高級財務會計10春期末復習資料考試時間：2023年7月9日14：00—15：30閉卷考試題型:單項選擇題（每小題2分，共20分），多項選擇題（每小題2分，共10分）判斷題（每小題1分，共10分）簡答題（每小題5分，共10分）業務解決題（共50分）前三個題型以導學為復習范圍簡答題.擬定高級財務會計內容的基本原則是什么？答：基本原則為：以經濟事項與四項假設的關系為理論基礎擬定高級財務會計的范圍;考慮與中級財務會計及其他會計課程的銜接。.購買法下，購買成本大于可辨認凈資產公允價值的差額應如何解決？答：這部分差額確認為商譽。在吸取合并方式下，差額在購買方賬簿及個別資產負債表中確認;在控股合并方式中，差額在合并資產負債表中確認為商譽。.什么是資產的持有損益?它適合于哪一種物價變動會計？這一損益在財務報表中如何列示？答：根據個別物價指數將非貨幣性資產賬面價值調整為現行成本，調整后的現行成本金額減去本來按歷史成本計算的差額,其差額就是持有損益。假如現行成本金額大于歷史成本金額,其差額就是持有利得;反之，就是持有損失。持有損益按其是否可以實現，分為未實現持有損益和已實現持有損益兩種。未實現持有損益是指公司期末持有資產的現行成本與歷史成本之導學62頁業務題3：乙公司為甲公司的子公司。2023年末，甲公司個別資產負債表中應收帳款50000元中有30(X)()元為乙公司的應付帳款;預收帳款20230元中，有10000元為乙公司預付帳款;應收票據80000元中有40000元為月公司應付票據;乙公司應付債券4000()元中有2()23()為甲公司的持有至到期投資。甲公司按5%計提壞帳準備。規定：對此業務編制2023年合并財務報表抵消分錄。參考答案：借：應付帳款30000貸:應收帳款30000借：應收帳款一一壞帳準備150貸:資產減值損失150借:預收帳款10000貸：預付帳款10000借:應付票據40000貸：應收票據40000借：應付債券20230貸：持有至到期投資202303、一般物價水平會計、現行成本會計(第五章)現行成本會計：導學85頁業務題4：09.1已考H公司于2023年初成立并正式營業。(1)本年度按歷史成本/名義貨幣編制的資產負債表資產負債表(簡表)編制單位:H公司單位：元項目2023年1月1日2023年12月31日鈔票3000040000應收帳款7500060000其他貨幣性資產550()0160000存貨202300240000設備及廠房（凈值）120230112023土地360000360000資產總計8400()0972023流動負債（貨幣性）80000160000長期負債（貨幣性）520230520230普通股240000240000留存收益52023負債及所有者權益總計840000976000（2）H公司擬定現行成本的一些參考條件。年末，期末存貨的現行成本為400000元年末，設備和廠房（原值）的現行成本為144000元，使用年限為2023,無殘值，采用直線法折舊。年末，土地的現行成本為720230元銷售成本以現行成本為基礎，在年內均勻發生，現行成本為60800（）元，本期賬面銷售成本為376000元。銷售及管理費用、所得稅項目，其現行成本金額與以歷史成本為基礎的金額相同。規定：（1）計算設備和廠房（凈額）的現行成本（2）計算房屋設備折舊的現行成本（3）根據上述資料，按照現行成本會計解決程序計算非貨幣性資產持有損益。參考答案：（1）計算非貨幣性資產的現行成本設備和廠房（凈額）現行成本=144000—144000/15=134400元房屋設備折舊的現行成本;144000/15=9600元（2）計算非貨幣性資產持有損益資產持有收益計算表2023年度編制單位：H公司

2023年度項目現行成本歷史成本持有收益期末未實現資產持有損益存貨4000()0240000160000設備和廠房（凈）1344()0112()2322400土地720230360000360000合計542400本年已實現資產持有損益存貨608000376000232023設備和廠房960080001600土地合計233600持有損益合計776000一般物價水平會計導學78頁業務題2：M公司歷史成本名義貨幣的財務報表:資產負債表（簡表）編制單位:M公司單位:萬元項目2023年1月1日2023年12月31日項目2023年1月1日2023年12月31日貨幣性資產9001000流動負債900080(X)存貨920013000長期負債2023016000固定資產原值3600036000股本1000010000減:累計折舊7200盈余公積50006000固定資產凈值36000288()0未分派利潤21002800資產總計4610042800負債及權益合計4610042800有關物價指數:TOC\o"1-5"\h\z2023年初1002023年末1322023年全年平均1202023年第四季度125有關交易資料?：固定資產為期初全新購入,本年固定資產折舊年末提取

流動負債和長期負債均為貨幣性負債盈余公積和利潤分派為年末一次性計提。規定：按照一般物價水平重新編制資產負債表。參考答案：項目2023年1月1日調整系數調整后數值2023年12月31日調整系數調整后數值貨幣性資產900132/10011881000132/1321000存貨9200132/1001214413000132/12513728固定資產原值36000132/1004752036000132/1()047520減:累計折舊7200132/1009504固定資產凈值360004752028800132/10038016資產總計46100605824280()52744流動負債9000132/100118808000132/1328000長期負債20230I32/KX)2640016000132/13216000股本10000132/1001320010(X)0132/10013200盈余公枳5000132/100660060006600+1000=7600未分派利潤2100132/1002772280015544-7600二7944負債及權益合計461006085242800527444、經營租賃會計、融資租賃會計（第八章）見歷年試卷07.1、09.15、非同一控制下公司合并（控股合并）一一合并日會計解決、合并日合并報表調整分錄和抵銷分錄、合并工作底稿的編制（第三章）導學36頁業務題3：甲公司和乙公司為不同集團的兩家公司。2023年6月30日，甲公司以無形資產作為合并對價對乙公司進行控股合并。甲公司作為對價的無形資產賬面價值為5900萬元，公允價值為7000萬元。甲公司取得了乙公司60%的股權。假定甲公司與乙公司在合并前采用的會計政策相同。當天，甲公司、乙公司資產負債情況如表所示：資產負債表（簡表）2023年6月30日單位:萬元規定:項目甲公司乙公司賬面價值乙公司公允價值貨幣資金4200600600應收賬款150015001500存貨6500400600長期股權投資500021003600固定資產1202330004700無形資產98(H)7001800商譽000資產總計39000830012800短期借款300021002100應付賬款4000700700負債合計700028002800實收資本180002500資本公積52001500盈余公積4000500未分派利潤48001000所有者權益合計32023550010000編制甲公司長期股權投資的會計分錄計算擬定商譽編制甲公司合并日的合并工作底稿、合并資產負債表。參考答案：（I）確認長期股權投資借：長期股權投資7000貸:無形資產5900營業外收入1100（2）合并商譽的計算合并商譽=7000-10000X60%=1000萬元（3）編制抵消分錄TOC\o"1-5"\h\z借:存貨200長期股權投資1500固定資產1700無形資產1100股本2500資本公積I500盈余公積500未分派利潤1000商譽1000貸:長期股權投資7000少數股東權益4000（4）編制合并工作底稿合并工作底稿（簡表）2023年6月30日單位:萬元

項目甲公司乙公司合計抵消分錄借方抵消分錄貸方合并數貨幣資金420()60048004800應收賬款1500150030003000存貨650040069002007100長期股權投資5000+7000210014100150070008600固定資產12023300015000170016700無形資產9800-5900700460011005700商譽0010001000資產總計39000+11008300484005500700046900短期借款3000210051005100應付賬款400070047004700負債合計70002800980()9800股本18000250020500250018000資本公積52001500670015005200盈余公積400050045005004000未分派利潤4800+11001(X)()690010005900少數股東權益40004000所有者權益合計32023+11005500386005500400037100負債及所有者權益合ii-39000+11008300484(X)1100011000469()0（5）根據合并工作底稿中的合并數編制合并資產負債表合并資產負債表（簡表）編制單位：甲公司2023年6月30日單位：萬元資產項目金額負債和所有者權益項目金額貨幣資金4800短期借款5100應收賬款3000應付帳款4700存貨7100負債合計9800長期股權投資8600股本18000固定資產16700資本公積5200無形資產5700盈余公積400()商譽1000未分派利潤5900少數股東權益4000所有者權益合計37100資產合計46900負債和所有者權益合計46900中央電大網上教研活動中出現的題目：2023年7月31日乙公司以銀行存款11（）0萬元取得丙公司可辨認凈資產份額的80%。乙、丙公司合并前有關資料如下。合并各方無關聯關系。2023年7月31日乙、丙公司合并前資產負債表資料單位：萬元

項目乙公司丙公司賬面價值公允價值貨幣資金12806060應收賬款220400400存貨300500500固定資產凈值1800800900資產合計360017601860短期借款360200200應付賬款404040長期借款600360360負債合計1000600600股本1600500資本公積500200盈余公積200160未分派利潤300300凈資產合計260011601260規定：根據上述資料，（1）編制乙公司合并日會計分錄：（2）編制乙公司合并日合并報表抵銷分錄。（1）乙公司合并日的會計分錄:8借：長期股權投資11000()0()貸:銀行存款11000000（2）乙公司在編制股權取得日合并資產負債表時,應將乙公司的長期股權投資項目與丙公司的所有者權益項FI相抵銷。其中：合并商譽=公司合并成本-合并中取得的被合并方可辨認凈資產公允價值份額=11000000-（12600000X80%）;92（萬元）少數股東權益=12600000X20%=2520000（元）應編制的抵銷分錄借：固定資產1000000股本5000000資本公積2000000盈余公積1600000未分派利潤3000000商譽920000

貸:長期股權投資貸:長期股權投資貸:長期股權投資11000()00少數股東權益2520000貸:長期股權投資11000()006、同一控制下公司合并請見09.1試題7、破產會計(第九章)見歷年試卷07.18、長期股權投資的權益法調整(第四章)導學60頁業務題1：甲公司2023年1月1日以貨幣資金100000元對乙公司投資，取得其100%的股權。乙公司的實收資本為100000元，2023年乙公司實現凈利潤20230元，按凈利潤的10%提取法定盈余公機按凈利潤的30%向股東分派鈔票股利。在成本法下甲公司個別財務報表中“長期股權投資”和“投資收益”項目的余額情況如表所示：成本法下甲公司個別財務報表中“長期股權投資”和“投資收益”項目的余額余額及股利長期股權投資一一B公司投資收益2023年1月1日余額1000002023年乙公司分派股利60002023年12月31日余額1000006000規定：2023年末按照權益法對子公司的長期股權投資進行調整，編制在工作底稿中應編制的調整分錄。參考答案：按權益法確認投資收益20230元并增長長期股權投資的帳面價值：借:長期股權投資20230貸：投資收益20230對乙公司分派的股利調減長期股權投資6000元：借:應收股利6000貸：長期股權投資6(X)0抵消原成本法下確認的投資收益及應收股利6000元：借:投資收益60(H)貸:應收股利60009、外幣會計(第六章)導學106頁業務題1：A股份有限公司(以下簡稱A公司)對外幣業務采用交易發生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2023年6月30日市場匯率為1：7.25。2023年6月30日有關外幣帳戶期末余額如表所示。外幣帳戶余額表A公司2023年7月份發生以下外幣業務(不考慮增殖稅等相關稅費)：項目外幣(美元)金額折算匯率折合人民幣金額銀行存款1000007.25725000應收帳款5000007.253625000應付帳款2023007.251450000(1)7月15日收到某外商投入的外幣資本500000美元，當天的市場匯率為I：7.24,投資協議約定的匯率為1:7.30,款項已由銀行收存。(2)7月18日，進口一臺機器設備，設備價款40000()美元，尚未支付，當天的市場匯率為1：7.23。該機器設備正處在安裝調試過程中，預計將于2023年11月竣工交付使用。(3)7月20日,對外銷售產品一批，價款共計202300美元，當天的市場匯率為1:7.22,款項尚未收到。(4)7月28日，收到6月份發生的應收帳款300000美元，當天的市場匯率為1:7.20。規定：(1)編制7月份發生的外幣業務的會計分錄。(2)分別計算7月份發生的匯兌損益凈額，并列出計算過程。(3)編制期末記錄匯兌損益的會計分錄。(本題不規定寫出明細科目)參考答案：(1)編制7月份發生的外幣業務的會計分錄借：銀行存款(USD500000*7.24)3620230362023036202303620230貸:股本差，是針對資產類賬戶余額而言的,是資產負債表項目；」實現持有損益是指已被消耗資產的現行成本與歷史成本之差，是針對資產類賬戶的調整賬戶而言的，是利潤表項目。在擬定各項資產的現行成本后，應分別計算各項資產的未實現持有損益和已實現持有損益。3620230.請簡要回答同一控制下的公司合并和非同一控制下的公司合并的基本內容。答:按參與合并的公司在合并前后是否屬于同一控制,公司合并分為同一控制下的公司合并與非同一控制下的公司合并。參與合并的公司在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的公司合并。同一控制下的公司合并一般發生在公司集團內部，如集團內母公司與子公司之間、子公司與子公司之間等，通常為股權聯合性質的合并。參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的公司合并。一般為購買性質的合并。.哪些子公司應納入合并財務報表合并范圍？答:（1）母公司擁有其半數以上比表決權的被投資公司.具體涉及母公司直接擁有被投資公司半數以上表決權、間接擁有被投資公司半數以上的表決權、直接和間接方式合計擁有和控制被投資公司半數以上的表決權。（2）母公司控制的其他被投資公司。具體涉及通過與該被投資公司的其他投資者之間的協議，持有該被投資公司半數以上的表決權;根據章程或協議,有權控制該被投資公司的財務和經營政策;有權任免董事會等權利機構的多數成員；在董事會或類似權利機構會議上有半數以上表決權。.編制合并財務報表應具有哪些前提條件？答：（1）母公司和子公司統一的財務報表決算日和會計期間；（2）統一母公司和子公司采用的會計政策；（3）統?母公司與子公司的編報貨幣；（4）按權益法調整對子公司的長期股權投資。.簡述未確認融資租賃費用分攤率確認的具體原則。借：在建工程2892023貸：應付帳款(USD400000*7.23)2892023借:應收帳款(USD202300*7.22)1444000貸：主營業務收入1444000借:應付帳款(USD202300*7.21)1442023貸:銀行存款(USD2023000*7.21)1442023借:銀行存款(USD3000000*7.20)2160000貸：應收帳款(USD300000*7.20)2160000(2)計算7月份發生的匯兌損益凈額銀行存款外幣帳戶余額=1000()0+500000—202300+3()0000=700000美元帳面人民幣余額=725000+3620230—1442023+2160000=5063000(元)匯兌損益金額=700()00?7.2—5063000=—230(H)應收帳款夕卜幣帳戶余額=50(X)00+202300—300000=400000(美元)帳面人民幣余額=362500+1444000—2160000=2909000(元)，匚兌損益金額=400000*7.2—2909000=—29000(7E)應付帳款夕卜幣帳戶余額=202300+400000—202300=400000(美元)帳面人民幣余額=1450000+2892023—1442023=2900000(元)匯兌損益金額=400000*7.2—2900000=-20230(元)匯兌損益凈額=(—23000)+(—29000)—(―20230)=—32023(%)(3)編制期末記錄匯兌損益的會計分錄借：應付帳款20230貸：銀行存款23000應收帳款29000總體印象：試題中資料比較復雜的題目基本上與導學和作業一模同樣。試題中資料比較簡樸的題目一般與導學和作業不同樣，但考到的知識點都是最基本的知識點，所以要從理解的角度去復習這些題目。并多看看歷年試題。答：（1）租賃資產以最低租賃付款額現值作為入賬價值，現值的計算以出租人的租賃內含利率作為折現率的，應將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率。（2）租賃資產以最低租賃付款額現值作為入賬價值，現值的計算以租賃協議規定利率作為折現率的，應將租賃協議利率作為未確認融資費用的分攤率。（3）租賃資產以最低租賃付款額現值作為入賬價值，現值的計算以銀行同期貸款利率作為折現率的，應將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。（4）租賃資產以公允價值作為入賬價值，應重新計算融資費用分攤率，該分攤率是指在租賃開始日使最低租賃付款額現值等于租賃資產公允價值的折現率。.為什么將外幣報表折算列為高級財務會計研究的課題之一？答:公司合并和公司集團的建立突破了本來的會計主體觀念初現了合并財務報表。但是，報表合并的范圍并不限于國內的子公司?？鐕瘓F為了對其他國家的子公司進行管理，向報表使用者提供決策所需的有關跨國集團整體財務狀況和經營情況的信息，同樣需要編制跨國集團合并報表。在編制跨國集團合并報表之前，必須將子公司按所在國貨幣編制的財務報表折算成以母公司報告貨幣表述的報表。貨幣計量概念還延伸至將某一國外子公司以外幣表述的財務報表轉化為以母公司本國貨幣表述的財務報表。假如各種貨幣之間的匯率一直是固定不變的，只需將某一子公司按所在國或地區的貨幣編制的財務報表按固定匯率折算成母公司所在國貨幣即可。但在匯率變動的情況下，流動項目和非流動項目、貨幣項目和非貨幣系那個木受匯率的影響是不同的，因此，不同類型的項忖必須采用不同的匯率折算。由此而出現的折算匯率選擇和折算差異的解決問題是中級財務會計理論和方法無法解決的。從而使外幣報表折算成為高級財務會計研究的課題之一。.簡述傳統財務會計計量模式，在物價不斷變動環境下對財務會計信息的決策有用性的影響。答：（1）導致財務狀況不真實。物價變動中的資產負債表上所列示的各個單項資產價值和資產總值,既無法反映公司在各項資產上擁有的實力和總資產水平，也不能說明公司的現實生產能力或經營規模。(2)導致經營成果不符合實際。在物價連續上漲的情況下，傳統財務會計計量模式事實上是在用較高物價水平的收入與較低物價水平的成本與費用進行配比計算，其結果必然是虛增利潤。相反，假如是物價連續下跌，就是在以較低水平的收入與較高物價水平的成本與費用進行配比計算，其結果必然是少計利潤。這兩種情況都導致公司成本補償的不真實。(3)不利于資本保全條件下的收益確認。在物價變動情況下，按照配比原則計算的會計利潤不能準確地反映公司的實際經營成果，以此為依據進行利潤的分派，必然會導致多分利潤、侵蝕資本或利潤分派局限性，又會同時影響到公司債權人的資產保全水平，由于權益資本保全與債權資本保全具有一定的博弈性。.簡述單項交易觀和兩項交易觀會計解決有何不同。答：單項交易觀認為應將外幣交易的發生和以后結算視為一筆交易的兩個階段，該交易只有在清償有關的應收、應付外幣賬款后才算完畢,在這個過程中，由于匯率變動而產生的折合為記賬本位幣金額的差額應調整該項交易的成本或收入。按照這種觀點，購貨付款或銷貨收款是一體，結算時產生匯兌隨意源于以往發生的交易業務，故應追溯調整以前原業務涉及的成本或收入等帳戶，不單獨確認當期損益。兩項交易觀認為外幣交易的發生和結算應作為兩項互相獨立的交易解決，該交易在結算時由于匯率變動而產生的折合成記賬本位幣的金額，不應調整本來的成本或收入，而應作為當期損益的一個明細帳戶或單獨設立“匯兌損益”帳戶進行反映。在這種觀點下，對于已實現匯兌損益計入當期損益，但對于未實現的匯兌損益乂有兩種解決方法：一種是當期確認法,另一種是遞延法。.請簡要回答合并工作底稿的編制程序。&答：(1)將母公司和子公司個別財務報表的數據過入合并工作底稿。(2)在工作底稿中將母公司和子公司財務報表各項目的數據加總，計算得出個別財務報表各項目加總數額，并將其填入''合計數〃欄中。3(4)編制抵銷分錄，抵銷母公司與子公司、子公司互相之間發生的購銷業務、債權債務和投資事項對個別財務報表的影響。由于合計數中涉及了合并財務報表范圍內的各公司之間發生的經濟事項，但假如站在公司集團這一會計主體看，這類事項中有些并未對外發生，有些將存在著反復計算,只有將這類事項抵銷后，合并財務報表中的數字才干客觀反映公司集團這一會計主體的財務狀況。a（4）計算合并財務報表各項目的數額2.簡述衍生工具的特性。答：（1）衍生工具的價值變動取決于標的物變量的變化。（2）不規定初始凈投資或只規定很少的初始凈投資。（3）衍生工具屬于“未來”交易，通常非即時結算。本書教材體系：（紅字為規定掌握內容）第一章緒論第二章公司合并第三章合并會計報表一一股權取得日的合并財務報表（購買法下合并分錄、工作底稿編制）第四章合并財務報表一一股權取得日后的合并財務報表（內部固定資產交易的抵消、內部債權債務的抵消、長期股權投資的權益法調整）第五章物價變動會計（一般物價水平會計、現行成本會計）第六章外幣會計（外匯統帳制下會計解決）第七章衍生工具會計第八章租賃會計（經營租賃會計、融資租賃會計）第九章重整與破產會計（破產會計）內容10.109.709.108.7內部固定資產交易的抵銷VV內部債權債務的抵銷VV一般物價水平會計、現行成本會計VV經營租賃會計、融資租賃會計VV非同一控制下公司合并（控股合并）VV同一控制下公司合并破產會計長期股權投資的權益法調整VV外幣會計VVV注意:這次一般物價水平會計、現行成本會計一定要考到。實務題：1、內部固定資產交易的抵銷（第四章）導學64頁業務題6:A公司為B公司的母公司，擁有其60%的股權。2023年6月30日,A公司以2023萬元的價格出售給B公司一臺管理設備，帳面原值4000萬元，已提折舊2400萬元，剩余使用年限為4年。A公司直線法折舊年限為2023,預計凈殘值為0。B公司購進后，以2023萬元作為固定資產入帳。B公司直線法折舊年限為4年。預計凈殘值為0。規定:編制2023年末和2023年合并財務報表抵消分錄。參考答案：（1）2023年末抵消分錄B公司增長的固定資產價值中包含了400萬元的未實現內部銷售利潤借:營業外收入4000000貸:固定資產——原價4000000未實現內部銷售利潤計提的折舊=4（）0/4*6/12=50萬元借：固定資產一累計折舊500000貸：管理費用5000002）2023年末抵消分錄將固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤予以抵消:借:未分派利潤——年初4000000貸:固定資產——原價4000000將2023年就未實現內部銷售利潤計提的折舊予以抵消:借：固定資產一累計折舊500000貸:未分派利潤——年初500000將本年就未實現內部銷售利潤計提的折舊予以