項目十一財務報表總賬報表崗位

本項目涉及到的會計崗位是總賬報表崗位。總賬報表崗位在整個會計崗位中處于核心地位，它與其他會計崗位都有著信息交流與傳遞關系。處理具體經濟業務的各個會計崗位最終都要將會計資料和財務信息匯總于總賬報表崗位，反映企業整體財務狀況和經營成果信息，最終要由總賬報表崗位完成并提供。因此總賬報表崗位在企業會計核算工作中具有不可替代的重要作用。知識目標1．掌握資產負債表、利潤表、現金流量表的概念作用、結構及其編制方法；2.掌握所有者權益變動表的概念作用、結構及其編制方法；3.了解財務報告中披露的內容。能力目標1．能夠根據資產類、負債類、所有者權益類等總賬賬戶及其明細賬賬戶的期末余額，準確編制資產負債表。

2．能夠根據損益類總賬賬戶及其明細賬賬戶的借貸方發生額，準確編制利潤表。

3．能夠根據工作底稿法、T型賬戶法和分析填列法，分析計算填列現金流量表中各個項目的本期金額，準確編制現金流量表。

4．能夠分析計算填列所有者權益變動表中各個項目的本年金額，準確編制所有者權益變動表。學習指導

要學會分析和正確運用資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類等總賬賬戶及其明細賬賬戶的借貸方發生額以及期末余額。將本項目內容與本書第二至十項目講述的內容結合起來學習，做到融會貫通。資產負債表利潤表現金流量表所有者權益變動表項目十一財務報表財務報表概述附注模塊一財務報表概述（一）財務會計報告有助于投資者和債權人等進行合理的決策（二）財務會計報告反映企業管理當局的受托經管責任（三）財務會計報告能夠幫助企業管理當局改善經營管理，協調企業與利益相關者的關系（四）財務會計報告能夠幫助國家有關部門進行必要的宏觀調控，促進社會資源的有效配置一、財務會計報告的作用會計目標提供決策相關的信息財務會計報告會計報表會計報表附注財務情況說明書資產負債表利潤表現金流量表靜態財務狀況經營成果財務狀況變動過程二、財務會計報告的構成

財務報表的組成

財務報表：是財務報告的核心，它以報表的形式向信息使用者傳遞會計信息；財務報表主要根據賬簿記錄，按照財務報表的固定格式和項目口徑編制。包括資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表。

報表附注：

為便于財務報表使用者理解財務報表的內容而對財務報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。財務報表的種類按主體分類個別財務報表合并財務報表按時間分類中期財務報表中期財務報表財務報表

季度半年度月度財務報表的種類財務報表披露的基本要求

1.遵循各項會計準則進行確認和計量

企業應當根據實際發生的交易和事項，遵循各項具體會計準則的規定進行確認和計量，并在此基礎上編制財務報表。交易或事項（經濟業務）賬簿報表初始確認再次確認計量確認記錄報告三財務報表列報的基本要求

2.應以企業的持續經營作為列報基礎

持續經營是會計的基本前提，是會計確認、計量及編制財務報表的基礎。清算或停止營業(非持續經營)

★《企業會計準則》規范的是持續經營條件下企業對所發生交易和事項確認、計量及報告。會計主體持續經營123456789101112【例】在持續經營前提下，企業的資產、負債一般按實際成本計量，據此計算企業的財務狀況和經營成果。【例】在非持續經營前提下，企業的資產按可變現凈值計量、負債按預計結算金額計量，產生的財務狀況和經營成果也有所不同。三財務報表列報的基本要求

3.應遵循重要性要求

項目是對大量的交易和事項按其性質或功能匯總以后形成的在財務報表中列報的內容。

判斷項目重要性的標準：如果財務報表某項目的省略或錯報會影響使用者據此作出經濟決策的，該項目就具有重要性。具體標準有：交易或事項（經濟業務）是否影響信息使用者進行經濟決策是否重要？項目性質金額大小三財務報表列報的基本要求重要性在項目列報中的體現

(1)性質或功能不同的項目,一般應當在財務報表中單獨列報，但是不具有重要性的項目可以合并列報。【例】應收賬款、固定資產和實收資本等，在性質和功能上都有著本質差別，必須在資產負債表上單獨列報。

(2)性質或功能類似的項目，一般可以合并列報，但是對其中具有重要性的類別應單獨列報。【例】原材料、低值易耗品在性質上類似，均通過生產過程形成企業的產品存貨，因此在資產負債表上可合并為“存貨”項目列報等。

4.應遵循一致性要求

即財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更。不僅項目名稱的一致，還包括項目的分類、排列順序等方面的一致。會計主體持續經營123456789101112寓意：會計主體采用的會計政策應保持一致性

★是由會計信息質量要求的可比性決定的。目的是使同一企業不同期間和不同企業同一期間的財務報表相互可比。三財務報表列報的基本要求

5.項目金額間不得相互抵消

財務報表項目應當以總額列報，資產和負債、收入和費用不能相互抵消，即不得以凈額列報。【例】企業的應收款(資產)和應付款(負債)相互抵消的話就掩蓋了交易的性質(債權/債務)，報表使用者也難以據其作出判斷。但企業會計準則另有規定的除外。除外以下情況：（1）資產項目按扣除減值準備以后的凈值列示；（2）非日常活動形成的利得和損失按其余額列示。【例】非流動資產處置收入扣除該資產賬面金額和相關費用的差額列示。三財務報表列報的基本要求

6.應列報比較信息

企業在列報當期財務報表時，至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數據，以及與理解當期財務報表相關的說明。資產負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產期末余額年初余額負債和所有者權益期末余額年初余額流動資產：流動負債：

貨幣資金短期借款

交易性金融資產應付票據

應收票據應付賬款

應收賬款預收賬款

應收股利應付職工薪酬（略）（略）列報比較信息的目的：為信息使用者提供更多相關信息,更有利于他們進行經濟決策本期上期本期上期三財務報表列報的基本要求

7.財務報表表首的列報要求資產負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產期末余額年初余額負債和所有者權益期末余額年初余額流動資產：流動負債：

貨幣資金短期借款

交易性金融資產應付票據

應收票據應付賬款

應收賬款預收賬款

應收股利應付職工薪酬（略）（略）表首正表編報企業名稱資產負債表日貨幣名稱和單位三財務報表列報的基本要求

8.應說明報告期間

企業至少應當編制年度財務報表。年度財務報表的期間短于一年的（如企業屬于在本年度中新成立的），應當披露年度財務報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。中期財務報表年度財務報表會計主體會計分期123456789101112月度季度半年度年度1月1日12月31日三財務報表列報的基本要求模塊二資產負債表一、資產負債表的概念和作用

資產負債表是反映企業在某一特定日期財務狀況的報表。是以“資產＝負債＋所有者權益”這一基本會計等式為理論依據編制的。資產負債表提供企業在特定日期所擁有或控制的經濟資源、所承擔的債務責任和企業所有者所擁有的權益等方面的會計信息。兩種基本格式——賬戶式與垂直式(報告式)。賬戶式——資產負債表分左、右兩方，左方列示資產項目，右方列示負債與所有者權益項目，左右兩方的合計數保持平衡。垂直式——資產負債表系將資產、負債、所有者權益項目采用垂直分列的形式反映。二、資產負債表的格式資產負債表由表頭和正表組成表頭：報表名稱、編制單位、編制日期、金額單位正表：資產、負債、所有者權益各項目的年初余額

與期末余額。資產負債表

編制單位：2005年3月31日單位：元資產負債及所有者權益流動資產2102000非流動資產4570000流動負債243800長期負債330000實收資本6000000資本公積70000未分配利潤28200資產總計6672000負債及所有者權益總計6672000二、資產負債表的格式

資產負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產期末數流動資產：貨幣資金（略）負債流動負債：短期借款（略）所有者權益實收資本（略）按“資產＝負債＋所有者權益”或“資產－負債＝所有者權益”原理，將”資產、負債和所有者權益自上而下分三部分排列1、報告式二、資產負債表的格式2、賬戶式帳戶式（左右對照式）——目前我國采用資產流動資產：……非流動資產：……負債流動負債：……非流動負債：……

所有者權益：

……資產合計負債和所有者權益合計資產的分布結構資產（金）的來源渠道平衡利弊——賬戶式資產負債表左右兩邊平衡、對稱，而且有某種對應關系，因此比較直觀，但不足之處是“表頁”過寬。報告式資產負債表采用上下編排，雖然不會出現“表頁”過寬之弊，但如果賬戶較多時會使報表過長，影響傳遞與使用。適用范圍——美國和香港地區多數采用報告式資產負債表。我國在已發布的會計準則中采用的是賬戶式資產負債表。

欄目填列方法年初數年末數直接填列分析計算填列三、資產負債表的編制方法（一）“年初余額”的填列方法“年初余額”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表的“期末余額”欄內所列數字填列。（二）“期末余額”的填列方法三、資產負債表的編制方法（一）根據總賬科目余額直接填列：“交易性金融資產”、“應收票據”、“應收股利”、“應收利息”、“短期借款”“應付票據”、“其它應付款”、“應付職工薪酬”、“應付股利”“應交稅費”、“應付利息”、“實收資本”、“資本公積”“盈余公積”等項目。

三、資產負債表的編制方法（二）根據總賬科目余額計算填列貨幣資金

=現金+銀行存款+其他貨幣資金存貨=

“在途物資”、“材料采購”、“原材料”、“周轉材料”、“低值易耗品”、“委托加工物資”、“生產成本”、“庫存商品”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”、“發出商品”等總帳期末借方余額之和－“受托代銷商品款”“存貨跌價準備”總帳期末貸方余額未分配利潤：直接根據“利潤分配——未分配利潤”明細帳期末貸方（或借）余額三、資產負債表的編制方法（三）根據明細科目余額計算填列（1）應收賬款——流動資產根據應收賬款預收賬款所屬明細帳的期末借方余額合計填列應收未收（2）預收賬款——流動負債根據預收賬款應收賬款所屬明細帳的期末貸方余額合計填列預收或多收的款項三、資產負債表的編制方法（3）應付賬款——流動負債根據應付賬款預付賬款所屬明細帳的期末貸方余額合計填列應付未付的款項（4）預付帳款——流動資產根據預付賬款應付賬款所屬明細帳的期末借方余額合計填列預付或多付的款項（三）根據明細科目余額計算填列（四）總賬科目和明細科目的余額分析計算填列長期借款應付債券長期應付款

明細帳末貸余一“一年內到期的非流動負債”上調為流動負債類項目（五）根據科目余額減去其備抵項目后的凈額填列無形資產=無形資產-累計攤銷-無形資產減值準備固定資產=固定資產原值-累計折舊-固定資產減值準備（六）綜合運用上述方法分析填列（六）綜合運用上述方法分析填列“應收賬款”項目，應根據“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數，減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列；

“預付賬款”項目，應根據“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數，減去“壞賬準備”科目中有關預付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列；“存貨”項目，應根據“材料采購”、“原材料”、“發出商品”、“庫存商品”、“周轉材料”、“委托加工物資”、“生產成本”、“受托代銷商品”等科目的期末余額合計，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列，材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業，還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。

填列方法

報表項目舉例直接根據總賬科目的余額填列應收票據、應收股利、應收利息、固定資產清理、工程物資、短期借款、應付票據、應交稅金、應付股利、其他應交款、其他應付款、實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債根據總賬科目的余額計算填列貨幣資金、存貨、待攤費用、預提費用、未分配利潤根據有關明細科目的余額計算填列應收及預付款項、應付及預付款項、交易性投資根據總帳科目和明細科目的余額分析計算填列長期借款、應付債券、長期應付款、應付職工薪酬根據資產科目與其備抵科目抵消后的凈額填列存貨、長期股權投資、長期債權投資、在建工程、持有至到期投資、投資性房地產、生物資產、固定資產綜合運用上述填列方法分析填列“存貨”項目，是在“原材料”、“庫存商品”、“周轉材料”、“在途物資”等總賬科目期末余額的分析匯總數，減去“存貨跌價準備”科目余額后的凈額填列

“貨幣資金”項目，反映企業庫存現金，銀行結算戶存款，外匯存款，銀行匯票存款，銀行本票存款，信用卡存款，信用證保證金存款等的合計數。本項目應根據“庫存現金”，“銀行存款”，“其他貨幣資金”科目期末余額的合計數填列。（一）資產項目的填列說明：四、資產負債表各項目的填列說明

ABC公司20×9年12月31日結賬后的“庫存現金”科目余額為8000元，“銀行存款”科目余額為4050000元，“其他貨幣資金”科目余額為100000元。ABC公司20×9年12月31日資產負債表中的“貨幣資金”項目金額為：8000+4050000+100000=4158000（元）。

“交易性金融資產”項目，反映企業持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等金融資產。本項目應根據“交易性金融資產”科目的期末余額填列。“應收票據”項目，反映企業因銷售商品，提供勞務等而收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。本項目應根據“應收票據”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關應收票據計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。continued

“應收賬款”項目，反映企業因銷售商品，提供勞務等經營活動應收取的款項。本項目應根據“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的借方余額合計數，減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如“應收賬款”科目所屬明細科目期末有貸方余額的，應在資產負債表“預收款項”項目內填列。continued“預付款項”項目，根據“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數，減去“壞賬準備”科目中有關預付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如“預付賬款”科目所屬各明細科目期末有貸方余額的，應在資產負債表“應付賬款”項目內填列。“應收利息”項目，本項目應根據“應收利息”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關應收利息計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。continued

“應收股利”項目，反映企業應收取的現金股利和應收取其他單位分配的利潤。本項目應根據“應收股利”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關應收股利計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。“其他應收款”項目，反映企業除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等經營活動以外的其他各種應收、暫付的款項。本項目應根據“其他應收款”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。continued

“一年內到期的非流動資產”項目，反映企業將于一年內到期的非流動性資產項目金額。本項目應根據有關科目的期末余額填列。“其他流動性資產”項目，反映企業除貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、存貨等流動資產以外的其它流動資產。本項目應根據有關科目的期末余額填列。“可供出售金融資產”項目，反映企業持有的以公允價值計量的可供出售的股票投資、債券投資等金融資產。本項目應根據“可供出售金融資產”科目的期末余額，減去“可供出售金融資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。

“存貨”項目，根據“材料采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“周轉材料”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“生產成本”等科目的期末余額合計，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業，還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。

“持有至到期投資”項目，根據“持有至到期投資”科目的期末余額，減去“持有至到期投資減值準備”科目期末余額后的金額填列。

“長期應收款”項目，反映企業融資租賃產生的應收款項、采用遞延方式具有融資性質的銷售商品和提供勞務等產生的長期應收款項等。本項目應根據“長期應收款”科目的期末余額，減去相應的“未實現融資收益”科目和“壞賬準備”科目所屬相關明細科目期末余額后的金額填列。

“長期股權投資”項目，根據“長期股權投資”科目的期末余額，減去“長期股權投資減值準備”科目的期末余額后的金額填列。“投資性房地產“項目，采用成本模式計量投資性房地產的，本項目應根據“投資性房地產”科目的期末余額，減去“投資性房地產累計折舊（攤銷）”和“投資性房地產減值準備”科目期末余額后的金額填列；企業采用公允價值模式計量投資性房地產的，本項目應根據“投資性房地產”科目的期末余額填列。

ABC公司20×9年12月31日結賬后的“長期股權投資”科目余額為1000000元，“長期股權投資減值準備”科目余額為58000元。則ABC公司20×9年12月31日資產負債表中的“長期股權投資”項目金額為：1000000-58000=942000（元）。

“固定資產”項目，反映企業各種固定資產原價減去累計折舊和累計減值準備后的凈額。本項目應根據“固定資產”科目的期末余額，減去“累計折舊”和“固定資產減值準備”科目的期末余額后的金額填列。“工程物資”項目，反映企業尚未使用的各項工程物資的實際成本。本項目應根據“工程物資”科目的期末余額填列。“在建工程”項目，反映企業期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設備價值、未完建筑安裝工程已經耗用的材料、工資和費用支出、預付出包工程的價款等的可收回金額。本項目應根據“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工程減值準備”科目的期末余額后的金額填列。

“固定資產清理”項目，反映企業因出售、損毀、報廢等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產的凈值，以及固定資產清理過程中所發生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應根據“固定資產清理”科目的期末借方余額填列，如“固定資產清理”科目期末為貸方余額，以“-”號填列。

“生產性生物資產”項目，反映企業持有的生產性生物資產。本項目應根據“生產性生物資產”科目的期末余額，減去“生產性生物資產累計折舊”和“生產性生物資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。

“油氣資產”項目，反映企業持有的礦區權益和油氣井及相關設施的原價減去累計折耗和累計減值準備后的凈額。本項目應根據“油氣資產”科目的期末余額，減去“累計折耗”科目期末余額和相應減值準備后的金額填列。

“無形資產”項目，反映企業持有的無形資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。本項目應根據“無形資產”科目的期末余額，減去“累計攤銷”和“無形資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。

ABC公司20×9年12月31日結賬后的“無形資產”科目余額為893000元，“累計攤銷”科目余額為65800元，“無形資產減值準備”科目余額為24000元。ABC公司20×9年12月31日資產負債表中的“無形資產”項目金額為：893000-65800-24000=803200（元）。

“開發支出”項目，反映企業開發無形資產過程中能夠資本化形成無形資產成本的支出部分。本項目應根據“研發支出”科目所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列。

“商譽”項目，反映企業合并中形成的商譽的價值。本項目應根據“商譽”科目的期末余額，減去相應減值準備后的金額填列。“長期待攤費用”項目，反映企業已經發生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用。長期待攤費用中在一年內（含一年）攤銷的部分，在資產負債表“一年內到期的非流動性資產”項目填列。本項目應根據“長期待攤費用”科目的期末余額減去將于一年內（含一年）攤銷的數額后的金額填列。

ABC公司20×9年“長期待攤費用”科目的期末余額為335000元，將于一年內攤銷的數額為182000元。該公司20×9年12月31日資產負債表中的“長期待攤費用”項目金額為：335000-182000=153000（元）。

“遞延所得稅資產“項目，反映企業確認的可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產。本項目應根據“遞延所得稅資產”科目的期末余額填列。“其他非流動性資產”項目，反映企業除長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資、無形資產等資產以外的其他非流動性資產。本項目應根據有關科目的期末余額填列。

“短期借款”項目，反映企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。本項目應根據“短期借款”科目的期末余額填列。（二）負債項目的填列說明：四、資產負債表各項目的填列說明

“交易性金融負債”項目，反映企業承擔的以公允價值計量且其變動計入當期損益的為交易目的所持有的金融負債。本項目應根據“交易性金融負債”科目的期末余額填列。

“應付票據”項目，反映企業購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。本項目應根據“應付票據”科目的期末余額填列。

“應付賬款”項目，應根據“應付賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列；如“應付賬款”科目所屬明細科目期末有借方余額的，應在資產負債表“預付款項”項目內填列。“預收款項”項目，應根據“預收賬款”和“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數填列。如“預收賬款”科目所屬各明細科目期末有借方余額的，應在資產負債表“應收賬款”項目內填列。

“應付職工薪酬”項目，反映企業根據有關規定應付給職工的工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、非貨幣性福利、辭退福利等各種薪酬。外商投資企業按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本項目列示。“應交稅費”項目，反映企業按照稅法規定計算應交納的各種稅費，企業代扣代交的個人所得稅，也通過本項目列示。

ABC公司20×9年12月10日購入原材料一批，價款850000元，增值稅144500，款項已付，材料已驗收入庫，當月根據實現的產品銷售收入計算的增值稅銷項稅額為550000元，該月交納消費稅15000元尚未支付，沒有其他未支付的稅費。該公司20×9年12月31日資產負債表中“應交稅費”項目金額為：550000-144500+15000=420500（元）。

“應付利息”項目，反映企業按照規定應當支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款應支付的利息、企業發行的企業債券應支付的利息等。本項目應根據”應付利息“科目的期末余額填列。“應付股利”項目，反映企業分配的現金股利或利潤。企業分配的股票股利，不通過本項目列示。本項目應根據“應付股利”科目的期末余額填列。

“其他應付款”項目，反映企業除應付票據、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應付股利、應付利