會計學1第05章長期股權投資一、長期股權投資的概念和分類（一）長期股權投資的概念P134（二）長期股權投資的分類1.對子公司投資2.對合營企業投資3.對聯營企業投資4.對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場上沒有報價，公允價值不能可靠計量的權益性投資第1頁/共29頁一、長期股權投資的概念和分類1.對子公司投資企業持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資。企業能夠對被投資單位實施控制的，被投資單位為本企業的子公司。控制是指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。一般，投資企業直接擁有被投資單位50%以上的表決權資本，即為對子公司投資。但能否決定一個企業的財務和經營政策才是最終判斷標準。第2頁/共29頁一、長期股權投資的概念和分類2.對合營企業投資企業持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資。企業與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為本企業的合營企業。共同控制是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。第3頁/共29頁一、長期股權投資的概念和分類3.對聯營企業投資企業持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資。企業能夠對被投資單位施加重大影響的，被投資單位為本企業的聯營企業。重大影響是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。當投資企業直接擁有被投資單位20%或以上至50%的表決權資本時，一般認為對被投資單位具有重大影響。第4頁/共29頁一、長期股權投資的概念和分類4.企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場上沒有報價，公允價值不能可靠計量的權益性投資第5頁/共29頁二、長期股權投資的核算方法1.成本法對子公司投資對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場上沒有報價，公允價值不能可靠計量的權益性投資2.權益法對合營企業投資對聯營企業投資復印習題3、6第6頁/共29頁第二節長期股權投資核算的成本法第7頁/共29頁一、購入長期股權投資的核算1.初始投資成本的確定以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為長期股權投資的初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。但實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理。2.舉例見教材P136第8頁/共29頁二、長期股權投資持有期間被投資單位宣告分派的利潤或現金股利的核算1.核算原則投資企業應按應享有的部分，確認為當期投資收益，但投資企業確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后所產生的累積凈利潤分配額；所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過被投資單位在接受投資后所產生累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。第9頁/共29頁二、長期股權投資持有期間被投資單位宣告分派的利潤或現金股利的核算2.投資年度的利潤或現金股利的處理投資企業當年分得的利潤或現金股利，是由投資前被投資單位實現的利潤分配得來的，一般作為初始投資成本的收回。借：應收股利貸：長期股權投資第10頁/共29頁二、長期股權投資持有期間被投資單位宣告分派的利潤或現金股利的核算B企業2010年4月2日購入C公司股份50000股，每股價格10元，另支付相關稅費3200元，B企業購入C公司股份占C公司有表決權資本的1%，并準備長期持有。借：長期股權投資503200貸：銀行存款503200C公司于2010年5月2日宣告分派2009年度的現金股利500000元借：應收股利5000貸：長期股權投資5000復印習題4、12第11頁/共29頁三、長期股權投資處置的核算B企業2013年6月5日以500000元將上述股份出售。借：銀行存款500000貸：長期股權投資498200投資收益1800P143二（三）（1）復印習題9第12頁/共29頁第三節長期股權投資核算的權益法第13頁/共29頁一、購入長期股權投資的核算1.長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，該部分差額系投資企業在購入該項投資過程中通過購買作價體現出的與所取得股權份額相對應的商譽，不須進行調整，而是構成長期股權投資的成本。借：長期股權投資——成本貸：銀行存款第14頁/共29頁一、購入長期股權投資的核算2.長期股權投資的初始投資成本小于投資時享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，該部分差額可以看作是被投資單位的股東給予投資企業的讓步，或是出于其他方面的考慮，被投資單位的原有股東無償贈與投資企業的價值，因而應當確認為當期收益（營業外收入），同時調整長期股權投資的成本。借：長期股權投資——成本（入賬價值為：享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額）貸：銀行存款營業外收入第15頁/共29頁一、購入長期股權投資的核算A企業于2000.4.1以480000元投資B公司普通股，占B公司普通股的20%，并對B公司有重大影響。B公司2000年度所有者權益變動如下表：

第16頁/共29頁一、購入長期股權投資的核算借：長期股權投資——成本

480000貸：銀行存款480000如A企業以280000元購入，應如何編制會計分錄？借：長期股權投資——成本300000貸：銀行存款280000營業外收入20000復印習題15、17第17頁/共29頁二、被投資單位實現凈損益時投資企業的核算

①投資后被投資單位取得凈利潤借記“長期股權投資－××（損益調整）”，貸記“投資收益”；②投資后被投資單發生凈虧損時借記“投資收益”，貸記“長期股權投資－××（損益調整）”。第18頁/共29頁二、被投資單位實現凈損益時投資企業的核算

※投資企業確認被投資單位發生的虧損，應以投資賬面價值減記至零為限；如果以后各期實現凈利潤，投資企業應在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔額以后，按超過未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的賬面價值。③宣告分派現金股利時，借記“應收股利”，貸記“長期股權投資――××（損益調整）”。復印習題1、5第19頁/共29頁二、被投資單位實現凈損益時投資企業的核算

A企業于2002.1.1以480000元投資B公司普通股，占B公司普通股的20%，并對B公司有重大影響。2002.1.1日B公司所有者權益為2400000元，與B公司的可辨認凈資產公允價值相等。2002年度B公司取得凈利潤500000元；2003年度B公司發生虧損3000000元；2004年度取得利潤150000元。第20頁/共29頁二、被投資單位實現凈損益時投資企業的核算

借：長期股權投資——成本480000貸：銀行存款480000借：長期股權投資——損益調整100000貸：投資收益100000借：投資收益580000貸：長期股權投資——損益調整580000借：長期股權投資——損益調整10000貸：投資收益10000P143二（三）（2）第21頁/共29頁三、被投資單位除凈損益外的其他所有者權益變動時投資企業的核算

按持股比例借記“長期股權投資－××（其他權益變動）”，貸記“資本公積－其他資本公積”；因被投資單位增資擴股等原因而增加的資本（或股本）溢價：投資企業應按持股比例計算應享有的份額，增加長期股權投資（其他權益變動），同時增加資本公積（其他資本公積）。第22頁/共29頁三、被投資單位除凈損益外的其他所有者權益變動時投資企業的核算

沒用上例，B公司由于可供出售金融資產公允價值升高使資本公積增加45000元，A企業應做的會計處理為：借：長期股權投資——其他權益變動9000貸：資本公積——其他資本公積9000復印習題2、13第23頁/共29頁四、長期股權投資的處置的核算

沿用上例，將上述長期股權投資出售取得銀行存款15000元，則出售時的會計分錄如下：借：銀行存款15000長期股權投資——損益調整470000貸：長期股權投資——成本480000投資收益5000借：投資收益9000貸：長期股權投資——其他權益變動9000復印習題7、8、11第24頁/共29頁第四節長期股權投資減值的核算第25頁/共29頁一、企業對子公司、合營企業及聯營企業的長期股權投資

企業對子公司、合營企業及聯營企業的長期股權投資在資產負債表日存在可能發生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，應當將長期股權投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益（資產減值損失），同時計提相應的資產減值準備（長期股權投資減值準備）。第26頁/共29頁二、對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒