項目七固定資產(chǎn)的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)：理解固定資產(chǎn)的概念和確認(rèn)條件，掌握固定資產(chǎn)取得、折舊、后續(xù)支出、處置的賬務(wù)處理。重點：固定資產(chǎn)折舊的計算和處理固定資產(chǎn)的處置項目七固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)的初始核算固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)的折舊任務(wù)一固定資產(chǎn)的初始核算固定資產(chǎn)的確認(rèn)主要內(nèi)容固定資產(chǎn)初始取得的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。機(jī)器設(shè)備廠房、辦公樓固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)初始取得核算工業(yè)制造企業(yè)，增值稅一般納稅人公司地址：深圳市羅湖區(qū)水田路80號開戶銀行及賬號：工商銀行羅湖支行

，賬號2002666848

中國銀行福田支行賬號200066838324納稅人識別號：440301587563987電話號碼：（0755）25384808案例導(dǎo)入—課崗結(jié)合

深圳市三環(huán)機(jī)械公司關(guān)閉窗口

2010年9月份部分固定資產(chǎn)明細(xì)賬的期初余額

單位：萬元總賬二級明細(xì)賬賬戶余額固定資產(chǎn)房屋建筑物1800機(jī)器設(shè)備2000電子設(shè)備600辦公家具20其他2在建工程出包工程（辦公樓改良）10工程物資5累計折舊

18固定資產(chǎn)均采用年限平均法計提折舊深圳開原實業(yè)有限公司440301873618456

深圳彩田路190號（0755）81372483

工商銀行蛇口支行48889934345

深圳市三環(huán)機(jī)械公司440301587563987深圳市羅湖區(qū)水田路80國工商銀行羅湖支行2002666848A型機(jī)器設(shè)備臺116000.0016000.0017％2720.00￥16000.00￥2720.00￥18720.00壹萬捌仟柒佰貳拾元整46>5-5738<6*5954/4/1加密版本019758<-54/-,,2940*8+04403021140>58-<95*22485>77113322010910深圳開原實業(yè)有限公司440301873618456

發(fā)票專用章業(yè)務(wù)1-1：關(guān)閉窗口上一頁下一頁業(yè)務(wù)1-2：公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸統(tǒng)一發(fā)票聯(lián)

發(fā)票代碼：23101091100

開票日期：2010年9月10日

發(fā)票號碼：00012035

收貨人及納稅識別號深圳三環(huán)機(jī)械公司440301873618456

承運(yùn)人及納稅識別號深圳開原運(yùn)輸有限公司44020174521發(fā)貨人及納稅識別號深圳開原實業(yè)有限公司440301873618456主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

深圳市地稅局2310183運(yùn)輸項目及金額運(yùn)費(fèi)2000.00其他項目及金額裝卸費(fèi)1000.00運(yùn)費(fèi)小計

2000.00其他運(yùn)費(fèi)小計1000.00合計大寫人民幣叁仟元整

（小寫）￥3000.00深圳開原運(yùn)輸有限公司44020174521

發(fā)票專用章業(yè)務(wù)1-3:固定資產(chǎn)交接（驗收)單名稱機(jī)器設(shè)備型號A購入日期2010年9月10日規(guī)格

計量單位臺原值18860.00生產(chǎn)廠家

深圳開元實業(yè)有限公司數(shù)量1驗收日期2010年9月10日設(shè)備安裝調(diào)試情況：安裝調(diào)試完成設(shè)備驗收結(jié)論：正常工作，可投入使用驗收人保管使用人深圳三環(huán)機(jī)械公司王一張宇要求：（1）分析三環(huán)機(jī)械公司外購機(jī)器設(shè)備的業(yè)務(wù)流程；（2）模擬出納崗位在業(yè)務(wù)流程開出支票的工作；（3）根據(jù)相關(guān)的原始憑證判斷固定資產(chǎn)會計崗位）應(yīng)做出的會計分錄。￥21720深圳開原實業(yè)10910銀行存款設(shè)備款深圳三環(huán)機(jī)械公司財務(wù)專用章王立豐印￥21720貳零壹零玖零壹拾深圳開原實業(yè)10910銀行存款設(shè)備款深圳開原實業(yè)有限公司貳萬壹仟柒佰貳拾元整￥2172000深圳三環(huán)機(jī)械公司財務(wù)專用章王立豐印設(shè)備款記賬存根此聯(lián)交收款人￥21720貳零壹零玖零壹拾深圳開原實業(yè)10910銀行存款設(shè)備款深圳開原實業(yè)有限公司貳萬壹仟柒佰貳拾元整￥2172000深圳三環(huán)機(jī)械公司財務(wù)專用章王立豐印設(shè)備款記賬存根此聯(lián)交收款人

付款憑證貸方科目

日期：

年月日

總

號開戶銀行賬號第

號

核準(zhǔn)：

復(fù)核：

記賬：

出納：

制單：

3返回關(guān)閉窗口上一頁思考：發(fā)票上哪些金額要計入固定資產(chǎn)的成本？外購？外購固定資產(chǎn)的計量

外購固定資產(chǎn)的入賬價值（成本），包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)。

※自2009.1.1起，一般納稅人外購的用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)（不包括自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的的摩托車、汽車、游艇），進(jìn)項稅可以抵扣。此處的“相關(guān)稅費(fèi)”中不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)行稅額※運(yùn)費(fèi)可以抵扣7%的進(jìn)項稅外購固定資產(chǎn)記錄需要安裝的固定資產(chǎn)2外購且不需要安裝1沒有安裝過程。外購且不需要安裝1借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款機(jī)器設(shè)備到了，我要去安裝！有一段安裝過程。先將其成本計入“在建工程”，安裝完畢后，由“在建工程”轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。需要安裝的固定資產(chǎn)2開支票：月份：1月，2月，10月前要加零字比如零壹月零貳月零壹拾月因為這三個月可以改動如果不加零可以改為壹拾壹月或壹拾貳月日：1-9和10、20、30前面加零：零壹日零貳拾日

11-19前面加壹：壹拾壹日壹拾貳日

21-29前面加貳：貳拾壹日貳拾貳日

銀行存款10910深圳開元￥21720.00設(shè)備款貳零壹零玖零壹拾深圳開原實業(yè)有限公司貳萬壹仟柒佰貳拾元整￥21720.00外購設(shè)備中國銀行福田支行200066838324205100410205100410深圳三環(huán)機(jī)械公司財務(wù)專用章王立豐印關(guān)閉窗口下一頁記賬存根此聯(lián)交收款人

付款憑證貸方科目

日期：

年月日

總

號開戶銀行賬號中國銀行福田支行200066838324

第

號

核準(zhǔn)：

復(fù)核：

記賬：

出納：

制單：

2010910003008銀行存款從深圳實業(yè)購買A型設(shè)備固定資產(chǎn)1886000￥21720003周正業(yè)返回機(jī)器設(shè)備關(guān)閉窗口上一頁應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)286000課證結(jié)合：1、企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)發(fā)生的安裝費(fèi)用應(yīng)記入()科目。A.固定資產(chǎn)B.在建工程C.管理費(fèi)用D.營業(yè)外支出2、甲公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為200000元，增值稅額為34000元，支付運(yùn)費(fèi)10000元，支付安裝費(fèi)30000元，甲公司為增值稅一般納稅人。

3取得了固定資產(chǎn)之后，將固定資產(chǎn)投入使用，在使用固定資產(chǎn)的過程中，固定資產(chǎn)雖然形態(tài)沒有變化，但是它在使用的過程中變舊，性能降低。雖然這種損耗并沒有實際發(fā)生支出，但是企業(yè)必須根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，將這種損耗轉(zhuǎn)移到企業(yè)的成本費(fèi)用中去，這就是折舊任務(wù)二固定資產(chǎn)的折舊

折舊的概念折舊的方法折舊賬務(wù)處理折舊的范圍折舊的概念

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｒ烟釡p值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)扣除累計的減值準(zhǔn)備金額。影響折舊金額的因素有：1、固定資產(chǎn)的原值2、固定資產(chǎn)的殘值3、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4、固定資產(chǎn)的使用壽命

按照可比性原則的要求，殘值和使用年限一經(jīng)確定，不得隨意更改，折舊的范圍

空間范圍：應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，除了下列情況：因為更新改造停用的固定資產(chǎn)3已提足折舊，仍在用的固定資產(chǎn)45未提足折舊但是提前報廢的固定資產(chǎn)1單獨(dú)入賬的土地2經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)折舊的范圍

注意折舊的時間范圍：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不折舊，從下個月開始折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月仍然計提折舊，下月開始停止折舊。折舊的范圍

例：某企業(yè)5月份計提折舊的金額為50000元，當(dāng)月清理設(shè)備一臺，月折舊金額為1000元，當(dāng)月購入設(shè)備一臺，月折舊金額為2500元，以5月份的折舊金額為基礎(chǔ)計算該企業(yè)6月份的折舊金額。6月份的折舊金額=50000－1000+2500=51500（元）解答固定資產(chǎn)折舊方法

折舊方法是指通過什么樣的計算方法將固定資產(chǎn)總的折舊金額分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用的每一個會計期間1年限平均法3雙倍余額遞減法2工作量法1年數(shù)總和法平均年限法

每一年的折舊金額=（原值－預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計使用年限年折舊率=(1－預(yù)計凈殘值率)÷預(yù)計使用年限月折舊金額=年折舊額÷12特點：各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響。優(yōu)缺點及適用范圍：優(yōu)：簡便易行，應(yīng)用最廣；缺：忽視固定資產(chǎn)使用狀況、違背收入與費(fèi)用相配比原則、未考慮無形損耗；適用于使用狀況比較均衡的固定資產(chǎn)。

年限平均法

車間設(shè)備一臺，價值50000元，預(yù)計使用年限10年，預(yù)計殘值收入2000元。用年限平均法計算每年的折舊金額以及每月的折舊金額。

解答年折舊額=（50000－2000）／10=4800(元)

月折舊額=4800／12=400（元）單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)月折舊額=該月實際完成的工作總量×單位工作量折舊額工作量法固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額固定資產(chǎn)預(yù)計完成工作總量優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)：簡單實用、考慮了固定資產(chǎn)的使用程度、體現(xiàn)了收入與費(fèi)用的配比原則；缺：未考慮無形損耗、前后各期采用一致的“單位工作量折舊額”不合理；適用范圍使用情況不均衡，季節(jié)性較明顯的固定資產(chǎn)，如：大型設(shè)備或機(jī)械、運(yùn)輸工具等。

工作量法

某企業(yè)有卡車一輛，原值120000元，預(yù)計凈殘值率為6%，預(yù)計總行駛里程為80萬公里，當(dāng)月行駛里程為8000公里，計算該卡車該月的折舊金額解答每公里應(yīng)負(fù)擔(dān)的折舊=（120000－120000×6%）÷800000=0.141(元／公里)

該月折舊額=0.141×8000=1128（元）雙倍余額遞減法年折舊率=2÷預(yù)計使用年限年折舊金額=年初賬面凈值×年折舊率固定資產(chǎn)的賬面原值－已經(jīng)計提的折舊！最后兩年每年的折舊金額=（賬面原值－已提折舊－凈殘值）÷2最后兩年改用年限平均法的原因是如果一直用雙倍余額遞減法折舊，會出現(xiàn)折舊不完的情況

某項固定資產(chǎn)，原值為50000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為2000元，按雙倍余額遞減法計算折舊年限折舊基數(shù)折舊率年折舊額累計折舊額期末折余價值05000015000040%20000200003000023000040%12000320001800031800040%720039200108004(10800－2000)÷2－440043600640056400－4400480002000年折舊率=2/5100%=40%雙倍余額遞減法解答折舊率=年折舊額=（原值－殘值）×年折舊率月折舊額=年折舊額÷12年數(shù)總和法尚可使用年限預(yù)計使用年限之和從N開始，每年遞減11＋2--＋N，N為預(yù)計使用年限年數(shù)總和法

某項固定資產(chǎn)，原值為50000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為2000元，按年數(shù)總和法計算折舊解答應(yīng)計提折舊總額=50000－2000=48000（元）年限應(yīng)提折舊總額尚可用年限折舊率年折舊額累計折舊額

期末折余價值05000014800055/1516000160003400024800044/1512800288002120034800033/159600384001160044800022/15640044800520054800011/153200480002000折舊的賬務(wù)處理借:制造費(fèi)用

管理費(fèi)用—折舊費(fèi)銷售費(fèi)用—折舊費(fèi)

其他業(yè)務(wù)支出

貸:累計折舊生產(chǎn)車間用管理部門用銷售部門用出租用固定資產(chǎn)任務(wù)三固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出主要內(nèi)容費(fèi)用化的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用的過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等資本化的后續(xù)支出符合資本化條件的后續(xù)支出，計入固定資產(chǎn)的成本。只要就是固定資產(chǎn)的改良。1結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價值3改良完畢2改良過程借：在建工程累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）銀行存款等借：固定資產(chǎn)貸：在建工程固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除；

在對固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出后，企業(yè)應(yīng)將固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值計入在建工程。固定資