：范圍錯誤，丁公司水泥的所有權不屬于丙公司，不應納入監盤范圍。錯誤3：時間錯誤，存貨的觀察與檢查時間應與盤點時間相協調，應為12月29日至12月31日。（2）程序1不恰當。修改為：復核或與管理層討論存貨盤點計劃。程序2恰當。程序3不恰當。修改為：檢查相關憑證以證實盤點截止到日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均未納入盤點范圍。程序4不恰當。修改為：對于存放在外地公用倉庫的玻璃，應實施函證或利用其他注冊會計師工作等替代程序?！纠}】B注冊會計師負責對乙公司20×8年度財務報表進行審計。乙公司為玻璃制造企業，20×8年末存貨余額占資產總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用倉庫。乙公司對存貨核算采用永續盤存制，與存貨相關的內部控制比較薄弱。乙公司擬于20×8年11月25日至27日盤點存貨，盤點工作和盤點監督工作分別由熟悉相關業務且具有獨立性的人員執行。存貨盤點計劃的部分內容摘錄如下：(1)存貨盤點范圍、地點和時間安排地點存貨類型估計占存貨總額的比例盤點時間A倉庫燒堿、煤炭燒堿10%、煤炭5%20×8年11月25日B倉庫燒堿、石英砂燒堿10%、石英砂10%20×8年11月26日C倉庫玻璃玻璃26%20×8年11月27日外地公用倉庫玻璃玻璃39%——2)存放在外地公用倉庫存貨的檢查對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請公用倉庫自行盤點，并提供20×8年11月27日的盤點清單。(3)存貨數量的確定方法對于燒堿、煤礦炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關的收、發、存憑證和記錄的方法確定存貨數量[沒接觸]；對于存放在C倉庫的玻璃，按照包裝箱標明的規格和數量進行盤點，并輔以適當的開箱檢查。(4)盤點標簽的設計、使用和控制對存放在C倉庫玻璃的盤點，設計預先編號的一式兩聯的盤點標簽。使用時，由負責盤點存貨的人員將一聯粘貼在已盤點的存貨上，另一聯由其留存[兩聯都由一人掌管，起不到制約作用]；盤點結束后，連同存貨盤點表交存財務部門。(5)盤點結束后，對出現盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實物數量和倉庫存貨記錄調節相符。要求：（1）針對上述（1）至（6）項，逐項指出是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。（2）假設因雪災導致監盤人員于原定存貨監盤日未能到達盤點現場，指出A注冊會計師應當采取何種補救措施?！敬鸢浮?1)第(1)項中，乙公司確定的存貨整體盤點時間不正確。因與存貨相關的內部控制薄弱，應當在期末實施盤點。乙公司確定的燒堿盤點時間不正確。燒堿分別存放在A、B倉庫，應在同一時點進行盤點，而不應安排在不同日期。(2)第(2)項中，對存放在外地公用倉庫的玻璃盤點方式不正確。因存放在外地公用倉庫的玻璃占存貨金額比重較大，應當考慮實地盤點。(3)第(3)項中，對堆積型存貨數量的確定方法不正確。對于燒堿、煤炭和石英砂，應當運用工程估測、幾何計算等計量方法，并依賴詳細的存貨記錄。(4)第(4)項中，盤點標簽的使用和控制不正確。由負責盤點存貨的人員將一套標簽粘貼在已盤點的存貨上，另一套由其返還給存貨盤點監督人員，由監督人員將盤點標簽連同存貨盤點表交存財務部門。(5)第(5)項中，對出現的盤盈或盤虧的存貨處理不正確。在盤點結束后，應由乙公司組成調查小組對盤盈或盤虧進行分析和處理(復核確認)，并將存貨實物數量和倉庫存貨記錄調節相符。二、注冊會計師李浩在對華興公司營業收入實施實質性測試時，抽查到以下銷售業務：1、確認對A公司銷售收入計1000萬元(不含稅，增值稅率17%）。相關記錄顯示：銷售給A公司的產品系華興公司生產的半成品，其成本為900萬元，華興公司已開具增值稅發票且已經收到貨款；A公司對其購進的上述半成品進行加工后又以1287萬元的價格（含稅，增值稅稅率為17%）銷售給華興公司，A公司已開具增值稅發票且已收到貨款，華興公司已做存貨購進處理。①

根據提供的相關資料，企業銷售與購進的原賬務處理是：

A．

確認收入

借：銀行存款

1170

貸：主營業務收入（營業收入）

1000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

170

借：主營業務成本（營業成本）

900

貸：半成品（存貨）

900

B．

結轉成本

借：半成品（存貨）

1100

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

187

貸：銀行存款

1287

②

Y公司不能確認收入，應屬于委托加工業務，如果確認收入，則會導致收入虛增。

委托加工物資的正確賬務處理應是：

A．

委托加工：

借：委托加工物資（存貨）

900

貸：庫存商品（存貨）

900計算加工費：1287÷（1+17%）=11001100-1000=100萬。借：委托加工材料100應交增值稅-進項稅額17貸：銀行存款117借：原材料1000貸：委托加工材料1000

③

將正確的和錯誤的會計記錄進行比較，將半成品、庫存商品等均用存貨代替：

借：營業收入

1000

貸：存貨

100

營業成本

900

從調整分錄來看，應沖減已確認的1000萬元收入和900萬元主營業務成本，通過加工，存貨的實際價值增加了100萬元（加工費）

（2）直觀分析法

上題，換一個角度分析：我們從題中可知，Y公司以1000萬元銷售，加工后以1100萬元購回（已列入了存貨價值），加工費實際上為100萬元（進項稅額應為17萬元），加工后存貨成本應該為1000萬元（900+100），所以應調減存貨100萬元。（同時由于收入不能確認，相關的營業收入不能確認應沖減，相關的營業成本不應結轉應沖回）

（3）推倒重來法

直接做與錯誤分錄相反的分錄沖銷，然后再做正確的會計處理，最后把這兩個分錄合并。

三、A公司系公開A股的上市公司，北京東方會計師事務所注冊會計師王豪擔任A股份有限公司2007年度會計報表審計的項目經理，李民的主要工作是協助王豪復核工作底稿，他們在匯總各個審計人員的審計工作底稿時，發現注冊會計師查證出A公司的核算誤差有：(1)2007年1月1日分別借入三年期1000萬元，年利率8%和二年期2000萬元的，年利率12%借款用于擴建生產大樓，工程于2007年7月開始，首先購入工程物資1170萬元，2007年10月領用該工程物質600萬元，同時用借款支付工程費用60萬元。注冊會計師在審計該借款利息時，全年合計計提利息共320萬元計入在建工程。(2)2007年1月，A公司購買價格為24萬元的管理部門轎車

l輛并入賬，當月啟用，但當年未計提折舊。(公司采用平均年限法核算固定資產折舊，該類固定資產預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5%)(3)12月30日，A公司銷售商品5萬元，成本為3.5萬元，收到一個月的銀行承兌匯票一張，發票、提貨單已交付購貨方，會計部門未予入賬，由于該商品仍在倉庫中，已計入了期末存貨盤點表中。(4)A公司12月10日支付了120萬元的下年度廣告費，均已計入當期的期間費用。(5)A公司2004年12月31日未審計的資產負債表反映的應收賬款項目借方余額為10000萬元，壞賬準備項目貸方余額為10萬元。經注冊會計師審閱應收賬款的明細賬，發現應收賬款中有貸方余額2000萬元。(A公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準備按應收賬款期末余額的5‰計列。)

(6)A公司有一棟辦公大樓，于2003年12月已交付使用，但由于工程的決算沒有經過審計，2004年A公司仍把此辦公大樓掛在在建工程中，2004年借款利息資本化8萬仍增加到辦公大樓的價值中，年末辦公大樓總價值為4008萬元。(辦公大樓的預計使用年限為38年，凈殘值率為5%)(7)A公司于2004年10月向其子公司出售一項專利權，該專利權的帳面余額為90萬元，已計提了減值準備10萬元，售價為100萬元，應交營業稅5萬元，A公司的會計處理如下：借：銀行存款100無形資產減值準備10貸：無形資產90應交稅金-應交營業稅5資本公積15。注：王豪根據在審計計劃中制定的A公司2004年度會計報表層次的重要性水平100萬萬元，實際執行重要性為50萬元要求：(1)如果不考慮重要性水平，針對上述事項，請分別回答注冊會計師是否需要提出審計處理建議?若需提出審計調整建議，請直接列示審計調整分錄(不考慮錯報對當期所得稅期末損益結轉和利潤分配的影響)。3)如果考慮審計重要性水平，假定Y公司分別只存在上述事項中的第(1)、(6)2個事項，并且被審計單位不同意注冊會計師對(1)、(6)事項提出的審計處理建議(如果有)，在不考慮其它條件的前提下，請分別指出針對上述(1)、(6)事項，注冊會計師應出具何種類型的審計報告,并編寫說明段(如果有)、意見段和強調事項段(如果有)。(4)北京東方會計師事務所所長東方在審計工作結束之前，對工作底稿進行最終復核。其復核的主要內容有哪些?(5)假設注冊會計師于2005年2月20日完成外勤審計工作。A公司2004年度財務報告于2005年3月10日經董事會批準，并于3月15日報送證券交易所(假定無期后事項等發生)。請代為完成審計報告中意見段后的格式內容。(1)①2007年全年利息=2000×12%+1000×8%=320萬元2007年平均利息率=320÷(2000+1000)=0.10672007年工程耗用借款本金加權平均數=1170×(6÷12)+60×(3÷12)=600萬元

2007年應計入在建工程的借款利息=600×0.1067=64萬元注冊會計師的建議調整分錄為：借：財務費用256萬元貸：在建工程256萬元②注冊會計師建議的調整分錄為：借：管理費用--折舊費4.18貸：固定資產4.l8③注冊會計師建議的調整分錄為：a：借：應收票據5貸：營業收入53b：借：營業成本3.5貸：庫存商品3.5④注冊會計師建議的調整分錄為：借：預付賬款120貸：銷售費用120⑤注冊會計師建議的調整分錄為：5a：借：應收賬款2000貸：預收賬款20005b：借：管理費用50(12000×5‰－10)貸：應收賬款——壞賬準備50⑥注冊會計師建議的調整分錄為：6a：借：固定資產4000財務費用8貸：在建工程40086b：借：管理費用--折舊費100[4000×(1-5%)/38]貸：固定資產100⑦注冊會計師建議的調整分錄為：借：資本公積15貸：營業外收入15(2)表1：調整分錄匯總表被審計單位：A公司編制：王豪28/1/2005索引號：會計期間：2004年復核：李民28/1/2005頁次

固定資產-資本公積營業外收入

銷售費用資產減值損失表2：未調整不符事項匯總表被審計單位：A公司編制：王豪28/1/2005索引號：會計期間：2004年復核：李民28/1/2005頁次：固定資產營業收入營業成本存貨表3：重分類分錄匯總表被審計單位：A公司編制：王豪28/1/2005索引號：會計期間：2004年復核：李民28/1/2005頁次：

四、甲公司主要從事汽車輪胎的生產和銷售，其銷售收入主要來源于國內銷售和出口銷售。ABC會計師事務所負責甲公司20×8年度財務報表審計，并委派A注冊會計師擔任項目負債人。資料一：（1）甲公司的收入確認政策為：對于國內銷售，在將產品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認單時確認收入；對于出口銷售，在相關產品裝船并取得裝船單時確認收入。（2）在甲公司的會計信息系統中，國內客戶和國外客戶的編號分別以D和E開頭。（3）20×8年12月31日，中國人民銀行公布的人民幣對美元匯率為1美元＝6.8元人民幣。資料二：甲公司編制的應收賬款賬齡分析表摘錄如下：20×8年12月31日賬齡分析客戶類別原幣(萬元)人民幣(萬元)其中：1年以內1-2年2-3年3年以上國內客戶4115828183743443411200國外客戶美元20461534510981216422000合計565033916495986541120020×7年12月31日賬齡分析客戶類別原幣(萬元)人民幣(萬元)其中：1年以內1-2年2-3年3年以來國內客戶3198223953416938600國外客戶美元2006140461133725391700合計4602835290670840300資料三：A注冊會計師選取4個應收賬款明細賬戶，對截至20×8年12月31日的余額實施函證，并根據回函結果編制了應收賬款函證結果匯總表。有關內容摘錄如下：客戶編號客戶名稱甲公司賬面金額

(原幣萬元)回函金額

(原幣萬元)差異金額

(原幣萬元)回函方式審計說明D1A公司人民幣761650002616原件(1)D2B公司人民幣905460543000原件(2)D3C公司人民幣761876180傳真件(3)E1E公司美元1448未回函不適用未回函(4)審計說明：(1)回函直接寄回本所。經詢問甲公司財務經理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在20×8年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬元的貨款。甲公司于20×9年1月4日實際收到該筆款項，并記入20×9年應收賬款明細賬中。該回函差異不構成錯報，無需實施進一步的審計程序。(2)回函直接寄回本所。經詢問甲公司財務經理得知，回函差異是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司發出一批產品(合同價款3000萬元)，同時確認了應收賬款3000萬元及相應的銷售收入。B公司于20×9年1月5日收到這批產品。其回函未將該3000萬元款項包括在回函金額中，經檢查相關的銷售合同、銷售發票、出庫單以及相關記賬憑證，沒有發現異常。該回函差異不構成錯報，無需實施進一步的審計程序。

(3)回函由C公司直接傳真至本所?；睾瘺]有差異，無需實施進一步的審計程序。

(4)未收到回函。執行替代測試程序：從應收賬款借方發生額選取樣本，檢查相關的銷售合同、銷售發票、出庫單以及相關記賬憑證[沒有檢查裝船單]，并確認這些文件中的記錄是一致的。沒有發現異常，無需實施進一步的審計程序。要求：（1）針對資料二，結合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應收賬款賬齡分析表存在哪些不當之處，并簡單說明理由。（2）針對資料三中的審計說明（1）至（4）項，結合資料一，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師實施的審計程序及其結論是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由并提出改進建議。?！敬鸢浮浚?）存在兩個不當之處：①國外客戶美元余額折算為人民幣時采用的匯率為7．5，與中國人民銀行公布的20×8年12月31日的匯率不一致。②國內客戶于20×8年12月31日賬齡2-3年的金額(4341萬元)大于20×7年l2月31日賬齡1-2年的金額(4169萬元)，不符合邏輯。審計說明序號實施的審計程序及其結論是否存在不當之處(是，否)理由改進建議(1)是A注冊會計師只是取得甲公司財務經理的口頭解釋，沒有執行進一步的檢查程序以佐證財務經理的說法檢查20×9年1月4日實際收到該筆2616萬元貨款的銀行進賬單(2)是由于甲公司的國內銷售應在將產品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認單時確認收入，而B公司于20×9年1月5日才收到這批產品，因此甲公司于20×8年不應確認該筆3000萬元應收賬款及相應的銷售收入進一步檢查B公司對該批產品的簽收記錄。(0.5分)如果8公司收貨時間確系20×9年，A注冊會計師應提出審計調整，建議甲公司沖回該筆應收賬款和銷售收入)(3)是對于以傳真方式收到的函證回復，應當要求被詢證者寄回詢證函原件(1分)應當要求被詢證者寄回詢證函原件。如果在報告日之前仍無法收到詢證函原件，考慮執行包括檢查銷售合同、客戶簽字的收貨確認單以及相關的會計記錄在內的替代程序(4)是(0.5分)甲公司對于出口銷售收入的確認時點為在相關產品裝船并取得裝船單時，但是執行的替代程序并沒有核查裝船單還應進一步檢查裝船單如果裝船單時間系20x9年，A注冊會計師應提出審計調整，建議甲公司沖回相關應收賬款和銷售收入五、A和B注冊會計師負責對X公司20×7年度財務報表進行審計。相關資料如下：資料：X公司采用完工百分比法確認合同收入和合同費用，按累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工程度。20×7年1月，X公司作為建筑承包商與建設單位簽訂了一項總金額為4000萬元的固定造價合同，預計總成本為3600萬元。20×7年度實際發生成本2520萬元。20×7年末，預計為完成該項合同尚需在20×8年度發生成本1680萬元，該合同的結果能夠可靠預計，但X公司在20×7年度尚未確認與該項合同相關的營業收入和營業成本。要求：如果不考慮審計重要性水平，請回答A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計處理建議，請直接列示審計調整分錄(審計調整分錄均不考慮對X公司稅費、遞延所得稅資產和負債、期末結轉損益及利潤分配的影響)?！敬鸢浮?0×7合同完工進度為：2520/(2520+1680)=60%。20×7年確認的合同收入=合同總收入×60％=4000×60％=2400(萬元)20×7年應確認的合同費用=預計總成本×60％=(2520+1680)×60％=2520(萬元)（不用算）20×7年確認的合同毛利=收