21世紀高等教育會計通用教材稅務會計

東北財經大學出版社第六章

消費稅的會計核算第一節

消費稅的基本內容第二節

消費稅的計算第三節

消費稅的核算第四節消費稅納稅申報表的填制第六章

消費稅的會計核算學習目標

掌握企業應交消費稅額的計算方法、會計賬戶的設置、核算方法及納稅申報規定與程序。第一節

消費稅的基本內容一、消費稅的定義

消費稅是指對在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售應交消費稅的消費品的其他單位和個人征收的一種流轉稅。

消費稅是指定貨物、指定環節、一次性征收第六章消費稅的會計核算第一節

消費稅的基本內容二、消費稅的納稅義務人和征稅范圍1.納稅義務人

消費稅的納稅義務人，是指在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品（金銀首飾、鉑金產品、鉆石飾品除外）的單位和個人。

金銀首飾、鉑金產品、鉆石飾品是在零售環節征收。

新規：自2009年5月1日起，在我國境內從事卷煙批發業務的單位和個人也成為消費稅的納稅人第六章消費稅的會計核算第一節

消費稅的基本內容2.消費稅的征稅范圍

（1）奢侈品、非生活必需品；

（2）高能耗及高檔消費品

（3）不可再生和不可替代的資源消費品；（4）具有特定財政意義的消費品；（5）零售環節銷售的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品消費品；第六章消費稅的會計核算第一節

消費稅的基本內容三、納稅申報1.納稅人生產的應稅消費品，于納稅人銷售時納稅。2.納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。

第六章消費稅的會計核算第一節

消費稅的基本內容3.委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續生產應稅消費品的，所納稅款準予按規定抵扣。4.進口的應稅消費品，于報關進口時納稅。第六章消費稅的會計核算第一節

消費稅的基本內容四、消費稅的稅目、稅率(一)稅目2008年11月10日國務院頒布的14類消費稅稅目、稅率表見教材表6-1。(稅目要記憶)(二)稅率（具體稅率不必記憶但要掌握稅率形式）

稅率形式計稅方法適用范圍比例稅率從價定率除下面列舉之外的應稅消費品定額稅率從量定額啤酒、黃酒、成品油復合稅率復合計稅白酒、卷煙第六章消費稅的會計核算第一節

消費稅的基本內容五、消費稅的納稅地點

1.納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，應當向納稅人機構所在地或者居住地的主管國家稅務局申報納稅。2.委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構所在地或居住地主管稅務機關解繳。受托方為個人的，一律于委托方收回后在委托方機構所在地或居住地繳納消費稅。3.進口的應稅消費品，應當向報關地海關申報納稅第六章消費稅的會計核算第一節

消費稅的基本內容增值稅與消費稅比較不同點增值稅消費稅征稅范圍所有的有形動產和應稅勞務14種應稅消費品征稅環節在貨物每一個流轉環節都要交納單一環節征稅方法根據納稅人選擇計稅的方法從價征收、從量征收和從價從量征收，根據應稅消費品選擇計稅的方法與價格關系價外稅價內稅稅收收入的歸屬中央地方共享稅中央稅相同點：對于應稅消費品既要繳增值稅也要繳消費稅，在某一指定的環節兩個稅同時征收時，兩個稅的計稅依據（銷售額）在從價定率征收的情況下一般是相同的第六章消費稅的會計核算第二節

消費稅的計算消費稅的計算類型銷售應稅消費品消費稅的計算自產自用應稅消費品委托加工應稅消費品進口應稅消費品生產環節委托加工環節進口環節第六章消費稅的會計核算第二節

消費稅的計算一、銷售數量的確定1.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量。2.自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量。3.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量。4.進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品的進口數量。第六章消費稅的會計核算第二節

消費稅的計算二、銷售應稅消費品的應納稅額計算(一)一般的計稅依據的確定(二)銷售時應稅消費品的應納稅額的計算具體公式見下表

計稅方法計稅依據計算公式適用范圍從價定率銷售額銷售額×比例稅率除下面列舉項目之外從量定額銷售數量銷售數量×定額稅率啤酒、黃酒和成品油復合計稅銷售額、銷售數量銷售額×比例稅率＋銷售數量×定額稅率白酒和卷煙第六章消費稅的會計核算第二節

消費稅的計算特別注意銷售額的確定一般規定：應稅消費品的銷售額包括銷售應稅消費品從購買方收取的全部價款和價外費用。

“銷售額”不包括向購買方收取的增值稅稅額，但包含消費稅；

一般情形下，計算消費稅的銷售額與計算增值稅的銷售額是一致的。

第六章消費稅的會計核算第二節

消費稅的計算【例題·單選題】根據稅法規定，下列說法不正確的是（）A.凡是征收消費稅的消費品都征收增值稅B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費稅C.應稅消費品征收增值稅的，其稅基含有消費稅D.應稅消費品征收消費稅的，其稅基不含有增值稅。

『正確答案』B第六章消費稅的會計核算第二節

消費稅的計算【例題·計算題】某酒廠向某商貿企業銷售白酒80噸，取得不含稅銷售額400萬元，并負責運輸，收取運費35萬元、裝卸費1.44萬元、建設基金1萬元，計算應納消費稅。【正確答案】應納消費稅=[400+（35+1.44+1）÷1.17]×20%+80×2000×0.5÷10000=94.4萬元

第六章消費稅的會計核算第二節

消費稅的計算【例題計算題】一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）定購自用汽車一輛，支付貨款（含稅）250800元，另付設計、改裝費30000元。該輛汽車計征消費稅的銷售額為多少元？【正確答案】應稅銷售額＝（250800＋30000）÷（1＋17％）＝240000（元）第六章消費稅的會計核算第二節

消費稅的計算（三）自產自用應稅消費品的應納稅額計算

自產自用應稅消費品銷售額的確定①同類消費品的銷售價格②組成計稅價格實行從價定率方法：實行復合計稅辦法：

第六章消費稅的會計核算第二節

消費稅的計算1、用于本企業連續生產應稅消費品——不繳納消費稅2、用于其它方面——于移送使用時繳納消費稅：

①用于本企業連續生產非應稅消費品；

②用于其他非生產環節，如在建工程、管理部門、非生產機構；用于提供勞務；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

第六章消費稅的會計核算第二節

消費稅的計算

①連續生產

應稅消費品自產

(煙絲)交消費稅(卷煙)應稅②連續生產非應稅消費品消費品

交消費稅(化妝品)(護膚品)

③最終成品

管理部門、在建工程、職工交消費稅、增值稅福利、贈送、投資、分配

××第六章消費稅的會計核算第二節

消費稅的計算教材P94例6-1、例6-2【例題·多選題】（2010年）根據現行消費稅政策，下列業務應繳納消費稅的有（）。

A.汽車廠贊助比賽用雪地車

B.酒廠以福利形式發放給職工白酒

C.化妝品廠無償發放香水試用

D.金銀飾品商店銷售白金飾品

E.國內代理商銷售進口環節已納消費稅的游艇『正確答案』BCD第六章消費稅的會計核算第二節

消費稅的計算

（四）委托加工應稅消費品的應納稅額計算

注意：1、委托加工的應稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅

2、委托加工應稅消費品,應由受托方代收代繳，受托方為個體經營者的除外代收代繳消費稅：組價×消費稅率提供加工勞務征增值稅：加工費×17%原料、主料委托方受托方應稅消費品第六章消費稅的會計核算第二節

消費稅的計算

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

教材P95例6-3、例6-4第六章消費稅的會計核算第二節

消費稅的計算

（五）進口應稅消費品的應納稅額計算實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

第六章消費稅的會計核算第二節

消費稅的計算【例題·計算題】某商業企業2012年2月從國外進口一批化妝品，海關核定的關稅完稅價格為82000元（關稅稅率為40%，消費稅稅率為30%），已取得海關開具的專用繳款書，2月份該企業把其中的一部分化妝品在國內市場銷售，取得不含稅銷售收入212000元。假定該企業沒發生其他增值稅業務，要求：計算該月應納的增值稅和消費稅第六章消費稅的會計核算第二節

消費稅的計算『正確答案』

組成計稅價格＝(82000＋82000×40%)÷(1－30%)＝164000（元）進口環節應納增值稅＝164000×17%＝27880（元）進口環節應納消費稅＝164000×30%＝49200（元）銷售進口應稅消費品應納增值稅＝212000×17%－27880＝8160（元）第六章消費稅的會計核算第二節

消費稅的計算三、已納消費稅扣除的計算

（一）外購應稅消費品已納消費稅的扣除1.扣稅范圍——11項注意：①不得抵扣已納消費稅的五個稅目：酒類產品、游艇、小汽車、高檔手表，成品油（石腦油和潤滑油除外）②外購的已稅消費品與生產的消費品必須是同一稅目才可以扣除第六章消費稅的會計核算第二節

消費稅的計算

【例題·多選題】依據消費稅的規定，下列應稅消費品中，準予扣除外購已納消費稅的有（）A.以已稅煙絲為原料生產的卷煙B.以已稅珠寶玉石為原料生產的鉆石首飾C.以已稅汽車輪胎連續生產的小汽車D.以已稅潤滑油為原料生產的潤滑油E.以已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿『正確答案』ADE第六章消費稅的會計核算第二節

消費稅的計算2.扣稅計算扣稅方法——按當期生產領用部分扣稅

當期準予扣除外購應稅消費品已納稅款＝當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率

當期準予扣除的外購應稅消費品買價＝期初庫存的外購應稅消費品的買價＋當期購進的應稅消費品的買價－期末庫存的外購應稅消費品的買價

第六章消費稅的會計核算第二節

消費稅的計算（二）委托加工收回的應稅消費品已納稅款的扣除1.扣稅范圍——11項注意的問題：同外購應稅消費品已納稅款抵扣2.扣稅方法——按當期生產領用部分扣稅

當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款＝期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款＋當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款－期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款教材P96例6-6第六章消費稅的會計核算第三節

消費稅的核算一、會計賬戶的設置

由于消費稅是價內稅，所以，消費稅通過“營業稅金及附加”和“應交稅費——應交消費稅”賬戶進行核算。二、消費稅的核算包括銷售、視同銷售、包裝物、委托加工、進口、出口退稅第六章消費稅的會計核算第三節

消費稅的核算（一）企業對外銷售應稅消費品交納消費稅時的會計處理

實際交納消費稅時：發生銷售退回及退稅時作相反會計處理。教材P97例6-7企業出口應稅消費品，按規定不予免稅或退稅時，應視同國內銷售，其會計處理方法同上。借：營業稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅借：應交稅費——應交消費稅

貸：銀行存款第六章消費稅的會計核算第三節

消費稅的核算（二）以生產的商品作為股權投資、用于在建工程、油氣開發支出、地質勘探支出、非生產機構、贈送他人等，按規定視同銷售，應該繳納消費稅。

教材P98例6-8借：長期股權投資（固定資產、在建工程等）

管理費用

（職工福利費直接計入）

應付職工薪酬——職工福利

（職工福利費沖減原計提的福利費）

營業外支出等

貸：應交稅費—應交消費稅第六章消費稅的會計核算第三節

消費稅的核算（三）隨同應稅消費品出售的包裝物的會計處理

隨同商品出售但單獨計價的包裝物，按規定交納消費稅及出租、出借包裝物逾期未收回沒收的押金應交消費稅。由于主營業務和其他業務的價內稅都是計入“營業稅金及附加”，會計處理如下：

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費—應交消費稅

P99例6-10、11第六章消費稅的會計核算第三節

消費稅的核算（四）委托加工的應稅消費品的會計處理1.受托方：在委托方提貨時，由受托方代收代繳消費稅。其會計處理如下：

借：應收賬款（應收票據、銀行存款等）

貸：應交稅費—應交消費稅第六章消費稅的會計核算第三節

消費稅的核算2.委托方：（1）委托方收回委托加工應稅消費品直接用于銷售的，按規定不再征收消費稅。由受托方代收的消費稅隨同應支付的加工費，一并計入委托加工應稅消費品的成本。其會計處理如下：借：委托加工物資

貸：應付賬款（應付內部單位款、銀行存款等）第六章消費稅的會計核算第三節

消費稅的核算（2）委托加工的應稅消費品收回后用于連續生產，應稅消費品按規定準予抵扣的，委托方應按由受托方代扣代繳的消費稅款抵扣。其會計處理如下：借：應交稅費—應交消費稅

貸：應付賬款（應付內部單位款、銀行

存款等）P100例6-12第六章消費稅的會計核算第三節

消費稅的核算（五）進口應稅消費品消費稅的會計處理

進口的應稅消費品應在進口時由進口者交納給我國海關，需要交納的進口的消費稅計入進口應稅消費品的成本。其會計處理如下：借：固定資產（材料采購、原材料、庫存商品等）

貸：應交稅費—應交消費稅

銀行存款P100例6-13第六章消費稅的會計核算第三節

消費稅的核算（六）出口應稅消費品的消費稅計算1.有出口經營權的生產性企業有出口經營權的生產性企業出口消費品，只免不退生產企業(先征后退)的會計處理：①在委托外貿企業代理出口應稅消費品時的會計處理

借：應收賬款——外貿企業

貸：應交稅費——應交消費第六章消費稅的會計核算第三節

消費稅的核算②實際繳納消費稅額時的會計處理為：

借：應交稅費——應交消費稅

貸：銀行存款等③應稅消費品出口后，收到外貿企業退回的稅金時的會計處理為：

借：銀行存款

貸：應收賬款——外貿企業④發生退關、退貨時，補繳已退消費稅要作相反的會計處理。

第六章消費稅的會計核算第三節

消費稅的核算2.代理出口的外貿企業①代理出口應稅消費品的外貿企業將應稅消費品出口后，收到稅務部門退回生產企業繳納的消費稅時的會計處理為：

借：銀行存款

貸：應付賬款——生產企業②將此項稅金退回生產企業時的會計處理為：

借：應付賬款——生產企業

貸：銀行存款

第六章消費稅的會計核算第三節

消費稅的核算③應稅消費品出口后，發生退關或退貨時，應補繳已退的消費稅的會計處理為：借：應收賬款——應收生產企業消費稅

貸：銀行存④收到生產企業退還的應補交的稅款時會計處理為借：銀行存款

貸：應收賬款——應收生產企業消費稅P102例6-14第六章消費稅的會計