第十章費用、收入和利潤12

第節費用費用定義：是指企業在日?；顒又邪l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。特征：

1、費用最終將會減少企業的資源，表現為企業資金支出，是經濟利益的流出

2、費用會減少企業的所有者權益。

3、費用與向所有者分配利潤無關。3

費用的主要內容和核算（1）主營業務成本（2）其他業務成本（3）營業稅金及附加（4）銷售費用（5）管理費用（6）財務費用2023/1/174生產業務的內容

生產業務指企業產品生產過程中發生的經濟業務。由于生產過程既是生產要素的耗用過程，又是產品的制造過程（產品成本的形成過程），因此，生產業務就應包括生產費用的發生和產品成本的形成兩個方面的內容。（一）生產費用1、含義：一定時期內生產過程中一切耗費的貨幣表現（生產耗費）。2、具體內容：料一切原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品等工

工資、職工福利費等一切人工費用費

除料、工以外的其他費用，如折舊、貨幣性支出等

產品生產階段主要業務核算2023/1/175：生產成本是生產費用按一定種類和數量的產品進行歸集而形成，也稱制造成本。費用和產品成本之間既有聯系又有區別。費用中的產品生產費用是構成產品成本的基礎。生產費用與一定的時期相聯系，而與生產哪一種產品無關；產品成本與一定種類和數量的產品相聯系，而不論發生在哪一時期。一種完工產品的成本可能包括幾個時期的費用。（二）產品生產成本2023/1/1762、生產費用的對象化過程：（1）直接費用對象化：發生時即能直接判明應歸屬于哪種產品的費用。如直接材料、直接人工費用、其他直接費用，發生時直接對象化為產品生產成本。（2）間接費用對象化：發生時不能判明其成本歸屬的費用，如車間內發生的與幾種產品有關的共同費用和車間管理費用。發生時需以制造費用的名義先行歸集，期末按一定標準分配計入產品生產成本。產品生產成本—生產費用的對象化費用直接生產費用間接生產費用期間費用生產成本（基本生產/輔助生產）制造費用管理費用財務費用銷售費用成本計算對象產成品在產品本年利潤庫存商品主營業務成本2023/1/178賬戶設置1、“生產成本”——用來歸集產品生產過程中所發生的各項費用，并據以確定產品的實際生產成本。生產成本完工產品成本結轉產品生產發生的費用:直接費用直接計入、間接費用分配計入余:在產品成本2023/1/1792、“制造費用”——用來歸集和分配在車間范圍內為生產產品和提供勞務而發生的、應計入產品成本的各項間接費用。集合應屬本期的間接費用制造費用分配結轉至生產成本按車間設多欄式明細賬2023/1/17103、“應付工資薪酬”——用來核算企業應支付給職工的工資總額和福利費用，即由此形成的企業與職工之間的工資結算關系。應付工資薪酬應發的工資總額實際支付的工資額余：應付而未付的工資2023/1/17115、“累計折舊”——用來核算固定資產價值的損耗。固定資產隨其磨損而逐漸轉移到費用成本中去的價值,稱為固定資產折舊.轉移的價值量稱為折舊額.累計折舊按月計提折舊固定資產退出使用時，轉銷已提折舊余：累計已提折舊2023/1/17126、“庫存商品”——用來核算企業生產完工并驗收入庫可供銷售的產成品的收入、發出、結存情況。庫存商品完工入庫產品成本發出產品成本余：庫存產品成本2023/1/1713賬戶之間的對應關系圖生產成本制造費用原材料應付職工薪酬庫存商品管理費用生產產品耗用車間一般耗用管理部門耗用生產工人工資車間管理人員工資廠部管理人員工資累計折舊完工產品入庫生產用固定資產折舊非生產用固定資產折舊期末分配結轉2023/1/1714業務舉例例1：南江公司本月發出材料情況如下：項目A材料B材料合計數量單價金額數量單價金額產品耗用：甲乙車間一般耗用管理部門耗用6004002003006.056.056.056.0536302420121018154002001002001212121248002400120024008430482024104215合計1500——9075900——1080019875借：生產成本——甲8430——乙4820制造費用2410管理費用4215貸：原材料——A9075——B108002023/1/1715例2：結算本月應付職工的工資15000元。其中生產甲產品的工人工資6000元，生產乙產品的工人工資3000元，車間管理人員工資3000元，廠部管理人員工資3000元。借：生產成本——甲6000——乙3000制造費用3000管理費用3000貸：應付職工薪酬150002023/1/1716例3：按工資總額的14%計提職工福利費。按生產甲產品工人工資計提數：6000×14%=840按生產乙產品工人工資計提數：3000×14%=420按車間管理人員工資計提數：3000×14%=420按廠部管理人員工資計提數：3000×14%=420借：生產成本——甲840——乙420制造費用420管理費用420貸：應付職工薪酬21002023/1/1717例4：從銀行存款中提取現金15000元發放職工工資。借：庫存現金15000貸：銀行存款15000借：應付職工薪酬15000貸：庫存現金150002023/1/1718例5：以銀行存款90000元預付二、三兩個季度的廠房租金（每月15000元）。借：預付賬款90000貸：銀行存款90000以后每月攤銷時：借：制造費用15000貸：預付賬款150002023/1/1719例6：預提本月租借的固定資產租金1000元。借：制造費用1000貸：其他應付款1000三個月后，實際支付租金3000元，借：其他應付款3000貸：銀行存款30002023/1/1720例7：按照固定的固定資產折舊率，計提本月固定資產折舊4000元。其中，車間生產用固定資產折舊3000元，企業管理部門固定資產折舊1000元。借：制造費用3000管理費用1000貸：累計折舊40002023/1/1721例8：匯總本月發生的制造費用9830元，按照生產工人的工資比例進行分配結轉。制造費用的分配方法：制造費用分配率=本月發生制造費用總額÷分配標準（如生產工人工資總額、生產工時等）某種產品應負擔的制造費用=分配標準（如生產工人工資總額、生產工時等）×制造費用分配率甲產品應分配：9830÷9000×6000=6553.33乙產品應分配：9830÷9000×3000=3276.67借：生產成本——甲6553.33——乙3276.67貸：制造費用98302023/1/1722例9：本月投產甲、乙產品全部完工驗收入庫，結轉完工產品實際成本。借：庫存商品——甲21823.33——乙11516.67貸：生產成本——甲21823.33——乙11516.672023/1/1723產品生產成本計算表2008年1月

單位：元項目甲產品乙產品總成本100件單位成本總成本200件單位成本直接材料直接人工制造費用843068406553.3384.368.465.53482034203276.6724.117.116.38產品生產成本21823.33218.2311516.6757.58期間費用（1）管理費用是指企業行政管理部門為組織和管理經營活動而發生的各項費用。包括公司經費、董事會費、業務招待費等。會計科目：“管理費用”費用發生時：借：管理費用貸：有關科目（2）銷售費用是指企業在銷售過程中發生的各項費用以及銷售機構的各項經費。包括廣告費、銷售部門售貨員薪酬等會計科目：“銷售費用”費用發生時借：銷售費用貸：有關科目（3）財務費用是指企業在籌集資金過程中發生的各項費用。包括利息費用、金融機構手續費等。會計科目：“財務費用”費用發生時借：財務費用貸：有關科目第二節收入收入的含義和分類按交易的性質分類：1、商品銷售收入:銷售產成品、商品形成的收入。以商品投資、捐贈及自用，在會計上不作為銷售商品處理，屬于“視同銷售行為”。2、提供勞務收入:服務性企業收入的基本內容。包括旅游、運輸、飲食、廣告、理發、照相、洗滌、咨詢、代理培訓、產品安裝、入場費收入、申請入會費和會員費收入等。2728

3、讓渡資產使用權的收入:利息收入、使用費收入及資產租金收入。利息收入—指因他人使用本企業現金而收取的利息，主要指金融企業存、貸款形成的利息收入及同業之間發生往來形成的利息收入。使用費收入—指因他人使用本企業的無形資產，如商標權、專利權、版權等應由企業收取的費用。資產租金收入—指因他人使用本企業的固定資產取得的租金收入。29

按照企業日常經營業務的主次分類，可將收入分為主營業務收入和其他業務收入。主營業務收入—主營業務是企業日?；顒又械闹饕顒?，可根據企業營業執照上注明的主要業務范圍來確定。*工業性企業：銷售商品、自制半成品、代制品、代修品、提供工業性勞務等取得的收入。*商品流通企業：銷售商品獲得的收入。*旅游企業：客房收入、餐飲收入等。其他業務收入—主要包括轉讓技術取得的收入、銷售材料取得的收入、包裝物出租收入等。30

收入的核算商品銷售業務的核算設置“主營業務收入”、“主營業務成本”、“營業稅金及附加”、“銷售費用”等帳戶。2023/1/1731“主營業務收入”——用來核算企業在銷售產品、提供勞務過程中獲得的收入。主營業務收入已實現的收入期末結轉2023/1/1732應交稅費____應交增值稅(銷項)根據銷售額計算的銷項稅2023/1/1733應收票據銷售時收到對方開出的商業票據面值余:未到期的票據金額2023/1/1734“主營業務成本”——用來核算企業已售產品的生產成本。主營業務成本已售產品的生產成本期末結轉一般銷售業務的核算1、按權責發生制確認銷售收入時借：銀行存款(應收賬款或應收票據)貸：主營業務收入應交稅費-應交增值稅（銷項）2、結轉銷售產品的成本時借：主營業務成本貸：庫存商品

352023/1/1736例1：南江公司銷售給榮達公司甲產品30件，每件售價400元，庫存商品按先進先出法發出，單位成本250元，貨款計12000元，增值稅率17%，收到對方開出一張不帶息商業承兌匯票，面值14040元。借：應收票據14040貸：主營業務收入12000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2040借：主營業務成本7500貸：庫存商品750037

例2：2007年5月1日，乙公司銷售一批商品100件，增值稅發票上注明售價為10000元，增值稅額為1700元。乙公司為了早日收回貨款，在合同中承諾給予購貨方的現金折扣條件是：2/10，1/20，n/30。假定計算現金折扣時不考慮增值稅，該銷售商品收入符合確認條件，乙公司的會計處理如下：（l）5月1日按總售價確認收入借：應收賬款11700貸：主營業務收入10000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）170038

（2）如5月9日買方付清貨款，則按售價10000元的2％享受200元的現金折扣，實際付款11500。借：銀行存款11500

財務費用200貸：應收賬款11700（3）如5月18日買方付清貨款，則應享受的現金折扣為l00元，實際付款11600元。借：銀行存款11600財務費用100

貸：應收賬款11700（4）如買方在5月31日以后才付款，則應按全額付款。借：銀行存款11700

貸：應收賬款1170039

提供勞務收入的核算設置“主營業務收入”、“勞務成本”、“主營業務成本”帳戶。服務性企業平時發生成本、費用支出時，計入“勞務成本”賬戶，期末結轉成本時計入“主營業務成本”賬戶。“勞務成本”賬戶期末有余額，列入資產負債表存貨項目。40

在同一年度內開始并完成的勞務的核算按完成合同法確認收入確認勞務收入時借：銀行存款貸：主營業務收入發生勞務成本借：勞務成本貸：銀行存款結轉勞務成本借：主營業務成本貸：勞務成本計算應交的營業稅借：營業稅金及附加貸：應交稅費-應交營業稅41

勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，在資產負債表日對該項交易結果能可靠估計。按完工百分比法確認收入。本年確認的收入=勞務總收入×本年末止勞務的完成程度-以前年度確認的收入本年確認的費用=勞務總成本×本年末止勞務的完成程度-以前年度確認的費用42

讓渡資產使用權收入的確認和計量利息收入的核算利息收入金額，按照他人使用本企業貨幣資金的時間和實際利率計算確定。企業期末按規定計算應確認的利息收入時，借：應收利息貸：其他業務收入43

使用費收入的核算使用費收入金額，按照有關合同或協議約定的收費時間和方法計算確定。如果合同、協議規定使用費一次支付，且不提供后期服務的，應視同該項資產的銷售一次確認收人；如果提供后期服務的，應在合同、協議規定的有效期內分期確認收人。如果合同規定分期支付使用費的，應按合同規定的收款時間和金額或合同規定的收費方法計算的金額分期確認收入。44第三節利潤利潤的含義*利潤，是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失（指應當計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失）。(一)利潤形成

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利潤的計算1、營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動損益+投資收益2、利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出3、凈利潤=利潤總額-所得稅費用凈利潤的核算方法：1、賬結法2、表結法會計科目：“本年利潤”2023/1/1747“本年利潤”——用來核算會計年度內累計實現的利潤（或虧損）總額。本年利潤收入類賬戶轉入數費用類賬戶轉入數余：利潤余：虧損結轉本年收入：借：主營業務收入其他業務收入公允價值變動收益投資收益營業外收入貸：本年利潤結轉本年費用：借：本年利潤貸：主營業務成本其他業務成本營業稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產減值損失營業外支出所得稅費用結轉后費用類賬戶是否還有余額？50

營業收入，指企業經營活動所取得的收入總額。包括主營業務收入和其他業務收入。營業成本，指企業經營活動發生的實際成本。包括主營業務成本和其他業務支出。營業稅金及附加，指企業經營活動應負擔的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。資產減值損失，指企業確認的資產減值損失。51

公允價值變動損益，指企業確認的交易性金融資產或交易性金融負債的公允價值的變動額。營業外收入，反映企業發生的與其生產經營無直接關系的各項收入。營業外支出，反映企業發生的與其生產經營無直接關系的各項支出。52

營業外收入*包括處置非流動資產利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規定程序經批準后轉作營業外收入的應付款項等。營業外收入并不是由企業經營資金耗費產生的，不需要企業付出代價，是一種純收入，不需要與不可能與有關費用進行配比。

2023/1/1753“營業外收入”——用來核算企業取得的與生產經營沒有直接關系的各項收入，如固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、出售無形資產凈收入、罰款收入等。營業外收入發生營業外收入期末結轉54

營業外支出企業發生的與其經營活動無直接關系的各項凈支出，包括處置非流動資產損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。設置“營業外支出”賬戶核算，期末轉入“本年利潤”賬戶，期末余額為零。*營業外收入與營業外支出應當分別核算，一般不得以營業外支出直接沖減營業外收入，也不得以營業外收入直接沖減營業外支出。2023/1/1755“營業外支出”——用來核算企業付出的與生產經營沒有直接關系的各項支出，如固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、出售無形資產凈損失、罰款支出、捐贈、非常損失等。營業外支出發生營業外支出期末結轉2023/1/17【例】甲公司出售一臺設備（生產用），取得價款25萬元，按價款的5%計征營業稅，已收存銀行。該設備原價100萬元，已提折舊80萬元；出售中發生相關費用1萬元，已用銀行存款支付。

（1）將固定資產轉入清理借：固定資產清理20

累計折舊80

貸：固定資產100（2）反映清理費用和營業稅借：固定資產清理2.25

貸：銀行存款1應交稅費___應交營業稅1.25（3）反映清理收入 借：銀行存款25

貸：固定資產清理25（4）結轉清理的凈損益借：固定資產清理2.75

貸：營業外收入2.75

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所得稅費用的核算

所得稅是根據企業應納稅所得額的一定比例上交的一種稅金。所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用（-遞延所得稅收益）遞延所得稅費用=遞延所得稅負債增加額+遞延所得稅資產減少額遞