國際(guójì)稅收（InternationalTax）主講人：魏志華廈門大學(shàméndàxué)經濟學院財政系本科課程精品資料第2章所得稅的稅收(shuìshōu)管轄權2.1所得稅稅收(shuìshōu)管轄權的類型2.2稅收(shuìshōu)居民的判定標準2.3所得來源地的判定標準2.4居民與非居民的納稅義務精品資料2.1所得稅稅收(shuìshōu)管轄權的類型2.1.1稅收管轄權的含義(hányì)2.1.2各國稅收管轄權的現狀精品資料2.1.1稅收(shuìshōu)管轄權的含義稅收管轄權:是一國政府在征稅方面的主權，它表現在一國政府有權決定對哪些(nǎxiē)人征稅、征哪些(nǎxiē)稅以及征多少稅等方面。稅收管轄權是國家主權的重要組成部分，一般遵循屬地原則和屬人原則。精品資料2.1.1稅收(shuìshōu)管轄權的含義屬地原則和屬人原則屬地原則：一國政府可以在本國區域內的領土和空間行使政治權力。而在稅收方面表現為，一國有權對來源于本國境內的一切所得征稅。屬人原則：一國可以對本國的全部公民和居民(jūmín)行使政治權力。而在稅收方面表現為，一國有權對本國居民(jūmín)或公民的一切所得征稅。無論是屬人還是屬地原則，實現前提是國家主權完整。1895年4月17日，清政府與日本簽訂《馬關條約》：（1）割遼東半島、臺灣及其附屬島嶼、澎湖列島給日本；（2）賠償日本軍費2億兩白銀；（3）開放沙市、重慶、蘇州、杭州為商埠，日本輪船可以沿內河駛入以上各口岸；（4）日本可以在華通商口岸投資設廠，產品運銷中國內地免收內地稅。精品資料2.1.1稅收(shuìshōu)管轄權的含義根據屬地(shǔdì)原則和屬人原則，所得稅管轄權可分為：（1）地域管轄權，又稱來源地管轄權，即一國要對來源于本國境內的所得行使征稅權；（2）居民管轄權，即一國要對本國稅法中規定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征稅權；（3）公民管轄權，即一國要對擁有本國國籍的公民所取得的所得行使征稅權。精品資料2.1.1稅收(shuìshōu)管轄權的含義公民和居民：公民：是指具有一國國籍并依據該國憲法和法律享有權利(quánlì)和義務的自然人。居民：在本國長期從事生產和消費的人或法人，他國公民也可能屬于本國居民。居民公民中國的“綠卡”精品資料2.1.2各國稅收(shuìshōu)管轄權的現狀兩個相關概念：無限納稅義務：亦稱“全面納稅義務”，是指納稅人就其來源于全球范圍(fànwéi)內的所得或財產對其所在國負有納稅義務。無限納稅義務只適用于本國居民（公民）。有限納稅義務：納稅人只就其來源于征稅國境內的所得或財產負有的納稅義務。有限納稅義務只適用于一國的非居民或非居民公司。精品資料目前，從世界各國的稅制來看，所得稅管轄權的實施主要有三種情況：（1）同時實行地域管轄權和居民(jūmín)管轄權；（2）實行單一地域管轄權；（3）同時實行地域管轄權、居民(jūmín)管轄權和公民管轄權。2.1.2各國稅收(shuìshōu)管轄權的現狀精品資料1.同時實行地域管轄權和居民管轄權一國對以下三類所得行使征稅(zhēnɡshuì)權：本國居民的境內所得（征稅(zhēnɡshuì)依據：居民管轄權）本國居民的境外所得（征稅(zhēnɡshuì)依據：居民管轄權）外國居民的境內所得（征稅(zhēnɡshuì)依據：地域管轄權）如果實行單一的管轄權，將流失部分稅收。2.1.2各國稅收(shuìshōu)管轄權的現狀精品資料目前我國和世界上大多數國家都采取(cǎiqǔ)這種地域管轄權和居民管轄權并行的做法。《個人所得稅法》規定，中國居民從中國境內和境外取得的所得、外國居民從中國境內取得的所得都要依照我國的個人所得稅法繳納個人所得稅?！镀髽I所得稅法》規定，居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅；非居民企業要就其來源于中國境內的所得繳納所得稅。上述三種情況納稅義務（稅收計算公式）不同。2.1.2各國稅收(shuìshōu)管轄權的現狀精品資料特例：一些國家規定對本國居民來源于境外的所得只在接收或匯入環節征稅，如果本國居民沒有收到這種外國來源的所得則不必繳納所得稅。這些國家是否實行單一的地域管轄權?仍是實行稅收居民管轄權而非單一的地域外管轄權，只不過其居民管轄權的行使(xíngshǐ)有一定的前提條件。如果一國只行使(xíngshǐ)地域管轄權，則對境外來源所得在任何情況都不應征稅。為什么要“推遲課稅”？鼓勵對外投資、降低稅負時間價值。為什么要鼓勵對外投資？調結構/產能過剩、拉動出口、國際競爭力2.1.2各國稅收(shuìshōu)管轄權的現狀精品資料2.實行單一的地域管轄權一國只對納稅人來源于本國境內的所得行使(xíngshǐ)征稅權，其中包括：本國居民的境內所得外國居民的境內所得目前，實行單一地域管轄權的國家和地區主要有阿根廷、烏拉圭、巴拿馬、哥斯達黎加、肯尼亞、馬來西亞、中國香港等。2.1.2各國稅收(shuìshōu)管轄權的現狀精品資料為什么實行單一的地域管轄權，放棄部分(bùfen)稅收？不發達國家或重要金融中心：吸引外資拉美國家：地域管轄權對來源國和居住國都公平。你有什么方法可以對國內的銷售進行避稅？后果：這些國家或地區成為國際避稅地。原因吸引外資（總部(zǒnɡbù)經濟）強調所得稅立法地域性2.1.2各國稅收管轄權的現狀精品資料彌補措施：為防止人們濫用地域管轄權規則，有的國家將與國內貿易或經營以及與國內機構有實際聯系的所得(suǒdé)推定為國內來源所得(suǒdé)，盡管非居民納稅人是從境外取得的這筆所得(suǒdé)，但也要就其所得(suǒdé)向東道國政府納稅。如印度、印度尼西亞、馬來西亞、葡萄牙、新加坡。國際稅收規范也允許這種做法，如經合組織2008年7月出版的《稅收協定范本注釋》有相關規定。2.1.2各國稅收(shuìshōu)管轄權的現狀精品資料我國稅法也有類似規定：新《中華人民共和國企業(qǐyè)所得稅法》第三條規定：“非居民企業(qǐyè)在中國境內設立機構、場所的，應就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業(qǐyè)所得稅”?！吨腥A人民共和國企業(qǐyè)所得稅法實施條例》第八條規定，稅法所稱實際聯系，是指非居民企業(qǐyè)在中國境內設立的機構、場所擁有據以取得所得的股權、債權、以及擁有、管理、據以取得所得的財產等。2.1.2各國稅收(shuìshōu)管轄權的現狀精品資料2.1.2各國稅收(shuìshōu)管轄權的現狀我國稅法對于這種“發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際(shíjì)聯系的所得”實際(shíjì)上是按照“來源于中國境內的所得”來處理的。中國非居民在某些情況下也負有無限納稅義務。美國b公司中國a公司機構貸款付息a公司付息付息OECD《稅收協定范本注釋》2008年7月版第23條：

如果某一締約國居民通過其設在另一締約國的常設機構從第三國取得所得，而這種所得被歸屬到該常設機構，那么另一締約國就可以對這種所得（來源于第三國的不動產所得除外）征稅。精品資料除了所得稅，由于股息、利息、特許權使用費的境外發生地政府可能也要對其征收預提所得稅。我國在對外國企業在中國境內設立的機構、場所(chǎnɡsuǒ)就這類所得征稅時，就有可能發生雙重征稅。新的企業所得稅法將這部分視同中國境內所得的國際重復征稅減除方法從“扣除法”改為了“抵免法”。2.1.2各國稅收(shuìshōu)管轄權的現狀精品資料3.同時實行地域(dìyù)管轄權、居民管轄權和公民管轄權出現于十分強調本國征稅權范圍的國家，如美國、利比里亞等國。例如：美國稅法規定，美國公民即使長期居住在國外，不是美國的稅收居民，也要就其一切所得向美國政府申報納稅。理由在于：美國公民能享受到美國政府給他們帶來的利益，因而他們有義務向美國政府納稅。2.1.2各國稅收(shuìshōu)管轄權的現狀精品資料我國個稅法的適用范圍：第一條在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，依照本法規定(guīdìng)繳納個人所得稅。

在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得的所得，依照本法規定(guīdìng)繳納個人所得稅。2.1.2各國稅收(shuìshōu)管轄權的現狀精品資料小案例(ànlì)：XiaMenPhilharmonicOrchestra2.1.2各國稅收(shuìshōu)管轄權的現狀精品資料小案例：XiaMenPhilharmonicOrchestra2007年，廈門愛樂樂團赴歐洲巡回演出，法國巴黎、德國埃森、柏林、美茵茨、安斯巴赫、斯圖加特、奧地利的茵斯布魯克和意大利的羅馬巡回演出取得轟動性的成功(chénggōng)。最后，廈門愛樂樂團回到國內匯報演出達數十場。我國政府實施的是居民稅收管轄權，其他東道國實施的是來源地稅收管轄權。問題：（1）對于愛樂樂團演員在國外的所有演出報酬應向東道國納稅嗎？（2）愛樂樂團演員應就哪些收入向我國政府納稅？2.1.2各國稅收(shuìshōu)管轄權的現狀精品資料案例分析：（1）愛樂樂團演員應否向東道國納稅的依據，首先應是中國政府與對方國家簽訂的雙邊稅收協定中的相關規定。如果中國政府與對方國家沒有(méiyǒu)簽訂雙邊稅收協定的，則應依據東道國的國內稅法之規定（本案中為來源地稅收管轄權）。本案愛樂樂團演員應就所到國之演出報酬向東道國繳納個人所得稅，也就是在哪一國家掙的錢，就向哪一國家繳稅。（2）中國政府實施的是居民稅收管轄權，愛樂樂團演員應就全部演出報酬，包括赴歐洲演出和回國后的匯報演出收入，向中國政府繳納個人所得稅。2.1.2各國稅收(shuìshōu)管轄權的現狀精品資料2.2稅收居民的判定(pàndìng)標準2.2.1自然人居民身份的判定標準(biāozhǔn)2.2.2法人居民身份的判定標準(biāozhǔn)精品資料2.2稅收居民(jūmín)的判定標準稅收居民：或財政居民，包括自然人居民和法人居民，是指負有稅收義務的“居民”。這里的居民強調的是在本國長期居住的事實。判斷納稅人是否為稅收居民意義(yìyì)在于：只有確定為稅收居民，才能行使居民管轄權；稅收居民可享受國際稅收締約國提供的稅收利益。精品資料2.2稅收(shuìshōu)居民的判定標準自然人身份(shēnfen)居民身份判定標準法人身份（1）住所標準；（2）居所標準；（3）停留時間標準；（1）注冊地標準；（2）管理機構所在地標準；（3）總機構所在地標準；（4）選舉權控制標準；精品資料2.2.1自然人居民(jūmín)身份的判定標準對于自然人而言，居民是與參觀者或游客相對應的概念。某人是一國的居民，意味著他已在該國居住較長的時間或打算在該國長期(chángqī)居住，而不是以過境客的身份對該國做短暫的訪問或逗留。精品資料各國判定自然人居民身份(shēnfen)的標準有兩大類：主觀意愿(yìyuàn)標準事實與境況標準（客觀標準）當事人是否有在本國定居或習慣性居住的愿望或意向當事人是否有在本國定居或習慣性居住的事實2.2.1自然人居民身份的判定標準精品資料判定自然人居民身份的具體標準則有三個：（1）住所標準：住所(domicile)是一個民法上的概念，一般是指一個人固定的或永久性的居住地。（2）居所標準：居所(residence)一般是指一個人連續居住了較長時期但又不準備永久居住的居住地。（3）停留時間標準：許多國家規定，一個人在本國盡管(jǐnguǎn)沒有住所或居所，但在一個所得年度中他在本國實際停留(physicalpresence)的時間較長，超過了規定的天數，則也要被視為本國的居民。判斷強度：住所標準>居所標準>停留時間標準2.2.1自然人居民身份的判定(pàndìng)標準精品資料1.住所標準凡是住所設在該國的納稅人均為該國的稅收居民。各國對住所一般都有明確的法律定義。比如：定居地：沒有理由停留在其他地方時要返回的處所希臘/英國(yīnɡɡuó)：定居或有定居意愿（如：持有“綠卡”）多數國家：家庭所在地大陸法系國家：經濟利益中心或主要經濟活動中心2.2.1自然人居民身份(shēnfen)的判定標準精品資料關于“住所標準”的案例：20世紀70年代在英國就有這方面的一個判例。有一位先生1910年在加拿大出生，1932年他參加了英國空軍，并于1959年退役，隨后一直在英國一家私人研究機構工作，直到1961年正式退休，而且退休后他與英國妻子繼續在英國生活。在此期間這位先生一直保留了他的加拿大國籍和護照(hùzhào)，并經常與加拿大有一些金融方面的往來；而且他也希望與妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度過余生。法院判定這位先生盡管在英國居住了44年，但他在英國僅有居所而沒有住所。英國采用主觀意愿標準，即住所取決于永久居住意愿。美國1984年前后的主觀標準：不打算離開美國；綠卡。2.2.1自然人居民身份的判定(pàndìng)標準精品資料2.2.1自然人居民(jūmín)身份的判定標準《實施條例》第2條：在中國境內有住所的個人是因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住的個人。我國稅法判定個人住所依據是個人“習慣性居住地”。“在中國習慣性居住”：是指個人在中國以學習、工作(gōngzuò)、探親、旅游等活動結束后必然要返回中國境內居住，而不是指個人在中國境內實際居住。注意：只要某人的習慣性居住地在中國境內，那么在某個納稅年度中，即使該個人實際并沒有在中國境內居住，其在中國境內仍屬有住所，在該納稅年度中他（她）仍屬于中國的居民納稅人。精品資料2.居所標準居所(residence)一般是指一個人連續居住了較長時期但又不準備永久居住的居住地。居所與住所至少存在著兩點區別：（1）住所是個人的久住之地，而居所只是人們因某種原因而暫住或客居之地（居無定所）；（2）住所通常涉及一種意圖(yìtú)，即某人打算將某地作為其永久性居住地，而居所通常是指供個人長期有效使用的房產，該標準強調的是人們居住的事實，但并不強調其在此長期居住的意愿。2.2.1自然人居民(jūmín)身份的判定標準精品資料居所依據：當事人是否擁有可供其長期使用的住房。即如果某人在本國擁有可由他支配的住房，那該項人在本國就有居所。德國稅法：擁有非臨時性住房的人即為德國居民。以擁有住房為標準判定居所的國家一般還要求當事人在有關的納稅年度中確實在本國居住過，哪怕住的時間很短。愛爾蘭法律：有住房可供其使用的個人，在愛爾蘭只要(zhǐyào)停留一天就是愛爾蘭的稅收居民。英國：納稅人在英有住房，即便訪英時未住，也是居民。2.2.1自然人居民(jūmín)身份的判定標準精品資料另外，有的國家以當事人居住的時間長短以及當事人與居住地關系的持久性來判定居所的存在。甚至在有的國家，如果某人在該國包租幾年打獵季節用的狩獵屋，則他在該國就要被認定(rèndìng)為有居所?？梢?，對居所的判定各國并無一定之規。2.2.1自然人居民身份的判定(pàndìng)標準精品資料3.停留時間標準許多國家規定，一個人在本國盡管沒有住所或居所，但在一個所得年度中他在本國實際(shíjì)停留(physicalpresence)的時間較長，超過了規定的天數，則也要被視為本國的居民。1928年，英國法院在審理一樁納稅案時指出：一個人即使是沒有固定住所的流浪漢，經常睡在公園里或馬路便道上，也可以是稅收居民。2.2.1自然人居民身份(shēnfen)的判定標準精品資料我國停留時間標準我國稅法規定(guīdìng)，在一個納稅年度中在我國住滿1年的個人為我國的稅收居民。我國的納稅年度為日歷年度，所以一個在我國無住所的人只有在我國從某一年度的1月1日住到12月31日才可能成為我國的稅收居民，跨年度住滿365天并不會成為我國的稅收居民。可操作空間大。2.2.1自然人居民身份的判定(pàndìng)標準精品資料美國的停留時間標準：當年在美國停留31天或31天以上，并且在當年以及前2年在美國停留的天數加權計算后的結果等于或大于183天。具體(jùtǐ)的計算辦法是：當年的實際停留天數加上上一納稅年度停留天數的1/3，再加上前一年停留天數的1/6。2.2.1自然人居民身份(shēnfen)的判定標準精品資料美國的停留時間標準：假定英國人史密斯先生在2000年、2001年、2002年在美國各停留了120天，現需要確定史密斯在2002年是否為美國的居民。史密斯先生這3年在美國停留天數的加權計算結果為180天(120+120×1/3+120×1/6)，沒有達到183天的標準，所以史密斯先生在2002年不是美國的居民。而如果史密斯先生在這3年各停留122天，他停留天數的加權計算結果將為183天，那么他便成為(chéngwéi)美國的稅收居民。2.2.1自然人居民身份的判定(pàndìng)標準精品資料部分(bùfen)國家稅收居民身份的判定標準精品資料部分國家稅收居民身份的判定(pàndìng)標準（續一）精品資料部分國家稅收居民身份的判定(pàndìng)標準（續二）精品資料部分國家稅收居民(jūmín)身份的判定標準（續三）精品資料2.2.1自然人居民身份(shēnfen)的判定標準小結：各國判定自然人居民身份目前主要有住所標準、居所標準和停留時間標準三類。實踐中：各國是同時采用住所（或居所）標準和停留時間標準，納稅人主要符合其中之一即可被判定為本國居民。《中華人民共和國個人所得稅法》第一條規定：“在中國境內有住所或者無住所而在境內居住(jūzhù)滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，依照本法規定繳納個人所得稅”。精品資料2.2.2法人居民(jūmín)身份的判定標準1.注冊地標準(又稱法律標準)2.管理機構所在地標準3.總機構所在地標準4.選舉權控制標準2.2.2法人(fǎrén)居民身份的判定標準精品資料1.注冊地標準（又稱法律標準）凡按照本國的法律在本國注冊成立的法人都是本國的法人居民，而不論該法人的管理機構所在地或業務活動地是否在本國境內。理由：法人是模擬自然人而由法律賦予人格的實體，但法人不能像對自然而然人那樣以其吃飯睡覺的地方作為其居住地；由于一個組織只有依法注冊成立才能取得法人資格，所以法人的居住國應當是它注冊成立的國家。兩個優點：容易操作；防止法人通過移居(yíjū)來進行避稅。2.2.2法人居民身份(shēnfen)的判定標準精品資料2.管理機構所在地標準凡是一個法人的管理機構設在本國，無論其在哪個國家注冊成立，都是本國的法人居民。具體分兩類：管理和控制(kòngzhì)的中心機構：最高權力機構，兩個范本、澳、加、英等國以公司董事所在地或董事會開會地點為標準。實際管理機構：公司日常業務的管理機構（如丹麥、荷蘭、西班牙）；或公司決策機構所在地，類似前者。2.2.2法人(fǎrén)居民身份的判定標準精品資料2.2.2法人居民身份的判定(pàndìng)標準2.管理機構所在地標準理由：確定法人的居住地，關鍵還要看它組建起來(qǐlái)以后管理機構設在哪里，哪里開展業務。缺點：管理機構所在地標準容易被公司利用進行避稅，因為公司的管理機構容易遷移，而且管理機構遷移一般不引發資產增值的納稅義務。精品資料2.2.2法人居民身份(shēnfen)的判定標準金伯利大洞精品資料南非鉆石的故事可以追朔到1870年，當時一個名為阿德里安·范·維克的農夫在北開普省金伯利(Kimberley)附近擁有一個農場，當他發現自己的孩子正在玩弄幾顆鉆石。從此引發了鉆石發掘潮，直至山丘變成了一個洞——如今(rújīn)，這里被簡單地稱作“大洞”(TheBigHole)，這就是金伯利鉆石洞。金伯利大洞建于1870年，直到1914年關閉前一共產出了約3噸金剛石礦。它占地17公頃，方圓1.6公里。約有2200多萬噸土被從這里挖走，出產了14504566克拉鉆石(約等于2722公斤)。當時，這一露天礦已有215米深，采礦隧道更深達1100米。2.2.2法人(fǎrén)居民身份的判定標準精品資料2.2.2法人居民(jūmín)身份的判定標準貝爾斯聯合礦業有限公司訴稅務官何奧案（英國，1906）貝爾斯公司在南非注冊成立，總機構設在南非的金伯利，生產經營地（金剛石和鉆石的開采地和銷售交貨地）也在南非。不過大多數董事住在倫敦，董事會的召開有時在南非，有時在倫敦，但公司重要的管理和經營決策(juécè)（公司的交易合同、銷售方針、礦產開發、利潤分配、重大支出事項等）卻由在倫敦舉行的董事會決定。英國政府要求貝爾斯公司就其全部企業所得納稅。精品資料2.2.2法人居民身份的判定(pàndìng)標準貝爾斯公司以原告身份起訴(qǐsù)，認為該公司的注冊地、總部機構所在地均為南非，其產品鉆石的開采與銷售地也都在南非，故該公司應為南非公司，不應向英國政府交稅。但英國法院認為：貝爾斯公司的大部分董事住在英國，董事會大多在英國舉行，公司經營與管理的重要決策，例如產品開發、銷售、資產處置、任命公司高管人員與利潤分配等決定均在英國作出。換言之，貝爾斯公司的實際管理和控制中心位于英國，是英國公司，應就其所得向英國政府納稅。精品資料2.2.2法人居民身份(shēnfen)的判定標準“管理機構所在地標準”案例1896年，巴西圣保羅鐵路公司被英國法院認定為是英國的居民公司，具體情況是：該公司鐵路及其營業活動地點均位于巴西，但是管理決策由設在倫敦的董事會做出，賬戶保管(bǎoguǎn)和股息分紅地點也在倫敦，董事會任命現場經理在巴西具體負責經營。精品資料2.2.2法人居民身份(shēnfen)的判定標準“管理機構所在地搬遷(bānqiān)”案例埃及三角洲土地投資有限公司1904年在英國注冊登記，到1907年前，管理機構所在地也在英國，但是到了1907年，該公司對公司章程進行了修改，確定公司生產經營地點移至埃及，倫敦董事全部退休，新董事會成員居住開羅，所有會議都在開羅舉行，公司的印章賬戶移至開羅，在埃及國家銀行開戶，倫敦留有秘書。英國法院判其1907年后不再為英國公民。避稅空間大。精品資料2.2.2法人居民身份的判定(pàndìng)標準3.總機構所在地標準凡是總機構設在本國的法人均為本國的居民?？倷C構：是指法(zhǐfǎ)人的主要營業所或主要辦事機構。從法人的機構組織結構來看，一般總機構負責制定法人的重大經營決策，并負責統一核算法人的盈虧。在實踐中，法人的總機構也就是法人的總公司或總店?？偨Y構所在地VS.管理結構所在地總機構所在地標準強調：法人組織結構主體的重要性；而管理機構所在地標準強調法人權力或決策中心（法人的實際權力機構或人物）的重要性。精品資料2.2.2法人居民身份(shēnfen)的判定標準4.選舉權控制標準法人的選舉權和控制權如果被某國居民股東所掌握，則這個法人即為該國的法人居民。理由：法人只不過是覆蓋在股東身上的一層薄紗，實際掌握選舉權的法人股東所在地才是法人居住地。缺點：法人企業由多個國家居民股東共同(gòngtóng)控股時，選舉權控制標準難以采用。精品資料2.2.2法人居民(jūmín)身份的判定標準小結：法人居民身份的四種判定標準中，目前在各國最常用的是注冊地標準（法律標準）以及管理和控制地標準。世界各國的法人居民身份判定標準：（1）只采用注冊地標準，如丹麥、埃及、法國、尼日爾、瑞典(ruìdiǎn)、泰國、美國等國。（2）只采用管理和控制地標準，如馬來西亞、墨西哥、新加坡等國。精品資料2.2.2法人居民(jūmín)身份的判定標準世界各國的法人居民身份判定標準：（3）同時采用注冊地標準及管理和控制地標準，一家公司如果滿足其中一個標準就是本國居民公司，如加拿大、德國、希臘(xīlà)、印度、愛爾蘭、肯尼亞、盧森堡、馬耳他、毛里求斯、荷蘭、斯里蘭卡、瑞士、英國。（4）實行注冊地標準或管理和控制地標準的同時，也采用總機構所在地標準。例如，比利時、巴西、韓國、日本同時實行注冊地標準和總機構所在地標準；新西蘭和西班牙同時采用注冊地標準、管理和控制地標準以及總機構所在地標準。（5）在實行注冊地標準、管理和控制地標準的同時，還實行選舉權控制標準。目前，只有澳大利亞。精品資料2.2.2法人居民身份的判定(pàndìng)標準我國法人居民身份判定標準：新企業所得稅法判定標準：只要企業滿足“注冊地標準”和“實際管理機構標準”之一，就屬于中國的企業居民。《中華人民共和國企業所得稅法》第二條規定：“本法所稱居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(dìqū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業”。上述規定與英國、愛爾蘭、葡萄牙、瑞士等一致。過去標準：“注冊地標準”和“總機構所在地標準”必須同時具備，缺一不可。精品資料2.2.2法人居民身份的判定(pàndìng)標準我國法人居民身份判定標準：實際管理機構VS.總機構過去標準：中國稅法將二者看做是同一機構?！蛾P于境外注冊中資控股企業依據實際管理機構標準認定為居民企業有關(yǒuguān)問題的通知》（國稅發[2009]82號）規定，在境外注冊的中資控股企業，只有其最高決策機構和日常經營管理機構同時在中國境內的，才屬于實際管理機構在中國境內的居民企業?？此泼鞔_，但仍然缺乏操作性。稅務實踐中，我國基本上還是按照注冊地標準來判斷。精品資料2.2.3居民(jūmín)身份沖突的協調自然人居民身份沖突的協調：思考：一個人是否可能同時成為兩國的稅收居民？如果一個人在美國擁有綠卡，而在英國逗留(dòuliú)183天以上，這個人就會被英美兩國同時認定為本國居民，要求其向兩國承擔無限納稅責任，這將導致稅收負擔過重。這種因認定自然人居民身份規則的不同或重合而造成的沖突，需要通過訂立雙邊稅收協定來加以協調。協調的基本出發點：首先是設立內涵一致的規則，其次是將重合規則變為單一規則。精品資料2.2.3居民(jūmín)身份沖突的協調OECD范本和聯合國范本規定：如果某人被締約國雙方(shuāngfāng)同時認定為本國居民，其居民身份應當按照下列順序確定：永久性住所重要利益中心習慣性居所國籍所在地主管當局協商國際稅收學術界習慣地稱上述解決沖突的順序優先方法為“決勝法”（tiebreaker）。我國對外簽訂的大多數國際稅收協定在處理此類問題上都采用了上述規則。但與一些國家（如日、美、法、比利時）的協定沒有寫明上述規則，如果出現雙重居民問題，由締約國雙方稅務當局協商解決。精品資料2.2.3居民身份(shēnfen)沖突的協調法人(fǎrén)居民身份沖突的協調：管理機構所在地總機構所在地經濟上聯系最密切國家注冊地主管當局協商精品資料2.3所得(suǒdé)來源地的判定標準2.3.1經營所得2.3.2勞務(láowù)所得2.3.3投資所得2.3.4財產所得精品資料2.3所得來源地的判定(pàndìng)標準對納稅人所得來源地的判定有什么意義？首先，征收所得稅的國家都實行地域管轄權，而實行地域管轄前提是納稅人有來源于本國的所得。尤其是一國對于本國的非居民能否征稅，關鍵在于其是否有來源于本國的所得。其次，避免所得的國際重復征稅。許多國家對本國居民的國外所得實行一些減免措施，而一國只有判定本國居民有來源于國外的所得，在向其征稅時才能實施一定的雙重征稅免除(miǎnchú)措施。此外，抵免限額的大小與居住國認定的外國來源所得的數量也直接相關。精品資料2.3所得(suǒdé)來源地的判定標準所得類型判斷來源地標準經營所得1、常設機構標準；2、交易地點標準勞務所得1、勞務提供地；2、勞務支付地；3、勞務合同簽訂地點投資所得股息1、派息公司所在地標準利息1、借款人居住地標準；2、支付債務利息的所得之來源地為標準；3、借款合同簽訂地標準特許權使用費1、特許權的使用地標準；2、特許權所有者的居住地3、特許權使用費支付者的居住地；4、特許權開發地標準租金所得1、租金財產所在地或者使用地標準；2、租金支付地標準3、財產租賃合同簽訂地標準財產所得不動產1、不動產所在地標準動產1、動產銷售或轉讓地標準；2、動產轉讓者居住地標準3、動產實際所在地標準精品資料2.3.1經營(jīngyíng)所得經營所得：就是指營業利潤，它是個人或公司法人從事各項生產性或非生產性經營活動所取得了的純收益。一筆所得否為納稅人的經營所得，主要看取得這項收入的經營活動是否為納稅人的主要經濟(jīngjì)活動。利息、股息收入：對于制造企業；對于證券投資公司。精品資料2.3.1經營(jīngyíng)所得案例：人民日報批評上市公司不務正業加劇產業空心化

從炒房、炒股到買理財產品、放高利貸……上市公司資金投向可謂花樣百出。在股市低迷、樓市調控、通脹高企的背景下，原先炒股、囤地的上市公司資金今年(jīnnián)開始急尋他路，銀行理財、高利貸等民間資金熱門之選也進入了上市公司的視野。今年(jīnnián)以來，購買理財產品和發放“委托貸款”的上市公司均逾50家，購買資金額度和累計貸款額度分別超過200億元和160億元。在2011年下半年公布的上市公司半年報中，最為引人注目的是海螺水泥。該公司發布公告稱，為提高經營資金使用效率，將總金額為40億元的經營資金投資于信托和銀行理財產品。精品資料2.3.1經營(jīngyíng)所得判定經營(jīngyíng)所得來源地的兩個標準：（1）常設機構標準（2）交易地點標準精品資料2.3.1經營(jīngyíng)所得判定經營所得來源地的兩個標準：（1）常設機構標準：如果一個非居民公司在本國有常設機構，并且(bìngqiě)通過該常設機構取得了經營所得，那么就可以判定這筆經營所得來源于本國。大陸法系國家多采用常設機構標準。常設機構：是指一個企業進行全部或部分經營活動的固定營業場所。常設機構的范圍通常包括：分支機構、管理機構、辦事處、工廠、車間、作業場所、建筑工地等。精品資料2.3.1經營(jīngyíng)所得（1）常設機構標準(biāozhǔn)：非居民公司在本國設有常設機構，但其經營所得并非通過該常設機構取得，那么該國要不要對這筆經營所得征稅？引力原則（forceofattractionrule)，即如果一家非居民公司在本國設有常設機構，這時即使它在本國從事的一些經營活動沒有通過這個常設機構，但只要這些經營活動與這個常設機構所從事的業務相同或類似，那這些所得要被歸并到常設機構總所得中，一并征稅。實際所得原則（又稱歸屬原則，attributionprinciple)，即一國只對非居民公司通過常設機構取得的經營所得征稅，對其它途徑取得的經營所得不征稅。常設機構的稅務處理：常設機構雖然只是總機構或總公司的派出機構，本身并不具備獨立的法人地位。但是，各國稅法和稅收協定都將常設機構視為一個獨立機構或企業（獨立企業原則），要求其按一般的企業所得稅稅率納稅。精品資料3.1經營(jīngyíng)所得例子：如果甲國居民公司A在乙國設有分公司B（B公司應認定為A公司在乙國設立的常設機構），A公司通過B公司銷售電視機，取得營業所得10000美元，另外還通過乙國的C公司（C公司與A公司沒有任何(rènhé)附屬或控制關系，因此是一家獨立代理人）銷售電視機，取得營業所得8000美元。歸屬原則：10000美元；引力原則：10000+8000美元。精品資料2.3.1經營(jīngyíng)所得案例分析：關于常設機構判定香港三榮自動化有限公司（以下簡稱“香港三榮公司”）從事石油化工自控系統設備銷售并提供工程技術服務等業務，其銷售設備的合同以北京康吉森公司或以北京康吉森公司股東或其員工的名義對外簽訂，所提供的工程技術服務主要由北京康吉森公司承擔。那么，香港三榮公司在內地(nèidì)是否形成了常設機構？國家稅務總局關于香港三榮自動化有限公司內地(nèidì)常設機構判定及征稅問題的批復（國稅函[2006]970號2006年10月17日）：根據《內地(nèidì)與香港特別行政區關于對所得避免雙重征稅的安排》的規定，香港三榮公司在內地(nèidì)已構成常設機構。鑒此，對香港三榮公司通過北京康吉森公司在境內外從事設備銷售、工程技術服務等經營活動所取得的全部利潤在內地(nèidì)予以征稅。

精品資料2.3.1經營(jīngyíng)所得案例分析：關于常設機構判定《安排》第五條常設機構：（5）當一個人（除適用第六款規定的獨立代理人以外）在一方代表另一方的企業進行活動，有權并經常行使(xíngshǐ)這種權力以該企業的名義簽訂合同，這個人為該企業進行的任何活動，應認為該企業在該一方設有常設機構。（6）一方企業僅通過按常規經營本身業務的經紀人、一般傭金代理人或者任何其它獨立代理人在另一方進行營業，不應認為在該另一方設有常設機構。但如果這個代理人的活動全部或幾乎全部代表該企業，不應認為是本款所指的獨立代理人。

精品資料2.3.1經營(jīngyíng)所得案例分析(fēnxī)：關于常設機構判定此外國稅局對《安排》的解釋中還指出：內地企業從香港企業承接加工貿易業務，香港企業在內地參與加工產品的生產、監督、管理或銷售，按照《安排》第五條規定，可視該香港企業構成了內地的常設機構，并應對歸屬于該常設機構的利潤征稅。但此規定尚未改變目前內地對承攬“來料加工”的上述內地企業按其取得的加工費收入征收企業所得稅的實際做法。

精品資料2.3.1經營(jīngyíng)所得判定(pàndìng)經營所得來源地的兩個標準：（2）交易地點標準：以交易或經營地點來判斷所得的來源地。其中，交易泛指各類貿易、制造等經營行動。英美法系國家多采用交易地點標準。英國：貿易活動中合同的訂立地、制造活動發生地。加拿大：類似英國，合同簽訂的習慣性地點。美國：貨物的實際銷售地、制造活動發生地。香港：通過傳真、電話、電郵、對外簽訂銷售合同。精品資料2.3.1經營(jīngyíng)所得我國采用什么標準？具體(jùtǐ)是怎樣規定的？我國判定經營所得來源地實際上采用常設機構標準+交易地點標準，對外國企業征稅時不實行“引力原則”。《企業所得稅法》第3條第3款規定：“非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅”?！镀髽I所得稅法實施條例》第7條規定：企業所得稅法第三條所稱來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：銷售貨物所得，按照交易活動發生地確定。根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例釋義及適用指南》：所謂的交易活動發生地，主要指銷售貨物行為發生的場所，通常是銷售企業的營業機構，在送貨上門的情況下為購貨單位或個人的所在地，還可以是買賣雙方約定的其他地點。精品資料2.3.1經營(jīngyíng)所得經營所得稅率：《企業所得稅法》第4條：企業所得稅的稅率為25%。非居民企業取得本法第3條第3款規定的所得，適用稅率為20%。《企業所得稅法》第3條第3款規定：“非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅”?！镀髽I所得稅法》第27條第5款：企業的下列所得，可以免征、減征企業所得稅：（五）本法第3條第3款規定的所得?！镀髽I所得稅法實施(shíshī)條例》第91條規定：非居民企業取得企業所得稅法第二十七條第（五）項規定的所得，減按10%的稅率征收企業所得稅。所得稅率為10%精品資料2.3.1經營(jīngyíng)所得需要指出的是，如果除非居民企業在中國境內沒有設立機構(jīgòu)、場所，但從事了一些與中國境內企業或個人有聯系的消極投資活動，并由此取得的所得，已不屬于經營所得，而屬于投資所得。這于這類投資所得，我國不再使用常設機構(jīgòu)標準來判定其來源地。因此，非居民企業雖然沒有在我國境內設立機構(jīgòu)、場所，我國也有權對這種投資所得征稅，只不過是按10%課征，不再執行25%的稅率。精品資料2.3.1經營(jīngyíng)所得案例分析：一家美國公司(ɡōnɡsī)2008年向中國一家企業銷售了一臺儀器設備，價款為500萬元，美國公司(ɡōnɡsī)取得銷售利潤50萬元。對于其所得應如何征稅？如果該公司(ɡōnɡsī)是直接向中國公司(ɡōnɡsī)銷售，這50萬元經營所得的來源地不在中國，因此美國公司(ɡōnɡsī)不需要向中國政府繳納企業所得稅。如果該美國公司(ɡōnɡsī)在中國設有辦事處，并通過辦事處向中國這家企業銷售了儀器設備，就應當申報納稅。精品資料2.3.1經營(jīngyíng)所得案例分析：“假辦事機構”與避稅西班牙一家服裝公司在荷蘭阿姆斯特丹建立一個機構，此機構負責為該服裝公司搜集北歐國家紡織服裝的信息。西班牙政府與荷蘭政府的稅收協定中規定，此類搜集信息、情報的機構為非常設機構，不承擔納稅義務。然而，該機構在實際運作中執行的職能已遠遠超出了簡單的搜集信息，并為服裝公司承擔了有關(yǒuguān)借貸和訂貨合同的談判和協商，但因為該機構未在合同和訂單上代表服裝公司簽字，因而荷蘭稅務部門無法據以對其征稅。這是運用"假辦事機構"的辦法，濫用稅收協定的例子。通過設立辦事機構，同時避免充當常設機構，既可獲利，又逃脫了一部分稅收義務。精品資料2.3.2勞務(láowù)所得B國支付工資A國簽訂合同C國工作跨國公司(kuàɡuóɡōnɡsī)與員工精品資料2.3.2勞務(láowù)所得判定勞務所得(suǒdé)的來源地的主要標準：1.勞務提供地標準即跨國納稅人在哪個國家提供勞務、在哪個國家工作，其獲得的勞務報酬即為來源于哪個國家的所得(suǒdé)（中、美等許多國家采用）。2.勞務所得(suǒdé)支付地標準即以支付勞務所得(suǒdé)的居民或固定基地、常設機構的所在國為勞務所得(suǒdé)的來源國（英國）。3.勞務合同簽訂地標準即以勞務合同簽訂的地點來判定受雇勞務所得(suǒdé)（工資、薪金）的來源地（愛爾蘭）。精品資料2.3.2勞務(láowù)所得我國對勞務所得來源地的判斷標準：我國《個人所得稅法實施(shíshī)條例》第5條規定，凡因任職、受雇、履約等而在中國境內提供勞務的所得，不論支付地點是否在中國境內，均為來源于中國境內的所得，都應當按照稅法規定納稅。新《企業所得稅法實施(shíshī)條例》第7條也規定，提供勞務所得按照勞務發生地確定來源地。精品資料2.3.3投資(tóuzī)所得投資所得：是指因擁有一定的產權而取得的收益，主要包括股息、利息、特許權使用費、租金等。（1）股息：是投資者因擁有股權以及(yǐjí)其他與股權相似的公司權利而取得的所得；（2）利息：是投資者憑借各種債權而取得的所得；（3）特許權使用費：是指因向他人提供專利權、秘方、商標權、商譽、版權、經銷權、專有技術等無形資產的使用權而取得的所得；租金所得是財產所有人向財產承租人收取的財產使用費。（4）租金：租賃物品而取得的所得。精品資料2.3.3投資(tóuzī)所得1.股息一般是依據分配股息公司的居住地，也就是以分配股息公司的居住國為股息所得的來源國。我國《個人所得稅法》第5條規定，從中國境內的公司、企業以及(yǐjí)其他經濟組織和個人取得的股息、紅利所得，不論支付地點是否在中國境內，均為來源于中國境內的所得。新《企業所得稅法實施條例》第7條規定，股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定來源地。上述規定表明：凡因擁有中國境內公司、股權而從中國境內公司、企業取得的股息、紅利，都屬于中國境內的所得。精品資料2.3.3投資(tóuzī)所得1.股息美國：其稅法一般也是按派息公司的居住地來判定股息、紅利來源地的，但美國稅法中有所謂的“透視規則”（look-thoughrule）。透視規則：即如果一家美國的非居民公司（外國公司）在分配股息年份的前三年中，其全球總所得中與美國的貿易或經營有實際關聯的所得占到了25%或以上，則這家外國公司向股東支付(zhīfù)的股息、紅利至少有25%應被視為是來源于美國的股息所得。精品資料2.3.3投資(tóuzī)所得2.利息（4種判定方法）（1）以借款人的居住地或信貸資金的使用地為標準來判定借款利息的來源地（大多數國家包括我國）?！吨腥A人民共和國個人所得稅法實施條例》第五條：從中國境內的公司、以及其它(qítā)經濟或者個人取得的利息，無論支付地點是否在中國境內，均為來源于中國境內的所得；《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第7條（5）規定，利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。精品資料2.3.3投資(tóuzī)所得注意：新《企業所得稅法實施條例》第7條規定，股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定來源地。按照這一規定，一筆貸款在中國境內使用(shǐyòng)，但利息由境外的企業或機構支付、負擔，則利息應屬于境外來源所得；這時，這筆利息不用負擔我國10%的預提所得稅，但與此同時，我國境內企業也不能將這筆利息在企業所得稅前列支。精品資料2.3.3投資(tóuzī)所得2.利息（4種判定方法）（2）以用于支付債務利息的所得之來源地為標準來判定利息的來源地，如美國目前就采用這種標準。（3）以借款(jièkuǎn)合同的簽訂地為標準來判定利息所得的來源地，如澳大利亞、新西蘭等國就采用這種標準。（4）以貸款的擔保物所在地為利息所得的來源地，如奧地利、希臘等國就采用這種標準。精品資料2.3.3投資(tóuzī)所得3.特許權使用費（4種判定方法）《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第五條規定：許可各種特許權在中國境內使用而取得的所得，不論支付地點是否在中國境內，均為來源于中國境內的所得。《中華人民共和國企業(qǐyè)所得稅法實施條例》第七條規定：特許權使用費所得的來源地按照負擔、支付所得的企業(qǐyè)或者機構、場所所在地確定。企業(qǐyè)所得稅：采用特許權使用費支付人所在地標準；個人所得稅：采用特許權使用地標準。稅負不公平的情況。（1）以特許權的使用地為特許權使用費來源地精品資料對我國稅法中關于特許權使用費規定的評析：《企業所得稅法實施條例》中對企業的特許權使用費所得采用支付人所在地標準，但《個人所得稅法實施條例》中卻采用特許權使用地標準。兩法對特許權使用費所得來源(láiyuán)地判斷標準的不統一，會帶來稅收公平與避稅的問題?！堵摵隙愂諈f定范本》第十二條規定：“發生締約國一方并支付給締約國另一方居民的特許權使用費，可以在另一國征稅。這些特許權使用費也可以在其發生的締約國，按照該國法律征稅”?！禣ECD稅收協定范本》第十二條明確指出：“發生于締約國一方并由該締約國另一方居民受益所有的特許權使用費，應僅在該締約國另一方征稅。”修改(xiūgǎi)建議？2.3.3投資所得精品資料對我國稅法中關于特許權使用費規定的評析：在我國與其他國家已簽訂的稅收協定中，都是采用了《聯合國稅收協定范本》的相關條款(tiáokuǎn)。比如《中美稅收協定》第十一條規定：“發生于締約國一方支付給締約國另一方居民的特許權使用費，可以在該締約國另一方征稅。然而，這些特許權使用費也可以在其發生的締約國。按照該締約國的法律征稅”。上述條款(tiáokuǎn)表明發生地指的是支付人的居住地。為了保持國內稅法與我國對外簽訂的國際稅收協定判定標準的一致，應該按照《企業所得稅法》的規定，將《個人所得稅法》中有關個人的特許權使用費所得來源地判定標準修改為以支付人居住地作為來源地判定標準。2.3.3投資(tóuzī)所得精品資料2.3.3投資(tóuzī)所得3.特許權使用費（4種判定(pàndìng)方法）（2）以特許權所有者的居住地為特許權使用費來源地（如南非）

（3）以特許權使用費支付者的居住地為特許權使用費來源地（如我國的新企業所得稅法、法國、比利時）（4）以無形資產的開發地為特許權使用費來源地（如阿根廷）精品資料2.3.3投資(tóuzī)所得4.租金所得租金所得來源地的判定標準與特許權使用費基本相同。產生租金財產(cáichǎn)的使用地；產生租金財產(cáichǎn)的所在地；財產(cáichǎn)租賃合同簽訂地；租金支付者的居住地。精品資料2.3.3投資(tóuzī)所得4.租金所得《企業所得稅法實施條例》規定，利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第五條規定：將財產(cáichǎn)出租給承租人在中國境內使用所取得的所得，為來源于中國境內的所得。企業所得稅：采用租金所得按支付人所在地標準；個人所得稅：租金的使用地標準。是否會造成避稅與稅負公平的問題？精品資料2.3.3投資(tóuzī)所得4.租金所得我國甲公司在日本(rìběn)向日本(rìběn)的居民公司乙租賃了一倉庫，用以臨時存放出口到日本(rìběn)的物資，租金是每個月20000元人民幣。根據《企業所得稅法實施條例》第七條：即乙公司應向我國政府繳納20%的所得稅，而甲公司代扣代繳?，F在假設甲公司在日本(rìběn)不是向公司乙租賃倉庫，而是向居民A租賃同樣一個倉庫，租金還是20000元人民幣。根據《個人所得稅法實施條例》第五條：日本(rìběn)居民A的該筆租金所得不用向我國政府申報納稅。日本(rìběn)公司如何逃避這筆納稅義務？日本公司可以先將該倉庫租賃給日本居民個人B，然后再由居民B轉租給甲，通過這種渠道，就可以逃避我國的稅收。并且由于日本只對企業（個人）的凈所得征稅，只要居民B租入與租出的價格一樣，就不會對B的稅負產生影響。精品資料2.3.3投資(tóuzī)所得對我國稅法中關于租金所得規定的評析：《OECD稅收協定范本》還是《聯合國稅收協定范本》，都沒有單獨有關租金所得的來源地判斷標準。但根據兩個范本中對不動產所得條款的定義，不動產所得包括不動產的直接使用、出租以及任何其他(qítā)形式使用不動產取得的所得，因此，對租金所得可以參照不動產所得來源地的判定標準?！禣ECD稅收協定范本》和《聯合國稅收協定范本》都規定相同的不動產所得來源地判定標準：一國居民如果在另一國擁有不動產，則這種不動產所得（包括農業所得或林業所得）可以由不動產所在國對其征稅。修改建議？精品資料對我國稅法中關于租金所得(suǒdé)規定的評析：兩個范本都認為，對于不動產所得(suǒdé)，所得(suǒdé)來源國的征稅權優先于財產所有人居住國的征稅權，而所得(suǒdé)來源國指的是不動產所在國。因此，為了保持國內稅法與對外簽訂的稅收協定的一致，對于租金所得(suǒdé)，應當采用產生租金的財產所在地標準，而放棄《企業所得(suǒdé)稅法》中采用的支付人所在地標準。修改建議：對《企業所得(suǒdé)稅法實施條例》的相關規定進行修改，以避免《企業所得(suǒdé)稅法》和我國與其他國家所簽訂的國際稅收協定相互沖突。2.3.3投資(tóuzī)所得精品資料案例：布雷(bùléi)的困惑布雷：長期居住在德國的法國作曲家和指揮家被邀請去美國指揮費城交響樂團演出，并被錄制成唱片(chàngpiàn)報酬：唱片(chàngpiàn)銷售額的一定比例布雷和德國稅務局主張：特許權使用費美國稅務局主張：服務（勞務）所得-提供地-美國美-德協定：特許權使用費-預提稅為零美國法院裁定：服務所得德國稅務局主張：特許權使用費-對其征稅結果：美德均足額征稅思考與討論：布雷的報酬收入屬于何種所得？法國、德國、美國應如何就其所得征稅？精品資料2.3.4財產(cáichǎn)所得財產所得(suǒdé)：是指納稅人因擁有、使用、轉讓手中的財產而取得的所得(suǒdé)或收益（資本利得）。動產：貨幣、商品、股票、債券等（飛機和船只）不動產：土地、房屋等對于不動產所得(suǒdé)，各國一般均以不動產的實際所在地為不動產所得(suǒdé)的來源地。即以其不動產物質形態的存在地作為收入來源地，即由不動產坐落的國家對不動產收益行使地域管轄權進行征稅。精品資料2.3.4財產(cáichǎn)所得對于動產的所得：（1）屬于在非居住國的常設機構或固定基地的動產，以常設機構或固定基地的所在國為轉讓所得的來源(láiyuán)地。（2）對轉讓從事國際運輸的船舶或飛機取得的收入，按國際慣例轉讓所得轉讓者為其居民的國家獨占征稅權?，F實中：動產銷售或轉讓地（動產所有權過戶地，美國1986年前）動產轉讓者的居住地為來源(láiyuán)地（美國）被轉讓動產的實際所在地精品資料2.3.4財產(cáichǎn)所得我國對動產轉讓所得來源地的判定(pàndìng)：轉讓地標準轉讓者居住地標準《個人所得稅法實施條例》第5條規定，在中國境內轉讓其他財產（即動產）取得的所得為來源于中國境內的所得。財產在中國境內轉讓，是指動產過戶手續是在中國境內辦理。新《企業所得稅法實施條例》第7條規定，動產轉讓所得的來源地按轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定；權益性投資資產轉讓所得的來源地按照被投資企業所在地確定。精品資料2.3.4財產(cáichǎn)所得跨國財產收益征稅權的判定一家美國公司在某納稅年度銷售了其所擁有的一系列財產，每筆財產交易情況如下：（1）將位于中國境內的一處房屋轉讓給了一家日本公司；（2）將位于中國境內的一塊(yīkuài)土地的使用權轉讓給了一家中國居民公司；（3）將設在中國境內的一個銷售處轉讓給一家新加坡公司；（4）轉讓它所持有中國某公司的股票并取得收益，該股票相當于公司公司股權的30%。精品資料2.4居民(jūmín)與非居民(jūmín)的納稅義務2.4.1居民的納稅(nàshuì)義務2.4.2非居民的納稅(nàshuì)義務精品資料2.4.1居民的納稅(nàshuì)義務一個實行居民管轄權的國家要對本國居民的國內外一切所得(suǒdé)征稅，從納稅人角度看，這時該國的居民不僅要就其國內所得(suǒdé)向本國政府納稅，而且還要就其境外來源的所得(suǒdé)向本國政府納稅。居民納稅人這種要就其國內外一切所得(suǒdé)(又稱全球所得(suǒdé))向居住國政府納稅的義務稱為無限納稅義務。我國課征所得(suǒdé)稅同時實行地域管轄權和居民管轄權，所以作為我國居民的自然人和法人都對我國政府承擔無限納稅義務，其境外所得(suǒdé)同境內所得(suǒdé)一樣也就向我國政府申報納稅。精品資料2.4.1居民的納稅(nàshuì)義務1.法人居民的納稅義務：《中華人民共和國企業所得稅法》第三條規定：“居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅；非居民企業在中國境內設立機構的，應當就其來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅；非居民企業未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構沒有(méiyǒu)實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。另外，《境外所得計征所得稅暫行辦法》與《境外所得個人所稅征收管理暫行辦法》對企業和個人境外來源所得的納稅義務和納稅辦法做了更詳細的規定。精品資料2.4.1居民(jūmín)的納稅義務法人居民的無限納稅義務在一些國家有一定的特殊性美、英、加拿大等發達國家都有“推遲課稅”的規定，即本國居民公司來源于境外子公司的股息、紅利所得在未匯回本國以前可以先不繳納本國的所得稅。我國沒有此類規定。財稅[1997]116號規定，納稅人來源于境外的所得，不論是否匯回，均應按照(ànzhào)規定的納稅年度（日歷年度）計算申報并繳納所得稅。精品資料非居民(jūmín)企業是否在中國境內設立機構、場所？非居民企業(qǐyè)的所得來源？是25%境內所得境外所得是否與境內所設機構場所有聯系？否0是否與境內所設機構場所有聯系？是否10%是否我國對非居民企業所得稅（經營所得）的納稅規定：02.4.1居民的納稅義務精品資料2.4.1居民的納稅(nàshuì)義務安藤百福（吳百福）（1910~2007），臺灣裔日本人。安藤在家中研究方便面條(miàntiáo)，1958年8月25日商品化成功。1971年9月18日，首次發售杯裝面。日本最重要的兩個發明之一。1963年，日清食品在東京證券交易所及大阪證券交易所上市。全世界每年消耗：1000億包。中國產量：500億包。泰國：“Mama方便面指數”精品資料2.4.1居民的納稅(nàshuì)義務案例分析：“非居民企業(qǐyè)”與避稅日本日清公司在中國收購花生，臨時派出它的一個海上車間，在中國大連港口停留28天，將收購的花生加工成花生米，而將花生皮壓碎后制成板又返售給中國。日清食品公司既沒有在中國設立實際管理機構，也沒有設立機構、場所，僅在大連港口停駐海上車間。思考與討論：日清應如何就其銷售收入繳納企業所得稅？精品資料2.4.1居民的納稅(nàshuì)義務按照中國企業所得稅法，非居民公司在中國居留只有超過半年才負有納稅義務，因此，日清食品屬于非居民企業，不必按其獲得的花生皮制板收入(shōurù)向中國政府繳納25%的企業所得稅。10%：境內交易，境內所得。這是跨國納稅人利用海上作業，就地收購原料，就地加工，就地出售的典型案例。日清食品采取這種措施的意義：成功地避免承擔收入(shōurù)來源地納稅義務；縮短了生產周期，提高了資金周轉率。精品資料2.4.1居民的納稅(nàshuì)義務2.自然人居民(jūmín)的納稅義務在實踐中，有些國家還將自然人居民(jūmín)分為非長期居民(jūmín)和長期居民(jūmín)，非長期居民(jūmín)負有條件的無限納稅義務，長期居民(jūmín)則負無條件的無限納稅義務?！吨腥A人民共和國個人所得稅法實施條例》第六條規定，在中國境內無住所，但是居住一年以上五年以下的個人（非長期居民(jūmín)），其來源于中國境外的所得，經主管稅務機關批準，可只就其由中國境內公司、以及其他經濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅。可見，非長期居民(jūmín)在我國負有條件的無限納稅義務。精品資料2.4.1居民的納稅(nàshuì)義務《中華人民共和國個人所得稅法實施(shíshī)條例》第六條同時還規定，在我國居住超過五年的個人，從第六年起，應當就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅。在中國境內居住滿五年，是指個人在中國境內連續居住滿五年，即在連續五年中的每一納稅年度內均居住滿一年。個人在中國境內居住滿五年后，從第六年起的以后各年度中，凡在中國境內居住滿一年的，應當就其來源于境內外的所得申報納稅；但不滿一年的，則僅就該年內來源于中國境內的所得申報納稅。可操作空間大?！敦斦?、國家稅務總局關于在華無住所的個人如何計算在華居住滿五年問題的通知》財稅字〔1995〕98號《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第六條規定，在中國境內無住所，但居住超過五年的個人，從第六年起，應當就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅。現對執行上述規定時五年期限的計算問題明確如下：

一、關于五年期限的具體計算。個人在中國境內居住滿五年，是指個人在中國境內連續居住滿五年，即在連續五年中的每一納稅年度內均居住滿一年。二、關于個人在華居住滿五年以后納稅義務的確定。個人在中國境內居住滿五年后，從第六年起的以后各年度中，凡在境內居住滿一年的，應當就其來源于境內、境外的所得申報納稅；凡在境內居住不滿一年的，則僅就該年內來源于境內的所得申報納稅。如該個人在第六年起以后的某一納稅年度內在境內居住不足90天，可以按《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第七條的規定確定納稅義務，并從再次居住滿一年的年度起重新計算五年期限。三、關于計算五年期限的起始日期。個人在境內是否居住滿五年自1994年1月1日起開始計算，（83）財稅字第62號《關于在華工作的外籍人員從中國境外取得的所得免予申報繳納個人所得稅的通知》同時廢止。精品資料中國的自然人居民認定采用住所標準和停留時間標準。居民和非居民的劃分可以(kěyǐ)根據下圖得到了解：有住所(zhùsuǒ)無住所ADCBE永久居民=E+D臨時居民=CT≤90/18390/183<T≤

1年1年<T≤

5年5年<T居民非居民=A+B小結精品資料所得(suǒdé)分類處在中國(zhōnɡɡuó)境內處在中國境外1境內機構支付2境外機構支付3境內機構支付4境外機構支付小結精品資料自然人個人所得稅（境內工作期間）境內所得

（境外工作期間）境外所得

境內支付境外支付境內支付境外支付非居民90（183）天以下

征免＃免*免90（183）天~1年征征免*免居民1-5年

征征征免＃5年以上

征征征征小結(xiǎojié)精品資料案例：鞏俐如何納稅？鞏俐擁有新加坡籍，假設目前在中國境內有一套別墅，只是在來中國拍戲時才居住。中新有雙邊稅收(shuìshōu)協定。鞏俐一年大概有好幾個月在中國內地拍戲，一部電影的拍攝時間2~3個月。但是，有時拍戲時間斷斷續續，比如拍了一個月她就回新加坡拍其他電影，2個月后再回劇組補拍個人戲份。最近，鞏俐在內地接拍一部中美合拍的都市家庭情感倫理職場搞笑穿越劇。請問：鞏俐如何就其收入向中國納稅？對外國或港、澳、臺地區演員、運動員以個人名義在我國（大陸）從事演出、表演所取得的收入，應以其全部票價收入或者包場收入減去支付給提供演出場所的單位、演出公司或者經紀人的費用(fèiyong)后的余額為營業額，依３％的稅率征收營業稅；依照個人所得稅法的有關規定，按勞務報酬所得征收個人所得稅。演員、運動員個人應繳納的個人所得稅，應以其在一地演出所得報酬，在演出所在地主管稅務機關申報繳納。屬于勞務報酬所得的，在一地演出多場的，以在一地多場演出取得的總收入為一次收入，計算征收個人所得稅。

2.4.1居民的納稅義務精品資料2.4.1居民(jūmín)的納稅義務案例：某外籍個人(gèrén)1999年10月底來華工作，此后一起碼居住和工作在中國境內。2005年該外籍個人(gèrén)回國履行職務一次離境35天，然后又回到中國繼續居住和工作。由于我國規定的臨時離境天數一次不能超過30天，所以該外籍個人(gèrén)在2005年已不屬于臨時離境，從而也不再屬于中國的居民。該外籍個人(gèrén)在2005年僅應就該年內來源于中國境內的所得向中國政府申報納稅。精品資料2.4.1居民(jūmín)的納稅義務案例分析：奧巴馬為外籍人員，于2005年6月1日受其境外雇主強生公司派遣，來華擔任(dānrèn)強生公司在中國境內投資設立的外商投資企業強生中國的經理，任期至2015年6月1日，共10年。奧巴馬僅由于工作在中國境內居住，按有關稅收規定仍屬于在中國境內無住所個人。奧巴馬在中國任職期間，在2013年因公到境外出差一次兩個月（2月1日-3月31日），其余時間均在中國境內居?。辉诖似陂g，其取得下列所得：1.每月從中國境內的S公司取得工資收入2萬元人民幣；2.每年年末從境外P公司取得獎金折合人民幣20萬元；3.每年從境外取得境外房產出租收入折合人民幣10萬元;4.每年從境內銀行取得外匯存款利息收入人民幣1萬元。奧巴馬需就其哪些收入向中國政府繳納個稅？精品資料2.4.1居民(jūmín)的納稅義務案例(ànlì)分析：（1）奧巴馬取得的第1項、第2項和第4項所得，均屬于來源于中國境內所得，應在取得所得時，由所得支付人按照有關規定代扣代繳個人所得稅。（2）奧巴馬取得的第3項所得屬于來源于中國境外的所得，且不由中國境內公司、企業以及其他經濟組織或者個人支付，根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第6條以及《財政部國家稅務總局關于在華無住所的個人如何計算在華居住滿五年問題的通知》（財稅字[1995]098號）的有關規定，奧巴馬僅就其在中國境內連續居住滿五年以后仍在中國境內居住滿一年的納稅年度取得的該項所得在中國負有納稅義務，即奧巴馬在中國任職期間取得的第3項所得，可僅就屬于2011、2012年的部分申報繳納個人所得稅。精品資料2.4.1居民的納稅(nàshuì)義務不同情況下，應納個稅的計算公式：在中國境內無住所但在境內居住(jūzhù)滿一年而不超過五年的個人，其臨時離境期間由境外支付的部分免于繳稅。根據國稅函[1995]125號，要求對上述個人按以下公式確定在我國的納稅義務：應納稅額=當月境內外工資薪金應納稅所得額×適用稅率—速算扣除數×當月境外支付工資當月境內外支付工資總額×當月境外工作天數當月天數1-精品資料2.4.1居民(jūmín)的納稅義務國稅發[1995]125號：在中國境內企業、機構任職（包括兼職）、受雇的個人，其實際在中國境內工作期間，應包括在中國境內工作期間在境內、外享受的公休假日、個人休假日以及接收培訓的天數。國稅發[2004]197號：對在中國境內、境外機構同時擔任職務或僅在境外機構任職的境內無住所個人，在計算其境內工作期間時，對其入境、離境、往返或多次往返境內外的當日，均按半天計算為在華實際工作天數。國稅發[1994]148號：如果境內企業、機構屬于采用核定(hédìng)利潤方法計征企業所得