稅務文書送達

方式及技巧主講人：許子文律師安徽汪賢文律師事務所

稅務文書送達

方式及技巧1稅務文書送達方式委托送達直接送達留置送達郵寄送達委托送達稅務文書送達方式委托送達直接送達留置送達郵寄送達委托送達2直接送達一、相關法律規定《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第一百零一條稅務機關送達稅務文書，應當直接送交受送達人。受送達人是公民的，應當由本人直接簽收；本人不在的，交其同住成年家屬簽收。受送達人是法人或者其他組織的，應當

由法人的法定代表人、其他組織的主要

負責人或者該法人、組織的財務負責人、

負責收件的人簽收。受送達人有代理人

的，可以送交其代理人簽收。《中華人民共和國民事訴訟法》第八十五條第二款受送達人的同住成年家屬，法人或者其他組織的負責收件的人，訴訟代理人或者代收人在送達回證上簽收的日期為送達日期。直接送達一、相關法律規定3二、直接送達存在的問題1、當受送達人是公民時，見稅務機關派員送達，就躲避不見，使得送達受阻；隨著城鎮化進程的推進，很多公民原戶籍地房子已拆遷，外出務工人員增多，不在原住址的情況越來越多，致使無法送達。此外，一些家屬不配合，謊稱不與受送達人同住，拒絕簽收稅務文書。

2、當受送達人是法人或者其他組織的，謊稱負責人、法定代表人或財務負責人等具有法定簽收文書資格的人出差不在為由，從而無法送達稅務文書。

3、有些受送達人干脆直接拒收法律文書乃至威脅稅務機關工作人員或撕毀送達的法律文書。

4、法人或者其他組織的其他人員以不是負責人或未經授權為由拒絕或不敢簽收法律文書。5、一些法人單位更換經營地址或者倒閉，無法送達。二、直接送達存在的問題4三、注意事項：

1、受送達人是公民的應當由本人直接簽收；本人不在的，交其同住成年家屬簽收。一定要是同住的成年家屬。

2、受送達人是法人或者其他組織的，應當由法人的法定代表人、其他組織的主要負責人或者該法人、組織的財務負責人、負責收件的人簽收。

3、受送達人有代理人的，也可以送交其代理人簽收。

4、一定要讓受送達人或者其他簽收人在送達回證上簽字或蓋章，并注明收到日期。

5、直接送達雖是最主要罪常見的送達方式，但也最可能遇到送達阻力，在直接送達不能的情況下，建議通過其他送達方式進行送達。

交給未成年人簽收的案例三、注意事項：

1、受送達人是公民的應當由本人直接簽5留置送達一、相關法律規定《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第一百零三條受送達人或者本細則規定的其他簽收人拒絕簽收稅務文書的，送達人應當在送達回證上記明拒收理由和日期，并由送達人和見證人簽名或者蓋章，將稅務文書留在受送達人處，即視為送達。《中華人民共和國民事訴訟法》第八十六條

受送達人或者他的同住成年家屬拒絕接收訴訟文書的，送達人可以邀請有關基層組織或者所在單位的代表到場，說明情況，在送達回證上記明拒收事由和日期，由送達人、見證人簽名或者蓋章，把訴訟文書留在受送達人的住所;也可以把訴訟文書留在受送達人的住所，并采用拍照、錄像等方式記錄送達過程，即視為送達。留置送達一、相關法律規定6三、注意事項1、在受送達人拒收文書的情況下可以采用，不可一上來就直接采取留置送達方式。2、采取留置送達時，必須邀請有關基層組織的代表或有關人員到場說明情況，進行現場見證。見證人可為有關的主管部門、基層組織、公安派出所、街道辦事處、居民（村民）委員會的單位代表或其它有關人員；3、必須在送達回證上記明拒收理由和日期，由送達人和見證人簽名或蓋章。

二、留置送達存在的問題

1、基層組織或單位代表不愿到場見證是經常發生的事，導致在稅務文書送達過程中，當事人所在基層組織、單位基于不愿得罪人等各種原因而不愿作見證人，留置送達難以實現。2、稅務機關有時在送達文書過程中才知當事人不愿接受稅務文書，當回過頭去找合法的見證人時，受送達的當事人反而卻不在，致使送達不能進行。

三、注意事項二、留置送達存在的問題7委托送達或郵寄送達一、相關法律規定《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第一百零四條直接送達稅務文書有困難的，可以委托其他有關機關或者其他單位代為送達，或者郵寄送達。

第一百零五條直接或者委托送達稅務文書的，以簽收人或者見證人在送達回證上的簽收或者注明的收件日期為送達日期；郵寄送達的，以掛號函件回執上注明的收件日期為送達日期，并視為已送達。

二、委托送達或郵寄送達存在的問題1、委托送達取決于有關機關或者其他單位的自覺性和法律意識，同樣存在有關機關或者其他單位不愿得罪受送達人等各種原因而不接受委托的現象。

2、由于郵政部門無權對受送達人或其成年家屬的身份進行準確的核實，將他人誤以為受送達人或其家屬，如將稅務文書送達給非受送達人，則會造成稅務機關執法的被動。3、因城鎮化拆遷或者外出務工等原因，受送達人已不在原住址，無法委托或郵寄送達。

委托送達或郵寄送達一、相關法律規定二、委托送達或郵寄送達存在8三、注意事項

1、委托送達方式:在直接送達確有困難，或受送達人是軍人，或受送達人被監禁的,應采用委托送達方式，委托有關行政單位或其他單位代為送達。委托有關行政單位或其他單位代為送達。2、郵寄送達方式，在受送達對象較多、并且較為分散時可以采用。一方面是有第三方即郵政部門見證，另一方面郵寄相對于直接送達來說還可以節約征稅成本。3、采用郵寄送達的，以掛號函件回執上注明的收件日期為送達日期，并視為已送達。4、盡量采用郵政快遞進行送達（公文文書送達）并加蓋郵戳，及時在郵政快遞官網查詢郵寄信息，確保已送達給受送達人，將查詢的郵寄信息截屏并打印保存存檔。5、建議前期在與受送達人辦理相關手續時，讓其填寫一份聯系地址及聯系方式的告知書，明確稅務機關在送達稅務文書時有權按照其告知的地址和聯系方式進行郵寄送達，否則視為送達。

三、注意事項9公告送達一、相關法律規定《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》

第一百零六條

同一送達事項的受送達人眾多或采用本章規定的其他送達方式無法送達的，稅務機關可以公告送達稅務文書，自公告之日起滿30日，即視為送達。第一百零七條稅務文書的格式由國家稅務總局制定。本細則所稱稅務文書，包括：（一）稅務事項通知書；（二）責令限期改正通知書；（三）稅收保全措施決定書；（四）稅收強制執行決定書；（五）稅務檢查通知書；（六）稅務處理決定書；（七）稅務行政處罰決定書；（八）行政復議決定書；（九）其他稅務文書。

公告送達一、相關法律規定10《中華人民共和國民事訴訟法》第九十二條受送達人下落不明，或者用本節規定的其他方式無法送達的，公告送達。自發出公告之日起，經過六十日，即視為送達。公告送達，應當在案卷中記明原因和經過。”《最高人民法院關于適用<中華人民共和國民事訴訟法>的解釋》第一百三十八條公告送達可以在法院的公告欄和受送達人住所地張貼公告，也可以在報紙、信息網絡等媒體上刊登公告，發出公告日期以最后張貼或者刊登的日期為準。對公告送達方式有特殊要求的，應當按要求的方式進行。公告期滿，即視為送達。人民法院在受送達人住所地張貼公告的，應當采取拍照、錄像等方式記錄張貼過程。

《中華人民共和國民事訴訟法》11二、公告送達存在的問題1、《征管法實施細則》第一百零七條規定稅務行政復議決定書亦屬稅務文書，即稅務行政復議書采用公告送達時自公告之日起滿30日視為送達。但《中華人民共和國行政復議法》（以下簡稱《行政復議法》）第四十條規定：“行政復議文書的送達，依照民事訴訟法關于送達的規定執行。”《中華人民共和國民事訴訟法》第八十四條又規定：“受送達人下落不明，或者用本節規定的其他方式無法送達的，公告送達。自發出公告之日起，經過六十日，即視為送達。”顯然《行政復議法》和《征管法實施細則》中對公告送達的要求出現矛盾。究其原因可能是原《征管法實施細則》是1993年發布的，《行政復議法》是1999年發布的，但在2002年新的《征管法實施細則》發布時卻沒有刪除稅務行政復議決定書亦屬稅務文書的規定。

第二、公告送達的前置條件是同一送達事項的受送達人眾多或采用直接送達、留置送達、委托送達、郵寄送達等方式無法送達。但何為受送達人眾多？稅務機關如何證明采用直接送達、留置送達、委托送達、郵寄送達四種方式無法送達？這些在我國稅收法律體系和民事訴訟法體系中均無明確規定。

第三、在何種媒體上進行公告送達具有法律效力？是不是只有在《中國稅務報》刊登公告才被視為具有法律效力？實踐中，有很多地方稅務機關采取在當地主流媒體、報刊上進行公告，是否合法？二、公告送達存在的問題12三、注意事項

1、在受送達對象數量眾多、成分復雜、分布廣泛且采取其他送達方式確實無法送達的情況下，稅務機關可公告送達方式，這樣可以減少直接送達所帶來的不便，節約大量的稅收成本。

2、稅收征管法及實施細則均未明確規定公告送達的載體，參照民事訴訟法及其司法解釋關于法院公告的規定，并結合稅務實踐過程中多地稅務部門創新文書送達方式的做法，建議可以通過當地主流新聞媒體、報紙或信息網絡媒介進行公告。3、對行政復議決定書以外的稅務文書可以參照實施細則30的公告期；鑒于實施細則僅為行政規章，而行政復議法和民事訴訟法均為法律法規，根據上位法優于下位法的原則，對于行政復議決定書建議還是參照民事訴訟法規定的60日公告期。

4、可以參照民事訴訟法規定的電子送達方式，創新送達方法，讓受送達人簽署文書同意采用電子方式送達的或者微信平臺進行信息推送。三、注意事項13End!謝謝大家！End!14

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方式及技巧15稅務文書送達方式委托送達直接送達留置送達郵寄送達委托送達稅務文書送達方式委托送達直接送達留置送達郵寄送達委托送達16直接送達一、相關法律規定《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第一百零一條稅務機關送達稅務文書，應當直接送交受送達人。受送達人是公民的，應當由本人直接簽收；本人不在的，交其同住成年家屬簽收。受送達人是法人或者其他組織的，應當

由法人的法定代表人、其他組織的主要

負責人或者該法人、組織的財務負責人、

負責收件的人簽收。受送達人有代理人

的，可以送交其代理人簽收。《中華人民共和國民事訴訟法》第八十五條第二款受送達人的同住成年家屬，法人或者其他組織的負責收件的人，訴訟代理人或者代收人在送達回證上簽收的日期為送達日期。直接送達一、相關法律規定17二、直接送達存在的問題1、當受送達人是公民時，見稅務機關派員送達，就躲避不見，使得送達受阻；隨著城鎮化進程的推進，很多公民原戶籍地房子已拆遷，外出務工人員增多，不在原住址的情況越來越多，致使無法送達。此外，一些家屬不配合，謊稱不與受送達人同住，拒絕簽收稅務文書。

2、當受送達人是法人或者其他組織的，謊稱負責人、法定代表人或財務負責人等具有法定簽收文書資格的人出差不在為由，從而無法送達稅務文書。

3、有些受送達人干脆直接拒收法律文書乃至威脅稅務機關工作人員或撕毀送達的法律文書。

4、法人或者其他組織的其他人員以不是負責人或未經授權為由拒絕或不敢簽收法律文書。5、一些法人單位更換經營地址或者倒閉，無法送達。二、直接送達存在的問題18三、注意事項：

1、受送達人是公民的應當由本人直接簽收；本人不在的，交其同住成年家屬簽收。一定要是同住的成年家屬。

2、受送達人是法人或者其他組織的，應當由法人的法定代表人、其他組織的主要負責人或者該法人、組織的財務負責人、負責收件的人簽收。

3、受送達人有代理人的，也可以送交其代理人簽收。

4、一定要讓受送達人或者其他簽收人在送達回證上簽字或蓋章，并注明收到日期。

5、直接送達雖是最主要罪常見的送達方式，但也最可能遇到送達阻力，在直接送達不能的情況下，建議通過其他送達方式進行送達。

交給未成年人簽收的案例三、注意事項：

1、受送達人是公民的應當由本人直接簽19留置送達一、相關法律規定《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第一百零三條受送達人或者本細則規定的其他簽收人拒絕簽收稅務文書的，送達人應當在送達回證上記明拒收理由和日期，并由送達人和見證人簽名或者蓋章，將稅務文書留在受送達人處，即視為送達。《中華人民共和國民事訴訟法》第八十六條

受送達人或者他的同住成年家屬拒絕接收訴訟文書的，送達人可以邀請有關基層組織或者所在單位的代表到場，說明情況，在送達回證上記明拒收事由和日期，由送達人、見證人簽名或者蓋章，把訴訟文書留在受送達人的住所;也可以把訴訟文書留在受送達人的住所，并采用拍照、錄像等方式記錄送達過程，即視為送達。留置送達一、相關法律規定20三、注意事項1、在受送達人拒收文書的情況下可以采用，不可一上來就直接采取留置送達方式。2、采取留置送達時，必須邀請有關基層組織的代表或有關人員到場說明情況，進行現場見證。見證人可為有關的主管部門、基層組織、公安派出所、街道辦事處、居民（村民）委員會的單位代表或其它有關人員；3、必須在送達回證上記明拒收理由和日期，由送達人和見證人簽名或蓋章。

二、留置送達存在的問題

1、基層組織或單位代表不愿到場見證是經常發生的事，導致在稅務文書送達過程中，當事人所在基層組織、單位基于不愿得罪人等各種原因而不愿作見證人，留置送達難以實現。2、稅務機關有時在送達文書過程中才知當事人不愿接受稅務文書，當回過頭去找合法的見證人時，受送達的當事人反而卻不在，致使送達不能進行。

三、注意事項二、留置送達存在的問題21委托送達或郵寄送達一、相關法律規定《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第一百零四條直接送達稅務文書有困難的，可以委托其他有關機關或者其他單位代為送達，或者郵寄送達。

第一百零五條直接或者委托送達稅務文書的，以簽收人或者見證人在送達回證上的簽收或者注明的收件日期為送達日期；郵寄送達的，以掛號函件回執上注明的收件日期為送達日期，并視為已送達。

二、委托送達或郵寄送達存在的問題1、委托送達取決于有關機關或者其他單位的自覺性和法律意識，同樣存在有關機關或者其他單位不愿得罪受送達人等各種原因而不接受委托的現象。

2、由于郵政部門無權對受送達人或其成年家屬的身份進行準確的核實，將他人誤以為受送達人或其家屬，如將稅務文書送達給非受送達人，則會造成稅務機關執法的被動。3、因城鎮化拆遷或者外出務工等原因，受送達人已不在原住址，無法委托或郵寄送達。

委托送達或郵寄送達一、相關法律規定二、委托送達或郵寄送達存在22三、注意事項

1、委托送達方式:在直接送達確有困難，或受送達人是軍人，或受送達人被監禁的,應采用委托送達方式，委托有關行政單位或其他單位代為送達。委托有關行政單位或其他單位代為送達。2、郵寄送達方式，在受送達對象較多、并且較為分散時可以采用。一方面是有第三方即郵政部門見證，另一方面郵寄相對于直接送達來說還可以節約征稅成本。3、采用郵寄送達的，以掛號函件回執上注明的收件日期為送達日期，并視為已送達。4、盡量采用郵政快遞進行送達（公文文書送達）并加蓋郵戳，及時在郵政快遞官網查詢郵寄信息，確保已送達給受送達人，將查詢的郵寄信息截屏并打印保存存檔。5、建議前期在與受送達人辦理相關手續時，讓其填寫一份聯系地址及聯系方式的告知書，明確稅務機關在送達稅務文書時有權按照其告知的地址和聯系方式進行郵寄送達，否則視為送達。

三、注意事項23公告送達一、相關法律規定《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》

第一百零六條

同一送達事項的受送達人眾多或采用本章規定的其他送達方式無法送達的，稅務機關可以公告送達稅務文書，自公告之日起滿30日，即視為送達。第一百零七條稅務文書的格式由國家稅務總局制定。本細則所稱稅務文書，包括：（一）稅務事項通知書；（二）責令限期改正通知書；（三）稅收保全措施決定書；（四）稅收強制執行決定書；（五）稅務檢查通知書；（六）稅務處理決定書；（七）稅務行政處罰決定書；（八）行政復議決定書；（九）其他稅務文書。

公告送達一、相關法律規定24《中華人民共和國民事訴訟法》第九十二條受送達人下落不明，或者用本節規定的其他方式無法送達的，公告送達。自發出公告之日起，經過六十日，即視為送達。公告送達，應當在案卷中記明原因和經過。”《最高人民法院關于適用<中華人民共和國民事訴訟法>的解釋》第一百三十八條公告送達可以在法院的公告欄和受送達人住所地張貼公告，也可以在報紙、信息網絡等媒體上刊登公告，發出公告日期以最后張貼或者刊登的日期為準。對公告送達方式有特殊要求的，應當按要求的方式進行。公告期滿，即視為送達。人民法院在受送達人住所地張貼公告的，應當采取拍照、錄像等方式記錄張貼過程。

《中華人民共和國民事訴訟法》25二、公告送達存在的問題1、《征管法實施細則》第一百零七條規定稅務行政復議決定書亦屬稅務文書，即稅務行政復議書采用公告送達時自公告之日起滿30日視為送達。但《中華人民共和國行政復議法》（以下簡稱《行政復議法》）第四十條規定：“行政復議文書的送達，依照民事訴訟法關于送達的規定執行。”《中華