第六章稅收征收管理法律制度◆考情分析本章共6稅務管理、稅款征收、稅務檢查和法律責任等。本章在初級經濟法基礎近三年考試中分數高低懸殊較大，2008年的綜合題、2010年的不定項選擇題均涉及本章內容，分數均在10分以上，預計2011年與上年相當。2011年本章教材內容無變化。最近三年本章考試題型、分值、考點分布題型題型201020092008考點單選題稅款追征的期限、稅務行政復議、稅務登記、22分11分11稅款征收措施多選題稅款征收的措施、稅收優先權、稅收保全措施、24分12分12稅收征收管理體制判斷題11分11分11分發票的管理、稅收代位權與撤銷權綜合題——110不定項選擇題24——稅務登記、發票的管理合計71134414◆本章內容結構和重點內容：第一節稅收征收管理概述第二節稅務管理（重要）第三節稅款征收（重要）第四節稅務檢查第五節稅務行政復議與行政訴訟（重要）第六節稅收法律責任◆本章大綱要求：（一）掌握：稅務登記、賬簿憑證管理、納稅申報、稅款征收措施（二）熟悉：稅務行政復議與行政訴訟、違反稅收法律制度的法律責任（三）了解：稅收法律關系及我國稅收征收管理體制、稅款征收方式、稅務檢查一、稅收法律關系稅收法律關系是指稅法所確認和調整的稅收征納主體之間在稅收分配過程中形成的權利和義務關系。稅收法律關系由主體、客體和內容三部分組成。稅收法律關系主體稅收法律關系的參加者。分為征稅主體和納稅主體。征稅主體。包括各級稅務機關、海關等。納稅主體。包括法人、自然人和其他組織。在稅收法律關系中，雙方當事人是行政管理者和被管理者的關系，權利與義務并不是對等的，但法律地位是平等的。稅收法律關系的內容稅收法律關系主體所享受的權利和應承擔的義務。稅收法律關系的客體稅收法律關系主體雙方的權利和義務所共同指向的對象。【例題·多選題】（2008年）下列各項中，可以成為稅收法律關系主體的有（）。A.稅務部門 B.在我國境內有所得的外國企C.海關部門 D.在我國境內有所得的外籍個『正確答案』ABCD『答案解析』本題考核稅收法律關系主體。稅務部門和海關部門是征稅主體，在我國境內有所得的外國企業和在我國境內有所得的外籍個人是納稅主體。二、征納雙方的權利和義務（注意區分哪些是權利，哪些是義務）稅務機關的權利和義務稅務機關的權利包括法規起草擬訂權、稅務管理權、稅款征收權、稅務檢查權、行政處罰權及其他權利和權力等。【注意】①稅款征收權是稅務機關擁有的最基本、最主要的權力。稅款征收權主要包括依法計征權、核定稅款權、稅收保全和強制執行權、追征稅款權等。②稅務檢查權包括查賬權、場地檢查權、詢問權、責成提供資料權、存款賬戶核查權等。稅務機關的義務包括宣傳稅法，輔導納稅人依法納稅的義務；保密義務；為納稅人辦理稅務登記、開具完稅憑證的義務；受理稅務行政復議的義務；進行回避的義務；其他義務等。納稅人、扣繳義務人的權利和義務（相對重要）納稅人、扣繳義務人的權利包括知情權，要求保密權，享受稅法規定的減稅免稅和出口退稅優待，多繳稅款申請退還權，陳述權、申辯權，要求稅務機關承擔賠償責任權，延期申報和延期繳納稅款等【注意】多繳稅款申請退還權是指納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；3息。納稅人、扣繳義務人的義務包括按期辦理稅務登記；按規定設置賬簿；按期辦理納稅申報；按期繳納或解繳稅款；接受稅務檢查等。【注意】①納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發生爭議時，必須先履行依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金，或者提供相應的擔保的義務，然后才可以申請行政復議和起訴。②欠繳稅款數額較大的納稅人在處分其不動產或者大額資產之前，應當向稅務機關報告。③納稅人有解散、撤銷、破產情形的，在清算前應向其主管稅務機關報告。【例題·多選題】下列各項中，屬于納稅主體權利的有（）。A.請求延期納稅B.按期辦理納稅申報C.申請退還多繳稅款D.申請行政復議前繳納稅款、滯納金『正確答案』AC『答案解析』本題考核納稅主體的權利。選項BD屬于納稅主體的義務。三、稅收征收管理體制（掌握國稅、地稅、海關的征稅范圍）我國實行分稅制財政管理體制。我國的稅收分別由稅務、海關等系統負責征收管理。國家稅務局系統負責征收和管理的稅種增值稅；消費稅（其中進口環節的增值稅、消費稅由海關負責代征）；車輛購置稅；鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的營業稅、企業所得稅和城市維護建設稅；中央企業繳納的企業所得稅；中央與地方所屬企業、事業單位組成的聯營企業、股份制企業繳納的企業所得稅；地方銀行、非銀行金融企業繳納的企業所得稅；海洋石油企業繳納的所得稅、資源稅（目前資源稅暫不征收）；2002~2008年期間注冊的企業、事業單位繳納的企業所得稅；對股票交易征收的印花稅等。地方稅務局系統負責征收和管理的稅種營業稅；企業所得稅；個人所得稅；資源稅；印花稅；城市維護建設稅（不包括由國家稅務局系統負責征收管理的部分）；房產稅；城鎮土地使用稅；耕地占用稅（部分地區暫由財政部門負責征收和管理土地增值稅；車船稅；煙葉稅。海關系統負責征收和管理的稅種關稅；船舶噸稅；委托代征的進口環節增值稅、消費稅。【例題·多選題】（2008年）某大型超市在2007年度繳納的下列稅種中，屬于地方稅務局征收的有（）。A.增值稅 B.房產稅 C.印花稅 D.車船稅『正確答案』BCD『答案解析』本題考核稅收征收管理。地方稅務局征收的稅種有營業稅；企業所得稅；個人所得稅；資源稅；印花稅；城市維護建設稅（不包括由國家稅務局系統負責征收管理的部分）；房產稅；城鎮土地使用稅；耕地占用稅（部分地區暫由財政部門負責征收和管理）；土地增值稅；車船稅；煙葉稅。【例題·多選題】（2007年）下列稅種中，屬于地方稅的有（）。A.增值稅B.房產稅C.車船稅D.土地增值稅『正確答案』BCD『答案解析』本題考核稅收征收管理。增值稅主要由國家稅務局系統負責征收和管理。四、稅務登記管理（一）稅務登記范圍、稅務登記證件及使用稅務登記范圍——納稅人、扣繳義務人①從事生產、經營的納稅人：企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位；②非從事生產經營但依照規定負有納稅義務的單位和個人：前款規定以外的納稅人，除國家機關、個人和無固定生產經營場所的流動性農村小商販外③扣繳義務人：負有扣繳稅款義務的扣繳義務人（國家機關除外），應當辦理扣繳稅款登記。【注意】享受減免稅待遇的納稅人需要辦理稅務登記。【例題·多選題】下列組織和人員中，應當辦理稅務登記的有（）。A.國有企業 B.某企業在外地設立的分支機構C.出版社 D.在集貿市場流動賣菜的農村菜農『正確答案』ABC凡是從事生產經營、負有納稅義務的納稅人，均應當辦理稅務登記。稅務登記證件及使用納稅人辦理下列事項時，必須提供稅務登記證件：①開立銀行賬戶；②領購發票。納稅人辦理其他稅務事項時，應當出示稅務登記證件：①申請減稅、免稅、退稅；②申請辦理延期申報、延期繳納稅款；③申請開具外出經營活動稅收管理證明；④辦理停業、歇業；⑤其他有關稅務事項。1515生產、經營的納稅人的賬戶中登錄稅務登記證件號碼，并在稅務登記證件中登錄從事生產、經營的納稅人的賬戶賬號。稅務登記主管機關縣以上（含本級，下同）國家稅務局（分局）、地方稅務局（分局）是稅務登記的主管機關。國家稅務局（分局）、地方稅務局（分局）執行統一的稅務登記代碼。（二）稅務登記的內容包括：設立（開業）稅務登記、變更稅務登記、注銷稅務登記、外出經營報驗登記以及停業、復業登記等。設立稅務登記辦理設立稅務登記的地點從事生產、經營的納稅人，向生產、經營所在地稅務機關辦理稅務登記。30日的時間規定①從事生產、經營的納稅人領取工商營業執照（含臨時工商營業執照）的，應當自領取工商營業執照之日起30日內申報辦理稅務登記；②從事生產、經營的納稅人未辦理工商營業執照，但經有關部門批準設立的，應當自有關部門批準設立之日起30日內申報辦理稅務登記。申報辦理稅務登記需提供的資料及稅務登記表填寫內容資料：①工商營業執照或其他核準執業證件；②有關合同、章程、協議書；③組織機構統一代碼證書；④法定代表人或負責人、業主的居民身份證、護照或者其他合法證件。其他需要提供的有關證件、資料，由省、自治區、直轄市稅務機關確定。了解稅務登記表的主要內容。稅務登記證件的發放30繳稅款登記。【例題·單選題】某中介服務公司從工商行政管理部門領取營業執照，其辦理設立稅務登記的期限是自領取營業執照之日起（）。A.10日 B.15日『正確答案』CC.30日D.60日『答案解析』本題考核稅務登記的期限。從事生產、經營的納稅人領取工商營業執照（含臨時工商營業執照）的，應當自領取工商營業執照之日起30日內申報辦理稅務登記。30日的時間規定30原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記，了解需要提供的資料。納稅人按照規定不需要在工商行政管理機關辦理變更登記，或者其變更登記的內容與工商登記內容無3030內，申報辦理變更稅務登記。稅務機關應當自受理之日起30日內，審核辦理變更稅務登記。停業、復業登記【注意】實行定期定額征收方式的納稅人適用。停業登記實行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業的，應當在停業前向稅務機關申報辦理停業登記。納稅人的停業期限不得超過一年。納稅人在停業期間發生納稅義務的，應當按規定申報繳納稅款。復業登記納稅人應當于恢復生產、經營之前，向稅務機關申報辦理復業登記。納稅人停業期滿不能及時恢復生產經營的，應當在停業期滿前向稅務機關提出延長停業登記申請。外出經營報驗登記納稅人到外縣（市）臨時從事生產經營活動的，應當在外出生產經營以前，持稅務登記證向主管稅務機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》。稅務機關按照一地一證的原則，核發《外管證》，《外管證》的有效期限一般為30日，最長不得超過180天。在同一地累計超過180天的，應當在營業地辦理稅務登記手續。10繳銷手續。15日內納稅人應在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，申報辦理注銷稅務登記。按規定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內，申報辦理注銷稅務登記。納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業執照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。納稅人因住所、經營地點變動30稅務機關申報辦理稅務登記。不涉及改變稅務登記機關的：變更稅務登記納稅人辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關提交相關證明文件和資料，結清應納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發票、稅務登記證件和其他稅務證件。（注意判斷題）【例題·多選題】下列情形中，納稅人應當辦理稅務登記的有（）。A.納稅人變更法定代表人B.納稅人變更經營范圍C.實行定期定額征收方式的個體工商戶停業D.納稅人到外縣進行臨時生產經營活動『正確答案』ABCD『答案解析』本題考核稅務登記的情形。稅務登記的情形包括開業登記、變更登記、停業復業登記、外出經營報驗登記、注銷登記等幾種情形。【例題·單選題】納稅人因被工商行政管理機關吊銷營業執照需要注銷稅務登記的，應當自營業執照被吊銷之日起（）內，向原稅務登記機關申請辦理注銷稅務登記。A.5日 B.10日 C.15日 D.30日『正確答案』C【例題·單選題】關于變更稅務登記，下列說法正確的有（）。都要向稅務機關申報辦理變更稅務登記到稅務機關辦理變更稅務登記30日內務登記，并向遷達地稅務機關申請辦理稅務登記『正確答案』A『答案解析』本題考核變更稅務登記的相關規定【例題·理停業登記。納稅人的停業期（）。6個月l年6個月1年『正確答案』D（三）稅務登記的管理證照管理納稅人、扣繳義務人遺失稅務登記證件的，應當自遺失稅務登記證件之日起15日內，書面報告主管稅務機關，并在稅務機關認可的報刊上作遺失聲明。非正常戶處理納稅人被列入非正常戶超過三個月的，稅務機關可以宣布其稅務登記證件失效。五、賬簿、憑證管理（一）賬簿的設置管理15括總賬、明細賬、日記賬以及其他輔助性賬簿。總賬、日記賬應當采用訂本式。聘請上述機構或者人員有實際困難的，經縣以上稅務機關批準，可以按照稅務機關的規定，建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。10收代繳稅款賬簿。納稅人、扣繳義務人會計制度健全，能夠通過計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，其計算機輸出的完整的書面會計記錄，可視同會計賬簿。【例題·單選題】從事生產經營的納稅人自其領取營業執照之日起（）內按規定設置賬簿。A.5日 B.10日 C.15日 D.30日『正確答案』C『答案解析』本題考核設置賬簿的管理。從事生產、經營的納稅人應當自領取營業執照或者發生納稅義務之日起15日內，設置賬簿。【例題·單選題】關于代扣代繳、代收代繳稅款賬簿，下列說法中正確的是（）。辦理工商登記后，15日內設置代扣代繳，代收代繳稅款賬簿自辦理扣繳稅款登記后，10日內設置代扣代繳，代收代繳稅款賬簿15日內設置代扣代繳，代收代繳稅款賬簿10繳稅款賬簿『正確答案』D（二）對納稅人財務會計制度及其處理辦法的管理15會計處理辦法報送主管稅務機關備案。納稅人使用計算機記賬的，應當在使用前將會計電算化系統的會計核算軟件、使用說明書及有關資料報送主管稅務機關備案。商投資企業和外國企業可以同時使用一種外國文字。【例題·單選題】根據《稅收征收管理法》的規定，從事生產、經營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起（）內，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法報送稅務機關備案。A.7日 B.15日 C.30日 D.45日『正確答案』B『答案解析』本題考核稅收征收管理的相關規定。從事生產、經營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起15日內，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法報送主管稅務機關備案。（三）賬簿、憑證等涉稅資料的保存和管理10年；5年。【例題·多選題】下列財務資料中，除另有規定者外，至少要保存10年的有（ ）。A.賬簿 B.發票的存根聯 C.收支憑證的粘貼簿 D.發票登記簿『正確答案』AC【例題·單選題】下列關于賬簿、會計憑證和報表的表述中，正確的是（）。扣繳義務人按照被代扣、代收稅款的單位和個人，設置代扣代繳、代收代繳稅款明細賬賬簿、會計憑證和報表，應當使用中文，外商投資企業和外國企業可以僅使用外國文字記賬C.l0D.賬簿、會計憑證、報表、完稅憑證、發票、出口憑證以及其他有關涉稅資料，企業可根據需要自行銷毀『正確答案』C『答案解析』本題考核稅收征收管理的相關規定。選項A應為扣繳義務人應當自扣繳義務發生之日起BD有關涉稅資料有保存期限，并不可以根據需要自行銷毀。（四）發票管理發票的概念與種類稅務機關是發票的主管機關發票分為普通發票、增值稅專用發票和專業發票三種。普通發票主要由營業稅納稅人和增值稅小規模納稅人使用。增值稅專用發票是專供增值稅一般納稅人銷售貨物或應稅勞務時使用的一種特殊發票。增值稅專用發票具備抵扣增值稅稅款的功能。專業發票通常由行業主管部門統一管理，也可以根據稅收征管的需要納入統一發票管理。上述單位承包、租賃給非國有單位和個人經營，或者采取國有民營形式時所用的專業發票，以及上述單位的其他發票均應套印全國統一發票監制章，由稅務機關統一管理。普通發票的管理發票的種類和樣式印色由國家稅務總局規定。除經國家稅務總局或省級稅務機關依據各自的職責批準外，發票均應套印全國統一發票監制章。發票的基本聯次為三聯：第一聯為存根聯，開票方留存備查；第二聯為發票聯，收執方作為付款或者收款原始憑證；第三聯為記賬聯，開票方作為記賬原始憑證。在全國范圍內統一式樣的發票，由國家稅務總局確定。在省、自治區、直轄市范圍內統一式樣的發票，由省級稅務機關確定。發票的印制普通發票由省、自治區、直轄市稅務機關指定的企業印制。發票應當套印全國統一發票監制章。全國統一發票監制章由國家稅務總局規定。發票監制章由省、自治區、直轄市稅務機關制作。發票實行不定期換版制度。發票的領購①固定業戶領購發票手續申請領購發票的單位和個人必須先提出購票申請，提供經辦人身份證明、稅務登記證件或者其他有關證明，以及財務印章（指單位的財務專用章或其他財務印章）或者發票專用章的印模，經主管稅務機關審核后，發給發票領購簿。購票方式包括批量供應、交舊購新或者驗舊購新等方式。②臨時經營領購發票手續需要臨時使用發票的單位和個人，可以直接向稅務機關申請辦理。臨時到本省、自治區、直轄市行政區域以外從事經營活動的單位或者個人，應當憑所在地稅務機關的證明，向經營地稅務機關申請領購經營地的發票。——提供保證人或者根據所領購發票的票面限額及數量交納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發票。【例題·多選題】年）請領購發票時應向稅務機關提供的有（）。A.稅務登記證件B.經辦人身份證明C.工商營業執照D.財務印章或發票專用章印模『正確答案』ABD『答案解析』本題考核發票的領購。申請領購發票的單位和個人必須先提出購票申請，提供經辦人身份證明、稅務登記證件或者其他有關證明，以及財務印章或發票專用章印模。【例題·判斷題】年）1萬元的保證金，并限期繳銷發票。（）『正確答案』√【例題·判斷題】（2006年）臨時到本省、自治區、直轄市以外地區從事經營活動的單位或個人，憑所在地稅務機關證明，可向經營地稅務機關申請領購經營地的發票。（）『正確答案』√發票的開具、使用和保管一般情況下，收款方應向付款方開具發票；特殊情況下（如收購單位和扣繳義務人支付個人款項時），由付款方向收款方開具發票。不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。不符合規定的發票是指：①開具或取得的發票是應經而未經稅務機關監制；②填寫項目不齊全；③內容不真實；④字跡不清楚；⑤沒有加蓋財務印章或發票專用章；⑥偽造、作廢以及其他不符合稅務機關規定的發票。填開發票的單位和個人應在發生經營業務確認營業收入時開具發票。未發生經營業務一律不準開具發票。開具發票應當使用中文。民族自治地區可以同時使用當地通用的一種民族文字。外商投資企業和外國企業可以同時使用一種外國文字。發票限于領購單位和個人在本省、自治區、直轄市內開具。任何單位和個人未經批準，不得跨規定的使用區域攜帶、郵寄、運輸空白發票。禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發票出入境。5的單位和個人應當妥善保管發票，不得丟失。發票丟失，應于丟失當日書面報告主管稅務機關，并在報刊和電視等傳播媒介上公告聲明作廢。【例題·單選題】根據《發票管理辦法》及其實施細則的規定，納稅人已開具的發票存根聯和發票登記簿的保存期限是（）。A.3年 B.5年 C.10年 D.15年『正確答案』B【例題·單選題】下列有關發票開具的說法中，錯誤的是（）。任何單位和個人不能轉借、轉讓、代開發票C.未經稅務機關批準，不能拆本使用發票D.不能自行擴大專用發票使用范圍『正確答案』B發票的檢查發票檢查中，稅務機關的權利①有權檢查印制、領購、開具、取得和保管發票的情況；②調出發票查驗；③查閱、復制與發票有關的憑證、資料；④向當事各方詢問與發票有關的問題和情況；⑤在查處發票案件時，對與案件有關的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照像和復制。稅務機關需要將已開具的發票調出查驗時，被調出查驗發票的單位和個人不得拒絕接受。稅務機關需稅務機關需要將空白發票調出查驗時，應當開具收據。稅務機關在發票檢查中需要核對發票存根聯與發票聯填寫情況時，可以向持有發票或者發票存根聯的15寫有關情況報回。【例題·多選題】年）中有權采取的措施有（）。調出發票查驗查閱、復制與發票有關的憑證、資料D.檢查領購、開具和保管發票的情況『正確答案』ABCD增值稅專用發票的管理增值稅專用發票由國家稅務總局指定的企業統一印制。基本聯次為三聯：發票聯、抵扣聯和記賬聯。一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統使用專用發票。增值稅專用發票實行最高開票限額管理，即單份專用發票開具的