高新技術企業(yè)的財稅處理1=11=1一、高新技術企業(yè)的概念及認定條件1、高新技術企業(yè)是指：在《國家重點支持的高新技術領域》內，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術成果轉化，形成企業(yè)核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動，在中國境內（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。國家重點支持的高新技術領域包括（具體細分領域參見國科發(fā)火〔2016〕32號科技部財政部國家稅務總局關于修訂印發(fā)《高新技術企業(yè)認定管理辦法》的通知中附件《國家重點支持的高新技術領域》：（一） 電子信息（二） 生物與新醫(yī)藥（三）航空航天（四） 新材料（五） 高技術服務（六） 新能源與節(jié)能（七） 資源與環(huán)境（八） 先進制造與自動化2、認定為高新技術企業(yè)須同時滿足以下條件：（一）企業(yè)申請認定時須注冊成立一年以上；（二） 企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產品（服務）在技術上發(fā)揮核心支持作用的知識產權的所有權；（三） 對企業(yè)主要產品（服務）發(fā)揮核心支持作用的技術屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；（四） 企業(yè)從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%；（五） 企業(yè)近三個會計年度（實際經營期不滿三年的按實際經營時間計算，下同）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%；（六）近一年高新技術產品（服務）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；（七）企業(yè)創(chuàng)新能力評價應達到相應要求；（八）企業(yè)申請認定前一年內未發(fā)生重大安全、重大質量事故或嚴重環(huán)境違法行為。3、企業(yè)獲得高新技術企業(yè)資格后，應每年5月底前在“高新技術企業(yè)認定管理工作網(wǎng)”填報上一年度知識產權、科技人員、研發(fā)費用、經營收入等年度發(fā)展情況報表。二、 高新技術企業(yè)主要稅收優(yōu)惠1、 企業(yè)所得稅按15%稅率征收。2、 在計算企業(yè)所得稅時，研發(fā)費用可以加計扣除。企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。3、 各地政府有針對高新技術企業(yè)或項目的政府補貼等。三、 高新技術企業(yè)的會計核算要點高新技術企業(yè)的賬務處理與普通企業(yè)的不同之處主要體現(xiàn)在：收入需按高新技術產品或服務的不同類別核算，更要做好研發(fā)費用歸集的賬務處理，因為這些是高新技術企業(yè)初審與復審必須滿足的條件。1、收入、成本類會計科目設置及具體核算內容除原有的科目外，應設置“高新技術產品銷售收入”、“技術轉讓收入”、“技術承包收入”、“技術服務收入”、“接受委托科研收入”五個二級科目，分別用于核算符合《國家重點支持的高新技術領域》中規(guī)定的各項收入。至于上述五個二級科目應設置在主營業(yè)務收入還是其他業(yè)務收入總賬科目下，應根據(jù)企業(yè)營業(yè)情況而定，企業(yè)以商品銷售收入為主的，其科目設置如下：主營業(yè)務收入--“高新技術產品銷售收入”，其他的二級科目在其他業(yè)務收入中核算，反之亦然?！秶抑攸c支持的高新技術領域》中規(guī)定的各項收入以外的各項收入按原來規(guī)定執(zhí)行。

成本科目的設置與收入科目對應。具體見下表：一級科目二級科目三級科目編號會計核算內容備注主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入咼新技術產品銷售收入高新PS011.1咼新技術產品的銷售收入，需按產品項目分開核算1、認定時近一年咼新技術產品（服務）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。技術轉讓收入高新1.2指企業(yè)技術創(chuàng)新成果通過技術貿易、技術轉讓所獲得的收入技術承包收入高新1.3包括技術項目設計、技術工程實施所獲得的收入技術服務收入高新1.4指企業(yè)利用自己的人力、物力和數(shù)據(jù)系統(tǒng)等為社會和本企業(yè)外的用戶提供技術方案、數(shù)據(jù)處理、測試分析及其他類型的服務所獲得的收入接受委托科研收入高新1.5指企業(yè)承擔社會各方面委托研究開發(fā)、中間試驗及新產品開發(fā)所獲得的收入非咼新技術產品銷售收入1.6除高新技術外的產品銷售收入非咼新技術服務收入1.7除咼新技術外的服務收入主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本咼新技術產品銷售成本高新PS012.1與收入對應成本技術轉讓成本高新2.2與收入對應成本技術承包成本高新2.3與收入對應成本技術服務成本高新2.4與收入對應成本接受委托科研成本高新2.5與收入對應成本非咼新技術產品銷售成本2.6與收入對應成本非咼新技術服務成本2.7與收入對應成本2、研發(fā)支出會計科目設置及具體核算內容企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

具體見下表：級科目級科目級科目四、五級科目編號會計核算內容備注研發(fā)支出費用化支出或資本化支出XX項目一、人員人工費用直接從事研發(fā)活動人員工資薪金1.1直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金1、 若財務軟件中設置成項目輔助核算，可不另設“XX項目”三級科目。2、 直接從事研發(fā)活動人員的補充社會保險、補充醫(yī)療保險和補充住房公積金應當作為“六、其他相關費用”登記。3、 間接從事研發(fā)活動人員的工資薪金和五險一金等應當通過“二、直接投入費用”和“五、新產品設計費等”間接分配記入。4、 應當區(qū)分研究階五險一金1.2直接從事研發(fā)活動人員的五險一金外聘研發(fā)人員勞務費用1.3外聘研發(fā)人員的勞務費用二、直接投入費用研發(fā)活動直接消耗材料2.1研發(fā)活動直接消耗的材料燃料2.2研發(fā)活動直接消耗的燃料動力費用2.3研發(fā)活動直接消耗的動力費用模具、工藝裝備開發(fā)及制造費2.4用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費樣品、樣機及一般測試手段購置費2.5用于不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費試制產品檢驗費2.6用于試制產品的檢驗費儀器及設備維護、調整、檢驗、維修費2.7用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用儀器、設備租賃費2.8通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費三、折舊費用儀器折舊費3.1用于研發(fā)活動的儀器的折舊費設備折舊費3.2用于研發(fā)活動的設備的折舊費四、無形資產攤銷軟件攤銷費4.1用于研發(fā)活動的軟件的攤銷費用專利權攤銷費4.2用于研發(fā)活動的專利權的攤銷費用非專利技術攤銷費4.3用于研發(fā)活動的非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用五、新產品設計費等新產品設計費5.1新產品設計費新工藝規(guī)程制定費5.2新工藝規(guī)程制定費新藥研制臨床試驗費5.3新藥研制的臨床試驗費勘探開發(fā)技術現(xiàn)場試驗費5.4勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費

六、其他相關費用技術圖書資料費六、其他相關費用技術圖書資料費6.1技術圖書資料費資料翻譯費6.2資料翻譯費專家咨詢費6.3專家咨詢費研發(fā)成果論證、鑒定、評審、驗收費用6.4研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用知識產權申請費、注冊費、代理費6.5知識產權的申請費、注冊費、代理費差旅費6.6差旅費會議費6.7會議費??????可以按照需要增加費用明細七、委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用委托境內研發(fā)活動費7.1委托境內進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用委托境外研發(fā)活動費7.2委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用（包括存在關聯(lián)關系的委托研發(fā)）段、開發(fā)階段和是否同時滿足確認無形資產的條件來選擇，同一個研發(fā)項目的資本化支出和費用化支出應當分別設置科目核算。5、“六、其他相關費用”總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。3、研發(fā)支出的賬務處理《企業(yè)會計準則第6號—無形資產》規(guī)定：企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出應當于發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)內部研究開發(fā)項目階段的支出，能夠證明符合相關條件時，可進行資本化處理，應當確認為無形資產。（一） 企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益。具體帳務處理：1） 、發(fā)生研發(fā)支出時：備注：研發(fā)支出是成本類科目。借：研發(fā)支出—費用化支出貸：銀行存款（或現(xiàn)金、應付職工薪酬等）2） 、月末將所發(fā)生的研發(fā)費用結轉到管理費用科目：借：管理費用—研發(fā)費用貸：研發(fā)支出—費用化支出（二） 企業(yè)開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產；不符合資本化條件的計入當期損益（管理費用）。1）資本化的條件：同時滿足下列五個條件的，才能確認為無形資產：、完成該無形資產以使其能夠實用或出售在技術上具有可行性。、具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。、無形資產產生經濟利益的方式包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；、有足夠的技術、財物資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產。、歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。2）、具體帳務處理發(fā)生研發(fā)支出時：借：研發(fā)支出—資本化支出貸：原材料（銀行存款、應付職工薪酬等）待無形資產開發(fā)完成時：借：無形資產一XX項目貸：研發(fā)支出—資本化支出（三）無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段支出，應當將其所發(fā)生的研究支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。賬務處理同研究階段的賬務處理一樣。研究階段和開發(fā)階段的區(qū)分根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號一一無形資產》及其應用指南的規(guī)定：企業(yè)應當根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷。（1）研究階段：是指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。意于在獲取知識而進行的活動研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇，材料、設備，產品、工序系統(tǒng)或服務替代品的研究，新的或經改進的材料、設備、產品、工序系統(tǒng)或服務的可能替代品的配置、設計、評價和最終選擇等均屬于研究活動。（2）開發(fā)階段：是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置，產品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。如，生產前或使用前的原型和模型的設計、建設和測試，不具有商業(yè)性生產經濟規(guī)模的試生產設施的設計、建造和運營等，均屬于開發(fā)活動。四、研發(fā)費用加計扣除稅務規(guī)定研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。（一）允許加計扣除的研發(fā)費用。企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。研發(fā)費用的具體范圍包括：人員人工費用。直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。企業(yè)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。企業(yè)外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。直接投入費用。（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（2）用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。（3）用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。折舊費用。用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。無形資產攤銷。用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。其他相關費用。與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。（二） 下列活動不適用稅前加計扣除政策。企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級。對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。對現(xiàn)存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。市場調查研究、效率調查或管理研究。作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。社會科學、藝術或人文學方面的研究。（三） 不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)煙草制造業(yè)。住宿和餐飲業(yè)。批發(fā)和零售業(yè)。房地產業(yè)。租賃和商務服務業(yè)。娛樂業(yè)。財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國民經濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》為準，并隨之更新。不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以上述所列行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。（四）特別事項的處理企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。企業(yè)委托境外研發(fā)所發(fā)生的費用不得加計扣除，其中受托研發(fā)的境外機構是指依照外國和地區(qū)（含港澳臺）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個人是指外籍（含港澳臺）個人。企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。企業(yè)集團根據(jù)生產經營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用，可按照本通知規(guī)定進行稅前加計扣除。創(chuàng)意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設計制作；房屋建筑工程設計（綠色建筑評價標準為三星）、風景園林工程專項設計；工業(yè)設計、多媒體設計、動漫及衍生產品設計、模型設計等。（五）對會計核算相關要求企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。研發(fā)項目立項時應設置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?；年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報送《年度財務會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務機關。研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表可參照《國家稅務總局公告2015年第97號》所附樣式編制。加速折舊費用的歸集企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除時，就已經進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額。多用途對象費用的歸集企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產，同時從事或用于非研發(fā)活動的，應對其人員活動及儀器設備、無形資產使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。其他相關費用的歸集與限額計算企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。在計算每個項目其他相關費用的限額時應當按照以下公式計算：其他相關費用限額二《財稅〔2015〕119號通知》第一條第一項允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項的費用之和X10%/(1-10%)。當其他相關費用實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除數(shù)額；當其他相關費用實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數(shù)額。特殊收入的扣減企業(yè)在計算加計扣除的研發(fā)費用時，應扣減已按《財稅〔2015〕119號通知》規(guī)定歸集計入研發(fā)費用，但在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算。企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。財政性資金的處理企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除或攤銷。不允許加計扣除的費用法律、行政法規(guī)和國務院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。已計入無形資產但不屬于《財稅〔2015〕119號通知》中允許加計扣除研發(fā)費用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除。（六）申報及備案管理企業(yè)年度納稅申報時，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表填報研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表，在年度納稅申報時隨申報表一并報送。研發(fā)費用加計扣除實行備案管理，除“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料”按照《國家稅務總局公告2015年第97號》規(guī)定執(zhí)行外，其他備案管理要求按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第76號）的規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向稅務機關報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件完成備案，并將下列資料留存?zhèn)洳椋海?）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；（2）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；（3）經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；（4）從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）；（5）集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；（6）“研發(fā)支出”輔助賬；（7）企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳?（8）省稅務機關規(guī)定的其他資料。（七）其他規(guī)定企業(yè)符合規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履