成本均衡管理重慶工商大學楊安富網狀化財稅管理課程財務網絡化管理成本均衡管理多財務主體下的稅務管理項目管理中的財務控制財務制度的設計與撰寫財務指標體系的創新與應用公司治理中的財稅管控導入案例：質量成本管理質量成本有多高，三鹿奶粉告訴您截至2007年底，三鹿總資產16.19億元，總負債3.95億元，凈資產12.24億元。經過50余年發展，2007年三鹿集團實現銷售收入100.16億。中國品牌資產評價中心曾做過評定，三鹿品牌價值達149.07億元。2008年10月31日財務審計和資產評估，三鹿集團資產總額為15.6億元，總負債17.6億元，凈資產為-2億元2008年12月19日三鹿集團又借款9億元付給全國奶協，用于支付患病嬰幼兒的治療和賠償費用。目前三鹿集團總負債已達26.64億元，凈資產為-11.03億元(不含2008年10月31日后新發生的各種費用)，已嚴重資不抵債2009年3月29日河北省高院判處田文華無期徒刑，剝奪政治權利終身，并處罰金人民幣2468.7411萬元的判決2009年11月29日，三鹿完成破產程序啟示：１成本是什么？

——是耗費！是損失！在此是損失。２質量成本有多高？

——直接損失23億多元！

——直接加間接損失超過170億元！３有必要進行質量成本管理嗎？

——質量管理已經風起云動！導入案例：格力電器的資金成本管理2011年度報告——資產負債表單位：億元資產總額其中：貨幣資金694160負債總額其中：應付票據應付帳款預收帳款

長期借款短期借款應付債券57884154220716０資產負債率83%2011年度報告——利潤表格力電器風險大嗎？高負債沒有高成本！一.營業收入81,513,590,983.41減：營業成本71,357,344,804.45營業稅金及附加303,391,572.74銷售費用7,593,211,212.35管理費用1,463,454,763.41財務費用-526,658,247.21…………………………本課題主要內容成本性態管理業務循環成本管理經營決策成本管理財務決策成本管理稅收成本管理隱性成本管理一基于成本性態的成本管理１成本性態與成本分類⑴成本性態：業務量與成本的關系⑵成本按性態分類①固定成本：總額不隨業務量變動而變動②變動成本：總額隨業務量增加呈正比例增加２職工薪酬策略中的成本性態管理⑴銀行工資不高序號證券簡稱年人均薪酬1浦發銀行35.95萬元2中信銀行27.38萬元3光大銀行25.34萬元4興業銀行20.34萬元5深發展A30.71萬元6華夏銀行29.16萬元7招商銀行27.60萬元8北京銀行29.60萬元⑵職工薪酬的內容工資、獎金、津貼、補貼職工福利費社會保險住房公積金辭退福利其他維普資料顯示：銀行業職工薪酬中工資比例不到20%⑶職工薪酬策略①職工薪酬成本性態分析固定成本性質：工資、津貼、補貼和福利費變動成本性質：獎金②管理策略：低工資高獎金③管理效果：控制固定成本，控制經營風險擴展：銀行的資產負債率序號證券簡稱資產負債率1浦發銀行94.44%

2中信銀行92.36%3光大銀行94.55%

4興業銀行94.87%

5深發展A94.06%

6華夏銀行94.35%

7招商銀行94.15%

8北京銀行94.40%３企業經營風險控制中的成本性態管理⑴經營風險：企業生產經營活動的不確定性而給企業盈利帶來的風險⑵經營風險產生的原因：固定成本⑶固定成本與企業利潤的關系息稅前利潤＝銷售收入－變動成本－固定成本

EBIT＝px－bx－a＝(p－b)x－a

p－單價；b－單位變動成本；a－固定成本；

x－業務量⑷固定成本與經營風險的關系檢驗——杠桿原理①計算如下

x＝2萬件EBIT＝（30－15）2－10＝20

x↗20%EBIT＝（30－15）2.4－10＝26↗30%

x↘20%EBIT＝（30－15）1.6－10＝14↘30%某企業生產Ａ產品，單位變動成本15元，固定成本10萬元，年銷量2萬件，銷售單價為30元。

②若ａ＝20萬元，重復上述①計算

x＝2萬件EBIT＝（30－15）2－20＝10x↗20%EBIT＝（30－15）2.4－20＝16

↗60%x↘20%EBIT＝（30－15）1.6－20＝4

↘60%

③若ａ＝0萬元，重復上述①計算ｘ＝2萬件EBIT＝（30－15）2－0＝30

ｘ↗20%EBIT＝（30－15）2.4－0＝36

↗20%

ｘ↘20%EBIT＝（30－15）1.6－0＝24

↘20%⑸經營風險控制的關鍵①控制固定成本②銷售是重點４利潤管理中的成本性態管理⑴企業增加利潤的途徑：銷量、單價無法提高；總成本無法下降——擴大生產，維持銷售⑵案例分析某生產加工企業生產工人1000人，人均底薪每月1200元，成本費用資料如下：成本項目金額成本性態直接材料費每件40元變動成本工人底薪1440萬元/年固定成本計件工資每件10元變動成本生產折舊費用2450萬元/年固定成本銷售費用1200萬元固定費用管理費用1500萬元固定費用財務費用200萬元固定費用企業產品單價為90元/件，2010年計劃生產270萬件，銷售260萬件單位產品成本＝40＋1440/270＋10＋2450/270＝64.41元企業稅前利潤為＝260×（90－64.41）－1200－1500－200＝3753.4萬元假設：2010年計劃生產350萬件，銷售260萬件單位產品成本＝40＋1440/350＋10＋2450/350＝61.11元企業稅前利潤為＝260×（90－61.11）－1200－1500－200＝4611.4萬元生產計劃改變后，稅前利潤增長858萬元，增長幅度達22.86%原因：生產擴大后，單位固定成本下降啟示：只能作為短期利潤管理策略，不能長期采用，將存在巨大的資金占用５本量利分析中的成本性態管理⑴企業本量利分析的內容①保本點分析②保利點分析③安全邊際分析④敏感性分析⑵本量利分析的核心公式利潤＝銷售收入－變動成本－固定成本Ｅ＝px－bx－a⑶具體運用保本點＝保利點＝安全邊際＝實際銷量－保本點⑷案例分析某汽車零部件企業的一個產品資料如下：產品單位售價為18元，單位變動成本為12元，全部固定成本為1,200,000元，企業該產品的目標利潤為90萬元。保本銷售量＝1200000/（18-12）＝200000件保利銷售量＝2100000/（18-12）＝350000件保本單價＝1200000/350000＋12＝15.43元保本單位變動成本＝18－1200000/350000＝14.57元保本固定成本＝350000（18－12）＝2100000元安全邊際量＝350000-200000＝150000件如果產品的銷量、單價、單位變動成本、固定成本分別上升20%，利潤變動情況如下x上升20%，E為132萬元，上升47%p上升20%，E為216萬元，上升140%b上升20%，E為6萬元，下降93%a上升20%，E為66萬元，下降27%結論：價格對于利潤是最敏感的，因此價格依然是公司對于該產品的管理重點６租賃業務中的成本性態管理——出租人⑴租金模式——百貨公司①固定租金②固定租金加提點——常見③銷售提點⑵“固定租金加提點”模式的核心①固定租金的金額——盈虧臨界點租金②銷售提點的比例問題擴展——租金確認時點的稅務管理條例第十九條：租金收入，是指企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規定：如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入二基于業務流程的成本管理１業務流程業務流程是企業一系列創造價值的活動的組合業務流程可以分為主要業務流程和輔助業務流程①主要業務流程比如采購、生產、銷售②輔助的業務流程比如管理、后勤保障、財務２成本按照業務流程的分類

⑴

研發設計成本⑵

制造成本⑶

銷售成本⑷

管理成本⑸

售后服務成本３基于業務流程的成本管理方法——作業成本法⑴作業成本法基本原理作業成本法是以作業為基礎，通過對成本動因的分析來計算產品生產成本，并為企業作業管理提供更為相關和準確的成本信息的一種成本計算方法。作業成本法的基本原理是：產品消耗作業，作業消耗資源⑵作業成本法核算步驟①劃分作業②核算要素費用③按作業歸集成本④確定作業動因量⑤歸集成本計算對象的成本⑶作業成本法與傳統成本法的不同①間接費用歸集的差異②分配標準特性的差異③基本信息準確性的差異⑷作業成本法的優點①能夠提供更精確的成本信息②有助于控制成本③有助于管理者進行決策④便于企業績效考核⑸作業成本法運用案例某電話企業的作業成本法核算與運用三經營決策成本管理１經營決策的內容⑴生產決策⑵定價決策⑶存貨決策⑷租賃與購買２經營決策成本⑴決策相關成本機會成本：被放棄方案中最大的收益付現成本：現在或者將來的任何決策能夠改變其支出數額的成本專屬成本：可以明確歸屬于企業生產的某種產品或為某個部門設置而發生的固定成本⑵決策無關成本沉沒成本是指已經發生即無法收回或不能得到補償的成本，它是過去發生而現時決策所不能改變的一種成本共同成本，是指為多種產品生產或為多個部門設置而發生的，應由這些產品或者部門共同承擔的成本３虧損產品決策中的決策成本管理某公司生產A、B、C三種產品，按完全成本法計算的損益如下公司的銷售成本中，固定成本總額為112,500元，并按各種產品的銷售比重進行分配是否要停止生產虧損的B產品?項目A產品B產品C產品合計銷售收入100,000100,00025,000225,000銷售成本75,000107,50022,500205,000利潤25,000－75002,50020,000固定成本分配率112,500÷225,000＝0.5元A產品分配的固定成本

＝100,000×0.5＝50,000（元）B產品分配的固定成本＝100,000×0.5＝50,000（元）C產品分配的固定成本＝25,000×0.5＝12,500（元）

按照變動成本法重編的損益表如下項目A產品B產品C產品合計銷售收入10000010000025000225000變動成本25000575001000092500固定成本500005000012500112500利潤25000-7500250020000若B產品停止生產，則固定成本分配率和各種產品分攤的固定成本計算如下：固定成本分配率＝112,500÷125,000＝0.9元A產品分配的固定成本：100,000×0.9＝90,000元C產品分配的固定成本：25,000×0.9＝22,500元停止生產虧損產品后Ａ、Ｃ產品盈利分析項目A產品C產品合計銷售收入100,00025,000125,000變動成本25,00010,00035,000固定成本90,00022,500112,500利潤－15,000－7,500－22,500分析發現：停止B產品的生產，公司不僅沒有增加利潤，反而由盈利20000元變為虧損22500元，兩者相差42500元，而這個差額正是B產品提供的貢獻毛益。原因：虧損產品負擔的固定成本在此屬于決策無關成本盡管B產品是虧損產品，但仍能為企業提供42500元的貢獻毛益，用以補償固定成本，因此不能停止B產品的生產。

４產品定價決策中的決策成本分析⑴特殊定貨：生產能力閑置時，出價較低的定貨較低：低于完全生產成本⑵只利用閑置的生產能力而不減少正常銷售①決策標準特別定貨價格＞單位變動成本時，應接受定貨②增加的利潤＝特別定貨單位貢獻毛益×特別定貨數量單價-單位變動成本某企業生產Ａ產品，最大生產能力為3000件，正常的產銷量為2400件，固定成本26400元，單位變動成本為50元，完全單位生產成本為61元，正常銷售價格為80元，現有一客戶想訂購600件，最高出價為每件58元。請問是否應該接受定貨？不接受訂貨的利潤

＝（80－50）×2400－26400＝45600元接受定貨的利潤＝（80－50）×2400＋（58－50）×600－26400＝50400顯然，不能以完全生產成本為標準進行決策，如果不考慮其他因素，應該接受該訂貨但是，其他很多因素會影響到該決策，比如：客戶的關系、國民經濟的宏觀需要、剩余生產能力能否出租、是否會減少正常生產①決策標準：自制的專屬成本＜外購的增量成本時，應自制；否則外購②成本無差異點分析法成本分界點＝５零部件自制與外購決策中的決策成本分析某公司生產中需要甲零件，如果自制，單位變動成本為0.5元，并需要購買一臺年折舊為5850元的設備；如果外購，則供應商規定：購買4000件以下時，單價2元，4000件以上時，單價1.8元。請決策何時自制何時外購？相關成本分析自制總成本：ｙ＝5850＋0.5x外購總成本：ｙ＝2x或ｙ＝1.8x成本無差異點Ａ：X＝3900件;Ｃ：X＝4500件

成本

ＡＢＣ業務量靜態決策需要量在3900件以下，4000—4500件時外購；需要量在3900—4000件，4500件以上時自制動態決策考慮企業業務量增長的周期長短，如果在較短時間就能達到4500件以上，即便目前自制不利，依然的自制！６設備租賃與采購決策中相關成本分析⑴相關成本：設備采購成本與租金成本的比較⑵決策標準：設備采購成本大于租金的現值，應該租賃；設備采購成本小于租金的現值，應該購買；案例分析：某公司需要一臺設備，買價為14000萬元，使用壽命為10年。如租賃，則每年年末需支付租金2200萬元，除此以外，其他情況相同，假設公司目前面臨的資金成本為10％，試說明該公司購買設備好還是租賃設備好？假設不考慮稅金因素租金現值＝2200（P/A，10%，10）＝13518萬元小于買價14000萬元，應該租賃如果只考慮所得稅（25%）購買的現值

＝14000－1400×25%（P/A，10%，10）＝14000－2151＝11849租金的現值＝2200×（1－25%）（P/A，10%，10）＝10139依然應該租賃如果考慮增值稅因素購買的現值

＝14000÷1.17－11966÷10×25%（P/A，10%，10）＝11966－1837＝10129租金的現值依然為10139，則應該購買決策時不能簡單決策，還得看設備投資項目的風險大小，通常：“高風險宜租，低風險宜買”擴展：融資租賃的稅收籌劃融資性售后回租中承租方出售資產的稅收政策（公告2010年第13號）根據現行增值稅和營業稅有關規定，融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業稅征收范圍，不征收增值稅和營業稅融資租賃租入的固定資產進項稅不能抵扣的問題如何解決？四財務活動中的決策成本管理１財務活動的內容⑴籌資活動⑵投資活動⑶資產管理活動⑷利潤分配活動２財務決策成本的內容⑴機會成本⑵資金成本⑶投資成本⑷代理成本⑸損失成本⑹稅收成本等３籌資活動中的成本均衡管理⑴籌資活動中的成本內容①利息費用②發行費用③擔保費用④貼現費用⑤現金折扣⑥稅收成本

⑵成本均衡管理措施①減少資金成本選擇籌資渠道設計籌資方式合理使用資金②減少稅收成本資本化與費用化的合同安排現金折扣的巧妙轉化⑶中石化發行分離交易可轉債案例：中石化發債，６年期年利率0.8%！１、發行種類:分離交易可轉債２、發行總額:不超過3,000,000萬元３、票面金額:100元/張４、發行數量:不超過3,000萬手(30,000萬張)５、發行價格:按票面金額平價發行,債券所附認股權證按比例向債券的認購人派發。６、債券期限:6年，自2008年2月20日到2014年2月20日７、票面利率:票面利率詢價區間為0.8%-1.5%（當時銀行同期同類貸款利率8%）８、還本付息方式本次發行的分離交易可轉債按票面金額計息,計息起始日為分離交易可轉債發行日(即2008年2月20日)。每年付息一次,到期一次還本,最后一期利息隨本金的兌付一起支付９、到期日及兌付日期本次發行的分離交易可轉債的到期日為2014年2月20日,兌付日期為到期日2014年2月20日之后的5個交易日10、認股權證情況⑴權證發行數量:每手中國石化分離交易可轉債的最終認購人可以同時獲得發行人派發的101份認股權證。⑵權證存續期:自認股權證上市之日起24個月。⑶行權期間:認股權證持有人有權在權證上市滿24個月之日的前5個交易日內行權⑷行權比例:本次發行所附認股權證的初始行權比例為2:1,即每2份認股權證代表1股發行人發行的A股股票的認購權利⑸行權價格:本次發行所附認股權證的初始行權價格為人民幣19.68元/股,不低于本次發行的募集說明書公告日前20個交易日公司A股股票均價、前1個交易日公司A股股票均價、前20個交易日公司H股股票均價、前1個交易日公司H股股票均價的孰高值。（方案發布前中石化股價最高達到29.7元，均價為23元左右）11、2010年2月，中國石化股價9.8元效果：中石化6年節約利息費用約130億元！辯證看待發行費用——用友軟件的IPO籌資案例⑴基本情況評估結果為截至1999年6月30日，總資產13382萬元，總負債5197萬元，凈資產8185萬元，與賬面價值7500萬元相比，評估增值9.13%2001年4月23日招股，5月18日上市，2500萬股，36.68元；發行費用2948.85萬元，實收資金88751.15萬元⑵發行前后的基本財務指標金額：萬元發行后發行前項目2001半年報2000年報1999年報1998年報總資產107618.9116249.9112968.2113505.18總負債5472.137826.815182.575661.02凈資產102146.788423.17785.647844.16凈利潤4004.233506.562191.58⑶發行前后控制權的變化發行前發行后數量比例數量比例總股本7500

10000

五位股東7500100%750075%社會公眾250025%⑷發行后三年的分配方案金額：萬元請問：用友軟件資金成本幾何？年度五位股東持股分配方案現金紅利20017500萬股10派6元450020027500萬股10轉2派6元450020039000萬股10轉2派3.75元3384合計

12384４投資活動中的成本均衡管理⑴投資活動的成本內容①機會成本②建設投資成本③流動資金投資④經營成本⑤稅收成本這里的成本多數表現為現金流出量⑵投資活動決策成本管理要點①準確測算機會成本②只能考慮相關成本③注意相關項目的沖突④不能考慮沉沒成本⑤合理籌劃項目未來稅收利益：選址、買地、項目進度都會涉及稅收問題５資產管理活動中的成本均衡管理⑴現金管理中的成本均衡管理①現金管理的相關成本機會成本短缺成本資金成本現金損失稅收成本②現金管理中的成本均衡管理措施合理利用閑置資金降低機會成本加強現金預算控制短缺成本精心籌資降低資金成本加強內部控制消除損失成本完善證據管理消除現金損失的稅收風險①應收賬款管理中的相關成本機會成本管理成本壞賬成本稅收成本⑵應收賬款管理中的成本均衡管理②應收賬款管理中的成本均衡管理措施約定應收賬款利息減少機會成本完善事前信用審核管理加強事中跟蹤管理積極到期催收管理完善證據管理消除壞賬損失的稅收風險①存貨管理中的相關成本進貨成本儲存成本短缺成本損失成本稅收成本⑶存貨管理中的成本均衡管理②存貨管理中的成本均衡管理措施科學確定存貨采購價格合理確定存貨采購批量適時促銷減少儲存成本合理預算降低短缺成本加強內控減少損失成本完善票據控制稅收成本６分配活動中的成本均衡管理⑴分配活動中的相關成本①機會成本②資金成本③代理成本④稅收成本⑵分配活動的相關成本管理①合理確定分配方式，降低機會成本——蘇寧電器②準確把握分配時機，減少資金成本——新興鑄管③科學確定分配數量，降低代理成本蘇寧電器年度分、轉、配、增總股本凈利潤收盤價每股財富2010-410轉5派0.5元69.96

1086.582009-12非公開發行46.6428.920.781128.72009-410送2轉3派0.3元44.87

2008-910轉10派1元29.9121.817.91650.62008-5非公開發行5400萬股14.95

2008-310派2元14.40

2007-410轉1014.40

1293.42006-910轉107.207.245.4408.72006-6增發2500萬股3.60

2005-1010轉83.353.52090.12005-610轉10派1元1.86

2004-7新股上市—29.7開盤0.931.8146.246.2近利潤、收盤價和每股財富均為年末數新興鑄管分配方案年度分配方案每股收益200410派10元1.002003不分配0.90200210派5元0.712001.1210轉3派5元0.802001.610派6元0.40五稅收成本管理㈠稅收成本及其構成１企業稅收成本是指企業在納稅過程中所發生的直接或間接耗費２構成①直接稅收成本是指企業在生產經營過程中，依照國家稅收實體法的規定，向稅務機關繳納的各種稅款的總額

②間接稅收成本也可以稱為隱性稅收成本，是指企業因為納稅行為而間接發生的所有相關費用或支出，如籌劃支出、代理支出、罰款支出等１法律制度因素①稅法概念不清財稅〔2009〕29號1.保險企業：財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數，下同）計算限額；人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。2.其他企業：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。㈡稅收成本產生的原因分企業應與具有合法經營資格中介服務企業或個人簽訂代辦協議或合同，并按國家有關規定支付手續費及傭金。除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。企業不得將手續費及傭金支出計入回扣、業務提成、返利、進場費等費用。企業已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發生當期直接扣除。企業應當如實向當地主管稅務機關提供當年手續費及傭金計算分配表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證。分問題：通知中具有合法經營資格中介服務機構或個人傭金計算限額為5%，其中個人是否需要具有合法經營資格？回復意見：按照財稅[2009]29號文規定，“其他企業”應該“按與具有合法經營資格中介服務機構或個人所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額”。因此，中介服務機構或個人都應該“具有合法經營資格”，且此資格必須是依據國家有關法律、法規或規章的要求取得的。國家稅務總局2010/07/12分江蘇省根據《企業經營范圍登記管理規定》第四條的規定，經營范圍分為許可經營項目和一般經營項目。許可經營項目是指企業在申請登記前依據法律、行政法規、國務院決定應當報經有關部門批準的項目。一般經營項目是指不需批準，企業可以自主申請的項目。財稅[2009]29號文中所要求的合法經營資格，除國家明確規定必須有經營、從業資格的行業外，其余行業暫不作要求。分②稅法規定操作性差2011國家稅務總局公告23：銷售自產貨物同時提供建筑業勞務如何征收流轉稅應分別核算其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額，并根據其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據其建筑業勞務的營業額計算繳納營業稅。未分別核算的，由主管稅務機關分別核定其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額。納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務，須向建筑業勞務發生地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明。建筑業勞務發生地主管地方稅務機關根據納稅人持有的證明，按本公告有關規定計算征收營業稅。２執法人員因素①事實認定不清征管法第六十三條：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。四川簡陽稽查案例②適用法律不當無發票的稽查處理案例關聯方借款核定利息的處理關聯企業之間的無償借款，借款方以無償借款為依據，不計利息收入，稅務機關有沒有依據核定其利息收入納稅？答：特別納稅調整實施辦法（國稅發[2009]2號）第三十條：實際稅負相同的境內關聯方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉讓定價調查、調整”《中華人民共和國營業稅暫行條例》第三條條例第一條所稱提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指有償提供條例規定的勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為（以下稱應稅行為）。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規定的勞務，不包括在內。

前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。③強征強要《中華人民共和國營業稅暫行條例》第五條，納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：

……（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額；

……上海市地方稅務局關于印發本市《營業稅差額征稅管理辦法》的通知——滬地稅貨[2010]28號各區縣稅務局，各直屬分局：為加強營業稅管理，規范營業稅計稅營業額扣除項目的稅收管理，促進本市服務經濟健康發展，根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則以及其他有關規定，印發本市《營業稅差額征稅管理辦法》，請按照執行。附：《營業稅差額征稅管理辦法》上海市地方稅務局

二O一O年八月十八日營業稅差額征收申請

XXX區稅務局第XXX稅務所：

上海XXX有限公司，經營地址：上海市XX區XX路XX號，法人代表：XXX，會計：XXX，經營項目：XXX。

本公司發生應稅行為，根據稅法規定可按差額征稅的，憑合法有效憑證，在計算營業額時扣除相關支付的款項后，按差額納稅。公司承諾，扣除憑證內容與實際發生情況相符，扣除項目金額核算清楚，設置成本、費用扣除項目金額二級科目；在進行營業稅納稅申報時，根據取得的扣除項目合法有效憑證逐一填列《營業稅營業額減除項目明細表》。

根據《營業稅差額征稅管理辦法》第二條的規定，特申請XXX項目的銷售收入差額征收營業稅。望請批準。上海XXX有限公司2010年9月25日３納稅人因素⑴不能預見業務活動產生后果本公司委托張先生轉讓本公司持有的M公司40%的股權，投資成本1000萬元，公司與張先生約定，轉讓價超過4000萬元的部分，全部歸張先生所有。目前，張先生為我公司找到一客戶，已談妥的轉讓價格為8000萬元。我公司取得股權轉讓所得7000萬元，應當繳納企業所得稅。根據約定，還應向張先生支付傭金4000萬元。⑵對稅法理解存在誤解國家稅務總局2011年第34號公告：關于企業所得稅若干問題的公告企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，根據《實施條例》第二十七條的規定，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。分個人轉讓股權問題張先生是A企業的自然人股東，原始出資為貨幣出資300萬元，持股比例為20%，后來由于與其他股東在經營理念上出現分歧，將其全部股權轉讓，轉讓價格300萬元。轉讓時A企業的凈資產為2000萬元，張先生是否繳納個稅？轉讓時A企業的凈資產為1000萬元，張先生是否繳納個稅？⑶對稅法規定不了解①臨時工費用稅務處理問題國家稅務總局公告2012年第15號一、關于季節工、臨時工等費用稅前扣除問題企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據

②違約金的涉稅處理購買行為支付的違約金應當取得普通發票呢還是專用發票？購買時因為銷售方違約而支付給購買方的違約金是否需要開具發票？③禮品的涉稅問題《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十條規定：個人取得的應納稅所得，包括現金、實物和有價證券。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額。⑷稅收籌劃不當①無度房屋租金房產稅規避的籌劃②忽視程序企業所得稅法實施條例第七十三條企業使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。㈢稅收成本控制措施１精通與公司業務相關的稅收法規甲企業以一批庫存商品交換乙公司的一臺設備。庫存商品成本70萬元，計提的存貨跌價準備10萬元。庫存商品公允價值和計稅價格均為100萬元，增值稅稅率17％。乙公司設備原值150萬元，累計折舊40萬元，公允價值120萬元，甲公司用銀行存款給乙公司支付補價20萬元（假設該項交換不具有商業實質）甲公司的會計處理如下：換入固定資產入賬價值=60+100×17%+20=97（萬元）借：固定資產970000

營業外支出400000

貸：主營業務收入1000000

應交稅費——增（銷）170000

銀行存款200000

借：主營業務成本600000

存貨跌價準備100000

貸：庫存商品700000稅法與會計的差異有哪些？乙公司的會計處理如下：換入存貨的入賬價值=110-17-20=73（萬元）借：固定資產清理1100000

累計折舊400000

貸：固定資產1500000

借：庫存商品730000

應交稅費——增（進）170000

銀行存款200000

借：固定資產清理1100000稅法與會計的差異有哪些？所得稅申報表如何填列？2梳理企業業務流程，使其合理化和規范化⑴哈大高鐵占地賠償納稅問題土地增值稅暫行條例第八條：有下列情形之一的，免征土地增值稅：（一）納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20％的；（二）因國家建設需要依法征用、收回的房地產。

⑵途中合理損耗問題采購費用包括運雜費、保險費、途中合理損耗……合同中要明確合理損耗的范圍，否則將產生稅企糾紛某食品有限公司（以下簡稱食品公司）是以生產各種餅干和軟體飲料為主的工業企業，在某市具有較高的知名度。為了提高產品的銷量，該企業與當地的一家大型商場甲企業簽署了銷售協議，該協議規定：食品公司每月向商場供貨1000萬元，商場向公司收取進場費1萬元，上架費2萬元。食品公司2008年累計銷售產品達50000萬元對于甲企業取得的進場費、上架費，作進項稅額轉出還是繳納營業稅？⑶進場費、上架費的業務安排《國家稅務總局關于平銷行為征收增值稅問題的通知》(國稅發[1997]167號)平銷行為，即生產企業以商業企業經銷價或高于商業企業經銷價的價格將貨物銷售給商業企業，商業企業再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，生產企業則以返還利潤等方式彌補商業企業的進銷差價損失。自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減

《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人平銷行為征收增值稅問題的批復》（國稅函[2001]247號）與總機構實行統一核算的分支機構從總機構取得的日常工資、電話費、租金等獎金，不應視為因購買貨物而取得的返利收入，不應作沖減進項稅額處理《國家稅務總局關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發[2004]136號）其一、商業企業向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業稅。（一）對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業稅的適用稅目稅率征收營業稅。（二）對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅。其二、商業企業向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發票。其三、應沖減進項稅金的計算公式調整為：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

3會計核算要規范國稅發〔2008〕116號第十四條

企業研究開發費各項目的實際發生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務機關有權調整其稅前扣除額或加計扣除額４資料存檔，規范管理會務費扣除問題納稅人發生的與其經營活動有關的合理的會議費，如能夠提供證明其真實性的合法憑證的，可以在稅前扣除。會議費證明材料應包括：會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準及清單、支付憑證等５加強與稅務溝通⑴溝通技巧有法可依，有規可循有備而來，針對性強有禮有節，據理力爭有專家助，狐假虎威有序推進，先禮后兵有苦就說，爭取政策⑵溝通的效果進項稅額轉出的問題財稅〔2008〕170號納稅人已抵扣進項稅額的固定資產發生下列情形，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額（需要進項稅額轉出）：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率本通知所稱固定資產凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產凈值六隱性成本管理１隱性成本內容⑴隱性成本與顯性成本①隱性成本是一種隱藏于企業總成本之中、游離于財務審計監督之外的成本②顯性成本是指按照現行會計準則的規定計入賬內的、看得見的實際支出，例如支付的生產費用、工資費用、市場營銷費用等⑵隱性成本內容①安全生產成本②人力資源成本③質量管理成本２安全生產成本管理⑴安全生產成本內容安全成本大致分為兩大類、四個組成部分。①保證性安全成本

安全工程費用：為構筑安全工程設施以及購置安全檢測設備、儀表等支出的費用（包括材料費、工時費、設備費）；安全監測費(包括安全監測設備、儀器的維護維修費以及安檢人員工資)；安全工程的設計費、評審費;安全工程、設施的維護維修費.

安全預防費用：安全工程和設施的運營費；安全獎；安全培訓教育費用；安全情報和信息的收集、整理、分析、反饋、儲存費用；開展安全管理工作的有關資料、表格打印、宣傳等費用②損失性安全成本

企業內部損失：停產損失費用;安全事故本身造成的損失費用（如設備報廢、材料報廢、工程報廢損失費用等);恢復生產費用;報廢設備、工程等的處理費用;安全事故處理、分析費用.