第八章貨幣資金審計—2

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貨幣資金審計第八章學習目標：1.了解貨幣資金審計的含義、內容、目標和范圍。2.理解貨幣資金的內部控制制度。3.掌握貨幣資金項目的控制測試。4.掌握庫存現金審計、銀行存款審計以及其他相關貨幣資金審計。—3

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貨幣資金審計第八章第二節庫存現金審計

第一節貨幣資金審計概述第三節銀行存款審計

第四節其他貨幣資金審計—4

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貨幣資金審計第八章第一節貨幣資金審計概述●一、貨幣資金審計的含義和內容貨幣資金是指處于貨幣形態的資金，它是企業流動資產的重要組成部分，是企業進行生產經營必不可少的基本條件，也是企業的重要支付手段和流通手段。根據存放地點和用途不同，貨幣資金分為現金、銀行存款和其他貨幣資金。—5

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貨幣資金審計概述第一節貨幣資金審計是指對企業的庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金收支業務及其結存情況的真實性、正確性和合規合法性所進行的審計，它是企業會計報表審計的一個重要組成部分。由于貨幣資金容易產生舞弊現象，因此，貨幣資金的審計風險相對較高，需要花費的時間也較長，審計范圍也比較廣泛。—6

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貨幣資金審計概述第一節●二、貨幣資金審計的目標和范圍○(一)貨幣資金的審計目標（1）確定貨幣資金的內部控制制度是否存在、有效并一貫執行，揭示內部控制制度的薄弱環節，充分發揮其功能。（2）確定貨幣資金的會計記錄是否正確無誤，金額是否正確，計量是否有誤，日記賬和總賬是否一致，是否有被貪污或挪用現象。（3）確定會計報表所列金額是否真實，是否為被審計單位所擁有；防止錯誤和舞弊的行為，保護貨幣資金的安全與完整。—7

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貨幣資金審計概述第一節（4）審查企業執行國家政策、法令、規章制度和財經紀律的情況，促進企業增收節支。（5）確定貨幣資金的收支業務是否真實、合法，貨幣計價是否正確，是否符合《現金管理暫行條例》和《銀行結算辦法》的規定。（6）審查貨幣資金余額的正確性和會計處理的合規性。（7）審查貨幣資金的實際經濟效益，加速企業資金周轉，重點審查存貨儲備資金的周轉速度、企業扶利能力等各項指標的完成情況。（8）確定貨幣資金在會計報表上的披露是否恰當。—8

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貨幣資金審計概述第一節○(二)貨幣資金的審計范圍

貨幣資金的審計范圍，不僅包括庫存現金和存入銀行或其他金融機構的存款，還包括企業到外地進行臨時或零星采購而匯往采購地銀行開立的采購專戶款項所形成的外埠存款，企業為取得銀行匯票而存入銀行款項所形成的銀行匯票存款，企業為取得銀行本票而存入銀行款項所形成的銀行本票存款、在途貨幣資金等。

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貨幣資金審計概述第一節貨幣資金審計的具體范圍包括：（1）貨幣資金內部控制制度的完善性及執行的有效性（2）貨幣資金收入與支出活動的合規性、合法性及貨幣資金余額的真實性、正確性（3）貨幣資金涉及的主要憑證與記錄—10

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貨幣資金審計概述第一節●三、貨幣資金項目的內部控制制度及其測試○（一）貨幣資金項目的內部控制制度的內容

1．崗位分工及授權批準

(1)企業應當建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業務的不相容職務相互分離、制約和監督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。任何企業不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程。—11

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貨幣資金審計概述第一節(2)企業應當對貨幣資金業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。審批人應當根據貨幣資金授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業務。對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。—12

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貨幣資金審計概述第一節(3)企業應當按照規定的程序辦理貨幣資金支付業務。

(4)企業對于重要貨幣資金支付業務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。

(5)嚴禁未經授權的機構或人員辦理貨幣資金業務或直接接觸貨幣資金。—13

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貨幣資金審計概述第一節2．現金和銀行存款的管理

(1)企業必須根據《現金管理暫行條例》的規定，結合本企業的實際情況，確定本企業現金的開支范圍。

(2)企業應當大力加強現金庫存限額的管理，超過庫存限額的現金應及時存入銀行。

(3)不得坐支現金，即企業現金收入應當及時存入銀行，不得用于直接支付企業自身的支出。因特殊情況需坐支現金的，應事先報經開戶銀行審查批準。企業借出款項必須執行嚴格的授權批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。—14

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貨幣資金審計概述第一節(4)企業取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設“小金庫”，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬。

(5)企業應當定期或不定期地進行現金盤點，確保現金賬面余額與實際庫存相符。發現不符，及時查明原因，作出處理。(6)企業應當嚴格按照《支付結算辦法》的有關規定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按照規定開立賬戶，辦理存款、取款和結算。企業應當定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，如果發現問題，要及時處理。企業應加強對銀行結算憑證的填制、傳遞及保管等環節的管理與控制。—15

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貨幣資金審計概述第一節

(7)企業應當嚴格遵守銀行結算紀律，不準簽發沒有資金保證的票據或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據，套取銀行和他人資金；不準無理拒付、任意占用他人資金；不準違反規定開立和使用銀行賬戶。

(8)企業應當指定專人定期和對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調節表，確保銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節相符。如調節不符，應查明原因，及時處理。—16

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貨幣資金審計概述第一節3．票據及有關印章的管理

(1)企業應當加強銀行預留印鑒的管理。財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。按規定需要有關負責人簽字或蓋章的經濟業務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續。

(2)企業應當加強與貨幣資金相關的票據的管理，明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環節的職責權限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據的遺失和被盜用。—17

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貨幣資金審計概述第一節

4．監督檢查

(1)企業應當建立對貨幣資金業務的監督檢查制度，明確監督檢查機構或人員的職責權限，定期和不定期地進行檢查。

(2)貨幣資金監督檢查的內容主要包括貨幣資金授權批準制度的建立及執行情況；貨幣資金業務相關崗位及人員的設置隋況；票據的保管情況；支付款項印章的保管情況。

(3)對監督檢查過程中發現的貨幣資金內部控制中的薄弱環節，應當及時采取措施，加以糾正和完善。—18

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貨幣資金審計概述第一節

5．備用金的管理

為了加強對備用金的控制，企業應當派專人管理。常用的控制方法是使用連續編號的零用現金憑單，并由有關管理人員對憑單進行審核批準，并重點加強對報銷憑證的檢查，從而達到控制零用現金的目的。—19

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貨幣資金審計概述第一節○(二)貨幣資金內部控制制度測試

控制測試就是通過一定的程序，采用抽樣的方式，對內部控制制度運行效果進行的測試。其目的就是要驗證其是否可以信賴，有哪些嚴重缺陷、然后根據測試結果，確定或修正實質性測試的程序。

執行控制測試的時間，一般安排在企業會計年度決算之前，其目的是為了加快審計進度，盡早發現內部控制制度的薄弱環節，督促企業盡快采取措施，改正工作。—20

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貨幣資金審計概述第一節1．了解內部控制情況，初步評價控制風險(1)審計人員可通過觀察、詢問等調查方法收集必要的資料。

(2)編制流程圖。

2．測試內部控制(1)對某些資金流程進行重點抽查。(2)對某些重要的業務內容進行驗算。(3)結合銷售與收款業務循環進行控制測試(4)結合購貨與付款業務循環進行控制測試(5)抽取一定期間的現金、銀行存款日記賬進行檢查(6)抽取一定期間的現金盤點表。(7)抽取一定期間的銀行存款余額調節表。(8)抽取銀行結算憑證。

(9)了解實際的操作過程。(10)對有外幣貨幣資金的單位，還要檢查外幣資金的折算方法是否符合有關規定。

3．評價貨幣資金的內部控制—21

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貨幣資金審計第八章第二節庫存現金審計●一、庫存現金的審計目標(1)確定資產負債表的貨幣資金項目中的庫存現金在資產負債表日是否確實存在。

(2)確定所有應當記錄的現金是否均已記錄。

(3)確定已記錄的庫存現金是否為被審計單位所擁有或控制。

(4)確定庫存現金是否以恰當的金額包括在資產負債表的貨幣資金項目中，與之相關的計價調整是否已恰當記錄。

(5)確定庫存現金在財務報表中的列報是否恰當。—22

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庫存現金審計第二節●二、庫存現金的實質性程序○(一)賬賬核對核對庫存現金日記賬與總賬的余額是否相符。○(二)監盤庫存現金監盤庫存現金是證實資產負債表中所列庫存現金是否存在的一項重要程序。—23

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庫存現金審計第二節在監盤中要注意：

a．若有充抵庫存現金的借條、未提現的支票、已支付但未入賬的原始憑證(如報銷單)，需在盤點表中注明或作必要的調整。

b．各處保管的庫存現金應同時進行盤點，防止移庫遮掩現金短缺。可以由出納員將庫存現金集中存入保險柜，或者將各處庫存現金就地封存。

c．同時進行庫存金融資產的盤點，防止其用金融資產作質押換取庫存現金來彌補缺庫。—24

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庫存現金審計第二節○（三）抽查大額現金收支款項1原始憑證的內容是否完整2有無授權批準3賬務處理是否正確4與生產經營有無關系測試內容—25

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庫存現金審計第二節○(四)庫存現金收支的截止測試

注冊會計師應對截止日前后一段時期內的現金收支憑證進行審計，檢查是否存在跨期事項，以確定庫存現金余額是否正確。○(五)檢查庫存現金在財務報表中的列報是否恰當

根據實際情況，檢查庫存現金在財務報表中的列報是否恰當。—26

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貨幣資金審計第八章第三節銀行存款審計●一、銀行存款的審計目標(1)確定銀行存款在資產負債表日是否確實存在。(2)確定所有應當記錄的銀行存款是否均已記錄。(3)確定記錄的銀行存款是否為被審計單位所擁有或控制。(4)確定銀行存款是否以恰當的金額包括在財務報表的貨幣資金項目中，與之相關的計價調整是否已恰當記錄。(5)確定銀行存款在財務報表中的列報是否恰當。

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銀行存款審計第三節●二、銀行存款的實質性程序○(一)賬賬核對

核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。○(二)實施實質性分析程序

計算銀行存款累計余額應收利息收入，分析比較應收利息收入與實際利息收入的差異是否正常，評估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經完整記錄。—28

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銀行存款審計第三節

○(三)檢查銀行存單編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質押或限制使用，存單是否為被審計單位所擁有。○(四)取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調節表1．目的目的是證實銀行存款的存在以及完整性。—29

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銀行存款審計第三節2．程序

(1)取得被審計單位的銀行對賬單，并與銀行詢證函回函核對，確認是否一致，抽查核對賬面記錄的已付金額及存款金額是否與對賬單記錄一致。

(2)獲取資產負債表日的銀行存款余額調節表，重新計算調節表中加計數是否正確，看調節后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致。

(3)檢查調整事項是否合理。—30

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銀行存款審計第三節

(4)檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出。

(5)檢查是否存在其他跨期收支事項。

(6)檢查銀行存款余額調節表中支付異常的領款(包括沒有載明收款人)，簽字不全、收款地址不清、金額較大票據的調整事項，確認是否存在舞弊。—31

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銀行存款審計第三節

○(五)函證銀行存款

(1)函證目的。證實資產負債表所列銀行存款是否存在，可了解企業欠銀行的債務，而且還能發現企業未登記的銀行借款及未披露的或有負債。

(2)函證對象。注冊會計師應向被審計單位在本期存過款的所有銀行發函，包括零賬戶和賬戶已結清的銀行，因為有可能仍有銀行借款或其他負債存在。注冊會計師已直接從某一銀行取得了銀行對賬單和所有已付支票，也應向這一銀行進行函證。

(3)函證的控制與評價。直接向銀行發詢證函，并直接從銀行獲取回函，將銀行確認的余額與銀行存款余額調節表、銀行對賬單的余額核對，同時確定回函中銀行所提供的相關信息已在報表中得到披露。—32

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銀行存款審計第三節銀行詢證函××(銀行)：本公司聘請的××會計師事務所正在對本公司××年度財務報表進行審計，按照中國注冊會計師審計準則的要求，應當詢證本公司與貴行相關的信息。下列信息出自本公司記錄，如與貴行記錄相符，請在本函下端“信息證明無誤”處簽章證明；如有不符，請在“信息不符”處列明不符項目及具體內容；如存在與本公司有關的未列入本函的其他重要信息，也請在“信息不符”處列出其詳細資料。回函請直接寄至××會計師事務所。銀行函證模板—33

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銀行存款審計第三節回函地址：郵編：電話：傳真：聯系人：截至××年×月×日止，本公司與貴行相關的信息列示如下：1．銀行存款：賬戶名稱銀行賬號幣種利率余額起止日期是否被質押、用于擔保或存在其他使用限制備注—34

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銀行存款審計第三節

除上述列示的銀行存款外，本公司并無在貴行的其他存款。注：“起止日期”一欄僅適用于定期存款，如為活期或保證金存款，可只填寫“活期”或“保證金”字樣。2．銀行借款：借款人名稱幣種本息余額借款日期到期日期利率借款條件—35

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銀行存款審計第三節

抵（質）押品\擔保人

備注

除上述列示的銀行借款外，本公司并無自貴行的其他借款。注：此項僅函證截至資產負債表日本公司尚未歸還的借款。其他重大事項：(公司蓋章)××年×月×日—36

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銀行存款審計第三節○(六)抽查大額銀行存款的收支抽查大額銀行存款收支的原始憑讓，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當的會計期間等項內容。檢查是否存在非營業目的的大額貨幣資金轉移，并核對相關賬戶的進賬情況；如有與被審計單位生產經營無關的收支事項，應查明原因并作相應的記錄。—37

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銀行存款審計第三節

○(七)銀行存款收支的截止測試

(1)清點支票及支票存根，確定各銀行賬戶最后一張支票的號碼，同時查實該號碼之前的所有支票均已開出并入賬。

(2)從截止日后一個月的銀行對賬單中挑選大額的支票付款記錄，追查至支票存根以確認出票日，是否延期記人銀行存款賬中；挑選大額的收款記錄，檢查其有無提前記入銀行存款賬中，從而夸大流動性的現象。

(3)檢查截止日前后各銀行賬戶之間是否發生轉賬業務，并記入同一會計期間，以發現是否存在騰挪資金現象，即是否存在轉入賬戶存款日前記增加，而轉出賬戶存款日前不記減少的現象。—38

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銀行存款審計第三節○(八)檢查銀行存款在資產負債表中的列報是否恰當關注是否存在質押、凍結等對變現有限制或存在境外的款項，如有，是否正確分類。—39

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貨幣資金審計第八章第四節其他貨幣資金審計●一、概述其他貨幣資金是指除了庫存現金、銀行存款以外的貨幣資金，包括企業的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金等。其他貨幣資金是為了某種結算的需要而存入銀行的款項，在審計過程中，應把其他貨幣資金結算業務的必要性和資金運用的合理性作為審查重點，并結合原始憑證審查其真實性和合法性。

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01030204確定企業資產負債表中的其他貨幣資金在會計報表日是否確實存在，是否為企業所擁有。確定企業其他貨幣資金的余額是否正確。確定企業其他貨幣資金在會計報表上的披露是否恰當。

確定企業在特定期間內發生的其他貨幣資金收支業務是否均已記錄完畢。其他貨幣資金審計第四節其他貨幣資金的審計目標—41

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其他貨幣資金審計第四節有效的其他貨幣資金的內部控制應達到以下幾點：1其他貨幣資金收支與記賬的崗位分離2其他貨幣資金收入、支出要有合理、合法的憑據4加強對其他貨幣資金收支業務的內部審計3全部收支及時準確入賬，并且支出要有核準手續—42

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其他貨幣資金審計第四節●二、其他貨幣資金內部控制的測試

其他貨幣資金內部控制的測試程序如下：

1.了解其他貨幣資金的內部控制注冊會計師在對其他貨幣資金的內部控制同現金的內部控制進行了解時，應當注意的內容包括：

(1)其他貨幣資金的收支是否按規定的程序和權限辦理；

(2)其他貨幣資金的記賬依據是否真實、充實；

(3)其他貨幣資金是否及時入賬；

(4)出納與會計的職責是否嚴格分離。—43

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其他貨幣資金審計第四節2．抽取并檢查收支憑證注冊會計師應選取適當的樣本量，作如下檢查：

(1)檢查授權批準手續是否符合規定；

(2)檢查原始憑證是否充實、恰當；

(3)檢查入賬原始憑證金額是否正確；

(4)檢查入賬時間是否及時。3．抽取一定期間的其他貨幣資金明細賬與總賬核對注冊會計師應抽取一定期間的其他貨幣資金明細賬，檢查其有無計算錯誤，并與其他貨幣資金總分類賬核對。—44

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其他貨幣資金審計第四節

4．評價其他貨幣資金的內部控制

注冊會計師在完成上述程序之后，即可對其他貨幣資金的內部控制進行評價。評價時，注冊會計師應首先確定現金內部控制可信賴的程序以及存在的薄弱環節和缺點，然后據以確定在其他貨幣資金實質性測試中對哪些環節可以適當減少審計程序，哪些環節應增加審計程序，作重點檢查，以減少審計風險。

在審計實務中，企業的其他貨幣資金業務較少，審計人員可以直接進行其他貨幣資金的實質性測試。—45

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其他貨幣資金審計第四節●三、實質性測試○(一)外埠存款的實質性測試外埠存款是指企業到外地進行臨時或零星采購時，匯到采購地銀行開立采購專戶的款項。對外埠存款講行實質性測試．應重點查清。（1）到外地采購是否必要，開立賬戶是否符合規定，匯出款項是否專門為了采購需要，有無代其他單位或個人收支款項的情況；（2）匯出款項的使用是否符合規定，支付的材料