第二講

會計要素與會計恒等式

會計的六大要素

你應關注的是重點難點會計的恒等式

第一節會計要素的確認第二節會計恒等式主要內容案例引導企業進行生產經營活動首先要有可供利用的物質資源

，這些物質資源的具體表現在哪些方面？那么這些物質資源又是從哪里來？企業的活動成立經營清算企業的經濟活動任何企業要從事生產經營活動，首先必須擁有一定數量的財產物資，這些財產物資的貨幣表現，就稱之為經營資金，簡稱資金。

隨著企業生產經營活動的不斷進行，企業的資金也在不斷地發生變化，如資金的取得與形成，資金的耗費與收回，資金的分配和積累等，這就是資金的運動。

會計正是利用貨幣為主要計量尺度，以企業的資金運動為對象，對企業生產經營活動進行核算和監督的。因此，企業會計的對象可以概括為：企業再生產過程中的資金運動，具體包括資金的取得與退出，資金的循環與周轉、資金的耗費與收回等方面。

陳美麗的出資

10萬元張圓圓的出資

15萬元姐妹服裝廠注冊資金25萬姐妹服裝廠的成立生產運營日常開支8萬銀行存款13萬設備材料12萬收入10萬服裝廠的經營交稅利潤分配等設備（銀行借款）8萬第一節會計要素的確認一、會計要素的確認會計要素（accountingelement)：會計對象，即會計化了的經濟活動的細分。反應企業財務狀況：資產、負債和所有者權益,是企業資金運動的靜態情況；(資產負債表的基本要素）靜態是指某一時點上的狀態。如某日、期初、期末

一、會計要素的確認

反映企業經營成果：收入、費用和利潤，是企業資金流動的動態情況；（利潤表的基本要素）動態是指某一期間發生的變化。如某月、某年企業進行生產經營活動首先要有可供利用的物質資源

這些物質資源的具體表現即為企業的資產

這些資源有著不同的取得來源，如果是從外部借入的，被稱為負債這些物質資源如果是由所有者投入的，被稱為所有者權益企業資產物質資源負債所有者權益對企業的物質資源從兩個方面分析：從表現形態——資產；從取得來源——負債和所有者權益。收入虧損費用動態分析，企業要想從經營中取得經營效果，就會形成一定的經濟利益的流出，亦即費用。包括工資、設備、材料消耗而企業支出的結果，應當形成一定的經濟利益的流入，亦即收入。包括提供商品、勞務會計工作的最重要內容，就是要比較二者之差，確定企業的經營損益。按照法規的規定進行分配

對企業的經營過程分析：從經濟利益流入方面的收入，從經濟利益流出方面的費用，作為二者比較結果的利潤或虧損。費用收入利潤資產asset定義指企業過去交易、事項形成的，并由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。特征：

由企業過去交易或事項形成；為企業擁有或控制；預期會給企業帶來經濟利益；

資產asset流動資產：是指現金及其他能在一年或超過一年的一個營業周期內變現或者耗用的資產。劃分：流動資產（庫存現金、銀行存款、交易性金融資產、應收款和存貨）

非流動資產（長期投資、固定資產、無形資產、其他資產）資產asset人力資源是不是資產？姐妹服裝廠的總經理的價值與人工？服裝設計師與銷售人員？自然資源是不是資產？負債liabilities

定義：也稱為債權人權益，指企業過去交易或事項形成的，預期會導致企業經濟利益流出企業的現時義務。特征：

負債是企業過去交易或事項形成的當前債務；負債是企業將來要清償的義務；負債預期會導致經濟利益流出企業；負債liabilities

流動負債currentliabilities(短期借款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、應付及預收款項等）長期負債long-termliabilities

（長期借款、應付債券和長期應付款等）很多時，負債的變化會引起資產的變化企業借錢給別人，即“人欠我”，稱為債權，是企業的資產；而如果是企業欠別人，即“我欠人”，就稱為債務或負債了。

負債liabilities

例如：某企業向銀行借款500萬元，即屬于過去的交易或者事項所形成的負債。企業同時還與銀行達成了3個月后借入1000萬元的借款意向書，該交易就不屬于過去的交易或者事項，不應形成企業的負債。所有者權益owners’equity

定義：指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益，也稱為凈資產。所有者權益是表明企業產權關系的會計要素；實收資本資本公積盈余公積未分配利潤資產=負債+所有者權益資產－負債＝凈資產所有者權益owners’equity特點：企業的資產來源由負債和所有者權益組成的。企業在法律上對所有者和債權人有不同責任。所有者權益無需償還企業清算時，負債優先清償所有者權益有權參與利潤分配所有者權益的確認主要取決于資產、負債、收入、費用等其他會計要素的確認和計量。投入資本Owners’investment實收資本paid-incapital資本公積capitalsurplus留存收益Retainedearnings盈余公積Surplus未分配利潤undistributedprofits所有者權益owners’equity

負債與所有者權益之間的關系：相同點：都是企業可利用物質資源的取得來源。不同點：（1）負債需要償還，反映企業作為債務人與債權人之間的關系，形成債務資本；所有者權益不需要償還，反映的是所有者對企業的產權關系，形成永久性資本。（2）負債相對于所有者權益具有優先清償權；（3）所有者權益可以參與企業的利潤分配，而負債不可以；例1某企業月末各賬戶的余額如下：庫存現金2000元銀行存款50000元短期借款30000元應收賬款4000元應付賬款3000元交易性金融資產2000元實收資本120000固定資產100000元原材料1000元資本公積2000元庫存商品4000元盈余公積3000元要求：計算未分配利潤，編制簡易的資產負債表。(簡易)資產負債表

2006年12月31日

單位：元

資產

權益

庫存現金2000銀行存款50000應收賬款4000交易性金融資產2000原材料1000庫存商品4000固定資產100000負債

短期借款30000

應付賬款3000

所有者權益

實收資本120000資本公積2000盈余公積3000未分配利潤5000合計163000合計163000練習1麗麗投資了10萬元現金和一個價值5萬元的門面，開一家商店，開業當天查看有關的賬目。他得到的所有資料如下：購買各類商品價值10萬元，其中6萬元付現款，其余4萬元尚欠。購買柜臺、設備等共4萬元，付現金3萬，欠1萬；余1萬元現金。要求：請你幫助麗麗計算：商店現在共擁有多少資產？商店共有多少欠款？麗麗在商店中享有多少權益？練習1解答資產：負債：庫存現金1萬應付賬款5萬庫存商品10萬所有者權益：固定資產9萬實收資本15萬資產合計20萬負債及所有者權益合計20萬收入revenue

定義：是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。特征：收入是企業在日常活動中形成的；收入會導致所有者權益的增加；收入將導致資產增加或負債減少，或者兩者兼有；收入revenue

劃分：收入按照經營業務的主次，可分為主營業務收入和其他業務收入。主營業務收入：企業日常活動中主要經營活動獲得的收入主營業務收入的內容根據企業所在的行業決定：工業制造企業為產品銷售收入，商品流通企業為商品銷售收入。其他業務收入：通過主營業務外其他經營活動獲得的收入指企業主營業務收入以外的所有通過銷售商品、提供勞務收入及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的流入。如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等收入。

費用expenses定義：是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。特征：費用產生于過去的交易或事項；費用會導致所有者權益的減少；費用可能表現為企業資產的減少，也可能表現為企業負債的增加，或者兩者兼有；費用按其與收入的關系，可分為生產成本和期間費用生產成本是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費；期間費用是指不計入產品成本，在某一個會計期間發生的各項費用管理費用銷售費用財務費用生產成本期間費用費用expenses利潤profit

定義：利潤是指企業在一定會計期間的經營成果；包括收入減去費用后的凈額及直接計入當期利潤的利得和損失。

往往是評價企業管理層業績的一項重要指標，也是投資者等財務報告使用者進行決策時的重要參考。劃分:營業利潤、利潤總額和凈利潤。

利潤profit利潤的計算公式如下營業利潤=收入-費用+投資收益利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用收入收入費用利潤虧損特征：利潤的確認依賴于收入和費用以及本期利得和損失的確認；實現利潤，所有者權益增加，業績提升，如果虧損，則所有者權益減少，業績下降

例2某企業5月發生經濟活動記錄如下：銷售商品收入110000元，對外投資獲取收益5000元，營業外收入10000元，銷售商品成本35000元，營業稅金及附加2000元，營業外支出2000元，管理費用1000元，財務費用1000元，銷售費用2000元，根據上述記錄編制簡易利潤表。（所得稅稅率25%）利潤表2012年12月單位：元項目金額

一、營業收入

110000

減：營業成本35000

營業稅金及附加2000

銷售費用2000

財務費用1000

管理費用1000

加：投資收益5000二、營業利潤

74000

加：營業外收入10000

減：營業外支出2000三、利潤總額

82000

減：所得稅費用20500四、凈利潤

61500練習2動態三要素

麗麗的商店，營業一個月之后，有關資料如下：銷售出進價為3萬元的商品，收入5萬元現款，存入銀行。提取現金償還供貨商欠款1萬元。支付人員工資8000元。設備和門面折舊費用1200元。要求：請你幫助麗麗計算：商店這個月共實現多少收入？商店共支出多少費用？這個月利潤多少？解答收入：5萬費用：30000＋8000＋1200＝39200利潤：50000－39200＝10800第二節會計恒等式一會計恒等式資產＝負債＋所有者權益⑴

資產物質資源負債所有者權益由于權益分為債權人權益和所有者權益，并且債權人權益又稱為負債，因此，會計等式可改寫為：

資產＝負債＋所有者權益＋（收入－費用）⑵

收入費用利潤二、經濟業務對會計等式產生的影響（一）、經濟業務1.定義

企業在經營過程中發生的各種經濟活動在會計上稱為經濟業務。2.分類（1）按其涉及的關系和范圍與國家、外部單位或個人之間發生的各種經濟業務本單位范圍以內發生的各種經濟業務。外部經濟業務：內部經濟業務：（2）按其是否與貨幣資金發生關系貨幣資金增加貨幣資金減少不涉及貨幣資金的增減

收款業務付款業務轉賬業務例(單選）下列屬于會計的基本等式的是（）A資產=負債+所有者權益B資產=負債+所有者權益+（收入-費用）C資產=負債+所有者權益+利潤D收入-費用=利潤正確答案A練一練生產運營日常開支8萬銀行存款13萬設備材料12萬收入10萬服裝廠的經營交稅利潤分配等設備（銀行借款）8萬各要素之間的等量關系起始：資產＝負債＋所有者權益12+8+13=8+25=33會計恒等式設備材料12萬設備（銀行借款）8萬銀行存款13萬經營過程：收入－費用＝利潤增加所有者權益

10-8=2會計恒等式生產運營日常開支8萬收入10萬結束：資產＝負債＋所有者權益+利潤33-8+10=8+25+2或：資產＝負債＋所有者權益+收入-費用期末，如果將利潤歸入所有者權益，則：資產＝負債＋所有者權益35=8+27會計恒等式經濟業務對會計恒等式的影響舉例1、甲企業收到投資者追加的投資100000元，款項存入銀行。收到款項：資產增加100000元，所有者權益增加100000元。等式平衡關系不變。

資產=負債+所有者權益經濟業務對會計恒等式的影響2、1月15日，甲企業用銀行存款20000元購入一批原材料。購買原材料：存貨增加20000元，銀行存款減少20000元，資產內部增減變化，等式平衡關系不變資產=負債+所有者權益經濟業務對會計恒等式的影響3、甲企業用銀行存款歸還所欠乙企業的貨款10000元。歸還貨款：資產減少10000元，負債減少10000元，等式平衡關系不變。資產=負債+所有者權益4、甲企業經批準同意以資本公積20000000元轉增實收資本。轉增資本：資本公積減少20000000元，實收資本增加了20000000元，所有者權益雙方增加減少相等金額，權益不變，等式平衡關系不變。資產=負債+所有者權益經濟業務對會計恒等式的影響對“資產=負債+所有者權益”等式的影響經濟業務資產負債所有者權益類型一增加

增加類型二增加減少

類型三減少減少類型四

增加減少練習以純公司的期初負債是300萬元，所有者權益是1000萬元，期間接受所有者投入資本300萬元，則期末資產是?在任一時點，靜態等式成立：期初和期末：資產＝負債+所有者權益期末資產＝300+1000+300＝1600萬元某企業資產總額是350萬元，負債200萬元，用銀行存款償還債務50萬元后，又用銀行存款購買固定資產60萬元后，資產總額是？償還債務：資產減少，負債減少購買固定資產：一項資產減少，另一項資產增加結果：350－50－60+60＝300萬元另一個案例某企業期初有銀行存款50萬元，其來源為借入20萬元，所有者擁有30萬元。開業第一個月，發生以下經濟業務：（1）購入商品一批，價款20萬元，用銀行存款支付。（2）購入乙企業設備一臺，價款10萬元，貨款暫欠。（3）用銀行存款2萬元支付前欠乙企業部分設備款。（4）開出商業承兌匯票一張，償付所欠乙企業設備款3萬元。（5）前欠乙企業設備余款5萬元，作為乙企業對本企業的投資。（6）丙企業投入房屋一座，作價40萬元，作為對本企業的投資。（7）本企業收回應收賬款20萬元。（8）丙企業分得5萬元股利，企業以銀行存款支付。

(9)銷售商品一批，價款20萬元，款項收入銀行。

(10)該批商品成本、費用為：存貨減少5萬元，銷售費用5萬元，由銀行存款支付。（期初）資產＝負債＋所有者權益

50萬元20萬元30萬元（利潤未分配前）資產=負債+所有者權益+收入-