管理會計第二章1.成本性態1第一節成本及其分類沃爾瑪的信息技術銷售額為1000億美元，純收入超過30億美元，沃爾瑪仍是世界上成功的商家。以顧客為中心、合理的公司分布策略和從不間斷的降低成本的努力，這些都使沃爾瑪成為這個行業的帶頭人。對信息技術進行投資是公司降低成本的主要原因之一。沃爾瑪每年的信息和通訊預算額為5億，這使公司的信息技術在零售業中領先。一般來說，每個沃爾瑪商店都有70000以上的標準單位存貨。沃爾瑪的高級副總裁說：“技術幫助我們在適當的時候購入適當的商品，并以適當的價格將其放置于適當的地方。”高級副總裁還說：“通過技術，我們變得更好、更快，管理和控制我們業務的各方面信息變得更加準確。沃爾瑪一直努力降低成本費用，因為降低費用是我們取得低價格、給顧客最好的產品和服務以及給我們的投資者最好回報的另一途徑”

2第一節成本及其分類Gump曾為第三大收入的電影《ForrestGump》的制作商在該片上映后報告說近一年的時間已虧損了6000萬美元。盡管在票房收入方面該影片是非常成功的，派拉蒙電影制片廠指出來自國內和國外的票房收入總計有1.91億美元，而費用卻超過2.5億美元。費用包括5000萬美元的制作成本；大約7400萬美元的營銷成本；另外還有6200萬美元的分銷費用；支付給湯姆、漢克思和制片人將近6200萬美元；利息是600萬美元。結果是虧損超過6000萬美元。因此根據凈利潤分成的影片參與人將一無所獲。例如，影片所依據的小說的作者自影片上映后的一年根本未得到報酬，因為它的報酬根據契約是和影片的利潤相連的。3第一節成本及其分類一、成本的含義成本概念政治經濟學：已經消耗的生產資料轉移價值和活勞動消耗價值。財務會計：一種資產計價的從屬概念，為取得某項資產所遭致的價值犧牲。（從核算角度確定某一產品成本）管理會計：成本是為達到特定目的而發生或可能發生的、可以用貨幣計量的犧牲。4第一節成本及其分類管理會計：成本是為達到特定目的而發生或可能發生的、可以用貨幣計量的犧牲。成本既可以是某項經濟資源的消耗，也可以是因放棄某個機會所付出的代價；可以是過去發生的，也可以是未來預計發生的；成本對象可以是某一產品，也可以是生產過程中的其他客體。

5第一節成本及其分類管理會計中的成本概念：6第一節成本及其分類二、成本的分類（一）按經濟用途分類P281、制造成本（產品成本）——可盤存成本?直接材料?直接人工?制造費用2、非制造成本（期間成本）——不可盤存成本（與產品生產無關的、發生當期全部計入損益的各項支出）?銷售費用?管理費用?研發費用7第一節成本及其分類（二）成本性態分類成本性態/成本習性（costbehavior）：指成本總額對業務量總數的依存關系P291、固定成本2、變動成本3、混合成本8第一節成本及其分類1、固定成本：（FixedCosts)在一定時期和一定業務量范圍內總額不受業務量的變動影響而保持不變的成本。如折舊費、財產保險費、廣告費等。如圖2-1P29，Y=a單位成本卻雖業務量的變動呈反方向變動。如圖2-2P29，S=a/X例如：每月折舊費2500美元，固定不變。如果每月生產100件柜子，則單位折舊為25美元；如果每月生產200件，則單位折舊為12.5美元。(1)約束性固定成本。(2)酬量性固定成本固定成本的相關范圍：如圖2-3P319第一節成本及其分類總成本(y)0業務量(x)

原相關范圍新相關范圍10第一節成成本及其分類類固定成本的相相關結論：1、在相關范圍圍內，一固一一變。固定成本的總總額不隨業務務量總額的變變動而變動，，其單位成本本卻隨業務量量的變動成反反比例變動；；固定成本總總額是固定的的，單位固定定成本確是變變動的。2、在我國工業業企業中，可可作為固定成成本看待的：：生產成本中中列入制造費費用不隨產量量變動的辦公公費、差旅費費、折舊費、、勞動保護費費、管理人員員工資和租賃賃費等；期間間費用中不受受產量或銷量量影響的項目目。11第一節成成本及其分類類2、變動成本本（VariableCosts)在相關業務量量范圍內，成成本總額雖業業務量的變化化而成正比例例變動，Y=bX而單位成本卻卻保持固定不不變。如圖2-4P31變動成本的相相關范圍：如如圖2-5P3212第一節成成本及其分類類總成本(y)0業務量量(x)13第一節節成成本本及其其分類類變動成成本的的相關關結論論：1、在相相關范范圍內內，一一變一一固。。變動成成本總總額，，總以以固定定的比比例與與業務務量總總額同同方向向變動動；無無論業業務量量怎樣樣變動動（除除非停停止生生產）），單單位變變動成成本總總保持持不變變；變變動成成本總總額是是變動動的，，單位位變動動成本本卻是是固定定的。。2、我國國工業業企業業中，，可看看作變變動成成本的的項目目：生生產成成本中中直接接用于于產品品制造造的、、與產產量成成正比比的原原材料料、燃燃料及及動力力、外外部加加工費費、外外購半半成品品、按按產量量法計計提的的折舊舊費和和單純純計件件工資資；期期間費費用中中那些些與銷銷售量量成正正比的的項目目。14第一節節成成本本及其其分類類相關說說明（一））變動動與固固定是是就成成本總總額而而言（二））成本本的節節約問問題1、變動動成本本從從定額額消耗耗入手手2、固定定成本本酌量性性固定定成本本從絕對對額入入手約束性性固定定成本本從提高高產量量入手手3、固定定成本本與變變動成成本的的相關關范圍圍15第一節節成成本本及其其分類類三、混混合成成本(MixedCosts）——是變動動成本本和固固定成成本的的組合合。16第二節節混混合合成本本的分分解方方法一、混混合成成本的的定義義和數數量關關系：：成本本隨著著業務務量的的變動動呈非非正比比例變變化，，這類類成本本成為為混合合成本本。P321、半變變動成成本：：指總總成本本雖隨隨著業業務量量增減減變動動而有有所變變動，，但不不保持持嚴格格的比比例關關系。。（在在變的的起點點固））如圖圖2-6，Y=a+bX例：2-317第二節節混混合合成本本的分分解方方法2、半固固定成成本：：此類類成本本在一一定業業務量量范圍圍內其其發生生額是是固定定的，，當業業務量量增長長到一一定限限額，，其發發生額額就突突然躍躍到一一個新新的水水平，，然后后在業業務量量增長長的一一定限限度內內，其其發生生額又又保持持不變變，直直到另另一個個新的的跳躍躍為止止。（（階梯梯式，，在變變的過過程中中固））18第二節節混混合合成本本的分分解方方法例：轎轎車質質檢，，每位位最多多可檢檢３０００輛輛，每每位質質檢員員月工工資１１００００元元，則則該公公司質質檢成成本y=1000(0<X<300)=2000(300<X<600)=3000(600<X<900)19第二節節混混合合成本本的分分解方方法3、延期期變動動成本本如：加加班工工資20第二節節混混合合成本本的分分解方方法４、曲曲線混混合成成本如：電電爐設設備的的耗電電成本本21第二節節混混合合成本本的分分解方方法二、成成本習習性分分析方方法：：22第二節節混混合合成本本的分分解方方法固定成成本與與變動動成本本只是是經濟濟生活活中諸諸多成成本性性態態的兩兩種極極端類類型，，多數數成本本是以以混合合成本本的形形式存存在的的，需需要將將其進進一步步分解解為固固定成成本和和變動動成本本兩部部分。。成本函函數模模型：：Y=a+bX，這個個公式式可以以看作作是近近似的的成本本函數數，通過過這個個函數數，根根據對對未來來業務務量水水平的的預測測，就就可以以預測測出相相應的的成本本額。。23第二節節混混合合成本本的分分解方方法(一)合同確確認法法P3324第二節節混混合合成本本的分分解方方法(二)高低點點法：高點成成本：：y高高點業務量量：x高低點成成本：：y低低點業務量量：x低b=(y高-y低）/（x高-x低）a=y高-bx高或=y低-bx低例題：：見書書P3425第二節節混混合合成本本的分分解方方法運用高高低點點法時時，須須注意意：高點和和低點點均應應以業業務量量為基基準，，即先先找最最高點點業務務量和和最低低點業業務量量，再再把其其對應應的成成本看看作是是最高高和最最低成成本。。若選出出的最最高點點和最最低點點不能能代表表業務務活動動的正正常情情況，，則這這種方方法得得出的的結論論是不不準確確的。。26例:某公司司甲產產品生生產量量和生生產成成本的的資料料摘錄錄如下下:生產量量:高點140000低點80000;生產成成本:高點400000低點280000;生產成成本由由變動動成本本固定定成本本混合合成本本組成成.公司對對低點點成本本進行行了分分解:變動120000,固定80000,混合80000.要求:用高低低點法法對混混合成成本進進行分分解,建立數數學方方程.當生產產量為為126000時,預測其其生產產成本本.答案:b=(400000-280000)/(140000-80000)=2元a=280-2*80000=120000元y=120000+2x生產成成本=120000+2*126000=372000元27(三)散布圖圖法P3428第二節節混混合合成本本的分分解方方法(四)回歸直直線法法：利用微微分極極值原原理對對若干干期全全部業業務量量與成成本的的歷史史資料料進行行處理理，并并據此此來推推算固固定成成本和和單位位變動動成本本的一一種成成本性性態分分析方方法。。其原理理是從從散布布圖中中可以以找到到一條條與全全部觀觀測值值誤差差的平平方和和最小小的直直線，，這條條直線線在數數學上上稱為為回歸歸直線線或回回歸方方程。。29?步驟1.確定成成本預預測直直線方方程y=a+bx；2.計算相相關系系數，，判斷斷業務務量x與成本本y之間是是否線線性相相關；；30第二節節混混合合成本本的分分解方方法相關系系數r，是用用于揭揭示自自變量量x和因變變量y之間關關聯程程度的的數學學指標標。r的取值值范圍圍一般般在-1到+1之間，，當r=-1時，說說明x與y之間完完全負負相關關；當當r=0時，說說明x與y之間不不存在在任何何聯系系；當當r=+1時，說說明x與y之間完完全正正相關關。當r>0.7時，說說明業業務量量x與成本本y之間基基本上上保持持線性性關系系，可可運用用以下下公式式計算算x和y。31第二節節混混合合成本本的分分解方方法3.確定固固定成成本a和單位位變動動成本本b；4.確定成成本趨趨勢預預測模模型例：p3532成本習習性分分析方方法比比較:方法優點缺點適用情況合同確認法分析方法簡單方便,結果客觀準確適用范圍較窄簽訂業務合同的企業高低點法計算簡便,易于理解成本方程可能不一定具有代表性,分析結果誤差較大成本波動較小的中小型企業散布圖法比較直觀,易于理解目測所得出的結果誤差較大成本波動較小的中小型企業回歸直線法分析結果精確,理論依據健全分解過程復雜,需要較多的樣本具有計算機管理信息系統的大型企業33第三節節貢貢獻獻毛益益（邊邊際貢貢獻））一、相相關概概念P35（一））、邊邊際貢貢獻：：銷銷售收收入超超過變變動成成本的的差額額1、單位位邊際際貢獻獻cm=銷售單單價–單位變變動成成本2、邊際際貢獻獻總額額Tcm=銷售收收入總總額–變動成成本總總額（二））、邊邊際貢貢獻率率：邊邊際貢貢獻與與銷售售收入入的比比率邊際貢貢獻率率cmR=單位邊邊際貢貢獻/銷售單單價或=邊際貢貢獻總總額/銷售收收入總總額34第三節節貢貢獻獻毛益益（邊邊際貢貢獻））（三））、變變動成成本率率：變變動成成本與與銷售售收入入的比比率變動成成本率率bR=單位變變動成成本/銷售單單價或=變動成成本總總額/銷售收收入總總額（四））、兩兩個比比率之之間的的關系系：邊際貢貢獻率率cmR=1––變動成成本率率bR舉例：：某公公司生生產銷銷售A產品，，產品品p為68元，b為