第六章存貨業務會計制度的設計

第一節存貨業務會計制度設計概述一、存貨業務的內容和特點（識記）

（一）存貨業務的內容

1.存貨的概念。存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的庫存商品或、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。主要包括：各類原材料、在產品、半成品、庫存商品、商品以及周轉材料等。存貨屬于企業的流動資產。需要指出的是：為建造固定資產等各項工程而儲備的各種材料，不能作為企業的存貨業務進行核算。企業的特種儲備以及按國家指令專項儲備的資產也不符合存貨的概念，因而也不屬于企業的存貨。周轉材料：是指企業能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態不確認為固定資產的材料，如包裝物和低值易耗品。其中，包裝物是指為了包裝本企業商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。但下列物品不作為包裝物核算：①各種包裝用的材料，如紙、繩、鐵絲；鐵皮等，應作為原材料進行核算；②企業在生產經營過程中用于儲存和保管產品或商品而不隨同產品或商品出售、出租或出借的包裝物，應按其價值大小和使用年限長短，分別歸入固定資產或低值易耗品進行核算。2.存貨編號的設計（識記）①多號定位法。按存貨的性能、技術特征和規格標準編號。即按“類—大類—小類—品種—規格”的順序組合編號。如：“原料及主要材料—黑色金屬—鋼材—鋼板—50m/m”

②四號定位法。按材料物資存放的倉庫號、料架號、層號、位號順序組合編號。例如某種材料編號為“2-4-6-8”

代表，這種材料存放于2號倉庫、4號貨架、第6層、第8號位。這種編號便于發料。另外，由于企業存貨種類較多，為了保證存貨名稱在使用時一致，避免相互混淆、出現差錯，便于核算，企業應設計“存貨目錄”。3.存貨的計量①存貨成本的初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。②存貨成本的后續計量。存貨的后續計量是指發出存貨成本的確定。先進先出法、加權平均法、移動加權平均法、個別計價法等。③存貨成本的期末計量。在資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。成本與可變現凈值孰低法，是指對期末存貨按照成本與可變現凈值兩者之中較低者計量的方法。存貨的成本高于其可變現凈值的，按其差額計提存貨跌價準備；存貨的成本低于其可變現凈值的，按成本計量，不計提存貨跌價準備，但原已計提存貨跌價準備的，應在已計提存貨跌價準備金額的范圍內轉回4.盤存制度的確定

①永續盤存制。“永續盤存制”又稱“賬面盤存制”，是指企業設置各種數量金額的存貨明細賬，根據有關憑證，逐日逐筆登記材料、產品、商品等的收發領退數量和金額，隨時結出賬面結存數量和金額。采用永續盤存制，可隨時掌握各種存貨的收發、結存情況，有利于存貨管理。各種存貨每一次收入和支出后，都要計算出結存數。這個結存數又可分為實物數量的、金額的、實物數量與金額的三種不同方式。一般是倉庫采用數量永續盤存制，明細分類賬則采用數量、金額并用的永續盤存制。各種材料結存金額的總數應與總分類賬材料賬戶的結存金額相符。為了保證賬實相符，保護財產的安全與完整，在永續盤存制下也要對存貨進行定期和不定期的盤點，并對盤點結果設計“存貨盤點盈虧報告單”，進一步查明發生盈虧的原因。

②實地盤存制。“實地盤存制”又稱“定期盤存制”，是指企業平時只在賬簿中登記存貨的增加數，不記減少數，期末根據清點所得的實存數，計算本期存貨的減少數。使用這種方法平時的核算工作比較簡便，但不能隨時反映各種物資的收發結存情況，不能隨時結轉成本，并把物資的自然和人為短缺數隱含在發出數量之內；同時由于缺乏經常性資料，不便于對存貨進行計劃和控制，所以實地盤存制的實用性較差。通常僅適用于一些單位價值較低、自然損耗大、數量不穩定、進出頻繁的特定貨物。小型企業（如零售商店、小工廠）限于人力和核算水平，或某些材料如礦砂、煤炭、黃沙、石子等難以采用永續盤存制。在應用時須注意以下兩點：平時除了要建立錢、物、賬分管的內部牽制制度外，還要加強各部門的經濟責任制，嚴格考核；期末盤存時，除了認真清點全部存貨的實存數外，還應抽查若干種存貨的憑證，以上一期末的盤存數加上本期的購入，減去本期耗用數或銷售數，其結存數是否等于本期的盤存數。永續盤存制定期盤存制計算工作量核算工作量大核算工作量小存貨控制效果能對存貨變動進行有效控制不利于存貨的控制和監督成本計算正確性可能會影響成本計算的正確性兩種盤存制度之比較（二）存貨的特點

1.企業持有存貨的最終目的是為了出售。

2.存貨是有形資產。

3.存貨是流動資產。

4.存貨具有時效性和發生潛在損失的可能性。（三）存貨業務設計的內容

存貨業務包括材料、物資的采購與付款、驗收入庫、保管和發放等環節。

二、存貨業務會計制度設計目標和要求（領會）

（一）存貨業務會計制度設計目標

1.提供存貨的各種真實、完整、有用信息；

2.保證存貨的安全；

3.控制存貨的流動；

4.監督、落實存貨的經營責任；

5.加速存貨資金周轉，考核存貨的經濟效益。（二）存貨業務會計制度設計要求

1.嚴格各種存貨收發手續的規定，保護實物財產的安全。

2.正確反映各種存貨增減變動和結存情況，保證企業生產活動的正常進行。

3.正確計算物化勞動，考核存貨資金以及防止存貨超儲積壓。一、單選1.下列一般采用數量永續盤存制的是（）

A.倉庫B.明細賬C.總賬D.原始憑證A2.永續盤存制下要對存貨進行定期或不定期的盤點，并對盤點結果設計（）

A.存貨盤點盤盈報告表B.存貨盤點盈虧報告表

C.存貨盤點盤虧報告單D.存貨報廢審批單B3.下列有關存貨成本的期末計量說法錯誤是（）

A.在資產負債表日，存貨應按照成本與可變現凈值孰低計量B.存貨的成本高于其可變現凈值，按其差額計提存貨跌價準備C.存貨的成本低于其可變現凈值，按其成本計量，不計提存貨跌價準備，但原已計提存貨跌價準備，應在已計提存貨跌價準備金額的范圍為轉回D.存貨的成本低于其可變現凈值的，按其成本計量，不計提存貨跌價準備，但原已計提存貨跌價準備的，不再轉回D4.采用“四號定位法”為存貨編號，某存貨編號“2468”代表該存貨位于（）

A.第2號位、第4層、6號貨架、第8號倉庫

B.第2號位、第4層、6號貨架、第8號倉庫

C.第2號倉庫、4號貨架、第6層、第8號位

D.第2號倉庫、4號貨架、第6號位、第8層C5.存貨的基礎工作設計不包括（）

A.存貨編號的設計B.存貨的計量C.盤存制度的確定D.存貨采購流程的設計D二、多選1.存貨的特點（）A.企業持有存貨的目的是為了出售B.存貨是有形資產

C.存貨是流動資產D.存貨具有時效性E.存貨具有發生潛在損失的可能性ABCDE2.發出存貨實際成本的計價方法包括（）A.后進先出法B.先進先出法C.加權平均法D.移動加權平均法E.個別計價法BCDE3.企業存貨不包括（）

A.各種包裝用的材料，如紙、繩等B.商品流通企業的外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品C.為建造固定資產等各項工程而儲備的各種材料D.包裝物和低值易耗品E.企業的特種儲備以及按國家制定專項儲備資產CE4.周轉材料的攤銷方法可以選用（）

A.直線攤銷法B.一次轉銷法C.五五分攤法

D.分次攤銷法E.多次攤銷法BC三、名詞解釋存貨存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的庫存商品或半成品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。主要包括：各類原材料、在產品、半成品、庫存商品、商品以及周轉材料等。存貨屬于企業的流動資產。四、簡答簡述成本與可變現凈值孰低法的具體做法？成本與可變現凈值孰低法，是指對期末存貨按照成本與可變現凈值兩者之中較低者計量的方法。存貨的成本高于其可變現凈值的，按其差額計提存貨跌價準備；存貨的成本低于其可變現凈值的，按成本計量，不計提存貨跌價準備，但原已計提存貨跌價準備的，應在已計提存貨跌價準備金額的范圍內轉回。第二節存貨業務內部會計控制制度的設計（綜合應用）

一、采購與付款業務內部會計控制制度的設計（領會）

（一）職責分工制度設計

企業采購與付款業務的不相容崗位至少包括：

1.請購人員與審批人員分離；

2.詢價人員與確定供應商人員分離；

3.采購合同的訂立人員與審核人員分離；

4.采購、驗收人員與相關會計記錄人員分離；

5.付款的申請、審批人員與執行付款人員分離。（二）授權制度和審核批準制度設計

1.建立完整的采購登記制度。

企業應當按照請購、審批、采購、驗收、付款等規定的程序辦理采購與付款業務，并在采購與付款各環節設置相關的記錄、填制相應的憑證，建立完整的采購登記制度。

2.請購與審批控制設計。①建立采購申請制度。企業應當建立采購申請制度，依據購置商品或勞務的類型，確定歸口管理部門，授予相應的請購權，并明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購程序。②加強采購業務的預算管理。對于預算內采購項目，具有請購權的部門應當嚴格按照預算執行進度辦理請購手續；對于超預算和預算外采購項目，具有請購權的部門應當對需求部門提出的申請進行審核后再行辦理請購手續。（三）采購與驗收控制設計

1.建立采購與驗收環節的管理制度。建立供應商評價制度，由企業的采購部門、請購部門、生產部門、財會部門、倉儲部門等相關部門共同對供應商進行評價。對緊急、小額零星采購的范圍、供應商的選擇作出明確規定。

2.根據采購物資及其供應情況確定采購方式。一般物品或勞務等的采購可以采用訂單采購或合同訂貨等方式；小額零星物品或勞務等的采購可以采用直接購買等方式。大宗商品或勞務采購等必須采用招投標方式確定采購價格。

3.掌握有關供應商信譽、供貨能力。4.嚴格執行驗收制度。

（四）付款控制設計

1.遵守相關制度。

企業應當按照《現金管理暫行條例》、《支付結算辦法》和《企業內部控制具體規范第一號貨幣資金》的規定辦理采購付款業務，并按照《企業會計準則》的規定進行核算和報告。財會部門應當參與商定對供應商付款的條件。2.加強預付賬款和定金的管理。

二、儲存業務內部會計控制制度的設計

（一）建立專庫專人保管制度

由專人專職負責各種存貨的保管，通過倉庫的賬簿記錄各種存貨的實物數量變化。非保管人員一律不得擅自入庫及變更庫存物資。存貨保管制度設計，包括授權控制和職責分工兩部分內容。（二）建立嚴格的存貨計量、記錄和管理制度

1.存貨的分類和編號。2.存貨的計量與記錄。倉庫保管員應設置精確的計量工具對收入、發出的存貨進行精確計量。如對每種材料設計材料吊卡（也稱料牌，懸掛在料架上的卡片）記錄各種物資的收發結存數量。材料吊卡并不是賬簿，但它是保管和核算存貨時的重要資料。

3.存貨的計劃和管理。①對各種存貨要實行計劃控制。由相關部門擬定于年初合理的儲存定額,倉庫保管員隨時對照儲存定額，掌握存貨儲備量變化，及時向有關部門提出調整建議，以保證生產的正常進行和避免存貨的超儲積壓。②按規定辦理存貨的收、發手續。③妥善保管。④對于委托外單位加工的存貨管理。⑤建立存貨的稽核制度。具體內容包括：倉庫保管員負責稽核所保管的存貨數量和材料吊卡是否相符；采購部門負責稽核存貨賬、卡和實物數量是否相符；財會部門負責稽核存貨的總分類賬和明細分類賬的金額是否相符，并定期或不定期抽查采購部門的賬、卡和實物數量，看其是否相符。（三）采用永續盤存制度

由于永續盤存制對各種存貨的增減變動都要在會計賬簿上作連續的記錄，能夠從賬面上隨時掌握各種存貨的結存數量和金額，并用賬面結存數和實物盤點的結果相對照，揭露財產管理中的問題，從而形成一種牽制關系。這種關系具體表現為存貨的保管與存貨變動的記錄相互分離，是分權控制方式的具體應用。（四）健全實地盤點制度企業應根據自身的特點建立資產盤點制度，主要包括：針對不同的資產，盤點的時間間隔有所不同，一般而言，重要的、增減過程中容易發生錯誤和舞弊的資產，其盤點時間間隔應短些，反之可以長些。（五）實施存貨保險制度將存貨的儲存機會成本與保險費用進行比較，決定是否投保以及為哪些存貨建立保險制度，降低存貨發生意外損失的風險。（六）建立庫存存貨質量管理制度庫存存貨質量的管理包括兩個方面：一是存貨的殘損變質；二是存貨的積壓呆滯。（七）健全存貨明細賬制度

商品儲存指標有業務部門的“可調庫存”、倉庫部門的“保管庫存”和財會部門的“會計庫存”三種口徑。三種口徑的存貨明細分類賬一方面便于各個部門可以隨時掌握和了解存貨的變動與結存，有利于下一期間的工作進行；另一方面，不同的部門分別設置不同的存貨明細賬有利于健全企業的內部控制制度，是保證內部稽核工作順利進行的基礎條件。

一、單選1.采用存貨實地盤點制度的目的（）

A.保證盤點結果的客觀公正B.存貨的保管與存貨變動的記錄相互分離C.防止并及時揭示出現的差錯和舞弊行為，保證賬實相符D.有利于加強會計人員與財產保管人員之間的相互制約C2.經倉庫保管部門盤點確認已經確實不能繼續使用和盤虧的存貨應編制（）

A.存貨盤點盤盈報告表B.存貨盤點盈虧報告單

C.存貨盤點盤虧報告單D.存貨報廢審批單D3.存貨實地盤點應經常化、規范化、制度化，一般情況下盤點人員的構成不能包括（）

A.資產保管人員和記錄人員B.內部審計人員

C.單位或得到授權部門的負責人員D.政府審計人員D4.存貨采用永續盤存制是分權控制方式的具體應用，從而形成一種牽制關系，具體表現為（）

A.存貨的保管與存貨的入庫記錄相分離B.存貨的人庫記錄與存貨的發出記錄相分離C.存貨的保管與存貨變化的記錄相分離D.存貨的保管與授權審批相分離C5.存貨儲存業務的稽核制度當中，采購部門負責（）

A.稽核存貨賬、卡和實物數量是否相符

B.稽核所保管的存貨數量和材料吊卡是否相符

C.稽核存貨的總分類賬和明細分類賬的金額是否相符

D.定期和不定期抽查采購部門的賬、卡和實物數量，看其是否相符A二、多選1.存貨儲存業務的稽核制度具體設計的部門包括（）A.制造部B.管理部C.倉庫D.采購部門E.財會部門CDE2.對各種材料設計的材料吊卡又叫料牌，是（）A.懸掛在料架上的卡片B.用于記錄各種物資的收發結存數量C.當存貨發生收發時，倉庫報關員就要在吊卡上進行記錄，并要對吊卡上的結存數量與實物數量進行核對，強化管理D.是為了加強存貨物資管理設置的計量工具E.材料吊卡不是賬薄，但它是保管和核算存貨時的重要資料ABCDE3.對存貨供應商進行評價應涉及的部門有（）A.采購部門B.請購部門C.生產部門D.財會部門E.倉儲部門ABCDE4.完整的存貨采購登記制度應當包括（）A.請購B.采購C.審批D.驗收E.付款ABCDE5.企業存貨采購與付款業務會計控制制度設計，職責分工與授權批準設計不相容崗位應包括（）A.請購人員與審批人員分離B.詢價人員與確定供應商人員分離C.采購合同的訂立人員與審核人員分離D.采購、驗收人員與相關會計記錄人員分離E.付款的申請、審批人員與執行付款人員分離ABCDE三、簡答簡述儲存業務內部會計控制制度的設計？答：①建立專庫專人保管制度；②建立嚴格的存貨計量、記錄和管理制度；③采用永續盤存制度；④健全實地盤點制度；⑤實施存貨保險制度；⑥建立庫存存貨質量管理制度；⑦健全存貨明細賬制度。第三節存貨業務核算規程的設計

一、采購與付款業務核算規程的設計（一）采購與付款業務主要原始憑證的設計（識記）采購業務的憑證主要有材料采購計劃、訂貨合同、請購單、入庫通知單、收貨單、退貨單、收料溢缺報告單等。以下介紹幾種主要的采購憑證：

1.采購計劃表（187）企業的采購計劃是確定計劃期內，為保證生產所需物資而做出的采購安排，是企業據以組織訂貨或向市場采購各種物資的依據。采購申請計劃表應送一份給會計部門，以便編制采購資金預算。2.訂貨合同。

（189-190）

為了落實采購計劃，企業要與供貨單位簽訂訂貨合同。訂貨合同內容必須符合合同標準文本要求，條款具體詳盡，文字陳述清楚。在訂貨合同中應明確規定物資的品種、規格、數量、質量、價格、供貨的日期和結算方式、物資的包裝和運輸辦法、質量檢驗手續以及不執行合同應負的經濟責任等。工業企業的訂貨合同一般可分為定期訂貨合同、一次性訂貨合同和協議性訂貨合同。對重點控制的物資一般可以實行以下兩種訂貨方式：

（1）定期訂貨。定期組織訂貨有利于產需銜接和供需雙方均衡生產。

（2）定量訂貨。適用于簽訂一次性、協議性合同或向市場訂貨。因這種方法需隨時組織訂貨，以補充庫存，所以，較之定期訂貨更需要將即時庫存量的信息反饋到采購部門。為此，倉庫部門可在材料明細賬或材料吊卡上標明訂貨點和訂貨批量，一旦達到訂貨點（量），就填制請購單，送至采購部門，據以組織訂貨。3.請購單。（190）

請購單應由請購部門填制，送交供應部門，主要由供應部門會同財會部門在授權范圍內批準，以增加（或修訂）采購供應計劃。4.收料單。

收料單一般由保管部門于材料運達并驗收入庫時填制。收料單可設置一式三聯或一式四聯（保管部門、供應部門、財會部門、統計部門各一聯）。

5.收料溢缺報告單。

它是用來反映企業驗收結果與購貨發票是否相符的一種原始憑證。驗收部門和人員應認真填制“收料溢缺報告單”，并及時交付財會部門。6.退貨單。

在驗收過程中，如果發現所收材料與合同（或發貨單）明顯不符，又不符合本單位的需要，應及時辦理退回手續，并填制“退貨單”。退貨單應一式多聯套寫，其各聯的送交單位（部門）有：銷貨單位、倉庫（留存）、供應部門、財會部門等。（或直接采用“收料單”，用紅字表示退貨）。（二）各種憑證傳遞程序的設計（識記）

1.指定專人填制有關憑證。如、“請購單”必須由使用（或保管）材料物資部門的指定專人填制。

2.不能由一個部門（或人員）完成憑證的所有必要手續。

3.不相容職務分離。

4.憑證傳遞要及時。

如將收料單設計成一式五聯，供貨單位可以將其作為發貨運達的有效證明，采購供應部門可以據以考核采購供應計劃的實施情況，財會部門可以據以辦理結算和會計處理，倉儲保管部門可以據以作為庫存材料增加的憑證，統計部門可以據以統計有關業務數據。（三）采購與付款業務處理程序的設計（簡單應用）

1.日常采購計劃編制、合同簽訂程序設計。193（1）日常采購計劃編制、合同簽訂處理程序。

①供應部門根據生產計劃部的各種生產計劃編制采購計劃；

②采購計劃經審核批準后與供貨單位簽訂采購合同；

③財務會計部門根據采購計劃、采購合同編制財務收支計劃。（2）日常采購計劃編制、合同簽訂流程的控制點。

①采購計劃須經審核批準后才能簽訂采購合同；

②會計部門參加采購合同的會簽。2.材料采購、驗貨、付款程序設計。194（1）材料采購、驗貨、付款處理程序。

①供貨單位在材料發運后，將材料發票、運單和提貨單經銀行寄往購貨單位；

②購貨單位財會部門收到寄來的單據，將其送交供應部門，供應部門審核合同后據此編制收貨單，通知倉庫準備收貨，另將提貨單交企業運輸部門提貨；

③倉庫驗收后登記保管卡，并將簽收的收貨單交送供應部門；

④供應部門將收貨單與合同再次審核無誤后，將供貨單位的發票、代墊運單以及收貨單一并送財會部門；

⑤財會部門對照合同副本進行審核無誤后，授權出納辦理貨款結算，出納付款后在發票上加蓋“付訖”及日期戳記，與訂購單副本一并歸檔。（2）材料采購驗貨付款流程的控制點。

①采購材料入庫驗收、記賬與付款分管;

②加強收料單與合同的核對，保證材料名稱、規格、數量和金額的正確;材料驗收入庫后才支付貨款;

③定期進行賬賬、賬卡和賬實核對。3.臨時采購申請程序設計。193（1）臨時采購申請處理程序。

①請購單位編制請購單交供應部門；

②供應部門編制臨時采購計劃，經審核同意后通知采購員進行采購。

③通知財會部門以備貨款結算。（2）臨時采購申請流程的內部控制點。

①臨時采購必須經過授權批準才能辦理；

②會計部門監督臨時采購計劃的實施。

4.退貨及折讓程序設計。

二、儲存業務核算規程的設計（一）儲存業務主要原始憑證、賬表的設計

存貨收、發、存有關的憑證主要有收料單、自制材料（如毛坯件、鑄件等）交庫單、產品入庫單、收料匯總表、領料單、退料單、銷售材料發料單、委托加工發料單、發料匯總表、吊卡、盤盈盤虧報告單等。以下介紹幾種主要的儲存憑證：1.領料登記表。領料登記表是一種多次使用的領料憑證（通常在1個月內連續使用），適用于經常領用的損耗性材料。領料登記表的主要內容包括領料部門、領用日期、材料編號、名稱、規格、單價、金額、領用數量、領用人簽字等。領料登記表一般是一式三聯，平時留在倉庫，領料部門領料時由收料人簽收，倉庫根據領用數額登賬；月終，倉庫匯總領用金額后，一聯交領料部門，一聯倉庫留存，一聯交會計部門登賬。2.限額領料單。限額領料單是一種多次使用的領料憑證，適用于有消耗定額的材料，主要有原材料及主要材料。只要累計實發數量尚未超過領用額，就可連續使用。限額領料單由供銷部門和倉庫編制，一般一式三聯，一聯交領料部門，據以領料，另兩聯留倉庫，據以發料。月終，倉庫匯總實際發料數和余額后，一聯交會計部門記賬，一聯留倉庫登記賬簿歸檔備查3.收發料匯總表。

企業根據收發料匯總表進行材料收入和發出的總分類核算，并與材料明細賬核對。①收料匯總表。收料匯總表由會計部門根據已經審核的收料單、自制材料和廢料的材料交庫單、委托加工收料單等，在月終加以整理編制。

②發料匯總表。發料匯總表由會計部門根據已經審核的領料單、限額領料單、委托加工發料單、銷售材料發料單等，在月終加以整理編制。在材料的總分類核算按實際成本進行、明細分類賬按計劃成本進行的情況下，收發料匯總表既要列示計劃成本，又要列示實際成本；

4.材料吊卡。為了便于對材料進行保管，倉庫對于每種材料要設置材料吊卡（也稱料牌，懸掛在料架上的卡片）記錄各種物資的收發結存數量。5.盤點報告。

為了保護企業財產的安全與完整，保證賬實相符。盤點制度有不定期和定期之分。6.報廢單。

對于不能繼續使用和盤虧的存貨應編制"存貨報廢審批單"，該單由存貨管理部門填制，經財務、存貨部門負責人及企業領導審批后方可作報廢會計處理。（二）儲存業務主要處理程序的設計

1.材料發料業務處理程序。（1）材料發料程序是指企業一般性領料的業務過程。

①領用部門開出一式四聯領料單，經審核后到倉庫領料；

②倉庫發料后登記材料保管卡，并將領料單相應聯次交領用部門和供應部門；

③供應部門根據領料單登記材料明細賬，月底根據明細賬編制材料庫存月報；

④會計部門根據領用部門和供應部門送來的領料單進行核對，無誤后編制材料發出匯總表，據此登記有關費用賬和材料總賬。

（2）材料發料業務處理流程的控制點。

①材料領用審核、發放和記賬分管；

②會計部門對來自領用部門和發料部門的領料單進行核對，從而保證領料的真實性和正確性；

③定期進行賬賬、賬卡、賬實和表表核對。2.委托加工材料發料程序。（1）委托加工材料發料程序反映了企業委托外單位加工材料的業務處理過程。

①企業生產計劃部門編制委托加工領料單，通知本企業運輸部門辦理領料及運輸；②材料倉庫發料、運輸部門領取材料后送往外加工單位并取得外單位簽收證明；

③供應部可根據委托加工領料單登記材料明細賬；

④月末，生產計劃部門、運輸部門和供應部門分別將委托加工領料單送至會計部門，會計部門經核對后登記材料發出匯總表上的委托加工材料發出數，并登記有關總賬和明細賬。（2）委托加工材料發料業務流程的控制點。

①委托加工材料領用、運輸、發放和記賬分管；

②財會部分別從不同部門核實委托加工材料請領、實領和實發數量的一致性；③定期進行賬賬、賬卡、賬實和表表核對。

3.委托加工材料完工驗收、付款程序。（1）委托加工材料完工驗收、付款程序，反映了企業委托加工材料完工驗收和加工費結算業務的處理過程。

①委托加工材料加工完畢，由加工單位寄（轉）來加工費發票，供應部門將其與原留存的委托加工領料單合在一起，并編制委托加工收料單；

②材料倉庫收料后，登記材料卡，并將收料單交供應部門；

③供應部]核對無誤后，通知會計部門付款，登記材料明細賬；

④會計部門審核付款憑證無誤后，授權出納員辦理付款結算；

⑤供應部門和會計部門定期分別編制庫存月報和收料匯總表，并進行賬卡、賬賬和賬實核對。（2）委托加工材料完工驗收、付款業務流程的控制點。

①核對委托加工發料單和收料單，保證加工材料品種、規格和數量的正確性；

②對委托加工材料進行入庫檢驗，并核對加工發票和發料單；

③對加工費用進行審核；

④定期進行賬賬、賬卡和賬實核對。

4.低值易耗品發放程序。（1）低值易耗品發放業務處理程序反映了企業低值易耗品發放管理業務處理過程。

①領用部門提出領用低值易耗品申請，經本部門的主管審批后交供應部。

②供應部門根據低值易耗品登記簿審核其領用是否合理，如批準，則開具領料單授權倉庫發放低值易耗品。

③倉庫發放低值易耗品后及時登記卡片。

④通知供應部門和會計部門入賬。（2）低值易耗品發放業務處理程序的控制點。

①低值易耗品領用必須經過審批。

②設置低值易耗品登記簿，加強對在用低值易耗品的管理。

③定期進行低值易耗品的賬賬、賬卡、賬實核對。一、單選1.工業企業訂貨合同一般不包括（）

A.定期訂貨合同B.不定期訂貨合同C.一次性訂貨合同D.協議性訂貨合同B2.采購申請計劃表至少應送一份給會計部門，目的是為了（）

A.編制采購資金預算B.入賬C.確定采購訂單

D.對采購工作進行歸口分級管理A3.用來反映企業采購物資驗收結果與購貨發票是否相符的一種原始憑證式（）

A.法了通知單B.存貨盤點盈虧報告單

C.收料溢缺報告單D.收貨單C4.企業采購來的物資發生退貨或折讓時，會計部門應對原已經入賬的物資進出沖減處理，依據的原始憑證式（）

A.請購單B.訂購單C.退貨合同D.由采購部門編制的退回及折讓通知單D5.會計部門編制收料匯總表依據的原始憑證不包括（）

A.材料訂貨合同B.已審核的收料單C.已審核的自制材料和廢料的材料交庫單D.委托加工收料單A二、多選1.存貨采購業務涉及的主要原始憑證有（）

A.采購計劃B.訂貨合同和請購單C.收料單

D.退料單E.收料溢缺報告單ABCDE2.訂貨合同的內容應包括（）

A.符合合同標準文本要去，條款具體詳盡，文字陳述清楚B.明確規定物資的品種、規格、數量、質量、價格C.供貨的日期和結算方式

D.物資的包裝和運輸辦法，質量檢驗手續

E.不執行訂貨合同應負的責任ABCDE3.對重點控制的物資的訂貨方式一般可以實行（）

A.定期訂貨B.一次性訂貨C.協議性訂貨D.什么方式沒有關系E.定量訂貨AE4.收料單可以設置成一式多聯，涉及的部門可以有（）

A.管理部門B.保管部門C.供應部門D.財會部門

E.統計部門BCDE5.存貨儲存業務核算規程涉及的主要原始憑證、賬表包括（）

A.領料登記表和限額領料單B.盤點報告C.材料吊卡

D.收發料匯總表E.存貨報廢審批表ABCDE重要考點串講和練習

第一節存貨業務會計制度設計概述

第二節

存貨業務內部會計控制制度的設計

第三節

存貨業務核算規程的設計學習指導學習目的：

通過對本章的學習，了解存貨業務的概念設計要求；

熟悉存貨設計的內容、存業務會計制度設計的目標及要求；掌握存貨業務內部會計控制制度的設計、存貨業務核算規程的設計。學習指導學習重點：

1、存貨業務原始憑證的種類及其設計

2、采購、驗收、付款、領料業務的憑證種類、流轉程序、控制要點

3、存貨業務的內部控制設計學習指導近三次考試所占題目數量及分值：2008年1月2008年1月2008年10月以后2008年10月2009年1月1題

1分單項選擇題單項選擇題2題

2分1題

1分1題

2分多項選擇題多項選擇題1題

2分判斷說明題名詞解釋題簡答題簡答題1題

10分綜合題綜合設計題1題

10分共

13

分共

4

分共

11

分題型變動對比第一節

存貨業務會計制度設計概述一、存貨業務的內容與特點（一）存貨業務概念及基礎工作的設計

1、存貨的概念【名詞解釋】存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的庫存商品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。存貨主要包括各類原材料、在產品、半成品、庫存商品、商品以及周轉材料（含包裝物、低值易耗品）等。周轉材料：是指企業能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態不確認為固定資產的材料，如包裝物和低值易耗品。【名詞解釋】為建造固定資產而儲備的各種材料、特種儲備及專項儲備不屬存貨。

例如：

下列選項中，屬于存貨資產類會計科目的是（）

A.材料成本差異

B.工程物資

C.累計攤銷

D.資產減值損失答案：A第一節

存貨業務會計制度設計概述第一節

存貨業務會計制度設計概述

2、存貨的基礎工作設計【選擇題】

（1）存貨編號的設計按存貨的性能、技術特征和規格標準編號。對所有存貨進行分類時，均可按“類一大類一小類一品種一規格”的顧序組合編號。又稱為漢字或字母“多號定位法”。

例如：存貨編號設計按存放地點位置進行編號，這種方法稱為（）

A.“三號定位”法B.“四號定位”法

C.“五號定位”法D.“六號定位”法答案：B第一節

存貨業務會計制度設計概述（2）存貨的計量存貨成本的初始計量存貨成本的后續計量存貨成本的期末計量在資產負債表日，存貨應當按照成為可變現凈值孰低計量。成本與可變現凈值孰低計量，是指對期末存貨按照成本與可變現凈值兩者之中較低者計量的方法。存貨的成本高于其可變現凈值的，按其差額計提存貨跌價準備；存貨的成本小于其可變現凈值的，按其成本計量，不計提存貨跌價準備，但原己計提存貨跌價準備的，應在已計提存貨跌價準備金額的范圍內轉回。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成衣。采購成本包括買價、相關稅費和借款費用、運輸裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。存貨的后續計量是指發出存貨成本的確定。發出存貨實際成本計價有許多方法，如先進先出法、加權平均法、移動加權平均法、個別計價法等。在具體使用時，一方面要符合有關財務制度的要求；另一方面在選用后不得隨意更改。第一節

存貨業務會計制度設計概述（3）盤存制度的確定永續盤存制這種方法是對各種存貨每一次收入和支出后，都要計算出結存數。這個結存數又可分為實物數量的、金額的、實物數量與金額的三種不同方式。一般是倉庫采用數量永續盤存制，明細分類賬則采用數量、金額并用的永續盤存制，在永續盤存制下也要對存貨進行定期和不定期的盤點，并對盤點結果設計“存貨盤點盈虧報告單”，進一步查明發生盈虧的原因。實地盤存制在應用時須注意以下兩點：平時除了要建立錢、物、賬分管的內部牽制制度外，還要加強各部門的經濟責任制，嚴格考核；期終盤存時，除了認真清點全部存貨的實存數外，還應抽查若干種存貨的憑證，以上一期末的盤存數加上本期的購入，減去本期耗用數或銷售數，其結存數是否等于本期的盤存數。（二）存貨的特點【選擇題】

1、企業持有存貨的最終目的是為了出售

2、存貨是有形資產

3、存貨是流動資產

4、存貨具有時效性和發生潛在損失的可能性具有較強的變現能力或流動性第一節

存貨業務會計制度設計概述二、存貨業務會計制度設計目標和要求（一）存貨業務會計制度設計目標

1、提供存貨的各種真實、完整、有用信息；

2、保證存貨的安全；

3、控制存貨的流動；

4、監督、落實存貨的經營責任；

5、加速存貨資金周轉，考核存貨的經濟效益。（二）存貨業務會計制度設計要求

1、嚴格各種存貨收發手續的規定，保護實物財產的安全。

2、證確反映各種存貨增減變動和結存情況，保證企業生產活動的正常進行。

3、正確計算物化勞動，考核存貨資金以及防止存貨超儲積壓

。第一節

存貨業務會計制度設計概述第二節存貨業務內部會計控制制度的設計一、采購與付款業務內部會計控制制度的設計（一）職責分工與授權批準設計采購與付款業務的不相容崗位至少包括：

請購人員與審批人員分離詢價人員與確定供應商人員分離采購合同的訂立人員與審核人員分離采購、驗收人員與相關會計記錄人員分離付款的申請、審批人員與執行付款人員分離第二節存貨業務內部會計控制制度的設計（二）授權制度和審核批準制度設計建立完整的采購登記制度企業應當按照請購、審批、采購、驗收、付款等規定的程序辦理采購與付款業務。請購與審批控制設計建立采購申請制度加強采購業務的預算管理對于預算內采購項目，具有請購權的部門應當嚴格按照預算執行進度辦理請購手續。第二節存貨業務內部會計控制制度的設計（三）采購與驗收制度設計

1、建立采購與驗收環節的管理制度（1）建立健全采購與驗收環節的管理制度。（2）建立供應商評價制度，由企業的采購部門、請購部門、生產部門、財會部門、倉儲部門等相關部門共同對供應商進行評價。（3）對緊急、小額零星采購的范圍、供應商的選擇作出明確規定。第二節存貨業務內部會計控制制度的設計

2、根據采購物資及其供應情況確定采購方式企業應當根據商品或勞務等的性質及其供應情況確定采購方式。（1）一般物品或勞務等的采購可以采用訂單采購或合同訂貨等方式，小額零星物品或勞務等的采購可以采用直接購買等方式。（2）企業應當成立采購價格委員會，明確采購價格形成機制。大宗商品或勞務采購等必須采用招投標方式確定采購價格。其他商品或勞務的采購，應當根據市場行情制定最高采購限價，不得以高于采購限價的價格采購。

3、掌握有關供應商信譽、供貨能力

4、嚴格執行驗收制度由獨立的驗收部門或指定專人對所購物品或勞務等的品種、規格、數量、質量和其他相關內容進行驗收。第二節存貨業務內部會計控制制度的設計（四）付款控制設計遵守相關制度企業財會部門在辦理付款業務時，應當對采購合同約定的付款條件以及采購發票、結算憑證、檢驗報告、計量報告和驗收證明等相關憑證的真實性、完整性、合法性及合規性進行嚴格審核。加強預付賬款和定金的管理建立健全預付賬款和定金的授權批準制度，加強預付賬款和定金的管理。加強應付賬款和應付票據的管理。由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應付款項。建立嚴格的退貨管理制度。定期與供應商核對應付賬款、應付票據、預付賬款等往來款項。第二節存貨業務內部會計控制制度的設計二、儲存業務內部會計控制制度的設計（一）建立專庫專人保管制度存貨保管制度設計，包括授權控制和職責分工兩部分內容。

1、存貨的分類和編號

2、存貨的計量與記錄當存貨發生收發時，倉庫保管員就要在吊卡上進行記錄，并要對吊卡上的結存數量與實物經常進行核對，強化管理。材料吊卡并不是賬簿，但它是保管和核算存貨時的重要資料。授權控制職責分工是指對各種存貨的收、發，根據其重要程度，指定有關的負責人審核批準，嚴格把關，確保存貨的安全完整和合理使用，使存貨的保管責任與使用責任分離。是指對于存貨的請購、采購、驗收、記賬、保管、請領、審批、發放，必須由不同的人員擔任，不能由一人包辦，要實行錢、賬、物分管，以便相互牽制、相互制約，或減少差錯。第二節存貨業務內部會計控制制度的設計

3、存貨的計劃和管理（1）對各種存貨要實行計劃控制。規定合理的儲存定額。（2）按規定辦理存貨的收、發手續。倉庫保管員只有根據經過被授權的責任人批準過的領料單、限額領料單和銷貨單等有關憑證，才能發料。（3）妥善保管（4）對于委托外單位加工的存貨管理（5）建立存貨的稽核制度。其具體內容包括：倉庫保管員負責稽核所保管的存貨數量和材料吊卡是否相符；采購部門負責稽核存貨賬、卡和實物數量是否相符；財會部門負責稽核存貨的總分類賬和明細分類賬的金額是否相符，并定期或不定期抽查采購部門的賬、卡和實物數量，看其是否相符。第二節存貨業務內部會計控制制度的設計（二）采用永續盤存制度【簡答題】

由于永續盤存制對各種存貨的增減變動都要在會計賬簿上作連續的記錄，能夠從賬面上隨時掌握各種存貨的結存數量和金額，并用賬面結存數和實物盤點的結果相對照，揭露財產管理中的問題，從而形成一種牽制關系。這種關系具體表現為存貨的保管與存貨變動的記錄相互分離，是分權控制方式的具體應用。采用永續盤存控制方式，不僅有利于加強會計人員與財產保管人員之間的相互制約，防止資產盤存業務處理中的弊錯，保護財產物資的安全完整，而且能夠促使保管人員盡職盡責，提高財產管理水平。第二節存貨業務內部會計控制制度的設計（三）健全實地盤點制度盤點控制是指通過對企業的資產實施定期盤點清查并將盤點結過與會計記錄進行比較以確定其是否相符，進而發揮控制作用的一種控制方式。

【名詞解釋】應由資產保管人員、記錄人員、內部審計人員、單位或得到授權部門的負責人員共同組成盤點小組，以確保盤點結果的客觀、準確。（四）實施存貨保險制度（五）建立庫存存貨質量管理制度（六）健全存貨明細賬制度

例如：商品儲存指標有不同的口徑，它包括（）

A.業務部門的“可調庫存”

B.業務部門的“計劃庫存”

C.倉庫部門的“保管庫存”

D.倉庫部門的“留存庫存”

E.財會部門的“會計庫存”答案：ACE第二節存貨業務內部會計控制制度的設計一、采購與付款業務核算規程的設計（一）采購與付款業務主要原始憑證的設計采購業務的憑證主要有材料采購計劃、訂貨合同、請購單、人庫通知單、收料（貨）單、退料（貨）單、收料溢缺報告單等。

【選擇題】第三節存貨業務核算規程的設計第三節存貨業務核算規程的設計采購計劃的編制訂貨合同請購單由請購部門填制，交供應部門。由供應部門會同財會部門審批。確定各種物資的需要量。物資需要量是根據一定時期物資消耗定額來計算的。在計算確定時一般應供略大于需。確定各種物資的儲備量和核定儲備資金定額。編制采購申請計劃表。建立采購資金限額登記表。簽訂訂貨合同，要考慮合理的訂貨批量和訂貨時間。對重點控制的物資有兩種訂貨方式：定期訂貨，定量訂貨。收料溢缺報告單也可用紅字收料單表示退貨。保管部門在材料入庫時填制。保管部門、供應部門、財會部門、統計部門各一聯。收料單退貨單（二）各種憑證傳遞程序的設計第三節存貨業務核算規程的設計

不相容職務分離如：收料單一般由倉庫保管員填制，但不應由保管部門主管一人包辦全部程序。

憑證傳遞要及時如：將收料單設計成一式五聯，給供貨單位、采購供應部門、財會部門、倉儲保管部門和統計部門各一聯。

指定專人填制有關憑證如：“請購單”必須由使用（或保管）材料物資部門的指定專人填制。不能由一個部門（或人員）完成憑證的所有必要手續。制證人員和審核人員應該分離。1234（三）采購與付款業務處理程序的設計

1、日常采購計劃編制、合同簽訂程序設計（1）日常采購計劃編制、合同簽訂程序設計（2）日常采購計劃編制、合同簽訂流程的控制點采購計劃須經審核批準后才能簽訂采購合同；會計部門參加采購合同的會簽。第三節存貨業務核算規程的設計

2、臨時采購申請程序設計【綜合題】

（1）臨時采購申請處理程序請購單位編制請購單交供應部門；供應部門編制臨時采購計劃，經審核同意后通知采購員進行采購；通知財會部門以備貨款結算。（2）臨時采購申請流程的內部控制點臨時采購必須經過授權批準才能辦理；會計部門監督臨時采購計劃的實施。第三節存貨業務核算規程的設計

3、材料采購、驗貨、付款程序設計（1）材料采購、驗貨、付款處理程序供貨單位在材料發運后，將材料發票、運單和提貨單經銀行寄往購貨單位；購貨單位財會部門收到寄來的單據，將其送交供應部門，供應部門審核合同后據此編制收貨單，通知倉庫準備收貨，另將提貨單交企業運輸部門提貨；倉庫驗收后登記保管卡，并將簽收的收貨單交送供應部門；供應部門將收貨單與合同再次審核無誤后，將供貨單位的發票、代墊運單以及收貨單一并送財會部門。財會部門對照合同副巷進行審核無誤后，授權出納辦理貨款結算，出納付款后在發票上加蓋“付訖”及日期戳記，與訂購單副本一并歸檔。第三節存貨業務核算規程的設計（2）材料采購驗貨付款流程的控制點采購材料人庫驗收、記賬與付款分管；加強收料單與合同的核對，保證材料名稱、規格、數量和金額的正確；材料驗收入庫后才支付貨款；定期進行賬賬、賬卡和賬實核對。第三節存貨業務核算規程的設計

4、退貨及折讓程序設計（1）退貨及折讓的業務處理程序由儲存部門或用料部門填制“請購單”；由采購部門填制“訂購單”或其他契約；由檢驗部門驗收并編制驗收報告；儲存部門對照、驗收報告收料入庫，如有差異應報告財會部門。會計部門：發票經核準后付款。憑證移送出納處付款。（2）退貨及折讓流程的控制點雙方協商解決。由采購部門編制退回及折讓通知單。送交會計部門的通知單，可作為沖減應付賬款的憑證。第三節存貨業務核算規程的設計

例如：在采購業務中，退貨及折讓流程的控制點有（）

A.退貨及折讓發生時，由雙方協商解決

B.退貨及折讓發生時，交給公司法務部或法律顧問出面處理，走法律途徑解決問題

C.由采購部門編制退回及折讓通知單，分送有關部門

D.由倉庫編制退回及折讓通知單，分送有關部門

E.將送交會計部門的通知單，作為沖減應付賬款的憑證答案：ACE第三節存貨業務核算規程的設計二、儲存業務核算規程的設計（一）儲存業務主要原始憑證、賬表的設計主要有：收料單、自制材料交庫單、產品入庫單、收料匯總表、領料單、退料單、銷售材料發料單、委托加工發料單、發料匯總表、吊卡、盤盈盤虧報告單。第三節存貨業務核算規程的設計

1、領料登記表是一種多次使用的領料憑證，適用于經常領用的損耗性材料。平時留在倉庫，月終，倉庫匯總領用金額后，一聯交領料部門，一聯倉庫留存，一聯交會計部門登賬。

例如：

領料登記表是一種多次使用的領料憑證，平時保留在（）

A.倉庫部門 B.領料部門

C.會計部門D.供應部門答案：A第三節存貨業務核算規程的設計

2、限額領料單限額領料單是一種多次使用的領料憑證，適用于有消耗定額的材料，主要有原材