第三章企業年金基金會計本章主要內容企業年金基金的定義及特征企業年金基金的特點及內容年金基金的確認、計量及主要賬務處理企業年金基金會計報表的編制企業年金基金概述企業年金是指企業及其職工在依法參加基本養老保險的基礎上，自愿建立的補充養老保險制度。企業年金基金，是指根據依法制定的企業年金計劃籌集的資金及其投資運營收益形成的企業補充養老保險基金。定提存計劃與設定受益計劃設定提存計劃是指企業根據其養老金設計方案，定期（每月或每年）、定額（一般為職工工資的一定比例）向企業年金撥存一個確定的數額，將該基金交由獨立的信托人保管。職工退休后，由企業或信托人將屬于職工的退休金一次或按年（月）支付給職工，直至退休職工去世為止。退休金的金額由積累積的養老金及基金投資收益確定。在設定提存計劃，與企業年金相關的風險由領取養老金的職工承擔。設定受益計劃是指按一定的公式（通常是以職工的工作年限、年平均工資及年齡等為基本決定因素）計算出一個確定的退休金數額，并承諾在職工退休時一次或按年（月）支付。企業年金基金會計特點企業年金基金會計處理涉及多方當事人企業年金基金是一個獨立的會計主體當事人對企業年金的處理和列報，不涵蓋下述內容（1）企業年金所涉及的企業及職工繳費、職工薪酬、供房公積金、證券投資基金的會計處理及列報；（2）基本養老保險和個人商業養老保險的會計處理和列報。企業年金基金會計核算內容

1．企業年年金基金投資運營的初始計量、估值日及其后續計量。2．企業年金基金投資管理風險準備金的提取與補虧。3．對企業年金繳費及其運營所形成的各項資產進行確認和計量。4．對企業年金基金運營所形成的各項負債進行確認和計量。5．對企業年金基金在運營過程中形成的各項收入進行確認和計量。6．對企業年金基金在運營過程中發生的各項費用進行確認和計量。7．分別企業和職工個人設置凈資產帳戶。8.編制企業年金基金財務會計報告。資產的確認和計量

企業年金基金在其繳費及運營過程中形成的資產包括：貨幣資金、應收證券清算款、應收利息、買入返售證券、其他應收款、債券投資、基金投資、股票投資、其他投資等。負債的確認和計量

企業年金基金運營形成的各項負債包括：應付受益人待遇、應付受托人管理費、應付托管人管理費、應付投資管理人管理費、應交稅金、賣出回購證券款、應付利息、應付傭金和其他應付款等。收入的確認和計量

企業年金基金運營形成的各項收入包括：存款利息收入買入返售證券收入、公允價值變動收益、投資處置收益和其他收入。

費用的確認和計量

企業年金基金運營發生的各項費用包括：交易費用、受托人管理費、托管人管理費和投資管理人管理費、賣出回購證券支出和其他費用。

凈資產的確認和計量

企業年金基金的凈資產，指企業年金基金的資產減去負債的差額。資產負債表日，應當將當期各項收入和費用結轉至凈資產。凈資產應當分別企業和職工個人設置賬戶，根據企業年金計劃按期將年金的運營收益分配計入各賬戶。

企業年金基金會計主要賬務處理

企業年金基金投資的會計核算般需要設置“交易性金融資產”、“公允價值變動收益”、“證券投資清算款”、“結算備付金”、“交易保證金”、“投資收益”、“應收利息”、“應收股利”、“應收紅利”、“本期收益”等科目

企業年金基金收入由以下項目構成：存款利息收入、買入返售證券收入、公允價值變動收益、投資收益、風險準備金補虧等其他收入。在實務中，根據收入性質不同，要分別設置不同的科目進行賬務處理。根據企業年金基金會計準則及應用指南的規定，企業年金基金應按日或至少按周確認存款利息收入，并按存款本金和適用利率計提的金額入賬。計提銀行存款、結算備付金利息時，借記“應收利息”科目，貸記“存款利息收入”科目。買入返售證券業務支付買入證券款時，按實際支付金額，借記“買入返售證券——xx證券”科目，貸記“結算備付金”科目，該項業務計提利息時，借記“應收利息”科目，貸記“買入返售證券收入”科目。買入返售證券到期時，按實際收到的金額，借記“結算備付金”科目，按買入時的價款，貸記“買入返售證券”科目，按已計未收利息，貸記“應收利息”科目，按本期應計利息，貸記“買入返售證券收入”科目，其末將“買入返售證券收入”科目余額轉入“本期收益”科目。企業年金基金費用由以下項目構成：交易費用、受托人管理費、托管人管理費、投資人管理費、賣出回購證券支出以及其他費用。在實務中，根據費用性質不同，要分別設置不同的科目進行賬務處理。企業年金基金在投資運營中發生的手續費、傭金以及相關稅費，包括支付給代理機構、咨詢機構、券商的手續費和傭金以及相關稅費等其他必要開支，設置“交易費用”科目進行核算。受托人管理費、托管人管理費和投資管理人管理費，根據企業年金合同或計劃計提時，借記“受托人管理費”、“托管人管理費”、“投資管理人管理費”科目，同時確認為負債，貸記“應付受托人管理費”、“應付托管人管理費”、“應付投資管理人管理費”科目。

影響企業凈資產的經濟事項主要有以下幾個方面：收取年金繳費，包括向企業和個人收取繳費；因職工調入企業而發生的個人帳戶轉入；向受益人支付年金待遇；資產負債表日，當期收入、費用的轉入。核算企業年金基金凈資產變動時一般用到以下會計科目：“企業年金基金”、“應付受益人待遇”等。“企業年金基金”、“應付受益人待遇”科目按受益人設置明細賬進行賬務處理。給付企業年金基金待遇時，按應付金額借記“企業年金基金——支付受益人待遇”，貸記“應付受益人待遇”，支付款項時，按實際支付數借記“應付受益人待遇”，貸記“銀行存款”。因職工調入企業而發生個人賬戶轉入時，按照轉入金額借記“銀行存款”，貸記“企業年金基金——個人賬戶轉入”，因職工調出企業而發生個人賬戶轉出時，按照轉出金額借記“企業年金基金——個人賬戶轉出”，貸記“銀行存款”。

表5-1資產負債表會年金：01表編制單位:年月日單位:元資產行次年初數期末數負債和凈資產行次年初數期末數資產：

負債：

貨幣資金

應付受益人待遇

應收證券清算款

應付受托人管理費

應收利息

應付托管人管理費

買入返售證券

應付投資管理人管理費

其他應收款

應交稅金

債券投資

賣出回購證券款

基金投資

應付