一、引言人們對(duì)企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中資產(chǎn)減值相關(guān)理論的認(rèn)識(shí)與實(shí)踐，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展逐步推進(jìn)，對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)減值的相關(guān)研究不僅局限于資產(chǎn)減值相關(guān)理論的狹窄視角，而是從更宏觀的角度研究企業(yè)發(fā)展中的資產(chǎn)減值問(wèn)題。資產(chǎn)減值問(wèn)題相關(guān)理論研究有著悠久且坎坷的發(fā)展歷史，隨著企企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)理論的發(fā)展而進(jìn)化發(fā)展。發(fā)展得不穩(wěn)定性成為大多數(shù)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中面臨的問(wèn)題，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中面臨著經(jīng)濟(jì)效益的波動(dòng)性，導(dǎo)致企業(yè)在運(yùn)行發(fā)展中，相關(guān)資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益難以穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展。二、資產(chǎn)減值與盈余管理的相關(guān)理論概述（一）資產(chǎn)減值的定義從內(nèi)涵來(lái)看，資產(chǎn)主要指金錢(qián)，金錢(qián)與其他資源一樣會(huì)隨著時(shí)間的發(fā)展與演變出現(xiàn)折舊與消耗等問(wèn)題。而從外延來(lái)看，資產(chǎn)是一種經(jīng)濟(jì)資源，這種資源能夠經(jīng)過(guò)行業(yè)或團(tuán)隊(duì)的運(yùn)作獲得更大的效益。企業(yè)家之間的交易活動(dòng)促進(jìn)了資產(chǎn)的形成與獲取，具體來(lái)看，企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中所設(shè)計(jì)的資產(chǎn)主要包括固定、流動(dòng)以及存貨等形式的資產(chǎn)。與金錢(qián)相同資產(chǎn)會(huì)隨著時(shí)間的流逝出現(xiàn)減值與增值問(wèn)題。對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)減值而言，主要是指企業(yè)目前所擁有的資產(chǎn)價(jià)值高于這項(xiàng)資產(chǎn)的回收價(jià)值。當(dāng)企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)資產(chǎn)減值問(wèn)題時(shí)不能坐以待斃，必須要采取適當(dāng)且合理的方式對(duì)資產(chǎn)減值造成的損失進(jìn)行彌補(bǔ)，以保證企業(yè)未來(lái)的持續(xù)健康發(fā)展。（二）盈余管理的相關(guān)概述目前國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界對(duì)企業(yè)盈余管理理論的研究存在不同的觀點(diǎn)。雖然許多學(xué)者針對(duì)企業(yè)的盈余管理問(wèn)題進(jìn)行了廣泛的研究與闡釋，但是并沒(méi)有形成一個(gè)科學(xué)合理的盈余管理體系。雖然針對(duì)企業(yè)盈余管理問(wèn)題，學(xué)術(shù)界內(nèi)存在著較多的不同觀點(diǎn)，但是也不意味著學(xué)術(shù)界內(nèi)并沒(méi)有針對(duì)企業(yè)盈余管理問(wèn)題的統(tǒng)一觀點(diǎn)。比如，目前學(xué)術(shù)界針對(duì)企業(yè)盈余管理問(wèn)題中的關(guān)鍵性構(gòu)成要素形成了共同理論看法，認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者是企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中進(jìn)行盈余管理的主體，與管理相關(guān)的決策必須由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行。另外大多數(shù)學(xué)者對(duì)企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中進(jìn)行管理的手段與方法也進(jìn)行了研究，提出了轉(zhuǎn)會(huì)資產(chǎn)減值、計(jì)提分析項(xiàng)目等各種處理企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中盈余的方法。自從學(xué)術(shù)界內(nèi)提出“盈余理論”以來(lái)，各方均將企業(yè)的盈余管理問(wèn)題認(rèn)為是一種不光彩的“暗箱行為”，甚至在企業(yè)資產(chǎn)管理理論得到廣泛發(fā)展的今天，仍然有學(xué)者認(rèn)為企業(yè)高級(jí)管理人員或經(jīng)理進(jìn)行的盈余管理行為是一種不光彩的資產(chǎn)管理行為，這些人員能夠借助對(duì)企業(yè)的盈余管理進(jìn)行非法牟利，以滿足企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中涉及某些群體的利益要求。但是貿(mào)易自由化與全球化在我國(guó)的推進(jìn)逐漸改進(jìn)了學(xué)術(shù)界對(duì)于盈余管理行為的看法，大部分學(xué)者不在家的盈余管理行為是一種不得光的消極行為，而是將企業(yè)的盈余管理定義為一種為促進(jìn)保持企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展而采取的必要的保障資金充足的舉措。目前市場(chǎng)上的企業(yè)公司種類較多，如果企業(yè)的高級(jí)管理人員能夠在企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中借助自身的專業(yè)化知識(shí)進(jìn)行良好的企業(yè)盈余管理，則不僅能提升自身的管理水平和效率，對(duì)于企業(yè)而言也能維持其持久穩(wěn)定的發(fā)展。因此盈余管理行為對(duì)于發(fā)展規(guī)模大且經(jīng)營(yíng)水平高的公司更加重要。除此之外，高效率的盈余管理能夠幫助企業(yè)在面臨經(jīng)濟(jì)效益低下甚至出現(xiàn)虧損的情況下扭轉(zhuǎn)局面，通過(guò)盈余管理使企業(yè)保持穩(wěn)定發(fā)展擺脫瓶頸。三、A公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)則下盈余管理問(wèn)題及成因（一）A公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)則下盈余管理問(wèn)題1.資產(chǎn)減值信息披露不足大體而言，盡管已經(jīng)出臺(tái)了相應(yīng)的資產(chǎn)減值原則，不過(guò)在企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)信息的透明及公開(kāi)化的具體領(lǐng)域當(dāng)中把明確界限以及統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。也就是說(shuō)在資產(chǎn)減值的信息公開(kāi)當(dāng)中，并沒(méi)有客觀性的指標(biāo)要求，而是使人的主觀性占據(jù)主導(dǎo)。與此同時(shí)，在資產(chǎn)可回收金額的判定當(dāng)中有所不足，因其并沒(méi)有為企業(yè)的公允價(jià)值做出客觀指標(biāo)，導(dǎo)致在公允價(jià)值當(dāng)中出現(xiàn)很多不必要的主觀性認(rèn)知問(wèn)題。企業(yè)在盈余管理上的發(fā)展空間較大。結(jié)合A公司的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行對(duì)比分析可知，到目前為止，大部分企業(yè)為了使其資本效益達(dá)到最大化，日漸出現(xiàn)擅自提高或降低資產(chǎn)減值金額等的不良現(xiàn)象。為此，相應(yīng)準(zhǔn)則的施行對(duì)企業(yè)的這些消極行為起到一定的壓制作用，不過(guò)也不能縮小企業(yè)進(jìn)行以上不良盈余管理的范圍。2.資產(chǎn)減值測(cè)試的操作比較困難通常而言，現(xiàn)在所使用的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則體系還存在較多的問(wèn)題。盡管它對(duì)此專門(mén)給出了涉及到7個(gè)不同層面的約束，然而并未對(duì)其進(jìn)行量化，均停留在定性分析的層次之上。所以，使得工作的開(kāi)展受到一定的限制，存在著較大的主觀隨意性，其中某些標(biāo)準(zhǔn)甚至還存在著諸如“關(guān)鍵事項(xiàng)”、“顯著超過(guò)”以及“大明顯地”等比較模糊標(biāo)準(zhǔn)，極大的影響了評(píng)估工作的量化。此外，由于標(biāo)準(zhǔn)較為模糊，在開(kāi)展工作時(shí)無(wú)法實(shí)現(xiàn)單一化評(píng)估，而是必須考慮到企業(yè)各類實(shí)際情況，此外也需財(cái)會(huì)工作人員采用其專業(yè)能力及從業(yè)經(jīng)驗(yàn)來(lái)展開(kāi)，從而導(dǎo)致了更多的主觀影響的產(chǎn)生，所以該準(zhǔn)則所存在的局限性還比較大，一些標(biāo)準(zhǔn)中的不合理性及不確定性均非常明顯，并未構(gòu)建起所需的量化指標(biāo)。所以，A公司如果經(jīng)濟(jì)效益不佳或進(jìn)入了發(fā)展過(guò)程中的瓶頸期，則其高管通常無(wú)法從會(huì)計(jì)的角度來(lái)進(jìn)行有效的處理，甚至不能開(kāi)展合理的資產(chǎn)減值工作，影響了工作的最終成效。3.公允價(jià)值和折現(xiàn)率的確定困難為了客觀地判斷企業(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)升值或減值，需充分地考慮可回收金額來(lái)形成合理的判據(jù)。對(duì)于上述可回收金額而言，其最為核心的要素就是要深入地分析企業(yè)資產(chǎn)所具有的公允價(jià)值以及進(jìn)行未來(lái)現(xiàn)金流的折現(xiàn)。通常來(lái)說(shuō)，其算式所用的是對(duì)比研究的方法。在公允價(jià)值中將管理經(jīng)費(fèi)成本速所具有的特定價(jià)格減去，然后折現(xiàn)其未來(lái)現(xiàn)金流從而獲得最終的值。分析研究這些數(shù)據(jù)，則可回收金額就是其中的高者。需要指出的是，現(xiàn)階段有許多因素會(huì)影響到企業(yè)所具有的公允價(jià)值，尚未建立起十分健全的基礎(chǔ)設(shè)施，沒(méi)有專業(yè)性評(píng)估機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行評(píng)估工作，此外，當(dāng)其在我國(guó)的市場(chǎng)中相關(guān)資產(chǎn)信息還正在發(fā)展的過(guò)程之中。在評(píng)估公允價(jià)值的時(shí)候，通常需要根據(jù)交易價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格來(lái)最終確定，當(dāng)前所實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出，在市場(chǎng)發(fā)展的過(guò)程中可以決定公允價(jià)值。然而因?yàn)槭艿揭幌盗幸蛩厮鶐?lái)的限制，無(wú)法合理地確定公允價(jià)值，而且，在資產(chǎn)組公允價(jià)值的問(wèn)題上，也沒(méi)有全面深入的認(rèn)知。（二）A公司盈余管理問(wèn)題的成因分析1.資產(chǎn)組的劃分較難確定無(wú)論是國(guó)內(nèi)的企業(yè)界還是學(xué)術(shù)界，資產(chǎn)組對(duì)他們而言都是一個(gè)十分新穎的理論概念體系。國(guó)家之所以要引入資產(chǎn)組的概念，是因?yàn)楫?dāng)前國(guó)內(nèi)許多企業(yè)都面臨著資產(chǎn)計(jì)提減值方面的運(yùn)作困境和操作壓力。對(duì)眼下的情況進(jìn)行分析我們可以發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)組的概念還需要進(jìn)一步的推廣普及，只有這樣才能加強(qiáng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的管理人員和大中型企業(yè)管理者的認(rèn)知。上述二者正是因?yàn)檎J(rèn)識(shí)過(guò)于淺薄，對(duì)其進(jìn)行實(shí)施時(shí)才遇到了重重阻礙。舉個(gè)例子，資產(chǎn)組的發(fā)展基礎(chǔ)有兩個(gè)方面，分別是：1.企業(yè)保持良好的現(xiàn)金流管理；2.資產(chǎn)必須進(jìn)行有效利用。但是很顯然當(dāng)前國(guó)內(nèi)的大部分企業(yè)無(wú)論是制度規(guī)定還是行業(yè)規(guī)范都暫未形成統(tǒng)一，對(duì)A公司的會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行分析，我們不難發(fā)現(xiàn)在現(xiàn)金流方面A公司目前并未制定出兼顧長(zhǎng)期性和科學(xué)性的資料體系，因此部分國(guó)家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其并不適用，該公司也因此無(wú)法進(jìn)行資產(chǎn)減值工作。另一方面，無(wú)論是對(duì)于資產(chǎn)組的確認(rèn)抑或資產(chǎn)組的劃分，哪怕國(guó)家耗費(fèi)了大量資源對(duì)其進(jìn)行推進(jìn)，在實(shí)際過(guò)程中仍然遇到了巨大的阻力和困境，最典型的便是國(guó)內(nèi)的中小型企業(yè)，其數(shù)量占比十分巨大，生產(chǎn)線更是極其繁多，資產(chǎn)組若是想對(duì)這部分企業(yè)進(jìn)行劃分或確認(rèn)將面臨巨大的操作難度啊。A公司也不例外，嚴(yán)格來(lái)講這是一家以銷(xiāo)售和生產(chǎn)葡萄酒為主的大型企業(yè)，但是在產(chǎn)品種類方面簡(jiǎn)直令人眼花繚亂，生產(chǎn)線豐富得令人發(fā)指，生產(chǎn)流程更是繁瑣無(wú)比，因此對(duì)其進(jìn)行資產(chǎn)劃分是十分不容易的事情。2.減值損失的轉(zhuǎn)回在具體執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題我國(guó)在建立與完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的過(guò)程中，出臺(tái)了針對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作的詳細(xì)規(guī)章制度，同時(shí)還強(qiáng)調(diào)了關(guān)于資產(chǎn)減值的價(jià)值選擇的原則規(guī)定，比如關(guān)于長(zhǎng)期性資產(chǎn)計(jì)提后的轉(zhuǎn)回問(wèn)題就明確作出了否定的答案，而企業(yè)的短期資產(chǎn)卻允許其進(jìn)行轉(zhuǎn)回處理。因此我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系逐漸趨于完善，當(dāng)前的理論體系主要以規(guī)則設(shè)定為導(dǎo)向。盡管在正常情況下，評(píng)估工作越是精致便要求規(guī)則越是詳細(xì)，但卻無(wú)法說(shuō)明規(guī)則的詳細(xì)程度能在任何時(shí)候都起到促進(jìn)作用。比如美國(guó)發(fā)生的“安然事件”就引發(fā)了國(guó)際社會(huì)中各界人士的深刻思考。而對(duì)于A公司而言，即使其資產(chǎn)不可以轉(zhuǎn)回，公司也仍然可以保持非常靈活的盈余管理活動(dòng)空間，這是經(jīng)過(guò)深入分析后得出的結(jié)論，因此我們可以判斷出，無(wú)論是企業(yè)發(fā)展的特殊性要求還是企業(yè)的發(fā)展階段性都是準(zhǔn)則必須充分考慮的因素。絕不能在每一刻都只關(guān)注數(shù)據(jù)的穩(wěn)定性，否則只會(huì)起到適得其反的效果，數(shù)據(jù)失真的情況將會(huì)更加嚴(yán)重。3.現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則自身存在局限性對(duì)當(dāng)前國(guó)內(nèi)實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行客觀分析后可以發(fā)現(xiàn)，我國(guó)首次提出的專門(mén)化的資產(chǎn)減值規(guī)章體系便是關(guān)于資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定。該體系不僅彌補(bǔ)了傳統(tǒng)政策體系的不足，還對(duì)其精華進(jìn)行了概括和總結(jié)，因此當(dāng)前針對(duì)資產(chǎn)減值的規(guī)定和概述無(wú)論是完整性方面抑或系統(tǒng)性方面都更勝一籌。這充分體現(xiàn)了我國(guó)資產(chǎn)減值理論已經(jīng)完全契合了當(dāng)前的時(shí)代發(fā)展，二者早已完成了接軌的過(guò)程，這在一定程度上使得我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展得到了促進(jìn)，使其更加規(guī)范更加健康。但缺陷也仍然存在，諸多弊端與自身的局限性并沒(méi)有完美解決，最好的體現(xiàn)便是實(shí)施當(dāng)前的資產(chǎn)減值理論并沒(méi)有完全達(dá)到理想中的結(jié)果，還是較預(yù)期更遜一籌，A公司便是典型案例。另一方面，主觀因素在評(píng)估工作中發(fā)揮了過(guò)大的作用，同時(shí)對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回?zé)o論是制約條件還是詳細(xì)規(guī)定都暫未制定完善。四、A公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)則下完善盈余管理的對(duì)策（一）完善財(cái)務(wù)報(bào)告的披露內(nèi)容利用針對(duì)A公司企業(yè)進(jìn)行的數(shù)據(jù)信息調(diào)查和研究可以看出，該企業(yè)盡管具備固定的資產(chǎn)可回收金額小于本身賬面數(shù)值效果，同時(shí)根據(jù)我國(guó)的相關(guān)指標(biāo)實(shí)行了在其內(nèi)部向上級(jí)報(bào)告情況的表格中標(biāo)明某些資產(chǎn)計(jì)算和提取的內(nèi)容，然而資產(chǎn)計(jì)算和提取的流程還應(yīng)該進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)透明化以及體系健全工作。資產(chǎn)的計(jì)算和提取流程不完善、不全面，通常是因?yàn)楣镜牟块T(mén)負(fù)責(zé)人沒(méi)有詳細(xì)的編制資產(chǎn)計(jì)算和提取的重點(diǎn)程序與信息，缺少相關(guān)專業(yè)管理人才的監(jiān)管。所以，接下來(lái)應(yīng)該實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)計(jì)算和提取流程的透明化，具體操作步驟應(yīng)該深入具備體系性和科學(xué)性。強(qiáng)化公司相關(guān)專業(yè)管理人才的使命感和工作成果。（二）完善現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則現(xiàn)階段，中國(guó)多數(shù)公司進(jìn)行資產(chǎn)的可回收金額小于賬面價(jià)值階段，結(jié)合相關(guān)的財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該嚴(yán)令遏制所有公司實(shí)行資金回收之前階段時(shí)對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)的操作。然而，該標(biāo)準(zhǔn)既存在一定的恰當(dāng)之處，又具備一定的不恰當(dāng)之處。該標(biāo)準(zhǔn)可以較好地避免公司自行采取財(cái)務(wù)盈余控制項(xiàng)目，此為恰當(dāng)之處；但是非流動(dòng)性資產(chǎn)在之前的操作階段若早已進(jìn)行了計(jì)算和提取，此后又出現(xiàn)了價(jià)值上升現(xiàn)象，此為不恰當(dāng)之處。因此該標(biāo)準(zhǔn)具備相當(dāng)顯著的沖突點(diǎn)。不能滿足我國(guó)公司經(jīng)營(yíng)的實(shí)際狀況要求，所以需要堅(jiān)持調(diào)節(jié)和改善該標(biāo)準(zhǔn)。例如，中國(guó)的相關(guān)專家認(rèn)為需要認(rèn)同公司之前已經(jīng)計(jì)算和提取的資產(chǎn)同時(shí)在出現(xiàn)價(jià)值上升的現(xiàn)象中實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的回收。與此同時(shí)，大多數(shù)公司還需要詳細(xì)情況詳細(xì)研究，提高有關(guān)非流動(dòng)資產(chǎn)的策略控制工作。（三）確定公允價(jià)值和折現(xiàn)率影響公司出現(xiàn)公允市值與特定情況下的收益率具備不穩(wěn)定性的因素相當(dāng)多。最主要的原因在于公司的所有有關(guān)信息不夠全面和具體，缺少科學(xué)依據(jù)。同時(shí)，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理部門(mén)設(shè)定的制度中有關(guān)資產(chǎn)可回收金額小于賬面價(jià)值的概念和界限不夠準(zhǔn)確。例如，此前章節(jié)提到過(guò)的“重點(diǎn)工作內(nèi)容”、“明顯上升”、“資產(chǎn)組”等定義。我國(guó)針對(duì)公司有些業(yè)務(wù)報(bào)表沒(méi)有要求信息必須公布原則，通常依靠公司責(zé)任人自主的決斷和認(rèn)知，在一定程度上具備達(dá)成比較寬松的企業(yè)純收益最大化的運(yùn)行空間。這對(duì)于公司的數(shù)據(jù)公布情況的完善產(chǎn)生不良作用。結(jié)語(yǔ)利用有關(guān)資產(chǎn)可回收金額小于賬面價(jià)值與企業(yè)自身利益最大化的研究數(shù)據(jù)以及權(quán)威報(bào)告等進(jìn)一步研究，將A公司企業(yè)作為重點(diǎn)調(diào)研目標(biāo)，針對(duì)該企業(yè)現(xiàn)階段的資產(chǎn)可回收金額小于賬面價(jià)值相關(guān)的情況和信息進(jìn)行具體研究，同時(shí)給出有關(guān)的改善措施和對(duì)策，總結(jié)出目前大多數(shù)公司進(jìn)行資產(chǎn)可回收金額小于賬面價(jià)值與企業(yè)自身利益最大化的驅(qū)動(dòng)力重點(diǎn)包括三方面：一是防止經(jīng)濟(jì)損失驅(qū)動(dòng)力；二是純收入平衡驅(qū)動(dòng)力；三是向原股東配售股票的再融資手段驅(qū)動(dòng)力等。雖然，現(xiàn)階段中國(guó)的財(cái)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)理論起步時(shí)間較晚，尚不健全，但是針對(duì)公司實(shí)現(xiàn)自身利益最大化還應(yīng)該進(jìn)行具體研究和保持客觀性對(duì)比。參考文獻(xiàn)：[1]韓晨，李學(xué)峰,袁立佳.新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則下的盈余管理問(wèn)題研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2013,(016):104-105.[2]盧相君,路師維.新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)上市公司盈余管理影響的實(shí)證研究——以東北地區(q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