中級(jí)會(huì)計(jì)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》搶先預(yù)習(xí)(綜合一)綜合題.長(zhǎng)江股份(此題下稱“長(zhǎng)江公司〃)為上市公司，所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%0相關(guān)資料如下：1月1日，長(zhǎng)江公司發(fā)行股票1000萬(wàn)股，自大海公司取得甲公司80%的股份。大海公司和長(zhǎng)江公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該股票每股公允價(jià)值為14元，每股面值為1元，長(zhǎng)江公司另支付發(fā)行費(fèi)用100萬(wàn)元。甲公司1月1日股東權(quán)益總額為15000萬(wàn)元，其中股本為8000萬(wàn)元、資本公積為3000萬(wàn)元、盈余公積為2600萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為1400萬(wàn)兀。甲公司1月1日可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為17000萬(wàn)元。(2)甲公司從長(zhǎng)江公司購(gòu)進(jìn)A商品400件，購(gòu)置價(jià)格為每件2萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司A商品每件本錢為1.5萬(wàn)元。款項(xiàng)已經(jīng)支付。甲公司對(duì)外銷售A商品300件，每件銷售價(jià)格為1.9萬(wàn)元，末結(jié)存A商品100件。12月31日甲公司結(jié)存的A商品的可變現(xiàn)凈值為180萬(wàn)元。(3)6月29日，長(zhǎng)江公司出售一臺(tái)設(shè)備給甲公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。該固定資產(chǎn)在長(zhǎng)江公司的賬面價(jià)值為760萬(wàn)元，銷售給甲公司的售價(jià)為1000萬(wàn)元。甲公司取得該固定資產(chǎn)后，預(yù)計(jì)尚可使用限為10,按照限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0o假定稅法規(guī)定的折舊限，折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。貸：遞延所得稅資產(chǎn)25借:遞延所得稅資產(chǎn)25貸：所得稅費(fèi)用25.【正確答案】(1)不正確。理由：超標(biāo)的廣告費(fèi)支出允許向以后度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除，雖然無(wú)賬面價(jià)值，但有計(jì)稅根底，符合確認(rèn)遞延所得稅的條件，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。借：遞延所得稅資產(chǎn)50[(950-5000X15%)X25%]貸：以前度損益調(diào)整50(2)不正確。理由：甲公司12月31日無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值二280To=270(萬(wàn)元)，計(jì)稅根底=270X150%=405(萬(wàn)元)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異135萬(wàn)元，但不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)將甲公司12月31日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)33.75萬(wàn)元沖回。借：以前度損益調(diào)整33.75貸:遞延所得稅資產(chǎn)33.753)⑶①正確。理由：因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)發(fā)生永久性損害但尚未處置，所以應(yīng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。②不正確。理由：E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定，所以固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為零，計(jì)稅根底為700萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異700萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)175萬(wàn)元。調(diào)整分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)175貸：以前度損益調(diào)整175(4)不正確。理由：因能夠?qū)﹂L(zhǎng)江公司施加重大影響，應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，不能作為可供出售金融資產(chǎn)核算。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一本錢200600貸：可供出售金融資產(chǎn)一一本錢200600借：資本公積一一其他資本公積99400貸：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)99400借：遞延所得稅負(fù)債24850貸：資本公積一一其他資本公積24850借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整1000貸：以前度損益調(diào)整1000⑸①不正確。理由：無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷。所以無(wú)形資產(chǎn)攤銷額=1200^5X6/12=120(萬(wàn)元)，賬面價(jià)值=1200-120=1080(萬(wàn)元)。調(diào)整分錄：借：庫(kù)存商品20(120-100)貸：累計(jì)攤銷20②不正確。理由：應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=1080-600=480(萬(wàn)元)調(diào)整分錄：借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20(500-480)貸：以前度損益調(diào)整20③不正確。理由：應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=480X25%=120(萬(wàn)元)。借：遞延所得稅資產(chǎn)120貸：以前度損益調(diào)整120(6)①不正確。理由：出租日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入資本公積。借：以前度損益調(diào)整4000貸：資本公積一一其他資本公積4000②正確。理由：投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益〃科目。③不正確。理由：出租日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額應(yīng)記入“資本公積——其他資本公積〃科目，由此確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債也應(yīng)記入“資本公積一其他資本公積〃科目。借：及本公積一一其他資本公積1000(4000X25%)貸：以前度損益調(diào)整1000(7)將“以前度損益調(diào)整〃轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)〃并調(diào)整盈余公積。借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)1668.75貸：以前度損益調(diào)整1668.75借：盈余公積166.88貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)166.88至12月31日，甲公司尚未支付該購(gòu)入設(shè)備款。長(zhǎng)江公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。，甲公司支付購(gòu)入設(shè)備款。甲公司對(duì)外銷售A商品20件，每件銷售價(jià)格為1.5萬(wàn)元。12月31日甲公司結(jié)存的A商品的可變現(xiàn)凈值為104萬(wàn)元。假定：(1)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。(2)不考慮增值稅的影響。要求：(1)判斷企業(yè)合并類型，并說(shuō)明理由；(2)編制長(zhǎng)江公司購(gòu)入甲公司80%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄；(3)編制長(zhǎng)江公司度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部商品銷售、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易和內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄；(4)編制長(zhǎng)江公司度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部商品銷售、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易和內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄。2.2.甲公司為上市公司，主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。適用的所得稅稅率為25%,有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。除研發(fā)支出形成的無(wú)形資產(chǎn)外，甲公司其他相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值等于計(jì)稅根底，且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷限均與稅法規(guī)定相同。甲公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司度所得稅匯算清繳于5月31日完成，度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于3月31日對(duì)外報(bào)出。3月1日，甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)度的以下有關(guān)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：(1)甲公司發(fā)生了950萬(wàn)元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過(guò)當(dāng)銷售收入15%的局部允許當(dāng)期稅前扣除，超過(guò)局部允許向以后度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。甲公司實(shí)現(xiàn)銷售收入5000萬(wàn)元。該暫時(shí)性差異符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，但甲公司12月31日未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。(2)甲公司發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出共計(jì)500萬(wàn)元，其中研究階段支出100萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段不符合資本化條件的支出120萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的支出280萬(wàn)元，甲公司當(dāng)期攤銷無(wú)形資產(chǎn)10萬(wàn)元。甲公司12月31日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)33.75萬(wàn)元。(3)12月31日，甲公司A生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。A生產(chǎn)線賬面原價(jià)為3000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為2300萬(wàn)元，此前未計(jì)提減值準(zhǔn)備，可收回金額為零。A生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定。12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：①甲公司按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備700萬(wàn)元。②甲公司對(duì)A生產(chǎn)線賬面價(jià)值與計(jì)稅根底之間的差額未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。(4)甲公司于1月2日用銀行存款從證券市場(chǎng)上購(gòu)入長(zhǎng)江上市公司股票20000萬(wàn)股，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，每股購(gòu)入價(jià)10元，另支付相關(guān)稅費(fèi)600萬(wàn)元，占長(zhǎng)江公司股份的20%,能夠?qū)﹂L(zhǎng)江公司施加重大影響，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。1月2日，長(zhǎng)江公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等。長(zhǎng)江公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，未分派現(xiàn)金股利，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。12月31日，長(zhǎng)江公司股票每股市價(jià)為15元。甲公司將取得的長(zhǎng)江公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：借：可供出售金融資產(chǎn)一一本錢200600貸：銀行存款200600借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)99400貸：資本公積一一其他資本公積99400借：資本公積一一其他資本公積24850貸：遞延所得稅負(fù)債2485012月31日，甲公司無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值中包括用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)。該專利技術(shù)系甲公司于7月15日購(gòu)入，入賬價(jià)值為1200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為5,預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。第四季度以來(lái)，市場(chǎng)上出現(xiàn)更先進(jìn)的生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)，甲公司預(yù)計(jì)丙產(chǎn)品市場(chǎng)占有率將大幅下滑。甲公司估計(jì)該專利技術(shù)的可收回金額為600萬(wàn)元。假定生產(chǎn)的丙產(chǎn)品期末全部形成庫(kù)存商品，沒(méi)有對(duì)外出售。12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：①甲公司計(jì)算確定該專利技術(shù)的累計(jì)攤銷額為100萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1100萬(wàn)元。②甲公司按該專利技術(shù)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提了無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500萬(wàn)元。③甲公司對(duì)上述專利技術(shù)賬面價(jià)值低于計(jì)稅根底的差額，沒(méi)有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。12月10日，甲公司將一棟寫(xiě)字樓對(duì)外出租并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。出租時(shí)該寫(xiě)字樓的賬面余額為10000萬(wàn)元，己計(jì)提折舊2000萬(wàn)元（含12月計(jì)提的折舊額〕，出租時(shí)公允價(jià)值為12000萬(wàn)元，12月31日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為12200萬(wàn)元。甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：①12月10日借：投資性房地產(chǎn)一一本錢12000累計(jì)折舊200貸：固定資產(chǎn)10000公允價(jià)值變動(dòng)損益4000②12月31日借：投資性房地產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)200貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200③甲公司確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債1050萬(wàn)元，確認(rèn)所得稅費(fèi)用1050萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司上述相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確（分別注明該業(yè)務(wù)及其序號(hào)），并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；如不正確，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄（合并編制涉及“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)〃的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄）。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算過(guò)程中結(jié)果保存兩位小數(shù)。）參考答案：綜合題.【正確答案】該企業(yè)合并為非同一控制下的企業(yè)合并。理由：合并前長(zhǎng)江公司和大海公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資14000貸：股本1000資本公積一一股本溢價(jià)13000借：資本公積一一股本溢價(jià)100貸：銀行存款100⑶①內(nèi)部商品銷售借：營(yíng)業(yè)收入800(400X2)貸：營(yíng)業(yè)本錢800借：營(yíng)業(yè)本錢50E100X(2-1.5)]貸：存貨5012月31日存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為50萬(wàn)元，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=50X25%=12.5(萬(wàn)元)。借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5貸：所得稅費(fèi)用12.512月31日存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷：12月31日甲公司結(jié)存的A商品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備二100X2-180=20(萬(wàn)元)，小于存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)50萬(wàn)元，作為企業(yè)集團(tuán)整體，應(yīng)將其計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及因計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)抵銷。借：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20貸：資產(chǎn)減值損失20借：所得稅費(fèi)用5貸：遞延所得稅資產(chǎn)5②內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：營(yíng)業(yè)外收入240貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)240借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊12（2404-10X6/12）貸：管理費(fèi)用1212月31日固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)二240T2=228（萬(wàn)元），合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)二228X25%=57（萬(wàn)元）。借：遞延所得稅資產(chǎn)57貸：所得稅費(fèi)用57③內(nèi)部債權(quán)債務(wù)借：應(yīng)付賬款1000貸：應(yīng)收賬款1000借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備100貸：資產(chǎn)減值損失100借：所得稅費(fèi)用25貸：遞延所得稅資產(chǎn)25⑷①內(nèi)部商品銷售借：未分配利潤(rùn)一一初50貸：營(yíng)業(yè)本錢50借：營(yíng)業(yè)本錢40貸：存貨40[80X(2-1.5)]借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5貸：未分配利潤(rùn)一一初12.512月31日存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為40萬(wàn)元，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=40義25%=10(萬(wàn)元)，應(yīng)減少遞延所得稅資產(chǎn)=12.5-10=2.5(萬(wàn)元)o借：所得稅費(fèi)用2.5貸:遞延所得稅資產(chǎn)2.512月31H存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷：借：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20貸：未分配利潤(rùn)一一初20借：未分配利潤(rùn)一一初5貸：遞延所得稅資產(chǎn)5借：營(yíng)業(yè)本錢4(204-100X20)貸：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備412月31日甲公司結(jié)存的A商品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額=80X2-104=56(萬(wàn)元)，大于存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)40萬(wàn)元，作為企業(yè)集團(tuán)整體，應(yīng)將其存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額中的40萬(wàn)元及其確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額抵銷。借：存貨一一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備24[40-(20-4)]貸：資產(chǎn)減值損失24借：所得稅費(fèi)用5（40X25%-5）貸：遞延所得稅資產(chǎn)5②內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：未分配利潤(rùn)一一初240貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)240借