會計制度設計

周東海理論課前案例

分析說明下面的資產負債表是否正確，哪些做法違背了會計報表設計的哪些原則,并指出應該怎樣調整和補充?教學目標通過本章學習，要求理解會計報表設計的原則和目標，掌握對外會計報表和對內會計報表格式、內容的設計方法。教學重點與難點重點：對內會計報表的設計難點：會計報表設計的原則第七章會計報表設計第一節會計報表設計概述第二節對外會計報表的設計第三節對內會計報表的設計

第一節會計報表設計概述

一、會計報表的概念會計報表是綜合反映企業某一特定日期財務狀況和一定時期經營成果和現金流量的書面文件。二、會計報表的作用1．為企業內部管理人員提供信息；2．為投資者和債權人提供信息；3．為財政、工商及稅務等部門提供信息；4．為國家經濟管理部門提供信息。三、會計報表種類的設計1.按經濟內容不同：資產負債表利潤表現金流量表所有者權益（股東權益）變動表

資產負債表利潤表現金流量表利潤表是反映企業在某一期間里經營活動成果的報表。它是動態報表，或稱時期報表現金流量表是反映企業一定期間內現金收入和支出情況的報表，它也是動態報表。資產負債表是反映企業一定時點的財務狀況的報表，它是靜態報表，或稱時點報表2.按編制時時間不同同：月度報告告：于月月度終了了后6天內對外外提供。。季度報告告：于季季度終了了后15天內對外外提供。。半年度報報告：于于年度中中期結束束后60天內對外提供。。年度報告告：于年年度終了了后4個月內對對外提供供。月度報告告、季度度報告、、半年度度報告統統稱中期報告。。3.按資金運運動形態態不同：：靜態會計計報表動態會計計報表4.按編制單單位不同同：單位會計計報表匯總會計計報表5.按編制主主體不同同：個別會計計報表合并會計計報表四、會計計報表編編制的原原則1．針對信信息服務務對象設設計會計計報表2．清晰易易懂便于于理解和和利用3．有助于于信息快快速生成成4．有利于于進行經經濟活動動分析五、會計計報表設設計的內內容（一）報報表指標標體系的的設計1．資產類類指標。。反映資源源分布與與資產結結構。按按流動性性可分為為，流動動資產和和非流動動資產。。2．負債類類指標按流動性性可分為為，流動動負債和和非流動動負債。。3．所有者者(股東)權益類指指標實收資本本（股本本）、資資本公積積、留存存收益4．損益類類指標損益類收收益類有有主營業業務收入入、其他他業務收收入、投投資收益益、補貼貼收入、、營業外外收入。。費用類類有主營營業務成成本、營營業稅金金及附加加、其他他業務成成本、銷銷售費用用、管理理費用、、財務費費用、營營業外支支出、所所得稅費費用。5．成本類類指標成本類指指標是反反映企業業生產耗耗費、歸歸集生產產成本的的指標。。其體系系：生生產成本本、制造造費用6．現金流流量類指指標。現金流量量類指標標主要反反映經營營活動、、投資活活動和籌籌資活動動產生的的現金凈凈流量。。其指標標體系：：現金凈流流量：(1)經營活動動產生現現金凈流流量：銷銷售商品品收人取取得現金金、其他他業務收收入取得得的現金金、收到到銷項稅稅額及稅稅費返還還、購買買商品、、接受勞勞務付現現、支付付工資、、支付稅稅金、其其他經營營活動收收現或付付現。(2)投資活動動產生的的現金凈凈流量：：收回投投資、分分得股利利、利潤潤、利息息、購建建固定資資產付現現長期投投資付現現、其他他投資收收現或付付現。(3)籌資活動動產生的的現金凈凈流量：：發行債債券或吸吸收投資資收現、、借款、、償還債債務及利利息付現現、支付付股利、、利潤或或租金、、其他籌籌資活動動收現或或付現。。（二））會計計報表表格式式的設設計1.表頭表頭的的內容容包括括報表表名稱稱、編編號、、編制制單位位名稱稱、報報表的的計量量的單單位和和報表表時間間。1）報表表名稱稱和編編號報表名名稱反反映報報表所所提供供指標標的經經濟內內容，，如““資產產負債債表””為報報表的的名稱稱；報表的的編號號則是是反映映報表表在整整個報報表體體系中中的排排列位位置和和重要要度，，如企企業中中資產產負債債表為為“會會企01表”，，表示示企業業中，，該報報表為為第一一報表表。在在設計計時要要把報報表名名稱和和編號號放在在顯著著位置置。2）編制制單位位名稱稱.報表設設計時時應注注明報報表的的編制制單位位名稱稱，以以便界界定所所提供供會計計信息息的空空間范范圍。。3）報表表的計計量單單位。。設計報報表應應標明明每張張報表表所用用的計計量單單位如如元、、仟元元或噸噸、件件等，，便于于使用用者理理解報報表內內容。。4）編表表時間間。指報表表的填填制日日期和和所包包括的的會計計期間間，借借以指指明會會計報報表所所提供供的各各項指指標內內容的的時間間范圍圍。2.正表正表的的內容容是指指會計計報表表中的的各項項經濟濟指標標，用用于反反映某某一報報表所所要揭揭示的的會計計信息息。3.報表附附注報表附附注又又稱報報表的的補充充資料料。設設計報報表的的補充充資料料是為為幫助助理解解報表表的內內容而而對報報表的的有關關項目目所作作的解解釋。。附注所所反映映的內內容有有：采采用的的主要要會計計處理理方法法；會會計方方法變變更的的情況況，變變更的的原因因，變變更后后對財財務狀狀況和和經營營成果果的影影響；；非常常項目目的說說明；；會計計報表表有關關重要要項目目的明明細資資料等等。第二節節對對外會會計報報表的的設計計一、對對外會會計報報表的的內容容（一））資產產負債債表資產負債債表是反反映企業業某一特特定日期期全部資資產、負負債和所所有者權權益情況況的報表表。通過資產產負債表表反映企企業資產產、負債債、所有有者權益益的構成成情況；；反映企企業的償償債能力力和籌資資能力；；預測企企業未來來的財務務狀況資產負債債表的結結構資產產負負債債表表會會企01表編制單位位：年月月日日單單位位：元資產產年年初初期期末負負債和所所年年初初期期末末數數數有有者權益益數數數數流動資產產：流流動負負債：貨幣資金金短期借款款短期投資資應應付賬賬款應收賬款款預收賬款款預付賬款款應付職工工薪酬其他應收收款應付股利利存貨應交稅費費待攤費用用其他應付付款預提費用用一年內到到期的長長期負債債流動資產產合計流動負債債合計資產產年年初期期末負負債和所所年年初期期末數數數有有者者權益數數數數長期股權權投資：：長長期負債債：長期股權權投資長長期借款款固定資產產：應應付付債券固定資產產原價長期負債債合計減：累計計折舊負債合計計固定資產產凈值所有者權權益：固定資產產合計實收資本本無形資產產及其他他資產:資本公積積無形資產產盈余公積積無形資產產及其他他資產合合計未分配利利潤所有者權權益合計計資產總計計負債和所所有者權權益合計計資產負債債表一般般有表首首、正表表兩部分分。表首概括括地說明明報表名名稱、編編制單位位、編制制日期、、報表編編號、貨貨幣名稱稱、計量量單位等等。正表是資資產負債債表的主主體，列列示了用用以說明明企業財財務狀況況的各個個項目。。在我國，，資產負負債表采采用賬戶式賬戶式資資產負債債表是將將報表分分為左右右兩方，，左方列列示資產項目目，右方列列示負債和所所有者權權益項目，左左方總計計和右方方總計相相等。每個項目目又分為為“年初初數”和和“期末末數”兩兩別分別別填列。。資產負債債表正表表的格式式一般有有兩種：報告式賬戶式（二）利利潤表表利潤表是是反映企企業在一一定期間間內利潤潤或（虧虧損）實實際情況況的報表表。⑴可以反映映企業的的盈利能能力⑵可以檢查查企業利利潤計劃劃的執行行情況。。⑶可以改進進企業經經營管理理，提高高企業的的經濟效效益。。利潤表格格式：多多步式利潤表表會會企02表編表單位位：20×××年12月單單位位：元項目目本本月月數本本年累累計數一、主營營業務收收入減：主營營業務成成本營業稅金金及附加加二、主營營業務利利潤加：其他他業務利利潤減：銷售售費用管理費用用財務費用用三、營業業利潤加：投資資收益營業外收收入減：營業業外支出出四、利潤潤總額減：所得得稅五、凈利利潤（三）現現金流量量表1.現金流量量表是反反映企業業一定會會計期間間現金和和現金等價物的的流入入和流出出的報表表。2.現金流量量表的作作用：（1）現金流流量表有有助于評評價企業業支付能能力、償償債能力和周周轉能力力。（2）現金流流量表有有助于預預測企業業未來現現金流（3）現金流流量表有有助于分分析企業業收益質質量及影影響現金凈流流量的因因素。現金：指企業的的庫存現現金以及及可以隨隨時用于于支付的的銀行存存款和其其他貨幣幣資金。。現金等價價物：指企業持持有的期期限短、、流動性性強、易易于轉換換為已知知金額現現金、價價值變動動風險很很小的投投資。其中所稱稱的期限限較短，，一般是是指從購購買之日日起，三三個月內內到期。。3.現金流量量表的結結構我國制度度規定的的現金流流量表分分正表和和補充資資料兩部部分。正表有六六項：經營活動動產生的的現金流流量投資活動動產生的的現金流流量籌資活動動產生的的現金流流量匯率變動動對現金金的影響響現金及現現金等價價物凈增增加額期末現金金及現金金等價物物余額補充資料料有三項項：將凈利潤潤調節為為經營活活動的現現金流量量不涉及現金收收支的重大投投資和籌資活活動現金及現金等等價物凈變動動情況（四）所有者者權益變動表表1.所有者權益變變動表是指反反映構成所有有者權益各組組成部分當期期增減變動情情況的報表。。2.報表主要項目目應包括：凈利潤直接計入所有有者權益的利利得和損失項項目會計政策變更更和會計差錯錯更正的累積積影響金額所有者投入資資本和向所有有者分配利潤潤提取盈余公積積實收資本、資資本公積、營營余公積、未未分配利潤的的期初和期末末余額及調整整情況。二、對外會計計報表編報程程序的設計（一）對外會會計報表編制制程序的設計計1.期末賬項調整整結賬前必須將將本期內所發發生的各項經經濟業務全部部登記入賬，，以便正確反反映企業期末末的財務狀況況和經營成果果。2.對賬和結賬1）對賬對賬是為了保保證賬簿記錄錄正確性而對對賬簿記錄進進行的核對工工作。包括：賬證核核對、賬賬核核對、賬實實核對2）結賬結賬是在會計計期末經濟業業務全部登記記入賬后,計算并結轉各各賬戶的本期期發生額和期期末余額。按按結算時期不不同結賬具體體包括：日結、月結、、年結3.編制報表工作作底稿為了確保會計計報表項目和和數據填制的的質量，提高高編制速度，，在填制正式式報表之前，，應設計會計計報表底稿，，連接賬簿和和正式報表。。報表底稿的的設計沒有固固定格式，主主要取決于企企業的實際情情況和正式報報表的要求。。（二）對外會會計報表報送送程序的設計計1.復核、、整理理會計計報表表2.審核、、簽章章3.委托注注冊會會計師師審計計并按按規定定的方方式和和期限限對外外報送送第三節節對對內會會計報報表的的設計計一、對對內會會計報報表的的特點點1．報表表內容容有較較強的的針對對性2.報表格格式和和編制制時間間的靈靈活性性3．報表表指標標的多多樣性性二、對對內會會計報報表設設計的的要求求1．報表表指標標必須須適用用2．報表表內容容要簡簡明3．編報報時間間要及及時三、企企業主主要對對內會會計報報表的的設計計（一）企業業預算表的的設計1.銷售預算表表的設計銷售預算表表列示的是是預算期內內的預計銷銷售量和總總銷售額。。2.生產預算表表的設計生產預算表表列示的是是預算期內內準備生產產或提供的的商品和勞勞務數量。。3.直接材料預預算表的設設計直接材料預預算表列示示的是預算算期內即將將購買的原原材料的成成本和數量量。4.直接人工預預算表的設設計直接人工預預算表列示示的是預算算期內所需需的直接人工小時和和直接人工工成本。5.制造費用預預算表的設設計生產預算表表列示的是是預算期內內準備生產產或提供的商品品和勞務數數量。6.銷售和制造造費用預算算表的設計計銷售和制造造費用預算算表列示的的是發生在在預算期內計劃的銷銷售和制造造費用7.現金收入預預算表的設設計現金收入預預算表細化化了預算期期