2013年度年末賬務處理技巧暨企業所得稅匯算清繳戰略部署主講：陶善貴前言2013年宏觀經濟形勢的變化對財務稅務提出的新要求宏觀形勢對財務稅務的影響1升降稅收規費宏觀形勢對財務稅務的影響1、民生工程2、服務業傾斜3、地方債壓力4、城鄉統籌5、企業創新6、發展實體經濟升宏觀形勢對財務稅務的影響1、建筑房地產2、旅游法實施3、政府節約4、結構性減稅實施5、人民幣升值降稅務管理的變化稅務稽查的變化1、有問題的企業能罰的起的企業2、有目的的稽查撒網式的自查3、查稅查票4、抓大放小5、應征盡征41.03%稅悟稅務管理的變化稅收管理工具的建設全國稅收管理信息化系統建設。其中包括綜合征管系統、增值稅管理信息系統、出口退稅系統等37個全國統一應用軟件稅務管理的變化稅務管理模式的變化健全征管法制體系完善稅收征管程序確立風險管理機制優化征管資源配置現代化機構改革重組建立現代化信息系統等事項的落實

景精細化管理稅務管理的變化征管方式的變化1、征稅任務2、清理積欠稅3、預繳稅4、優惠口徑收窄5、嚴查一些微利、微虧企業宏觀環境變化對財務影響幾個風險點：1、年末稅收完成情況2、明年稅收任務的變化3、稽查政策的出臺4、匯算清繳完成年末年初宏觀環境變化對財務影響年末財務任務：1、保稅收利潤2、控制一些風險點3、為來年做一些必要的稅務準備宏觀環境變化對財務影響對財務提要求：1、按避稅要求重塑業務流程2、按節稅要求規范會計核算3、從風險控制角度盤點票據4、從適應征管要求嚴格手續

宏觀環境變化對財務影響做好三大戰役1、年終決算2、匯算清繳3、控制風險

調賬的原因1、基于財務會計的角度去調賬2、基于政策變化的要求去調賬3、基于企業稅負的角度去調賬4、基于票據合規的角度去調賬5、基于風險的角度去調賬第一部分基于新政策的變化做好年終調賬132013年稅收熱點

稅改稽查反避稅結構性減稅和諧稅收第一政策工商管理制度發生重大變化1、注冊資金的限制2、抽逃資金的擔心實收資本制度發生重大變化一是放寬注冊資本登記條件公司實收資本不再作為工商登記事項。實收資本制度發生重大變化二是推進注冊資本由實繳登記制改為認繳登記制，降低開辦公司成本

實收資本制度發生重大變化三是將企業年檢制度改為年度報告制度，任何單位和個人均可查詢，使企業相關信息透明化。建立公平規范的抽查制度，克服檢查的隨意性，提高政府管理的公平性和效能

防范信息風險實收資本制度發生重大變化四是按照方便注冊和規范有序的原則，放寬市場主體住所（經營場所）登記條件，由地方政府具體規定

固定成本會降低實收資本制度發生重大變化五是大力推進企業誠信制度建設“一處違規、處處受限”，提高企業“失信成本”

謹慎對待失信事件思考幾個問題1、公司法會不會修改？2、實收資本、資本公積科目存在？3、資產計量基礎？4、新投資者進來—商譽科目？5、企業資質評審？第二政策

營改增的進一步深化營改增的進程第一階段：部分行業、部分區域第二階段：部分行業、全國區域第三階段：全部行業、全國區域

（20122015）年終調賬考慮營改增的影響1、營改增是否就不好？2、電話沒有通知要不要改？3、營業執照有實際不經營該業務怎么辦？4、營改增稅負增加了嗎？5、區分一般納稅人和小規模納稅人6、到了標準不想申請一般納稅人是否可以？一般納稅人PK小規模納稅人考慮三個問題：1、客戶是否接受？2、企業是否規范，能合理取得專用發票？3、抵扣的比例占收入的比重？50%年終調賬考慮營改增的影響哪些行業試行營改增？發票混業經營的企業業務重新設計-6%還是17%交通運輸稅負的轉移年終調賬考慮營改增的影響增值稅一般納稅人需要辦理有關申請手續需要稅務需要上門查看地址有變更的企業當心不申請交按一般納稅人，不能抵扣年終調賬考慮營改增的影響優惠政策需要重新到國稅去辦理年終調賬考慮營改增的影響1、對本企業的上下游的客戶有什么影響？2、對企業的定價造成什么影響？3、外出經營如何納稅？4、總分公司可以合并納稅嗎？5、稅負增加怎么辦？財政補貼如何申請？6、增值稅制下面臨什么行政及刑事風險？年終調賬考慮營改增的影響期初留抵的存貨或勞務以后交增值稅？動態控制稅負財務參與到業務的程度注意風險點允許摩托車、汽車、游艇的進項抵扣汽車能抵扣后的風險1、用途2、4%--17%3、價格營改增的新變化1、運輸發票抵扣問題2、差額納稅問題3、2013年8月1日（含）以后，廣告設計從廣告服務變為設計服務；廣告服務的應稅服務范圍不再包括廣告策劃、廣告制作；廣告服務的應稅服務范圍新增廣告代理4、廣告設計不交文化建設費營改增的稅務風險到底哪些企業納入營改增的范圍注意防范混合銷售的稅務風險稅收抵扣的風險加大會計核算帶來的稅務風險營改增后的地稅風險加大開票數量增加帶來的所得稅風險一組稅務新聞1、匯豐轉讓平安股權納稅近25億2、北京國稅通過納稅調整使一軟件企業補稅8.4億元

3、一元股權轉讓價補稅413萬避稅與反避稅第三個政策中國反避稅立法企業所得稅法第六章特別納稅調整企業所得稅法實施條例特別納稅調整實施辦法中國反避稅又一舉措2013年8月27日中國政府正式簽署《多邊稅收征管互助公約》

反避稅實踐關注的內容1、專門稅務分局—北京直屬二分局2、反避稅的重點行業：汽車制造業藥品制造業軟件業電子商務中國反避稅成果2012年反避稅貢獻稅收346億要求關注的三大業務一個區域1、關聯交易2、股權轉讓3、資產重組上海自貿區合理第四個政策

社會保險費申報繳納

面對慣例你如何選擇企業社保的最低基數浙江省統計局（[2013]5號省在崗職工年平均工資為40087元，企業社保為11665.32最低月繳費基數2004.35

企業社保583.27全年社保企業部分：6999.19企業殘保金601

人頭稅7600元法規帶來的思考1、不交處理？2、潛規則如何應付？3、滯納金和罰款第五個政策稅總發【2013】20號：關于認真做好2013年打擊發票違法犯罪活動工作的通知查稅必查票，查案必查票

取消手工發票不合規發票不允許報銷加大虛開發票管理處罰力度敏感發票接收要注意1000元10000元第六個政策當前成本核算在稅務的影響1、扣除作用問題2、倒算成本3、勞務成本、項目成本4、期間費用分攤

成本，查不出來的貓膩！第六政策成本核算管理辦法財會[2013]17號2014年1月1日起在除金融保險業以外的大中型企業范圍內施行，鼓勵其他企業執行。成本核算管理辦法的變化1、勞務或服務也是一種產品2、按照成本性態設置成本項目，是個新提法，意味著企業可以考慮固定成本和變動成本因素設置成本項目）3、季節性和修理期間的停工損失屬于制造費用4、引入了作業成本核算原理5、完工和月末在產品分配采用原材料扣除法第七個政策鼓勵企業創新：研發費稅前扣除范圍擴大從今年1月1日起，擴大企業可以在企業所得稅前加計扣除的研發費用范圍，從過去的8項增加到現在的13項

研發費用的加計扣除問題1、新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。2、從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。3、在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。4、專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。123研發費用的加計扣除問題5、專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。6、專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。7、勘探開發技術的現場試驗費。8、研發成果的論證、評審、驗收費用。123研發費用的加計扣除新政策五項研發費用可稅前加計扣除

1、企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準，為在職直接從事研發活動人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金研發費用的加計扣除政策2、專門用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用研發費用的加計扣除政策3、不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費；4、新藥研制的臨床試驗費；5、研發成果的鑒定費用。年終調賬應對第一、判斷研發項目是否屬于公布的高技術產業化重點領域第二、賬務獨立核算，應設專門核算科目第三，注意與高新技術企業認定相關賬目相區別第四、手續要辦好，預繳按實際扣除，匯算清繳按加計扣除第八個政策

技術轉讓優惠進一步規范技術轉讓優惠進一步規范原政策：一技帶三技存在問題技術轉讓所得減免所得稅有關問題

技術轉讓收入是指當事人履行技術轉讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入

技術轉讓優惠進一步規范不屬于與技術轉讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入，不得計入技術轉讓收入”1、必要的技術咨詢、技術服務、技術培訓，是轉讓方為使受讓方掌握所轉讓的技術投入使用、實現產業化而提供的咨詢、服務和培訓2、而在技術投入使用、實現產業化后所提供的咨詢、服務和培訓，則不應是該轉讓技術投入使用所必須的咨詢、服務和培訓技術轉讓優惠進一步規范在技術轉讓合同中約定的與該技術轉讓相關的技術咨詢、技術服務、技術培訓；

技術咨詢、技術服務、技術培訓收入與該技術轉讓項目收入一同收取價款。第二部分基于企業所得稅及匯算清繳的角度進行年終調整和戰略部署我國企業所得稅的問題企業所得稅大家都重視直接稅會計處理相關企業所得稅有哪些漏洞？1、不開發票2、拿發票抵成本3、亂用優惠政策4、到期就注銷5、利潤高就核定征收我國企業所得稅的問題傳統的企業所得稅籌劃的四大法寶：1、選一塊風水寶地2、披一件合法外衣3、挑選一個恰當的時機4、尋找一個合適的代言人管理所得稅的已采取的措施人治不如法治堵住稅收的黑洞應納稅所得額=應稅收入-準予扣除的項目應納稅所得額=全部收入-不征稅收入-免稅收入-準予扣除項目-彌補的虧損管理所得稅的已采取的措施人治不如法治堵住稅收的黑洞產業優惠為主，區域優惠為輔完善企業所得稅的法規文件稅總發【2013】20號：關于認真做好2013年打擊發票違法犯罪活動工作的通知查稅必查票，查案必查票

取消手工發票不合規發票不允許報銷加大虛開發票管理處罰力度敏感發票接收要注意1000元10000元完善企業所得稅的法規文件浙江省國家稅務局公告2012年第6號企業所得稅優惠項目分為審批類優惠項目和備案類優惠項目

完善企業所得稅的法規文件企業所得稅核定征收存在的問題：1、不開票不需要票現象普遍2、大企業核定征收協稅3、核定的條件不統一完善企業所得稅的法規文件浙江省國家稅務局關于發布《企業清算所得稅處理辦法》的公告

浙江省國家稅務局〔2012〕8號注銷企業偷稅的秘密通道

第一步關于企業所得稅匯算清繳123當前匯算清繳亟待解決的問題我們清算完會不會被稅務抽查到？當前匯算清繳亟待解決的問題我們這次要補多少稅才安全？當前匯算清繳亟待解決的問題匯算清繳中填寫納稅調整項目要填多少？當前匯算清繳亟待解決的問題匯算清繳中需要哪些手續要辦？當前匯算清繳亟待解決的問題通過匯算清繳能完善哪些業務？企業匯算清繳的出發點稅務：收好稅企業：交的對匯算清繳的三個立足點立足全局重在規劃，控制，管理，政策把握匯算清繳的三個立足點立足實務重在解決匯算疑難、差異調整匯算清繳的三個立足點立足風險針對性應對稽查多角度部署匯算清繳工作的關鍵點

政策把握——認清規則預試匯算——稅負把握稽查應對——工作目標

預繳申報——胸中有數第二個問題哪些企業要謹慎應對？企業所得稅匯算清繳的范圍1、企業籌建期間不進行匯繳。2、實行定期定額征收企業所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。3、實行核定所得率征收企業所得稅的納稅人，應進行匯繳。4、凡在納稅年度內從事生產經營（包括試營），或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照規定進行企業所得稅匯算清繳一般企業的習慣做法簡易清繳123關注幾個重心

1、行業重心：效益好的企業：金融、煙草、電信公眾關注公司：房地產、服裝問題多企業：醫療器械、設計關注幾個重心2、企業重心：稅源重點企業關聯企業；。關注幾個重心3、稅負指標重心：稅負變化較大的企業；關注幾個重心4、收入重心：收入和注冊資金不匹配不開票收入可能性比較大收入確認時間有爭議的不征稅收入多的企業關注幾個重心5、成本費用重心：虛開發票和權責發生制原則；加計扣除額度比較大的關注幾個重心6、資產重心：重組、資產評估增值企業；資產損失數額達的企業商業地產多的企業關注幾個重心7、稅收優惠重心：享受高新技術優惠企業。優惠條件模糊的企業匯算清繳重點關注的八大企業1、重點稅源大戶2、稅額降幅比較大的“好行業”3、福利比較豐厚企業：醫院、醫療器械、設計院4、發票來自江西、安徽、新疆、西藏的5、平時交的少，清繳補的多6、賬面固定資產金額大的商業服務業—房產7、有政府補貼金額比較大的8、加計扣除金額比較大的有一個重點關注的行業建筑施工房地產匯算清繳前特別關注的優惠高新技術企業稅收優惠95

《高新技術企業認定管理辦法》規定需同時滿足六個條件：

1.對主要產品的核心技術擁有自主知識產權且超過一定時間；

2.產品屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定范圍；

3.大專以上人員占30%以上，研發人員占10%以上；

4.近三年的研發投入占銷售收入比例，按企業銷售規模5000萬元以下、5000萬至2億元、2億元以上的三個檔次，分別不低于6％、4％和3％；且在境內發生的研發費用比例不低于60%；

5.高新技術產品（服務）收入占當年總收入超過60%；

6.其他指標要符合《高新技術企業認定管理工作指引》的要求。高新企業匯算清繳的風險研發費用比例的基數簡接費用要分清：高管薪酬要注意研發費用截止的節點后續管理：成果、協議123其他部門關注的企業房地產醫療器械醫院招投標企業餐飲旅游123第三個問題匯算清繳不得不面對的10個問題1、為什么要重視匯算清繳1、企業是幾個人(甚至一個人)在處理涉稅事務，稅務機關是一個團隊；2、企業關注當期納稅狀況，稅務機關同時還在不同年度進行縱向比對；3、企業局限在自身數據，稅務機關對全行業、同地區的橫向對比；4、企業自身資源不足以支持其進行合理性分析，稅務機關擁有完善的納稅評估指標體系，能發現企業申報數據可能存在的疑點。1、為什么要重視匯算清繳保護稅務利潤，避免稅務處罰為最終目標2、虧損企業考慮的問題虧多少？要不要審計？對下年交稅的影響

需提供中介機構出具的鑒證報告的納稅人應報送：1、當年虧損超過10萬元（含）的納稅人，附送年度虧損額的鑒證報告;2、當年彌補虧損的納稅人，附送所彌補虧損年度虧損額的鑒證報告，以前年度已就虧損額附送過鑒證報告的不再重復附送;3、本年度實現銷售（營業）收入在3000萬元（含）以上的納稅人，附送當年所得稅匯算清繳的鑒證報告。

查增以前年度的應納稅所得額可否彌補當年虧損稅務機關對企業以前年度納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得額，凡企業以前年度發生虧損、且該虧損屬于企業所得稅法規定允許彌補的，應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業所得稅法規定計算繳納企業所得稅。對檢查調增的應納稅所得額應根據其情節，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規定進行處理或處罰。

本規定自2010年12月1日開始執行。以前（含2008年度之前）沒有處理的事項，按本規定執行。加計扣除后的虧損彌補稅法虧損都可以彌補，因此，企業技術開發費加計扣除部分已形成企業年度虧損，可以用以后年度所得彌補。3、跨年度的收入今年確認多少大型設備制造企業？工程公司4、隱性收入確認問題預收款三年以上應付款不相關的支出處理發票不符合規范的支出好像能免但又拿不出文件的收入5、稅法和稅收相差比較大的項目日用品辦公用品會議費出差費里的招待費6、預繳的比例和補繳的金額多少合適國家稅務總局關于加強企業所得稅預繳工作的通知

國稅函[2009]34號

二、各級稅務機關根據企業上年度企業所得稅預繳和匯算清繳情況，對全年企業所得稅預繳稅款占企業所得稅應繳稅款比例明顯偏低的，要及時查明原因，調整預繳方法或預繳稅額。三、各級稅務機關要處理好企業所得稅預繳和匯算清繳稅款入庫的關系，原則上各地企業所得稅年度預繳稅款占當年企業所得稅入庫稅款（預繳數+匯算清繳數）應不少于70%.7、平時暫估費用算不算偷稅關于企業所得稅若干問題的公告國家稅務總局公告2011年第34號

企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。暫估入賬的固定資產國稅函[2010]79號第五條規定：“企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。8、小型微利企業的取舍30萬6萬

納稅年度終了后，主管稅務機關應核實企業納稅年度是否符合上述小型微利企業規定條件。不符合規定條件、已按本公告第一條規定計算減免企業所得稅預繳的，在年度匯算清繳時要按照規定補繳企業所得稅。9、工資薪金問題工資薪金和社保工資薪金和勞務工資薪金和個稅123工資薪金問題交社保的在職職工不交社保的在職職工實習生、臨時工退休人員勞務派遣人員12310、各項稅收之間的匹配關系納稅人企業所得稅和其他各稅種之間的數據是否相符、邏輯關系是否吻合。123第四個問題匯算清繳中絕對不能犯的6個錯誤123先看一個法規-企業所得稅后續管理企業所得稅后續管理的措施

對納稅人實行風險管理日常稅源監控年度檢查納稅評估稽查聯評聯查

先看一個法規-企業所得稅后續管理對納稅人實行差別化的分類管理重點稅源一般稅源核定征收企業先看一個法規-企業所得稅后續管理對納稅人實行分行業管理了解行業經營模式掌握業務流程熟悉核算方式深入挖掘申報表數據企業財務會計報表數據建立行業風險預警指標,通過數據預警

先看一個法規-企業所得稅后續管理后續管理方法1、臺賬管理2、專家團隊管理3、第三方信息運用4、風險管理5、強化信息化企業所得稅后續管理重點監管的三類事項：1、跨年度事項2、風險大的事項3、重要事項先看一個法規-企業所得稅后續管理抓住后續管理環節企業備案或自行申報后預繳申報后匯算清繳后的管理主要側重匯算清繳后的管理不能犯的6個錯誤被征管惦記1、納稅報表和財務報表之間的邏輯關系和正確性2、虧損彌補123不能犯的6個錯誤被征管惦記3、納稅人是否符合稅收優惠條件、稅收優惠的確認和申請是否符合規定程序。4、納稅人的財產損失123不能犯的6個錯誤被征管惦記5、預繳和退稅。

6、與其他稅之間的吻合123匯算清繳要點申報匯繳要按期財產損失要申報減免優惠要備案納稅事項要調整年度虧損要彌補填報口徑要統一電子申報要熟練123第五個問題

基于會計角度檢查企業所得稅匯算清繳注意的項目13檢查匯算清繳會計核算項目第一類：收入1、視同銷售有2類；賬務處理的不需要賬務處理的13檢查匯算清繳會計核算項目第一類：收入2、預收帳款商業企業大型設備生產企業建筑房地產企業13檢查匯算清繳會計核算項目第一類：收入3、周期長的收入確認工程收入進度確認13檢查匯算清繳的會計核算項目第二類：隱形收入1、超期應付款項目政策：檢查匯算清繳的會計核算項目第二類：隱形收入2、盤盈項目考慮得失13檢查匯算清繳的會計核算項目第二類：隱形收入3、政府補貼收入是否征稅？13財政專項資金收入納稅問題形式：財政撥款、財政補貼、財政資助123財政補貼資金的風險點及處理1、會計是做收入還是沖費用？2、一次或分次3、不征稅收入的風險4、專項應付款的風險處理技巧：123檢查匯算清繳的會計核算項目第二類：隱形收入4、其他應收利息收入13檢查匯算清繳的會計核算項目第二類：隱形收入5、資本公積金收入13檢查匯算清繳的會計核算項目第三類：有額度限制的費用1、業務招待費轉化13檢查匯算清繳的會計核算項目第三類：有額度限制的費用2、廣告和宣傳費13檢查匯算清繳的會計核算項目第三類：有額度限制的費用3、三項經費13職工教育經費的處理提還是不提123檢查匯算清繳的會計核算項目第三類：有額度限制的費用4、利息費用標準單據13借款利息的稅務規定第一：企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為；第二：企業與個人之間簽訂了借款合同。（與生產經營相關、符合生產經營常規）第三：利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分123企業借款利息計算企業和企業企業和個人123利率標準的各地規定1、天津市國、地稅、河北地稅規定，只能在基準利率內扣除。2、上海市稅務局只要不超過司法部門的上限，均可以扣除。3、大連國、地稅規定：如果該企業既向金融機構借款，也向非金融企業或個人借款，就按照該金融機構的利率，如果全部都是向非金融機構或個人借款，則按照基準利率扣除。4、河南省地稅局規定：按照該企業開戶行的利率扣除。。123利率標準的各地規定浙江國稅規定：銀行收取的實際上屬貸款利息收入的財務顧問費或現金管理費，企業可憑合法憑證在稅前扣除123投資資金未到位的利息凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業合理的支出，應由企業投資者負擔，不得在計算企業應納稅所得額時扣除。國家稅務總局關于企業投資者投資未到位而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題的批復（國稅函[2009]312號）123銀行借款轉給他人使用企業將銀行借款無償轉借他人，實質上是將企業獲得的利益轉贈他人的一種行業123檢查匯算清繳的會計核算項目第三類：有額度限制的費用5、公益型捐贈支出13檢查匯算清繳的會計核算項目第四類：有條件的費用1、水電費13檢查匯算清繳的會計核算項目第四類：有條件的費用2、房租費13檢查匯算清繳的會計核算項目第四類：有條件的費用3、傭金費用13手續費和傭金的扣除稅前扣除應具備的基本條件：（1）企業必須與具有合法經營資格中介服務企業或個人簽訂代辦協議或合同（2）費用支付方式：除委托個人代理外，企業必須以轉賬方式支付上述費用。以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。并且所有的支付都應該有真實合法憑證。

123檢查匯算清繳的會計核算項目第四類：有條件的費用4、高新技術研發費用加計扣除研發費用標準核算科目正規手續13檢查匯算清繳的會計核算項目第四類：有條件的費用5、實習人員工資13檢查匯算清繳的會計核算項目第五類：需要單據齊全的費用1、差旅費檢查匯算清繳的會計核算項目第五類：需要單據齊全的費用2、汽車費用13檢查匯算清繳的會計核算項目第五類：需要單據齊全的費用3、職工食堂費用13檢查匯算清繳的會計核算項目第五類：需要單據齊全的費用4、會議費13檢查匯算清繳的會計核算項目第五類：需要單據齊全的費用5、咨詢費13檢查匯算清繳的會計核算項目第五類：需要單據齊全的費用6、關聯企業之間的費用13檢查匯算清繳的會計核算項目第五類：需要單據齊全的費用7、退休職工的證明13檢查匯算清繳的會計核算項目第六類：跨期的收入和費用1、房租收入13房租收入借：銀行存款貸；預收帳款借：應交稅金貸：銀行存款13房租收入借：預收帳款貸；其他業務收入借；其他業務支出貸：累計折舊借：營業稅金及附加貸；應交稅金13檢查匯算清繳的會計核算項目第六類：跨期的收入和費用2、跨年度的費用13檢查匯算清繳的會計核算項目第六類：跨期的收入和費用3、企業購入的書畫、樹木、石頭13檢查匯算清繳的會計核算項目第七類：口徑有差距的支出1、折舊年限、方法、范圍13檢查匯算清繳的會計核算項目第七類：口徑有差距的支出2、長期費用攤銷13檢查匯算清繳的會計核算項目第七類：口徑有差距的支出3、無形資產費用13第六部分歷年匯算清繳中的30個疑難問題及處理技巧1231、不得作為損失在稅前扣除的應收款損失

下列股權和債權不得確認為在企業所得稅前扣除的損失：1、債務人或者擔保人有經濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業債權；2、企業未向債務人和擔保人追償的債權；3、企業發生非經營活動的債權；4、國家規定可以從事貸款業務以外的企業因資金直接拆借而發生的損失；1232、勞保支出的扣除勞保支出不等于職工福利費。支出原則：1、是必須是確因工作需要2、是必須為雇員配備或提供3、是限于工作服、手套、安全保護用品等；1233、超市卡要不要調整做福利費做業務招待費正常費用處理1234、提取得財產準備金的扣除中小企業信用擔保機構1235、環保、安全、生態專項資金企業依照法律法規提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，準予扣除；提取后改變用途的，不得扣除。

1236、不要忽略的不得扣除的項目與取得收入無關的其他支出。尺度把握1237、不得計提折舊的固定資產1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；2、與經營活動無關的固定資產；1238、核定征收企業的匯算清繳1、納稅人核定征收期間自行計算的虧損，是沒有獲得稅務機關認定的虧損，因此，不得用以后年度的所得進行彌補。2、核定征收企業到底做多少額度的利潤為好123

9、名稱變更后能否繼續彌補以前年度的虧損作為企業所得稅的納稅人因故辦理變更稅務登記后，只要不引起稅法規定的清算情形的發生，變更前未彌補的虧損仍可以在規定的期限內繼續彌補。12310、軟件到底如何處理？購買的軟件是固定資產還是無形資產？12311、子公司向母公司支付服務費扣除母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。

123子公司向母公司支付服務費扣除母公司為其子公司提供各種服務而發生的費用，雙方按照獨立企業之間公平交易原則簽訂服務合同或協議，明確規定提供服務的內容、收費標準及金額等，并按上述合同或協議規定所發生的服務費稅務處理子公司作為成本費用允許在稅前扣除；母公司應作為營業收入申報納稅。母子公司未按照獨立企業之間的業務往來收取價款的，稅務機關有權予以調整。12312、減值要不要提取低價合理12313、被合并企業的虧損到合并企業彌補同一控制下且不需要支付對價的企業合并，可以選擇進行特殊性稅務處理可以限額彌補被合并企業的虧損：合并企業彌補的被合并企業虧損的限額＝被合并企業凈資產公允價值×截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率12314、對待延遲確認會計收入

實際工作中，我們經常發現企業“預收賬款”科目金額很大。對應合同、發貨等情況，該預收賬款應確認為會計收入，當然亦屬于納稅收入。企業匯算清繳工作中，由于延遲確認了會計收入，也忽略了該事項的納稅調整，事實上造成了少計企業應納稅所得額的結果。不要提供合同、發貨單

12315、視同銷售不進行納稅調整

視同銷售在會計上一般不確認“會計收入”，而視同銷售收入卻屬于“納稅收入”，因此企業需要進行納稅調整。由于視同銷售種類比較多，企業在進行該收入類項目調整時，容易出現漏項。檢查時沒有那么嚴

12317、民間借貸損失能否稅前處理4、民間借貸損失12318、沒有房租發票的問題轉租行為必須開發票服務發票不可以12319、個人勞務費的發票本單位的員工外單位的人員12320、業務招待費為什么超標業務需要招待用與業務宣傳費、銷售費用、會議費，上述費用無法分清的,均計入業務招待費。企業投資者或雇員的個人娛樂支出和業余愛好支出不得作為業務招待費申報扣除。12321、差旅費容易被忽視的地方差旅費實行定額管理或包干的12322、防暑降溫費的處理1、企業實際發生的合理的用于保護高溫作業職工安全的防暑降溫用品（包括飲料）及藥品是屬于“勞動保護支出”的范疇，允許在企業所得稅前據實扣除。2、企業以“防暑降溫”名義而發放的各種補貼和非貨幣性福利應屬于“職工福利支出”在規定的限額內稅前扣除12323、沒有規定的支出正確處理工傷補償支出稅前扣除金額有無限制？如何能稅前扣除？按工傷標準范圍全部扣除，通過協商超過標準的部分不能扣除，通過法院、仲裁的金額全部扣除12324、類似工資性質的支出處理1、午餐補助應當按照企業所得稅關于工資薪金進行納稅管理，而不應作為職工福利費納稅管理【國稅函〔2009〕3號】2、旅游補貼費有的地方進工資，有的地方進福利費12325、車輛費用處理汽油抵扣車輛使用費保險12326、房屋裝修的處理自有房屋：

租入房屋：12327、低價銷售問題“秒殺”銷售有哪些稅收爭議？怎樣區別情況合理納稅？觀點1：認為是捐贈。觀點2：打折銷售由于秒殺是面向消費大眾，不針對特定客戶，價格偏低是打折的表現。12328、理財產品產生的收益該如何納稅1、除免稅收入外，需要繳納企業所得稅；2、企業購入銀行理財產品并持有到期取得收益的行為，屬于購入金融商品行為，不征收營業稅3、企業購入銀行理財產品未持有到期即進行轉讓，則以理財產品的賣出價減去買入價后的余額為營業額，按“金融保險業-金融商品轉讓”稅目計繳營業稅12329、當年應扣未扣的支出處理1、專項申報，期限5年。

2、影響稅收：退或抵。

3、影響虧損12330、購買舊固定資產時折舊時間取得已經使用過的固定資產，尚可使用年限比稅法規定短的，可按實際可使用年限計提折舊，在報送年度所得稅申報表時對按上述規定計算折舊的固定資產受讓價格、已使用年限、尚可使用年限等情況，向主管稅務機關提供說明資料。123第三部分

基于會計的角度做好年終調賬第一步：賬為什么要調整？

基于什么需求調賬1、不符合會計制度內在要求2、完善業務瑕疵的需要3、適應財務管理目標的需要4、適應新政策變化的需要5、確保稅務利潤不被侵蝕的需要6、滿足內部管理需要1、會計做帳的方向—調賬的中心思想會計財務稅務132、財務會計立場的技術方法明確賬務調整與納稅調整的區別13賬務調整會計科目錯誤1、一般科目錯誤直接調整

13賬務調整會計科目錯誤2、損益類科目調整（1）當年（2）以前年度

13賬務調整涉稅項目調整1、增值稅項目找原項目

13納稅調整會計口徑與稅務口徑不同1、一類差異2、時間差異3、年終調賬關注的關鍵點1、合理性會計核算的基礎工作業務合理性13年終調賬關注的關鍵點2、把握稅法和稅收的差異尺度

（1）不開票收入處理

（2）進項發票和收款人不一致（3）未按規定提取未發的工資（4）不相關的支出（5）混合銷售處理13年終調賬關注的關鍵點3、不能將風險留到以后控制風險點：發票管理政策運用損失備案責任認定13六大內因發票管理政策運用納稅評估損失備案業務不規范新政出臺4、企業稅務風險產生的六大內因5、年底會計工作四問五查第一問：問稅？1、有什么新稅務政策？2、今年稅收完成的怎么樣？3、爭議稅收出現哪些新政策？4、今年稅務稽查什么內容？135、年底會計工作四問五查第二問：問會計？1、今年我們收入有多少？2、今年我們毛利有多少？3、今年我們盈還是要虧？4、關鍵財務指標匹配嗎？135、年底會計工作四問五查第三問：問財務？1、我們報表需要審計嗎？2、我們今年有重大財務安排嗎？3、我們今年的考核指標完成了嗎？4、我們需要為以后做什么準備嗎？135、年底會計工作四問五查第四問：問宏觀？1、我們今年宏觀面怎么樣？2、我們同行今年怎么樣？3、我們所在區域有什么突出性問題？4、國家對我們這個行業的關注度如何？135、年底會計工作四問五查第一查：查稅負有沒有達標？135、年底會計工作四問五查第二查：需要調整的賬項？1、以前的需要調整的？2、檢查需要調整的？3、留待變化需要調整的？4、適應政策變化需要調整的？5、以前出現錯誤的調整135、年底會計工作四問五查第三查：查發票的使用情況？1、大額發票查詢記錄？2、沒有發票的數額？3、敏感發票的接收情況？4、未開進開出的發票？5、年底會計工作四問五查第四查：需要攤銷和計提的項目？1、漏攤的費用？2、少提的項目？3、年底需要確認的收入？135、年底會計工作四問五查第五查：企業平衡收入費用的項目1、不交稅的收入2、少交稅的費用（加計扣除）3、可以跨期的收入和費用4、可以做的損失13第四部分基于發票的角度年終檢查發票是稅收的根本發票問題發票時代票據時代發票查詢取消手工發票不合規發票不允許報銷加大虛開發票管理處罰力度敏感發票接收要注意225企業主要存在問題

1.白條、收款收據

2.假發票

3.第三方發票

4.逾期取得發票或跨期費用票據

5.國、地稅發票種類混淆

6.不符合規定發票：項目填寫不全、大頭小尾、善意取得假發票、發票印章不符等

7.不合理費用發票226票據稅收政策要求

《中華人民共和國發票管理辦法》第二十一條規定，不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。

《國家稅務總局關于進一步加強普通發票管

理工作的通知》國稅發[2008]80號項目填寫不全

簡稱

無付款單位

匯算清繳前做好發票的自查工作不容忽視

假發票=真票假開+假票真開

假發票會議費

辦公用品

傭金

手續費

咨詢費發票還是票據？229（1）稅前扣除項目從其憑證來源可分為外來憑證扣除項目和內部憑證扣除項目（2）外來憑證扣除項目根據其是否繳納增值稅或營業稅，可以分為應稅項目憑證和非應稅項目憑證。230境外票據的報銷支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；231收據能入賬嗎？納稅人發生非應稅項目，以依法取得的稅票、專用票據以及證明其真實支付的判決書、調解書、仲裁書以及可由人民法院執行的仲裁裁決書、公證債權文書和付款單據為稅前扣除憑證。232食堂白條的問題

233

要本地發票還是要外地發票？通過納稅地點來決定要本地發票還是要外地發票。1、機構所在地或者居住地2、建筑業

3、納稅人轉讓、出租土地使用權4、銷售、出租不動產要地稅發票還是國稅發票2341、平銷返利2、營改增235非稅統一票據財政部門監制的《行政事業性收費收據》或《非稅收入一般繳款書》：只能開具批準的行政事業性收費項目，不得開具貨物或勞務。

236中國人民解放軍通用收費票據

只能作為解放軍內部結算使用，不得作為服務業發票使用。如果解放軍對外從事餐飲、住宿、租賃等業務，必須開具地稅局監制的服務業發票。企業承租軍隊房屋從事生產經營活動的水電費沒有發票怎么辦？企業與其他企業、個人共用水電的，憑租賃合同、共用水電各方蓋章（或簽字）確認的水電分割單、水電部門開具的水電發票的復印件、付款單據等作為稅前扣除憑證。

跨年度取得的發票問題跨年度取得的發票要分以下兩種情況來處理：第一，如果是企業所得稅匯算清繳前取得發票第二，如果是企業所得稅匯算清繳后取得的跨年度發票

賬務處理去年：今年：借：成本費用借：其他應付款貸：其他應付款貸：銀行存款第五部分基于稅負的要求的年終調賬企業稅負的構成企業稅負大致由四部分構成：

A基本稅負或剛性稅負；

B選擇性稅負，政策上可規避或減免的;C彈性稅負，技術上可依法規避的稅負；

D超額稅負或違規受罰的額外稅負；總稅負=A+B+C+D

可能節省的稅負=B+C+D不同稅負的不同處理方法基本稅負—必須承擔，屬最低義務；選擇性稅負靠決策選擇減輕，靠利用政策得法；彈性稅負減輕靠節稅技巧，靠業務操作思路來規避；額外稅負靠規范管理，靠強化管理去避免影響微觀稅負的因素稅率高低稅基大小稅收待遇管理水平稅負管理下的問題1、橫向和縱向比較2、上游和下游的不同3、商業模式的不同

改行業屬性也是無奈之舉公司整體稅負測算一般稅負率過低往往會引起稅務局的關注，可以掌握在不低于1%，各行業的稅負率是不同的增值稅稅負率=｛［年度銷項稅額合計＋免抵退貨物銷售額×應稅貨物實用稅率－

（年度進項稅額合計－年度進項稅額轉出合計＋年初留抵稅額－年末留抵稅額）］÷［年度應稅貨物或勞務銷售額＋免抵退貨物銷售額］｝×

100％公司整體稅負測算一般稅負率過低往往會引起稅務局的關注，可以掌握在不低于1%，各行業的稅負率是不同的增值稅稅負率=｛［年度銷項稅額合計＋免抵退貨物銷售額×應稅貨物實用稅率－

（年度進項稅額合計－年度進項稅額轉出合計＋年初留抵稅額－年末留抵稅額）］÷［年度應稅貨物或勞務銷售額＋免抵退貨物銷售額］｝×

100％行業稅負率行業稅負行業稅負率農副食品加工3.50食品飲料4.50紡織品(化纖)2.25電氣機械及器材3.70造紙及紙制品業5.00建材產品4.98化工產品3.35醫藥制造業8.50卷煙加工12.50塑料制品業3.50非金屬礦物制品業5.50金屬制品業2.20機械交通運輸設備3.70電子通信設備2.65工藝品及其他制造業3.50紡織服裝、皮革羽毛（絨）及制品2.91電力、熱力的生產和供應業4.95商業批發0.90商業零售2.50其他3.5增值稅行業預警稅負率（行業預警稅負率）行業稅負率行業稅負率行業稅負率租賃業1.50%專用設備制造業2.00%專業技術服務業2.50%機械制造業2.00%造紙及紙制品業1.00%印刷業1.00%飲料制造業2.00%醫藥制造業2.50%畜牧業1.20%通用設備制造業2.00%通信設備計算機電子制造業2.00%皮、毛、羽及其制品業1.00%食品制造業1.00%商務服務業2.50%其他制造業--管業3.00%其他采礦業1.00%其他服務業4.00%塑料制品業3.00%批發業1.00%農副食品加工業1.00%農、林、牧、漁服務業1.10%建材制造業3.00%零售業1.50%居民服務業1.20%金屬制品業6.00%金屬制品業--彈簧3.00%金屬制品業2.00%水泥制造業2.00%木材加工及制品業1.00%化學原料化學品制造業2.00%家具制造業1.50%計算機服務業2.00%建筑安裝業1.50%紡織業1.00%道路運輸業2.00%房地產業4.00%廢棄廢舊材料加工1.50%電氣機械及器材制造業2.00%電力熱力生產和供應業1.50%企業所得稅行業預警稅負率（行業預警稅負率）分析增值稅的稅負低的原因1、進項稅稅多2、銷項稅少3、進項稅轉出稅負高低的調整思路先要判斷商業運營模式是否有缺陷稅負高低的調整思路第一、進項稅的調整1、用于免稅的購進2、非應稅項目的購進3、大額采購的三流合一4、發票意識的普及5、轉嫁業務—監獄系統加工稅負低的調整思路第二、銷項稅的調整1、跨期收入的調整2、提前或推遲給客戶開票3、收入有沒有遺漏4、轉移收入的思路稅負低的調整思路第三、進項稅轉出的調整1、非應稅項目的領用2、財產損失的結轉3、改領用4、先抵扣后轉出稅負低的調整思路第四、提前預繳一部分稅金企業所得稅的稅負調整1、確定稅收優惠政策2、財產損失的管理3、調控收入4、規范成本費用5、調整商業模式6、和財政扶持配套第六部分基于敏感爭議業務的調整和準備第一業務視同銷售的處理什么是視同銷售視同銷售是指在會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉移行為。企業所得稅的視同銷售企業用于市場推廣或銷售用于交際應酬用于職工獎勵或福利用于股息分配用于對外捐贈及其他改變資產所有權屬的用途因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。

企業所得稅的視同銷售

六項不視同銷售的情況：將資產用于生產、制造、加工另一產品；改變資產形狀、結構或性能；改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經營）；將資產在總機構及其分支機構之間轉移，新企業所得稅法采用的是法人所得稅的模式，因而對于貨物在統一法人實體內部之間的轉移，不再作為視同銷售處理。增值稅視同銷售行為大致為分為兩類：一類是涉及貨幣流量的，應作銷售收入處理，即視同銷售規定1、將貨物交付他人代銷2、銷售代銷貨物3、設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外4、將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者增值稅視同銷售行為另一類是不涉及貨幣流量的，可不作銷售收入處理，只要按售價體現銷項稅金，視同銷售規定1、將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目2、將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者3、將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費4、將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人1不轉讓資產所有權的視同銷售1轉移資產所有權的視同銷售視同銷售價格如何確定若無銷售額，按照下列順序確定銷售額:

(1)當月同類貨物的平均銷售價格；

(2)最近時期同類貨物的平均銷售價格；

(3)組成計稅價格:組成計稅價格=成本*(1+成本利潤率)+消費稅稅額

第二業務

混合銷售的處理混合銷售的稅務處理1、混合銷售納稅的規定2、混合銷售的錯誤處理混合銷售和兼營混合銷售：強調同一納稅人的經營活動中存在兩類經營項目，二者無直接從屬關系兼營：強調同一納稅人的經營活動中存在兩類經營項目，二者無直接從屬關系混合銷售的稅務處理1、混合銷售PK兼營2、分解業務流程3、設立獨立專業服務公司第三業務

財產損失財產損失的處理1、財產損失對企業的影響2、財產損失的處理程序3、財產損失的責任界定4、財產損失的報備手續財產損失的處理財產損失到底怎樣做才好？第四業務高新技術企業稅收優惠條件1、準備申請高新技術企業2、已經是高新技術企業274

《高新技術企業認定管理辦法》規定需同時滿足六個條件：

1.對主要產品的核心技術擁有自主知識產權且超過一定時間；

2.產品屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定范圍；

3.大專以上人員占30%以上，研發人員占10%以上；