2023年高級會計師之高級會計實務押題練習試卷B卷附答案大題（共20題）一、甲企業是一家國有控股的制造業企業集團。近日，集團召開董事會，共同商議公司戰略與決策。以下為各位董事的發言：董事甲：現在當務之急的是盡快落實和明確公司戰略目標，譬如需要確定公司到底要成為什么樣的公司，公司的事業主要是什么內容。只有讓戰略目標明確清晰，才可能考慮實施和控制問題。董事乙：從當前企業面臨的行業環境來看，公司所處的行業集中度較高，競爭非常激烈。由于所在行業的退出成本較低，競爭程度將進一步加劇。董事丙：鑒于當前的競爭環境，公司需要考慮變革戰略實施模式，以往單純依靠領導層制定和推動戰略已經無法適應當前企業競爭的需要。要充分調動員工創新參與的積極性，公司應充分考慮讓其他層級管理人員從戰略制定一開始就承擔相關責任，總經理和其他高管一起探索戰略問題，落實和貫徹實施戰略。董事丁：當前我國整體經濟形勢嚴峻，大量公司管理基礎與環境較差。在這種情況下，可以考慮通過實施股權激勵，將管理層行為與股東價值結合起來，將能夠較好地起到戰略落實作用。獨立董事：公司應進一步強化成本領先的公司發展戰略，通過降低成本、提升管理效能來落實公司發展戰略。董事丁的判斷是否正確并給出理由；公司目前應突出強調哪種戰略控制類型？【答案】董事丁發言不正確，激勵型控制模式對管理基礎環境要求很高。當前公司管理基礎與環境較差，應突出制度控制。二、某市衛生局所屬單位有三家醫院和一所護士學校。2006年5月，衛生局財務處長張某參加了財政部門組織的政府收支分類改革培訓。培訓結束后，張某按照2006年《財政部關于印發政府收支分類改革方案的通知》以及《財政部關于政府收支分類改革后行政單位會計核算問題的通知》的精神，結合衛生局實際情況，組織模擬編制了2006年度支出預算，并擬訂了衛生局本級相關會計核算實施方案。1.模擬編制預算資料如下：(1)衛生局本級人員經費預算1000萬元。根據政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫療衛生”類;按支出經濟分類，列入“工資福利支出”類。(2)衛生局本級新建一幢辦公樓，由市發展改革部門安排該項目預算2000萬元。根據政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫療衛生”類;按支出經濟分類，列入“基本建設支出”類。(3)衛生局本級改建職工食堂，由市財政部門安排該項目預算150萬元。根據政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫療衛生”類;按支出經濟分類，列入“基本建設支出”類。(4)衛生局本級科技三項費用中試驗材料經費預算200萬元。根據政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫療衛生”類;按支出經濟分類，列人“商品和服務支出”類。(5)衛生局本級離退休經費預算100萬元(該部門未實行離退休經費歸口管理)。根據政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“社會保障和就業”類;按支出經濟分類，列入“工資福利支出”類。(6)所屬醫院日常辦公經費預算300萬元。根據政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫療衛生”類;按支出經濟分類，列入“商品和服務支出”類。(7)所屬醫院經財政部門安排設備購置經費預算200萬元。根據政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫療衛生”類;按支出經濟分類，列入“其他資本性支出”類。(8)所屬醫院住房公積金經費預算100萬元。根據政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫療衛生”類;按支出經濟分類，列入“對個人和家庭的補助”類。(9)所屬護士學校經財政部門安排房屋日常維修經費預算50萬元。根據政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫療衛生”類;按支出經濟分類，列入“其他資本性支出”類。(10)所屬護士學校助學金經費預算100萬元。根據政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫療衛生”類;按支出經濟分類，列入“工資福利支出”類。【答案】(1)正確。(2)正確。(3)不正確。按支出經濟分類，應列入“其他資本性支出”類。(4)不正確。按支出功能分類，應列入“科學技術”類。(5)不正確。按支出功能分類，應列入“醫療衛生”類;按支出經濟分類，應列入“對個人和家庭的補助”類。(6)正確。(7)正確。(8)正確。(9)不正確。按支出功能分類，應列入“教育”類;三、A公司是一家從事家具制造的企業。通過市場調查發現，一種新型茶幾無論是款式還是質量等都很受市場歡迎。公司決定上一條新的生產線生產該產品。已知，該新產品的市場售價為750元/件，而變動成本為350元/件。公司預計，如果新產品生產線投產，將使公司每年新增固定成本600000元，且公司要求其預期新增營業利潤至少為480000元。假設產銷平衡。要求：（1）根據傳統本量利分析模型，計算達到公司營業利潤預期目標的產量（保利產量）。（2）據測算，公司在上這一新項目時，其設備的預計產量是3000件。計算預計產量下公司能夠實現的利潤為多少？（3）公司成本分析人員發現：公司預計新產品線將按批次來調配生產，且只能進行小批量生產，每批次只生產30件。為此，公司預計3000件的產能將需要分100批次來組織。同時，經過作業動因分析發現，在所有新增的600000元固定成本中，有近200000元的固定成本可追溯到與批次相關的作業中去，如機器準備和檢修作業等。確定或計算：①單位產品短期變動成本；②單位產品長期變動成本；③保利產量。【答案】（1）保利產量Q＝（600000＋480000）/（750－350）＝2700（件）（2）營業利潤＝3000×（750－350）－600000＝600000（元）（3）①單位產品短期變動成本＝350（元/件）；②每批次的長期變動成本＝200000/100＝2000（元/批），單位產品長期變動成本＝2000/30＝66.67（元）；③保利產量＝（400000＋480000）/（750－350－66.67）＝2640（件）2640/30=88批，88×2000=176000元，總批次成本降低四、甲公司和乙公司為國內筆記本電腦產品的兩家主要生產商，筆記本電腦市場價格競爭比較激烈。甲公司規模較大，市場占有率和知名度較高。乙公司經3年前改制重組后，轉產筆記本電腦，但規模較小，資金上存在一定問題，銷售渠道不暢。但是乙公司擁有一項生產筆記本電腦的關鍵技術，而且屬于未來筆記本電腦產業的發展方向，需要投入資金擴大規模和開拓市場。甲公司財務狀況良好，資金充足，其管理層的戰略目標是發展成為行業的主導企業，在市場份額和技術上取得優勢地位。2022年1月，甲公司積極籌備并購乙公司。甲公司準備收購乙公司100%的股權。甲公司的估計價值為20億元，乙公司的估計價值為5億元。甲公司收購乙公司后，兩家公司經過整合，價值將達到28億元。乙公司要求的股權轉讓出價為6億元。甲公司預計在收購價款外，還要發生審計費、評估費、律師費、財務顧問費、職工安置、解決債務糾紛等并購交易費用支出0.5億元。要求：本例中，從財務管理角度進行并購決策。【答案】五、（2013年）甲公司和乙公司為兩家高科技企業，適用的企業所得稅稅率均為15%。甲公司總部在北京，主要經營業務在華北地區；乙公司總部和主要經營業務均在上海。乙公司與甲公司經營同類業務，已先期占領了所在城市的大部分市場，但資金周轉存在一定的困難，可能影響未來持續發展。2013年1月，甲公司為拓展市場，形成以上海為中心、輻射華東的新的市場領域，著手籌備并購乙公司。并購雙方經過多次溝通，于2013年3月最終達成一致意向。甲公司準備收購乙公司100%的股權，為此聘請資產評估機構對乙公司進行價值評估，評估基準日為2012年12月31日。資產評估機構采用收益法和市場法兩種方法對乙公司價值進行評估。并購雙方經協商，最終確定按市場法的評估結果作為交易的基礎，并得到有關方面的認可。要求：分別從行業相關性角度和被并購企業意愿角度，判斷甲公司并購乙公司屬于何種并購類型，并簡要說明理由。【答案】（1）從行業相關性角度，甲公司并購乙公司屬于橫向并購。理由：甲公司與乙公司屬于經營同類業務的企業。（2）從被并購企業意愿角度，甲公司并購乙公司屬于善意并購。理由：并購雙方經過充分溝通達成一致。六、甲公司是G跨國企業集團的財務流程處理后臺服務公司，2000年成立于泰國，為G集團提供集團內部的財務共享服務。2005年，甲公司開始在集團內部模擬市場交易，在為集團內部成員提供財務共享服務時，比照市場價格標準收取一定的費用。2010年，甲公司同時為企業外部其他企業提供收費財務服務；2015年，該公司引入3家新的國際投資者，成為一家獨立運營的以財務核算為主的公司，并將服務對象繼續擴展為面向國內外的所有客戶，使其從一家跨國企業集團內部的財務共享服務中心，變成一家面向全球客戶提供財務外包服務的專業公司。甲公司依靠其財務和業務流程管理能力、分析能力和技術能力為廣大客戶提供廣泛的服務，包括財務會計、收款、客戶服務、保險、供應鏈、采購、分析、企業應用和IT基礎設施服務等，其客戶來自全世界的各行各業。甲公司從分布在19個國家的130多個營運中心的全球交付平臺為全球多個區域的企業管理提供復雜的流程。2017年8月甲公司在紐約證券交易所上市。假設不考慮其他因素。要求：（1）簡述財務共享服務中心按照運作模式劃分的類型及特點。（2）根據資料，指出甲公司發展經歷的不同類型。【答案】七、甲公司系2001年l2月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事彩色電視機的生產和銷售。XYZ會計師事務所接受委托對該公司2004年度財務會計報告進行審計。在審計過程中，該事務所對以下交易或事項及其處理提出了異議：(1)甲公司對應收賬款采用賬齡分析法計提壞賬準備。為應對以后年度經營不佳可能產生的不利影響，在編制2004年度財務會計報告時，該公司決定對2004年不同賬齡的應收賬款壞賬準備的計提比例作出如下調整：2—3年賬齡的，計提比例提高至50%;3年以上賬齡的，計提比例提高至l00%;其他賬齡的應收賬款的壞賬準備計提比例不變。2004年以前，該公司根據歷年應收賬款實際發生壞賬損失和客戶信用等級變動情況確定的壞賬準備計提比例為：1年以內賬齡的，計提比例5%;l—2年賬齡的，計提比例10%;2—3年賬齡的，計提比例30%;3年以上賬齡的，計提比例50%。該公司多年來生產的彩色電視機主要銷售給固定客戶。2004年，該公司的這些客戶及其財務狀況和信用等級沒有發生明顯變化，且整個彩電市場行情平穩。(2)甲公司按單項存貨計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司庫存產成品中包括400臺M型號和200臺N型號的液晶彩色電視機。M型號液晶彩色電視機是根據甲公司2004年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產的，合同價格為每臺1.8萬元;甲公司生產M型號液晶彩色電視機的單位成本為1.5萬元。銷售每臺M型號液晶彩色電視機預計發生的相關稅費為0.1萬元。N型號液晶彩色電視機是甲公司根據市場供求狀況組織生產的，沒有簽訂銷售合同，單位成本為1.5萬元，市場價格預計為每臺l.4萬元，銷售每臺N型號液晶彩色電視機預計發生的相關稅費為0.1萬元。甲公司認為，M型號液晶彩色電視機的合同價格不能代表其市場價格，應當采用N型號液晶彩色電視機的市場價格作為計算M型號電視機可變現凈值的依據。為此，甲公司對M型號液晶彩色電視機確認了80萬元的跌價損失并從當期應納稅所得額中扣除，按520萬元列示在資產負債表的存貨項目中;對N型號液晶彩色電視機確認了40萬元的跌價損失并從當期應納稅所得額中扣除，按260萬元列示在資產負債表的存貨項目中。此前，甲公司未對M型號和N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備。(3)甲公司一條R型號平面直角彩色電視機生產線在2004年12月31日發生了永久性損害，不再具有使用價值和轉讓價值，該公司按其賬面價值l00萬元全額計提了固定資產減值準備。至該公司2004年財務會計報告批準報出日，該固定資產永久性損害未經稅務部門確認。甲公司認為，固定資產發生永久性損害這一事實在會計期末已經存在，因此，按其賬面價值全額確認了固定資產減值損失，并從當期應納稅所得額中扣除。要求：分析、判斷事項(2)中，甲公司對N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備、從當期應納稅所得額中扣除確認的存貨跌價損失的會計處理是否正確，并簡要說明理由。【答案】(1)甲公司對N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備的會計處理正確。理由：N型號液晶彩色電視機可變現凈值低于成本的金額為40萬元。(2)甲公司將確認的N型號液晶彩色電視機存貨跌價損失從當期應納稅所得額中扣除的會計處理不正確。理由：存貨跌價損失只有在實際發生時，才允許從當期應納稅所得額中扣除。八、甲公司是一家大型機械設備制造公司，2015年公司與企業并購有關的事項如下：資料1：為了擴大市場規模、提高市場競爭力，急需一大筆資金進行技術研發和市場開拓，因此公司希望通過資本市場來解決資金瓶頸問題。由于IPO的難度較大，公司打算通過收購上市公司來獲得融資平臺。X公司是一家高科技企業，其研發技術在業內得到高度評價，公司雖已上市，但由于規模不大，股票總市值并不高。在獲得X公司董事會通過后，雙方打算通過換股的方式實現合并。2015年1月8日，X公司通過發行2億股股票來收購甲公司60%的股權，甲公司則通過股票置換后擁有X公司80%的股權。已知甲公司支付的股票價值為10.5億元；X公司支付的股票對價與此相等。甲公司凈資產公允價值為10.2億元；X公司凈資產公允價值為10億元。合并完成后，由于X公司其他投資者股權相對分散，因此甲公司取得了X公司的實質控制權。資料2：2015年4月1日，甲公司以發行股票的方式支付7000萬元對價購買了Y公司85%的表決權股份。根據市場預期，Y公司將會為甲公司提供更為廣闊的市場空間。為了更好地利用Y公司的渠道優勢，同年8月2日，甲公司又以2000萬元現金購入剩余15%的股權。其中，Y公司2015年4月1日的資產負債表顯示凈資產為600萬美元，其中經評估確認的固定資產項目公允價值較賬面價值高出200萬美元；Y公司8月2日的資產負債表賬面價值增加了50萬美元。2015年4月1日，美元兌換人民幣元的比率為1:7；2015年8月2日美元兌換人民幣元的比率為1：6.9。資料3：2015年4月30日，為了引入先進的技術，甲公司以1.2億元的價格取得W公司25%有表決權的股份，成為W公司戰略合作伙伴，此時W公司的公允價值為4億元。半年后，甲公司果斷地以價值為2.4億元的土地再次購入了W公司35%的有表決權股份，此時W公司公允價值為5億元。經過判斷，W公司與甲公司都屬于某集團公司控制下的企業。資料4：2015年5月9日，甲公司以50萬元的價格獲得了無關聯關系的Z公司100%的股權。在獲得控制權后，甲公司注銷了Z公司的法人資格。已知Z公司資產項目公允價值如下：庫存現金500萬元；應收賬款300萬元；存貨500萬元；固定資產1000萬元。負債項目公允價值如下：短期借款200萬元；應付賬款2000萬元；長期借款2000萬元。資料5：2015年9月30日，甲公司為了進入西北市場，以現金5000萬元、發行價值6000萬元的股票購買了西北地區A公司60%的有表決權股份。A公司為2015年2月新成立的公司，截至2015年9月30日，該公司持有貨幣資金9500萬元，實收資本8000萬元，資本公積600萬元。資料6：2015年11月5日，甲公司通過資產置換的方式獲得了B公司55%的股權，并獲得了超過半數以上的董事會席位。甲公司支付的固定資產公允價值為4000萬元，B公司凈資產公允價值為7000萬元。B公司原有投資者為了保護自身的利益，提出B公司的重大經營決策事項必須經原有股東指派的至少1名董事同意方可實施，甲公司同意了這項安排。假定本題中有關公司的所有者均按所持有表決權股份的比例參與被投資單位的財務和經營決策，不考慮其他情況。要求：根據資料2，確定甲公司合并Y公司的具體合并日。按照并購類型的劃分，此項并購屬于哪一類別？合并后能夠形成多大的商譽？【答案】甲公司合并Y公司屬于企業合并，支付方式是發行股票，合并日為2015年4月1日，此時已經達到實現控制權轉移的合并條件。后續增持行為不屬于企業合并，而屬于購買子公司少數股權，因此真正的合并日即為第一次購買時的日期。合并類型為收購控股。合并商譽=7000－800*7*85%=2240(萬元)九、甲公司為一家國有企業的下屬子公司，主要從事X、Y兩種產品的生產與銷售，現擬新投產A、B兩種產品。2017年初，甲公司召開成本管控專題會議。有關人員發言要點如下：(1)市場部經理：經市場部調研，A、B產品的競爭性市場價格分別為207元/件和322元/件。為獲得市場競爭優勢，實現公司經營目標，建議：①以競爭性市場價格銷售A、B產品；②以15%的產品必要成本利潤率{(銷售單價－單位生產成本)單位生產成本×100%}確定A、B產品的單位目標成本。(2)財務部經理：根據傳統成本法測算，制造費用按機器小時數分配后，A、B產品的單位生產成本分別為170元和310元。根據作業成本法測算，A、B產品的單位生產成本分別為220元和275元。根據A、B產品的生產特點，采用機器小時數分配制造費用的傳統法扭曲了成本信息，建議按作業成本法提供的成本信息進行決策。(3)企業發展部經理：產品成本控制應考慮包括產品研發、設計、制造、銷售、售后服務等價值鏈各環節所發生的全部成本。如果只考慮產品制造環節所發生成本，而不考慮價值鏈其他環節所發生成本，將有可能得出錯誤的決策結果。根據企業發展部測算，A、B產品應分攤的單位上游成本(研發、設計等環節成本)分別為13元和18元，應分攤的單位下游成本(銷售、售后服務等環節成本)分別為8元和12元。假定不考慮其他因素。要求：根據資料(1)至資料(3)，在不考慮產品必要成本利潤率的條件下，結合競爭性市場價格和作業成本法下計算的生命周期成本，分別判斷A、B兩種產品的財務可行性。【答案】財務可行性判斷：A產品銷售價格為207元，低于單位生命周期成本241元，在財務上不具有可行性。B產品銷售價格為322元，高于單位生命周期成本305元，在財務上具有可行性。一十、甲上市公司(以下簡稱甲公司)經批準于2018年1月1日以50000萬元的價格(不考慮相關稅費)發行面值總額為50000萬元的可轉換公司債券。該可轉換公司債券期限為5年，票面年利率為4%，實際利率為6%。自2019年起，每年1月1日付息。自2019年1月1日起，該可轉換公司債券持有人可以申請按債券轉換日的賬面價值轉為甲公司的普通股(每股面值1元)，初始轉換價格為每股10元，不足轉為1萬股的部分按每股10元以現金結清。其他相關資料如下：(1)2018年1月1日，甲公司收到發行價款50000萬元，所籌資金用于某機器設備的技術改造項目，該技術改造項目于2018年12月31日達到預定可使用狀態并交付使用。(2)2019年1月2日，該可轉換公司債券的40%轉為甲公司的普通股，相關手續已于當日辦妥；未轉為甲公司普通股的可轉換公司債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結清。假定：①甲公司采用實際利率法確認利息費用；②每年年末計提債券利息和確認利息費用；③2018年該可轉換公司債券借款費用的100%計入該技術改造項目成本；④不考慮其他相關因素；⑤利率為6%、期數為5期的普通年金現值系數為4.2124，利率為6%、期數為5期的復利現值系數為0.7473；⑥按實際利率計算的可轉換公司債券的現值即為其包含的負債成分的公允價值。要求：【答案】一十一、甲公司是一家競爭力較強的轎車生產企業，由于轎車市場基本趨于飽和，2020年甲公司擬借用轎車生產技術和原有的銷售網絡，投資建立農用皮卡生產線，進軍農村市場，尋求新的利潤增長點。要求：根據上述材料，指出甲公司總體戰略類型。【答案】多元化戰略中的相關多元化戰略。一十二、甲公司是一家高科技公司，目前銷售收入高速增長，能夠帶來很高的現金流入量，但是資金需求很大，自身生產的現金流入不能完全滿足資金的需求，此外甲公司很少進行股利分配。要求：分析甲公司處于企業發展的哪個階段，適合采取哪種財務戰略。【答案】甲公司處于成長期。理由：銷售收入高速增長，資金需求很大，股利分配很低。企業處于成長期時應當采取擴張型財務戰略。一十三、甲公司為一家能源行業的大型國有企業集團公司。近年來，為做大做強主業，實現跨越式發展，甲公司緊緊抓住本世紀頭二十年重要戰略機遇期，對外股權投資業務取得重大進展。2018年度，甲公司發生的相關業務如下：（1）2018年3月31日，甲公司與境外某能源企業A公司的某股東簽訂股權收購協議，甲公司以200000萬元的價格收購A公司股份的80%；當日，A公司可辨認凈資產的公允價值為220000萬元，賬面價值為210000萬元。6月30日，甲公司支付了收購款并完成股權劃轉手續，取得了對A公司的控制權：當日，A公司可辨認凈資產的公允價值為235000萬元，賬面價值為225000萬元。收購前，甲公司與A公司之間不存在關聯方關系；甲公司與A公司采用的會計政策相同。?假定上述涉及的股份均具有表決權，且不考慮其他因素。?、根據資料（1），判斷甲公司收購A公司股份是否屬于企業合并，并簡要說明理由；如果屬于企業合并，判斷屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并，同時指出合并日（或購買日），并分別簡要說明理由。?、根據資料（1），確定甲公司在合并日（或購買日）對A公司長期股權投資的初始投資成本；計算甲公司在合并財務報表中應確認的商譽金額。【答案】1.（1）屬于企業合并。（1分）理由：收購交易完成后，甲公司對A公司擁有控制權。（2分）（2）屬于非同一控制下的企業合并。（1分）理由：收購前甲公司與A公司之間不存在關聯方關系。（2分）（3）購買日為2018年6月30日。（1分）理由：在該日甲公司取得了A公司控制權。（1分）2.（1）初始投資成本為200000萬元（1分）（2）商譽金額＝200000－235000×80%＝12000（萬元）（1分）一十四、加強流程管控，降低運營成本。為控制公司的運營成本、提高銷售凈利率，建議采用下列控制措施“降成本”：①在大宗原材料采購招標過程中，嚴格遵循低價者中標的原則；……。要求：指出資料中的不當之處，并說明理由。【答案】不當之處：“大宗原材料采購招標過程中，嚴格遵循低價者中標的原則”的表述不當。理由：公司選擇供應商應當綜合評價其提供原材料的質量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資信、經營狀況等信息。一十五、【案例分析題九】(選答)(20分)1.政府采購廢標，廢標后的處理。2.商業支出預算與人員經費混用。3.判斷結轉專項資金用于新項目預算是否合理。4.電子化采購應免費提供電子采購文件。5.中央級事業單位資產處理，給出原值900萬，折舊300萬，財務按800萬以下的標準處理，判斷是否存在不當之處。【答案】一十六、（2014年）甲集團公司下設AB兩個事業部，分別從事醫藥化工，電子設備制造業務。2014年7月10日，集團公司召開上半年工作會議，就預算執行情況及其企業發展的重要問題進行了專題研究。會議要點如下：成本管控方面。A事業部本年度對X藥品實施了目標成本管理。目前，A事業部X藥品的單位生產成本為9萬元/噸，市場上主要競爭對手的X藥品平均銷售價格為8.8萬元/噸。A事業部要求X藥品的成本利潤率為10%。要求：根據資料，依據目標成本法的基本原理，參照主要競爭對手同類產品的平均銷售價格，分別計算A事業部X藥品的單位目標成本及單位成本降低目標。【答案】X藥品的單位目標成本＝8.8/（1＋10%）＝8（萬元/噸）X藥品的單位成本降低目標＝9－8＝1（萬元/噸）或：X藥品的單位成本降低目標＝（9－8）/9＝11.11%一十七、X公司制造手機所需要的部分零部件由Q公司提供。X公司為了防范和應對采購過程中可能出現的風險，與Q公司簽訂了嚴格且規范的合同，其中一項條款內容如下：如果由于外界不可抗力因素造成Q公司不能按時供貨并給X公司帶來損失，只要損失額超過規定數值，那么超過的部分就由Q公司予以賠償。D公司是X公司的子公司，2020年初，D公司召開會議，集體通過了以下方案：①將剩余資金1.2億元投資于國家發行的三年期國債、某能源集團發行的三年期重點企業債券，以及業績優良的公司股票；②設立風險準備金用于可能發生的異地員工勞動爭議；③在廠區內全面禁止吸煙；④對公司固定資產進行投保，防止出現意外損失。假定不考慮其他因素。要求：1.根據資料，指出X公司采取的風險應對策略的類型，并說明理由。2.根據資料，指出D公司的方案分別屬于何種風險應對策略。3.指出企業風險識別的應用技術包括的內容。【答案】一十八、甲公司為一家深市創業板上市公司，為了保證企業的可持續發展，公司全面實施了《企業內部控制基本規范》及其配套指引。2018年7月公司董事會召開會議，研討如何從五要素入手，加強內部控制建設和評價，不斷優化內部控制，會議要點如下：（1）關于內部環境。內部控制建設是一項系統工程，需要企業董事會、監事會、經理層及內部各職能部門共同參與并承擔相應的職責。董事會負責內部控制的建立健全和有效實施，審計委員會具體負責內部控制建設，監事會對董事會建立與實施內部控制進行監督，經理層負責組織領導企業內部控制的日常運行，全體員工廣泛參與內部控制的具體實施。（2）關于風險評估。公司各個部門都要圍繞企業發展戰略制定工作目標，在復雜多變的經濟形勢下，采取定量分析方法重點識別來自于企業外部的風險，按照風險發生的可能性和影響程度，對識別的風險進行分析和排序，確定關注重點和優先控制的風險；對于重要業務和高風險領域，應不惜一切代價，將風險控制在可承受范圍之內，以免企業遭受毀滅性打擊。（3）關于控制活動。公司應在企業層面和業務層面進行全方位控制的基礎上，著重對發展戰略、投資、研究與開發進行控制。公司發展戰略委員會對發展目標和戰略規劃進行可行性研究和科學論證，形成發展戰略建議方案，經董事會嚴格審議批準后實施。作為在創業板上市不久的公司，目前正處在高速增長時期，為有效應對稍縱即逝的投資機會，董事會全權委托總經理進行投資決策，一定要把主業做強做大。公司應高度重視研究與開發，提高企業的核心競爭力，公司根據研發計劃，提出可行性研究立項申請，開展可行性研究，并按照規定的權限和程序對研發項目進行審批，重大研究項目應當報經董事會批準。（4）關于信息與溝通。為了對重大風險進行管控，重要信息要定期通報董事會、監事會、經理層以及審計委員會；同時利用信息化手段整合和優化內部控制信息系統，充分利用信息系統之間的可集成性，采用整合模式將內部控制融入企業經營管理和業務流程中，進而提高內部控制體系建設的效率和效果。（5）關于內部監督。公司應在日常監督基礎上，充分發揮專項監督的作用，對生產經營活動進行全過程、全員性控制。為便于對銷售活動全過程的監督，公司要求對所有銷售業務必須簽訂合同，合同章由銷售經理親自保管；對于重大銷售合同，必須有內部審計人員全程參與簽訂，實現現場監督。公司設立專門負責受理違反職業道德行為的專業反舞弊網站，并對外公示，提供多種舉報渠道，鼓勵實名舉報，實行查實有獎政策。內部審計部門履行內部反舞弊職能，開展專項調查，發揮監督作用。（6）關于自我評價。為了發現內部控制中的缺陷并加以改進，保持內部控制的持續有效，公司每年由總經理主持定期開展一次內部控制自我評價，出具內部控制評價報告。在評價報告中，既要對內部控制設計的有效性進行評價，也要對內部控制運行有效性進行評價；借鑒國際經驗著重對財務報告內部控制有效性進行評價。由于公司初創時間不長，內部審計人員力量不足，公司聘請承擔本公司財務報表審計的A會計師事務所出具內部控制評價咨詢報告，并報經公司審計委員會審定后對外發布。（7）關于外部審計。為了有利于公司整改內控缺陷，A會計師事務所接受公司委托后，于上半年即進駐公司實施審計工作。公司要求注冊會計師對發現的所有控制缺陷進行溝通，尤其是重大缺陷和重要缺陷，必須以口頭形式與董事會和經理層當面溝通；注冊會計師在全面評價財務報告內部控制和非財務報告內部控制缺陷的基礎上，出具無保留意見、否定意見或無法表示意見的審計報告。要求：根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，逐項分析判斷甲公司（1）至（7）項內容是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別指出不當之處，并分別說明理由。【答案】1．第（1）項內容存在不當之處。不當之處：審計委員會具體負責內部控制建設的表述不當。理由：審計委員會必須具備相應的獨立性，在內控中的職責一般包括：審查企業內部控制的設計；監督內部控制有效實施；領導開展內部控制自我評價等，不能具體負責內部控制建設。或：審計委員會負責內控建設違背了制衡性原則。2．第（2）項內容存在不當之處。不當之處一：只采用定量的方法進行風險識別的表述不當。理由：企業應當采用定性、定量以及定性和定量相結合的方法識別風險。不當之處二：重點識別來自于企業外部的風險的表述不當。理由：為了全面進行風險控制，企業既要識別來自于外部的風險，也要識別來自于內部的風險。不當之處三：對于重要業務和高風險領域，應不惜一切代價控制風險的表述不當。理由：違背了成本效益原則，內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現有效控制。3．第（3）項內容存在不當之處。不當之處一：發展戰略經董事會嚴格審議批準后實施的表述不當。理由：企業的發展戰略方案經董事會審議通過后，報經股東（大）會批準實施。一十九、甲中在乙分公司；二是電力生產和供應業務，主要集中在丙分公司；三是國際旅游業務，主要集中在丁公司。丁公司為甲集團公司的全資子公司；甲集團公司除丁公司外，無其他關聯公司。2010年，甲集團公司加大了對全集團資產和業務整合力度，確定了“做強做大主業，提高國有資產證券化率，實現主業整體上市”的發展戰略。2010年，甲集團公司進行了如下資本運作：（1）2010年2月1日，甲集團公司以銀行存款0.4億元從A上市公司原股東處購入A上市公司20％的有表決權股份。該日，A上市公司可辨認凈資產的公允值為1.8億元。A上市公司是一家從事電力生產和供應的企業，與甲集團公司的丙分公司在業務和地域上具有很強的相似性和互補性。2010年11月1日，甲集團公司以銀行存款1億元從A上市公司原股東處再次購入A上市公司40％的有表決權股份，另發生審計、法律服務、咨詢等費用0.15億元。至此，甲集團公司持有A上市公司60％的有表決權股份，控制了A上市公司。該日，甲集團公司之前持有的A上市公司20％的有表決權股份的公允價值為0.5億元，A上市公司可辨認凈資產的公允價值為2億元。甲集團公司從2010年11月1日起，對A上市公司實行了統一監督、控制、激勵和約束，努力使A上市公司成為集團內部一支運作協調、利益攸關的重要力量，進一步夯實了甲集團公司在我國電力生產和供應行業中的重要地位。（2）2010年12月1日，甲集團公司通過司法拍賣拍得B上市公司3億股股權，占B上市公司有表決權股份的51％，支付銀行存款1.5億元。該日，B上市公司貨幣資金為1.2億元，股東權益為1.2億元。甲集團公司2010年控制B上市公司的目的是，計劃在2011年3月1日向B上市公司注入乙分公司的全部資產，從而實現甲集團公司的化肥生產和銷售業務整體上市，進一步盤活國有資產存量。（3）2010年12月31日，甲集團公司為了做強做大主業，逐步退出國際旅游市場，以0.3億元的價格出售了所持有丁公司20％的有表決權股份，但仍對丁公司具有控制權。該日，丁公司凈資產的賬面價值為0.6億元。假定不考慮其他因素。要求：根據資料（1）和（2），分別