第二章中國注冊會計師鑒證業務準則學習目的與要求

通過本章的學習，理解并掌握鑒證業務的概念、分類、要素，以及注冊會計師鑒證業務拓展的原因，能夠區分鑒證業務與相關服務、直接報告鑒證業務與基于責任方認定鑒證業務、合理保證鑒證業務與有限保證鑒證業務。一、鑒證業務的概念、要素及其發展原因鑒證業務的含義

鑒證業務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業務。（鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結果。）相關服務的含義

會計師事務所提供的除鑒證業務以外的其他服務，包括稅務服務、管理咨詢服務和會計服務等。鑒證業務與相關服務的區別業務范圍報告作用內容承辦者執行程度審計業務其他鑒證業務鑒證業務（報告具有法定證明效力）審計、驗資、審核、審閱等鑒證業務，預測性財務信息審核、內部控制審核等其他鑒證業務法定業務，非CPA不得承辦遵照執行《審計準則》，具有強制性稅務咨詢、管理咨詢和會計服務非鑒證業務（報告不具有法定證明效力）會計咨詢、會計服務業務是非鑒證業務非法定業務，非CPA也可以承辦參照執行《審計準則》，不具有強制性依據的法律比較表業務種類所依據法規審計業務其他鑒證業務審查企業財務會計報告，出具審計報告注師法、會計法、證券法、企業會計準則等驗資企業資本，出具驗資報告注師法、公司法、企業登記管理條例等辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務，出具相關報告注師法、會計法法律、行政法規規定的其他審計業務國家有關法律、行政法規，如合同法等稅務服務、管理咨詢服務和會計服務稅務服務稅法管理咨詢服務、會計服務會計法等鑒證業務拓展的原因社會背景一、社會環境的變化為注冊會計師的鑒證服務提供了廣泛的領域（外部環境）二、注冊會計師行業內部的競爭為注冊會計師拓展業務范圍提供了壓力（內部環境）具體表現1、受托責任要求的增強，拓展了注冊會計師執行鑒證業務的內涵；

2、公司組織結構和資本市場的發展，為注冊會計師提供鑒證服務提供了更多機會；

3、信息技術的產生和發展，為鑒證業務拓展提供了更為廣闊的平臺；

4、注冊會計師行業競爭的加劇，推動注冊會計師鑒證業務的發展。鑒證業務五要素1、鑒證業務的三方關系注冊會計師責任方預期使用者2、鑒證對象鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式財務業績或狀況、物理特征、系統和過程等；鑒證對象的特征定性或定量、客觀或主觀、歷史或預測、時點或期間；適當的鑒證對象應同時具備下列條件：（1）鑒證對象可以識別；（2）不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結果合理一致；（3）CPA能夠收集與鑒證對象有關的信息，獲取充分、適當的證據，以支持其提出適當的鑒證結論。3、標準標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準（列報包括披露）。適當的標準應該具備下列所有特征：（1）相關性（2）完整性（3）可靠性（4）中立性（5）可理解性4、證據總體要求職業懷疑態度證據的充分性和適當性重要性鑒證業務風險……5、鑒證報告無保留帶強調事項段的無保留保留否定無法表示意見二、鑒證業務的分類1、按發表意見的對象不同，可以分為基于責任方認定的業務和直接報告業務在基于責任方認定的業務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取在直接報告業務中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息

業務類型區別基于責任方認定的業務（盈利預測審核）直接報告業務（金融服務系統鑒證）責任方認定預期使用者不通過閱讀盈利預測審核報告，便可獲取責任方認定，即企業的盈利預測信息可能不存在責任方認定（公司管理層關于金融服務系統可應用性、安全性、完整性和可維護性等方面控制有效性進行評價的信息），或雖然存在，但該認定無法為預期使用者獲取；預期使用著只能通過系統鑒證報告獲取上述信息責任方的責任責任方對鑒證對象信息負責，即對盈利預測信息負責責任方對鑒證對象負責，即對公司金融服務系統可應用性、安全性、完整性和可維護性等方面控制的有效性進行評價提出結論的對象鑒證對象信息，即對所審核的盈利預測信息進行評價鑒證對象，即對公司金融服務系統可應用性、安全性、完整性和可維護性等方面控制的有效性進行評價鑒證報告以書面形式提供盈利預測審核報告。明確提及責任方認定，或者直接提及鑒證對象和標準，例如：“我們審核了后附的簡稱ABC公司編制的預測（列明預測涵蓋的期間和預測的名稱）”以書面形式提供系統鑒證報告。直接提及鑒證對象和標準，無需提及責任方認定。例如：“我們對ABC公司20**年*年~20**年*月期間金融服務系統可應用性、安全性、完整性和可維護性等方面控制的有效性進行了審查2、按提供的保證程度不同，鑒證業務可以分為合理保證的鑒證業務和有限保證的鑒證業務合理保證的鑒證業務的目標是注冊會計師將鑒證業務風險將至該業務環境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎有限保證的鑒證業務的目標是注冊會計師將鑒證業務風險將至該業務環境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎

業務類型區別合理保證鑒證業務（財務報表審計）有限保證鑒證業務（財務報表審閱）鑒證業務目標在可接受的低審計風險下，以積極方式對財務報表整體發表審計意見，提供高水平的保證在可接受的低審計風險下，以消極方式對財務報表整體發表審計意見，提供有意義水平的保證（低于審計業務的保證水平）證據收集程序通過一個不斷修正的、系統化的執業過程，獲取充分、適當的證據，證據收集程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行、分析程序等通過一個不斷修正的、系統化的執業過程，獲取充分、適當的證據，證據收集程序受到有意識的限制，主要采用詢問和分析程序所需證據數量較多較少可接受的鑒證業務風險較低較高鑒證對象信息的可信性較高較低提出結論的方式以積極方式提出結論例如：我們認為，A公司財務報表已經按照企業會計準則的規定編制，在所有重大方面公允反映了A公司2009年度的經營成果和現金流量以消極方式提出結論例如：根據我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信，A公司財務報表沒有按照企業會計準則的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量三、如何利用鑒證報告1、鑒證報告有助于改善信息質量，但信息質量的改善并不意味著該鑒證后的信息和鑒證前的信息不同；2、在沒有特殊要求和需要時，能夠利用年報審計報告的，最好利用年報審計報告，以減少市場經濟中中介鑒證成本的增大；3、如果存在特殊的要求和需要時，可以委托注冊會計師出具其他鑒證報告，但委托及其監管方必須在尊重注冊會計師執業框架的基礎上，合理利用注冊會計師的鑒證服務。四、鑒證業務與管理咨詢服務區分

如果客戶就某一事項尋求建議或意見，則該項業務作為咨詢服務更為合適；如果客戶需要CPA提供關于某項特定事項保證的書面報告，則該項業務作為鑒證業務更為合適交叉時應注意：

1、當CPA提供的鑒證業務作為咨詢服務業務的一個組成部分時，CPA就應當告知客戶兩種服務類型