項目十一

所有者權益的核算

所有者權益概述指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司所有者權益也稱為股東權益。所有者權益=全部資產—全部負債圖示：負債30萬元所有者權益70萬元資產100萬元項目任務任務一實收資本的核算任務二資本公積的核算任務三留存收益的核算本項目內容在資產負債表上的列示知識準備任務設計任務一

實收資本的核算

一、實收資本的概念實收資本是指投資者作為資本投入到企業中的各種資產的價值。

實收資本是企業注冊登記的法定資本總額的來源，它表明所有者對企業的基本產權關系。知識準備

直接投資

投資方式間接投資

指投資人直接以固定資產、流動資產、無形資產等投入企業，從而按投資比例獲取股權的一種投資方式，它是國有獨資公司和有限責任公司采用的一種投資方式。

指投資人以購買股票的形式對企業進行投資，從而按購買股票的份額獲取股權的一種投資方式，它是股份有限公司一般采用的一種投資方式。

知識準備

實收資本投資者公司制企業實收資本的核算增減變動賬務處理一般企業股份有限公司形式投資者貨幣資金實物資產無形資產企業收到投資者投入的資本，超過其在注冊資本中所占份額的部分，應作為資本溢價，在“資本公積”科目核算，不記入本科目。注意二、核算的賬戶設置實收資本實收資本的增加數額實收資本的減少數額余額：實收資本的總額明細帳：可按投資者設置知識準備

股本實際發行的股票票面總值經批準減少的股本數額余額：公司期末股本總額股份有限公司的賬戶設置：一、股份有限公司以外的企業接受現金資產投資的核算【例11-1】甲、乙、丙共同投資設立A有限責任公司，注冊資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分別為60％，25％和15％。按照章程規定，甲、乙、丙投入資本分別為1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項。

任務設計

【工作過程】

步驟1：設置“實收資本”賬戶。公司會計人員開設“實收資本”總賬和“實收資本——甲企業”、“實收資本——乙企業”、“實收資本——丙企業”明細賬，填寫賬簿啟用登記及交接表，登記期初余額。步驟2：審核企業章程，驗資報告和資產評估報告以及財產驗收單等。

任務設計

步驟3：會計根據相關憑證記錄經濟業務。借：銀行存款

2000000

貸：實收資本——甲

1200000——乙

500000——丙

300000步驟4：會計人員根據審核的憑證登記“銀行存款”、“實收資本”總賬，出納登記“銀行存款日記賬”。

任務設計

二、股份有限公司接受現金資產投資的核算【例11-2】B股份有限公司發行普通股10000000股，每股面值1元，每股發行價格5元。假定股票發行成功，股款50000000元已全部收到，不考慮發行過程中的稅費等因素。

任務設計

【工作過程】

步驟1：計算股本溢價：B股份有限公司應記入“資本公積”科目的金額=50000000—10000000=40000000（元），步驟2：記錄經濟業務。借：銀行存款

50000000

貸：股本

10000000

資本公積——股本溢價

40000000步驟3：會計人員根據審核的憑證登記“銀行存款”、“股本”“資本公積”總賬，登記“資本公積”明細賬，出納登記“銀行存款日記賬”。

任務設計

三、接受投入固定資產的核算【例11-3】甲有限責任公司于設立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機器設備一臺，合同約定該機器設備的價值為2000000元，增值稅進項稅額為340000元（假設不允許抵扣）。合同約定的固定資產價值與公允價值相符，不考慮其他因素。

任務設計

【工作過程】

步驟1：甲有限責任公司進行會計處理時，應編制會計分錄如下：借：固定資產

2340000

貸：實收資本——乙公司

2340000步驟2：會計人員據審核的憑證登記“銀行存款”、“實收資本”總賬。

任務設計

四、接受投入材料物資的核算【例11-4】乙有限公司于設立時收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協議約定價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額部分）為100000元，增值稅進項稅額為17000元。B公司已開具了增值稅專用發票。假設合同約定的價值與公允價值相符，該進項稅額允許抵扣，不考慮其他因素。

任務設計

【工作過程】

步驟1：會計根據取得的憑證編制會計分錄如下：借：原材料

100000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

17000

貸：實收資本—B公司

117000步驟2：會計人員據審核的憑證登記“原材料”、“應交稅費”、“實收資本”總賬，登記“應交稅費”明細賬。

任務設計

五、接受投入無形資產的核算【例11-5】丙有限責任公司于設立時收到A公司作為資本投入的非專利技術一項，該非專利技術投資合同約定價值為60000元，同時收到B公司作為資本投入的土地使用權一項，投資合同約定價值為80000元。假設丙公司接受該非專利技術和土地使用權符合國家注冊資本管理的有關規定，可按合同約定作實收資本入賬，合同約定的價值與公允價值相符，不考慮其他因素。

任務設計

【工作過程】

步驟1：會計根據取得的憑證編制會計分錄如下：借：無形資產——非專利技術

60000——土地使用權

80000

貸：實收資本——A公司

60000——B公司

80000步驟2：會計人員據審核的憑證登記“無形資產”、“實收資本”總賬，登記“無形資產”、“實收資本”明細賬。

任務設計

知識準備任務設計任務二

資本公積的核算

資本公積

資本溢價（股本）溢價

直接計入所有者權益的利得和損失等

投資者投入的資本大于其在企業注冊資本中所占份額的數額

指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。資本公積是企業收到投資者的超出其在企業注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。概念一、資本公積的概述知識準備

二、資本公積的賬戶設置資本公積資本公積的減少數額資本公積的增加數額資本公積的結余數額1.所有者權益類類賬戶；2.明細賬：“資本溢價（或股本溢價）”

“其他資本公積”

知識準備

一、資本溢價的核算【例11-7】A有限責任公司有兩位投資者投資200000元設立，每人各出資100000元。一年后，為擴大經營規模，經批準，A有限責任公司注冊資本增加到300000元，并引入第三位投資者加入。按照投資協議，新投資者需繳入現金110000元，同時享有該公司三分之一的股份。A有限責任公司已收到該現金投資。

任務設計

【工作過程】

步驟1：設置“資本公積——資本溢價”賬戶。企業會計人員開設“資本公積”總賬和明細賬。步驟2：A有限責任公司收到第三位投資者的現金投資110000元中，100000元屬于第三位投資者在注冊資本中所享有的份額，應記入“實收資本”科目，10000元屬于資本溢價，應記入“資本公積—資本溢價”科目。借：銀行存款

110000

貸：實收資本

100000

資本公積——資本溢價

10000步驟3：會計人員據審核的憑證登記“銀行存款”、“實收資本”、“資本公積”總賬，登記“實收資本”、“資本公積”明細賬，出納登記“銀行存款日記賬”。

任務設計

二、股本溢價的核算【例11-8】B股份有限公司首次公開發行了普遍股50000000股，每股面值1元，每股發行價格為4元。B公司與受托單位約定，按發行收入的3%收取手續費，從發行收入中扣除。假定收到股款已存入銀行。

任務設計

【工作過程】

步驟1：公司收到受托發行單位的現金

＝50000000×4×（1－3%）＝194000000（元）應記入“資本公積”科目的金額＝溢價收入－發行手續費＝50000000×（4－1）－50000000×4×3%＝144000000（元）步驟2：會計根據取得的原始憑證記錄經濟業務借：銀行存款

194000000

貸：股本

50000000

資本公積——股本溢價

144000000步驟3：會計人員據審核的憑證登記“銀行存款”、“股本”、“資本公積”總賬，登記“資本公積”明細賬，出納登記“銀行存款日記賬”。

任務設計

三、其他資本公積的核算【例11-9】C有限責任公司于2012年1月1日向F公司投資8000000元，擁有該公司20％的股份，并對該公司有重大影響，因而對F公司長期股權投資采用權益法核算。2012年12月31日，F公司凈損益之外的所有者權益增加了1000000元。假定除此以外，F公司的所有者權益沒有變化，C有限責任公司的持股比例沒有變化。

任務設計

【工作過程】

步驟1：計算資本公積，C有限責任公司增加的資本公積=1000000×20％=200000（元）步驟2：F公司資產的賬面價值與公允價值一致，不考慮其他因素。C有限責任公司的會計分錄如下：借：長期股權投資——F公司

200000

貸：資本公積——其他資本公積

200000步驟3：會計人員據審核的憑證登記“長期股權投資”、“資本公積”總賬，登記“長期股權投資”、“資本公積”明細賬。

任務設計

四、資本公積轉增資本的核算【例11-10】2012年4月，經A公司股東會決議，將資本公積200萬元轉增資本，按股東甲、乙、丙、丁持股比例（均為25%）分配。

任務設計

【工作過程】

步驟1：

A公司將資本公積轉增資本，應根據股東會決議、驗資報告等，按轉增的資本公積金額借方登記“資本公積”，按股東各自持股比例計算增加的資本額貸方登記“實收資本”。借：資本公積——股本溢價

2000000

貸：實收資本——甲

500000

——乙

500000——丙

500000——丁

500000步驟2：會計人員據審核的憑證登記“實收資本”、“資本公積”總賬及相關明細賬。任務設計

知識準備任務設計任務三

留存收益的核算

留存收益是指企業從歷年實現的利潤中提取或形成的留存于企業的內部積累。概念留存收益與實收資本和資本公積的根本區別留存收益的構成：留存收益盈余公積未分配利潤來源于投資者投入，或是企業非日常經營活動所形成的利得和損失是企業生產經營的結果，來源于企業日常經營活動所實現的凈利潤知識準備

一、留存收益的概述利潤分配是指企業根據國家有關規定和企業章程、投資者協議等，對企業當年可供分配的利潤所進行的分配。二、利潤分配知識準備

利潤分配的程序利潤分配的核算先后彌補虧損提取法定盈余公積支付優先股股利提取任意盈余公積分配普通股股利

無需專門核算利潤分配的基本思路是：本年實現的凈利潤有兩個去向，一是分出去，形成應付利潤；二是留下來，形成留存收益。留存收益又分為兩部分，指定用途部分稱為盈余公積，未指定用途部分稱為未分配利潤。

來源賬務處理法定盈余公積：10%但達到注冊資本的50%不再提取。任意盈余公積：自行決定提取比例借：利潤分配----提取法定盈余公積

----提取任意盈余公積貸：盈余公積---法定盈余公積

---任意盈余公積

三、盈余公積知識準備

四、留存收益的賬戶設置盈余公積用于補虧、轉增資本以及派送新股等的數額提取的各項盈余公積的數額反映企業的盈余公積1.所有者權益類類賬戶；2.明細賬：“法定盈余公積”

“任意盈余公積”

知識準備

借利潤分配----貸按規定提取的盈余公積分配給股東或投資者的現金股利或利潤分配給股東的股票股利企業用盈余公積彌補虧損歷年積存的未分配利潤歷年積存的未彌補虧損提取法定盈余公積提取任意盈余公積應付現金股利或利潤轉作股本的股利盈余公積補虧未分配利潤年末從“本年利潤”結轉而來一、利潤分配的核算【例11-11】D股份有限公司年初未分配利潤為0，本年實現凈利潤2000000元，本年提取法定盈余公積200000元，宣告發放現金股利800000元。假定不考慮其他因素。

任務設計

【工作過程】

步驟1：設置“利潤分配”、“盈余公積”賬戶。企業會計人員開設“利潤分配”總賬和“利潤分配——提取盈余公積”、“利潤分配——應付現金股利”、“利潤分配——未分配利潤”明細賬，開設“盈余公積”總賬和“盈余公積——法定盈余公積”、“盈余公積——任意盈余公積”明細賬。步驟2：企業年末結轉本年利潤：借：本年利潤

2000000

貸：利潤分配—未分配利潤

2000000[提示]如果企業當年發生虧損，則應借記“利潤分配—未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。

任務設計

步驟3：提取法定盈余公積、宣告發放現金股利：借：利潤分配——提取法定盈余公積

200000

——應付現金股利

800000

貸：盈余公積

200000

應付股利

800000同時，借：利潤分配——未分配利潤

1000000

貸：利潤分配——提取法定盈余公積

200000

——應付現金股利

800000步驟4：會計人員據審核的憑證登記“本年利潤”、“利潤分配”、“盈余公積”、“應付股利”總賬，登記“利潤分配”明細賬。

任務設計

二、提取盈余公積的核算【例11-12】E股份有限公司本年實現凈利潤為5000000元，年初未分配利潤為0。經股東大會批準，E股份有限公司按當年凈利潤的10％提取法定盈余公積。假定不考慮其他因素。任務設計

【工作過程】

步驟1：計算本年提取盈余公積金額=5000000×10％=500000（元）步驟2：記錄發生的經濟業務借：利潤分配——提取法定盈余公積

500000

貸：盈余公積——法定盈余公積

500000步驟3：會計人員據審核的憑證登記“利潤分配”、“盈余公積”總賬，登記“利潤分配”、“盈余公積”明細賬。

任務設計

三、盈余公積補虧【例11-13】經股東大會批準，F股份有限公司用以前年度提取的盈余公積彌補當年虧損，當年彌補虧損的數額為600000元。假定不考慮其他因素。

任務設計

【工作過程】

步驟1：根據股東大會決議，會計記錄發生的發生經濟業務借：盈余公積

600000

貸：利潤分配——盈余公積補虧

600000步驟2：會計人員據審核的憑證登記“利潤分配”、“盈余公積”總賬，登記“利潤分配”、“盈余公積”明細賬。

任務設計

四、盈余公積轉增資本【例11-14】因擴大經營規模需要，經股東大會批準，G股份有限公司將盈余公積400000元轉增股本。假定不考慮其他因素。

任務設計

【工作過程】

步驟1：根據股東大會決議，會計記錄發生的發生經濟業務借：盈余公積

400000

貸：股本

400000步驟2：會計人員據審核的憑證登記“利潤分配”、“盈余公積”總賬。任務設計

五、用盈余公積發放現金股利或利潤【例11-15】H股份有限公司2011年12月31目普