外貿會計-圖解案例版中國宇航出版社外貿會計-圖解案例版1第一章

總論

在本章中，我們重點學習以下的內容：（1）熟悉會計基本假設。（2）了解會計基礎。（3）掌握信息質量要求。（4）掌握會計要素及其確認。（5）掌握會計要素的計量原則。第一章總論

在本章中，我們重點學習以下的內容：2第一節

會計基本假設及會計基礎

一、會計基本假設會計基本假設是企業會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環境等所作的合理設定。會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。（一）會計主體，是指企業會計確認、計量和報告的空間范圍。（二）持續經營，是指在可以預見的將來，企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。（三）會計分期，是指將一個企業持續經營的生產經營活動劃分為一個個連續的、長短相同的期間。據以結算盈虧，按期編報財務報告，從而及時向財務報告使用者提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量的信息。（四）貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產經營活動。第一節會計基本假設及會計基礎

一、會計基本假設3第一節

會計基本假設及會計基礎

二、會計基礎企業會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎。在實務中，企業交易或者事項的發生時間與相關貨幣收支時間有時并不完全一致。收付實現制是與權責發生制相對應的一種會計基礎，它是以收到或支付妁現金作為確認收入和費用等的依據。目前，我國的行政單位會計采用收付實現制，事業單位會計除經營業務可以采用權責發生制外，其他大部分業務采用收付實現制。第一節會計基本假設及會計基礎

二、會計基礎4第二節信息質量要求

會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，根據基本準則規定，它包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。(一)可靠性要求：企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。(二)相關性要求：企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。(三)可理解性要求：企業提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用。第二節信息質量要求

會計信息質量要求是對企業財務報告中所5第二節

信息質量要求

(四)可比性要求：企業提供的會計信息應當相互可比。這主要包括兩層含義：1.同一企業不同時期可比；2.不同企業相同會計期間可比。(五)實質重于形式要求：企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。(六)重要性要求：企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。(七)謹慎性要求：企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。(八)及時性要求：企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。第二節信息質量要求

(四)可比性要求：企業提供的會計信息6第三節

會計要素及其確認與計量原則

會計要素是根據交易或者事項的經濟特征所確定的財務會計對象的基本分類。會計要素按照其性質分為資產、負債、所有者權益；收入、費用和利潤。一、資產的定義及其確認條件(一)資產的定義資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。根據資產的定義，資產具有以下特征：1.資產應為企業擁有或者控制的資源2.資產預期會給企業帶來經濟利益3.資產是由企業過去的交易或者事項形成的第三節會計要素及其確認與計量原則

會計要素是根據交易或者7第三節

會計要素及其確認與計量原則

會計要素是根據交易或者事項的經濟特征所確定的財務會計對象的基本分類。會計要素按照其性質分為資產、負債、所有者權益；收入、費用和利潤。一、資產的定義及其確認條件(二)資產的確認條件將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，還應同時滿足以下兩個條件：1.與該資源有關的經濟利益很可能流入企業2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量第三節會計要素及其確認與計量原則

會計要素是根據交易或者8第三節

會計要素及其確認與計量原則

二、負債的定義及其確認條件（一）負債的定義負債是指企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。根據負債的定義，負債具有以下特征：1.負債是企業承擔的現時義務2.負債預期會導致經濟利益流出企業3.負債是由企業過去的交易或者事項形成的第三節會計要素及其確認與計量原則

二、負債的定義及其確認9第三節

會計要素及其確認與計量原則

二、負債的定義及其確認條件（二）負債的確認條件將一項現時義務確認為負債，需要符合負債的定義，還應當同時滿足以下兩個條件：1.與該義務有關的經濟利益很可能流出企業2.未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量第三節會計要素及其確認與計量原則

二、負債的定義及其確認10第三節

會計要素及其確認與計量原則

三、所有者權益的定義及其確認條件（一）所有者權益的定義所有者權益是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。（二）所有者權益的來源構成所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等，通常由實收資本（或股本）、資本公積（含資本溢價或股本溢價、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤構成，商業銀行等金融企業在稅后利潤中提取的一般風險準備，也構成所有者權益。（三）所有者權益的確認條件所有者權益體現的是所有者在企業中的剩余權益，因此，所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產和負債的確認；所有者權益金額的確定也主要取決于資產和負債的計量。第三節會計要素及其確認與計量原則

三、所有者權益的定義及11第三節

會計要素及其確認與計量原則

四、收入的定義及其確認條件（一）收入的定義收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。根據收入的定義，收入具有以下特征：1.收人是企業在日常活動中形成的2.收入會導致所有者權益的增加3.收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入第三節會計要素及其確認與計量原則

四、收入的定義及其確認12第三節

會計要素及其確認與計量原則

四、收入的定義及其確認條件（二）收入的確認條件一般而言，收人只有在經濟利益很可能流入從而導致企業資產增加或者負債減少、經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。即收入的確認至少應當符合以下條件：1.與收入相關的經濟利益應當很可能流入企業2.經濟利益流入企業的結果會導致資產的增加或者負債的減少3.經濟利益的流入額能夠可靠計量第三節會計要素及其確認與計量原則

四、收入的定義及其確認13第三節

會計要素及其確認與計量原則

五、費用的定義及其確認條件（一）費用的定義費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。根據費用的定義，費用具有以下特征：1.費用是企業在日常活動中形成的2.費用會導致所有者權益的減少3.費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出（二）費用的確認條件費用的確認至少應當符合以下條件：1.與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業2.經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增加3.經濟利益的流出額能夠可靠計量。第三節會計要素及其確認與計量原則

五、費用的定義及其確認14第三節

會計要素及其確認與計量原則

六、利潤的定義及其確認條件（一）利潤的定義利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。通常情況下，如果企業實現了利潤，表明企業的所有者權益將增加，業績得到了提升；反之，如果企業發生了虧損（即利潤為負數），表明企業的所有者權益將減少，業績下滑了。（二）利潤的來源構成利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。其中收入減去費用后的凈額反映的是企業日常活動的經營業績，直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業非日常活動的業績。（三）利潤的確認條件利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。第三節會計要素及其確認與計量原則

六、利潤的定義及其確認15第三節

會計要素及其確認與計量原則

七、會計要素計量屬性及其應用原則（一）會計要素的計量屬性會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。1.歷史成本，又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產物資時所實際支付的現金或其他等價物。2.重置成本又稱現行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現金或現金等價物金額。第三節會計要素及其確認與計量原則

七、會計要素計量屬性及16第三節

會計要素及其確認與計量原則

七、會計要素計量屬性及其應用原則（一）會計要素的計量屬性3.可變現凈值，是指在正常生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。4.現值是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。5.公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。第三節會計要素及其確認與計量原則

七、會計要素計量屬性及17第三節

會計要素及其確認與計量原則

七、會計要素計量屬性及其應用原則（二）各種計量屬性之間的關系在各種會計要素計量屬性中，歷史成本通常反映的是資產或者負債過去的價值，而重置成本、可變現凈值、現值以及公允價值通常反映的是資產或者負債的現時成本或者現時價值，是與歷史成本相對應的計量屬性。當然這種關系也并不是絕對的。第三節會計要素及其確認與計量原則

七、會計要素計量屬性及18第三節

會計要素及其確認與計量原則

七、會計要素計量屬性及其應用原則（三）計量屬性的應用原則基本準則規定，企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。在企業會計準則體系建設中適度、謹慎地引入公允價值這一計量屬性，是因為隨著我國資本市場的發展，股權分置改革的基本完成，越來越多的股票、債券、基金等金融產品在交易所掛牌上市，使得這類金融資產的交易已經形成了較為活躍的市場。因此，我國已經具備了引入公允價值的條件。第三節會計要素及其確認與計量原則

七、會計要素計量屬性及19第二章外貿企業會計基礎

在本章中，我們重點學習以下的內容：（1）掌握外貿企業會計的對象和特點（2）掌握外貿企業會計的含義和智能（3）了解國際貿易術語第二章外貿企業會計基礎

在本章中，我們重點學習以下的內容20第一節外貿企業會計的概述

一、外貿企業會計的對象和特點（一）外貿企業會計的對象外貿會計對象，就是外貿企業的資金運動。外貿企業資金運動的主要內容，是組織國際間的進出口商品流通，其主要經營活動包括出口業務與進口業務。（二）外貿企業會計的特點1.目前我國大多數企業采用人民幣作為記賬本位幣2.對匯兌損益的處理，形成了外貿會計的另一特色3.在不同的價格條件下如何對銷售收入予以確認和計量以及如何在對外貿易會計處理中協調不同價格條件產生的差異，形成了外貿會計的又一特色4.可能出現雙借或雙貸的會計分錄，從而形成外貿會計的一大特色5.外貿企業經濟效益的指標考核體系以及盈虧核算與財務評價，要考慮多方面的因素變動。第一節外貿企業會計的概述

一、外貿企業會計的對象和特點21第一節外貿企業會計的概述

二、外貿企業會計的含義和職能（一）外貿企業會計的含義外貿企業會計是指以貨幣作為主要計量單位，對外貿企業的經濟活動信息通過收集、加工，提供以會計信息為主的經濟信息，并為取得最佳經濟效益，對經濟活動進行控制、分析、預測和決策的一種經濟管理活動。（二）外貿企業會計的職能外貿企業會計業具有會計核算和會計監督兩大基本職能。第一節外貿企業會計的概述

二、外貿企業會計的含義和職能22第二節國際貿易術語

貿易術語（TradeTerms），又稱貿易條件、價格術語（PriceTerms）、價格條件，用來說明交貨地點、商品的價格構成及買賣雙方有關費用、風險和責任的劃分，以確定買賣雙方在交貨和接貨過程中應盡的義務。根據國際商會最新修訂的《國際貿易術語解釋通則》（《通則》），貿易術語由原來的13個減至11個，分為兩大類。一、適用于任何運輸方式CIP（CarriageandInsurancePaidto），即運費/保險費付至目的地，是指賣方支付貨物運至目的地的運費，并對貨物在運輸途中滅失或損壞的風險辦理保險，支付保險費，在賣方向指定的承運人交貨之后，一切風險和額外費用由買方承擔。第二節國際貿易術語

貿易術語（TradeTerms），23第二節國際貿易術語

一、適用于任何運輸方式CPT（CarriagePaidTo），即運費付至目的地，是指賣方支付貨物運至指定目的地的運費，在賣方向指定的承運人交貨之后，一切風險和額外費用由買方承擔。DAP（DeliveredAtPlace），即目的地交貨，賣方承擔將貨物運送到達指定目的地并交付給買方（不用卸載貨物）之前的所有風險和費用，賣方把貨物運送到買方指定的目的地后，將貨物（不用卸載）交由買方處置，即完成交貨。買方承擔賣方將還沒卸載的貨物交付給買方之后的所有風險和費用。DAT（DeliveredAtTerminal），即目的地或目的港的集散站交貨，賣方承擔將貨物交至指定目的地或目的港的集散站之前的一切費用和風險，賣方在指定的目的地或目的港的集散站卸貨后將貨物交給買方即完成交貨。第二節國際貿易術語

一、適用于任何運輸方式24第二節國際貿易術語

一、適用于任何運輸方式DDP（DeliveredDutyPaid），即完稅后交貨，是指賣方負擔將貨物交付給買方前的一切費用和風險，包括負責辦理進口報關手續并交付在需要辦理海關手續時在目的地應繳納的任何進口“稅費”，賣方將貨物運至指定地點，將在交貨運輸工具上尚未卸下的貨物交付給買方。DDP是賣方責任最大的貿易術語。EXW（ExWorks），即工廠交貨，是指賣方不負責將貨物裝上買方安排的車或船上，也不辦理出口報關手續。賣方將貨物從工廠（或倉庫）交付給買方即完成交貨，買方負擔自賣方工廠交付后至最終目的地的一切費用和風險。FCA（FreeCarrier），即貨交承運人或交至承運人，此術語是指賣方負擔貨物交由承運人監管前的一切費用和貨物滅失或損壞的風險，在合同規定的交貨期內將貨物在指定的地點交給買方指定的承運人，并辦理了出口清關手續，即完成交貨。第二節國際貿易術語

一、適用于任何運輸方式25第二節國際貿易術語

二、適用于海運和內河運輸CFR（CostandFreight），即成本加運費，是指賣方負擔貨物越過船舷以前為止的一切費用和貨物滅失或損壞的風險，在合同規定的裝運期內，在裝運港將貨物交至運往指定目的港的船上，賣方辦理出口清關手續。交貨后貨物滅失或損壞的風險，以及由于各種事件造成的任何額外費用由賣方轉移到買方。CIF（Cost、InsuranceandFreight），即成本、保險費加運費，是指賣方必須在合同規定的裝運期內在裝運港將貨物交至運往指定目的港的船上，負擔貨物越過船舷以前為止的一切費用和貨物滅失或損壞的風險并辦理貨運保險，支付保險費，以及負責租船訂艙，支付從裝運港到目的港的正常運費。第二節國際貿易術語

二、適用于海運和內河運輸26第二節國際貿易術語

二、適用于海運和內河運輸FAS（FreeAlongsideShip），即裝運港船邊交貨，是指賣方將貨物運至指定裝運港的船邊或駁船內交貨，并在需要辦理海關手續時，辦理貨物出口所需的一切海關手續，買方承擔自裝運港船邊（或駁船）起的一切費用和風險。FOB（FreeOnBoard），即裝運港船上交貨，是指賣方負擔貨物越過船舷以前為止的一切費用和貨物滅失或損壞的風險，在合同規定的裝運期內在指定的裝運港將貨物交至買方指定的船上。要求賣方辦理貨物出口清關手續。第二節國際貿易術語

二、適用于海運和內河運輸27第二節國際貿易術語

三、FOB、CFR和CIF三種術語的換算若是FOB價換算為其他價，則有CFR價=FOB價+國外運費CIF價=（FOB價+國外運費）/（1-投保加成×保險費率）若是CFR價換算為其他價，則有FOB價=CFR價－國外運費CIF價=CFR價/（1-投保加成×保險費率）若是CIF價換算為其他價，則有FOB價=CIF價×（1-投保加成×保險費率）－國外運費CFR價=CIF價×（1-投保加成×保險費率）第二節國際貿易術語

三、FOB、CFR和CIF三種術語的28第二節國際貿易術語

四、費用點費用點是買賣雙方承擔有關費用的分界點。F組的風險點和費用點重合，即風險點在交貨港（地），費用點也在交貨港（地）；C組風險點和費用點分離，即風險點在裝運港（地），費用點在目的港（地）；D組風險點和費用點也是重合的，即風險點在目的港（地），費用點也在目的港（地）。五、清關清關（CustomsClearance）是指進口貨物、出口貨物和轉運貨物進入或出口一國海關關境或國境必須向海關申報，辦理海關規定的各項手續，履行各項法規規定的義務。第二節國際貿易術語

四、費用點29第三章外匯業務

在本章中，我們重點學習以下的內容：（1）了解匯率的概念、分類和標價方法。（2）了解外匯的概念、種類和常用的貨幣及簡寫符號。（3）掌握外匯的作用。（4）了解外匯賬戶的概念及分類。（5）掌握設立外匯賬戶的條件、程序和對外匯賬戶的管理。（6）掌握外匯收入范圍、核算和管理。（7）掌握外匯支出的方式、核算和管理。（8）了解外匯借款的概述并掌握外匯借款的核算。（9）掌握匯兌損益的相關內容和要求。（10）掌握外幣交易的相關內容。（11）掌握外幣財務報表的折算。第三章外匯業務

在本章中，我們重點學習以下的內容：30第一節外匯

一、匯率（一）匯率的概念外匯匯率，是兩國不同貨幣的比價，也就是一國貨幣用另一國貨幣表示的價格，所以也稱為匯價。匯率實質上是以一國貨幣表示的另一國貨幣的價格。

（二）匯率的分類1.按國際貨幣制度的演變劃分，有固定匯率和浮動匯率（1）固定匯率。是指兩國的貨幣比價基本固定，或把此比價的波動規定在一定幅度之內。（2）浮動匯率。是指對匯率不加以固定，也不規定上下波動的界限，根據外匯市場對外匯的供求情況，自行決定本國貨幣對外匯貨幣的匯率。第一節外匯

一、匯率31第一節外匯

一、匯率（二）匯率的分類2.按制訂匯率的方法劃分，有基本匯率和套算匯率（1）基本匯率。根據本國貨幣與關鍵貨幣實際價值的對比，制訂出對它的匯率，這個匯率就是基本匯率。常把對美元的匯率作為基本匯率。（2）套算匯率。是指各國按照對美元的基本匯率套算出的直接反映其他貨幣之間價值比率的匯率。3.按銀行買賣外匯的角度劃分，有買入匯率、賣出匯率、中間匯率和現鈔匯率（1）買入匯率。即銀行向同業或客戶買入外匯時所使用的匯率。（2）賣出匯率。即銀行向同業或客戶賣出外匯時所使用的匯率。（3）中間匯率。買入價與賣出價的平均數。（4）現鈔匯率。買賣外匯現鈔的兌換率，即現鈔匯率。第一節外匯

一、匯率32第一節外匯

一、匯率（二）匯率的分類4.按銀行外匯付匯方式劃分有電匯匯率、信匯匯率和票匯匯率（1）電匯匯率。指本國銀行在賣出外匯后，以電報委托其國外分支機構或代理行付款給收款人所使用的一種匯率。（2）信匯匯率。銀行開具付款委托書，用信函方式通過郵局寄給付款地銀行轉付收款人所使用的一種匯率。（3）票匯匯率。是指銀行在賣出外匯時，開立一張匯票交給匯款人，由其自帶或寄往國外取款所使用的匯率。5.按外匯交易交割期限劃分有即期匯率和遠期匯率（1）即期匯率。也叫現匯匯率，是指買賣外匯雙方成交當天或兩天以內進行交割的匯率。（2）遠期匯率。遠期匯率是在未來一定時期進行交割，而事先由買賣雙方簽訂合同、達成協議的匯率。第一節外匯

一、匯率33第一節外匯

一、匯率（二）匯率的分類6.按對外匯管理的寬嚴區分，有官方匯率和市場匯率（1）官方匯率。是指國家機構（財政部、中央銀行或外匯管理當局）公布的匯率。（2）市場匯率。是指在自由外匯市場上買賣外匯的實際匯率。7.按銀行營業時間劃分，有開盤匯率和收盤匯率（1）開盤匯率。又叫開盤價，是外匯銀行在一個營業日剛開始營業時進行外匯買賣使用的匯率。（2）收盤匯率。又稱收盤價，是外匯銀行在一個營業日的外匯交易終了時使用的匯率第一節外匯

一、匯率34第一節外匯

一、匯率（三）匯率的標價方法1.直接標價法以一定單位的外國貨幣為標準，折算成若干單位的本國貨幣的標價方法。目前，世界上除了英國、美國外，都是用直接標價法表示外匯匯率的。我國人民幣與外國貨幣的匯率是用直接標價法表示的。直接標價法的特點是：外匯匯率上漲或下跌的方向和用本國貨幣標價數額增減方向一致。2.間接標價法以一定單位（如1個單位）的本國貨幣為標準，來計算應收若干單位的外國貨幣。目前世界上只有英、美兩國使用間接標價法。間接標價法的特點是：外匯匯率上漲和下跌的方向與用外國貨幣標價的數量增減方向相反。第一節外匯

一、匯率35第一節外匯

一、匯率（三）匯率的標價方法3.雙向標價法外匯市場上的報價一般為雙向報價，即由報價方同時報出自己的買入價和賣出價，由客戶自行決定買賣方向。4.美元標價法用于外匯市場上交易行情表。美元標價法又稱紐約標價法，在美元標價法下．各國均以美元為基準來衡量各國貨幣的價值（即以一定單位的美元為標準來計算應該匯兌多少他國貨幣的表示方法），而非美元外匯買賣時，則是根據各自對美元的比率套算出買賣雙方貨幣的匯價。第一節外匯

一、匯率36第一節外匯

二、外匯（一）外匯的概念外匯指的是外幣或以外幣表示的用于國際間債權債務結算的各種支付手段。外匯的動態概念，是指把一個國家的貨幣兌換成加外一個國家的貨幣，借以清償國際間債權、債務關系的一種專門性的經營活動。它是國際間匯兌（ForeignExchange）的簡稱。外匯的靜態概念，是指以外國貨幣表示的可用于國際之間結算的支付手段。第一節外匯

二、外匯37第一節外匯

二、外匯（二）外匯的種類1.根據外匯是否可以自由兌換，劃分為自由外匯和記賬外匯。（1）自由外匯，是指無需管理當局批準，在國際經濟領域可自由兌換、自由流動、自由轉讓的外幣或外幣支付手段。（2）記賬外匯，又稱協定外匯或雙邊外匯，是與自由外匯相對而言的，又稱不可自由兌換外匯。2.根據外匯的來源和用途不同，劃分為貿易外匯和非貿易外匯。（1）貿易外匯。它是指進出口貿易所收付的外匯，包括貨物及相關的從屬費用，如運費、保險費、宣傳費、推銷費用等。（2）非貿易外匯。它是指除進出口貿易和資本輸出/輸入以外的其他各方面所收付的外匯，包括勞務外匯、僑匯、捐贈外匯和援助外匯等。第一節外匯

二、外匯38第一節外匯

二、外匯（二）外匯的種類3.根據外匯的交割期限，劃分為即期外匯和遠期外匯。（1）即期外匯，又稱現匯。是指外匯買賣成交后，在當日或在兩個營業日內辦理交割的外匯。（2）遠期外匯，又稱期匯。是指買賣雙方不需即時交割，而僅僅簽訂一紙買賣合同，預定將來在某一時間（在兩個營業日以后）進行交割的外匯。第一節外匯

二、外匯39第一節外匯

二、外匯（三）常用的貨幣及簡寫符號第一節外匯

二、外匯40第一節外匯

二、外匯（三）常用的貨幣及簡寫符號第一節外匯

二、外匯41第一節外匯

二、外匯（四）外匯的作用1．外匯是國際間清償債權與債務的工具。2．促進國際間的經濟、貿易的發展。3．調劑國際間資金余缺。4．外匯是一個國家國際儲備的重要組成部分，也是清償國際債務的主要支付手段。第一節外匯

二、外匯42第二節

外匯賬戶

一、外匯賬戶的概念及分類（一）外匯賬戶的概念外匯賬戶是指境內機構、駐華機構、個人對外貿易經營者及個體工商戶在外匯指定銀行開立的可自由兌換貨幣的賬戶。（二）外匯賬戶的分類1.按外匯賬戶的性質或外匯資金來源劃分，可分為經常項目外匯賬戶和資本項目外匯賬戶。2.按賬戶的功能劃分，可分為兩類，即外匯結算賬戶和專項賬戶。3.按賬戶的資金形式劃分，可分為現鈔賬戶和現匯賬戶。4.按開戶期限劃分為臨時賬戶和長期賬戶。5.按開戶區域劃分為異地賬戶和本地賬戶。6.按賬戶的幣別劃分為美元賬戶、港幣賬戶、日元賬戶等各種可自由兌換的外幣幣種賬戶。第二節外匯賬戶

一、外匯賬戶的概念及分類43第二節

外匯賬戶

二、外匯賬戶的設立（一）設立外匯賬戶的條件符合下列條件之一的境內機構可以向所在地國家外匯管理局及其分支局申請開立經常項目外匯賬戶：1.經有權管理部門核準或備案具有涉外經營權或有經常項目外匯收入。2.具有捐贈、援助、國際郵政匯兌等特殊來源和指定用途的外匯收入。第二節外匯賬戶

二、外匯賬戶的設立44第二節

外匯賬戶

二、外匯賬戶的設立（二）開立外匯賬戶的程序1.寫出開立外匯賬戶的申請報告;2.準備必需的有關材料;3.填寫《國家外匯管理局開立外匯賬戶申請書》;4.經外匯管理部門批準后，在開戶金融機構開立外匯賬戶;5.境內機構憑開戶回執向外匯管理部門領取《外匯賬戶使用證》，并按規定填寫相關內容;7.經外匯管理部門審核無誤、蓋章后，發給境內機構，外匯賬戶即生效;6.境內機構因經營需要在注冊地以外開立經常項目外匯賬戶的，應當向注冊地外匯管理部門備案，持注冊地外匯部門的“異地開戶備案件”及規定的材料向開戶所在地外匯管理部門申請，憑開戶所在地外匯管理部門核發的“賬戶開立核準件”，到開戶金融機構辦理開戶手續。第二節外匯賬戶

二、外匯賬戶的設立45第二節

外匯賬戶

二、外匯賬戶的設立（三）外匯賬戶的管理1.企業應嚴格按《外匯賬戶使用證》中注明的用途、幣種、收支范圍、使用期限及結匯方式收支外匯。2.不得出租、出借或者串用外匯賬戶，不得利用外匯賬戶非法代其他單位或個人收付、保存或者轉讓外匯。3.除外商投資企業的境外投資者和駐華機構以外，其他單位的外匯賬戶按規定關閉時，其外匯余額必須全部結匯。4.要正確核算外匯，建立嚴格的內部外匯收支管理制度，定期與外匯開戶銀行進行核對。5.企業要自覺接受外匯管理部門的監督檢查，包括對外匯賬戶的年檢及不定期檢查。第二節外匯賬戶

二、外匯賬戶的設立46第二節

外匯賬戶

三、外匯賬戶的核算體系1.外幣現金及銀行存款的收付；2.以外幣結算的債權債務的發生及結算；3.企業外匯賬戶的開設、結匯和售匯及外幣與外幣的兌換業務；4.以外幣計價的進出口業務和資本投入業務；5.外幣借款的取得和償還業務；6.匯兌損益的確認和處理業務。第二節外匯賬戶

三、外匯賬戶的核算體系47第三節

外匯收入

一、外匯收入的范圍外匯收入范圍一般包括如下項目：1.出口或先支后收轉口貨物及其他交易行為收入的外匯。2.經營境外承包工程、向境外提供勞務、技術合作及其他服務業務的公司，在上述業務項目進行過程中收到的業務往來外匯。3.從事代理對外或者境外業務的機構代收代付的外匯。4.境內機構暫收待付或者暫收待結項下的外匯。5.經交通部批準，從事國際海洋運輸業務的遠洋運輸公司，經外經貿部批準從事國際貨運的外運公司和租船公司在境內外經營業務所收入的外匯。6.境外貸款項下國際招標中標收入的外匯。7.海關監管下境內經營免稅商品收入的外匯。第三節外匯收入

一、外匯收入的范圍48第三節

外匯收入

一、外匯收入的范圍8.交通運輸（包括各種運輸方式）及港口（包括海港、空港）、郵電（不包括國際匯兌款）、旅游、廣告、咨詢、展覽、寄售、維修等行業及各類代理業務提供商品或服務收入的外匯。9.行政、司法機關收入的各項外匯規費、罰沒款等。10.土地使用權、著作權、商標權、專利權、非專利技術、商譽等無形資產轉讓收入的外匯。11.出租房地產及其他資產收入的外匯。12.境外投資企業匯回的外匯利潤、對外經援項下收回的外匯和境外資產外匯收入。13.對外索賠收入的外匯、退回外匯保險金等。14.保險機構受理外匯保險所得外匯收入。15.取得《經營外匯業務許可證》的金融機構經營外匯業務的收入。16.捐贈協議規定用于境外支付的捐贈外匯。第三節外匯收入

一、外匯收入的范圍49第三節

外匯收入

二、外匯收入的核算2008年8月5日公布實施的《中華人民共和國外匯管理條例》規定，經常項目外匯收入，可以按照國家有關規定保留或者賣給經營結匯、售匯業務的金融機構。外貿企業收到外匯收入時，如直接保留現匯，應按銀行結匯水單記錄的外幣金額，進行賬務處理。第三節外匯收入

二、外匯收入的核算50第三節

外匯收入

三、外匯收入的管理1.經常項目外匯收入應當具有真實、合法的交易基礎。2.經常項目外匯收入，可以按照國家有關規定保留或者賣給經營結匯、售匯業務的金融機構。3.企業外匯收入可以根據自身需要，按照國家有關規定，決定調回境內或者存放境外。4.除國家另有規定外，在我國境內禁止企業以外匯計價、結算與流通。5.從2012年8月1日起我國取消出口收匯核銷單(以下簡稱核銷單)，企業不再辦理出口收匯核銷手續。6.企業外匯收入結匯后，為了考核企業出口收匯及凈收匯情況，企業在收到結匯收入時，有必要在賬外進行登記。第三節外匯收入

三、外匯收入的管理51第四節

外匯支出

一、外匯支出的方式（一）直接從外匯賬戶支付1.憑有效商業單據和有效憑證即可對外支付的外匯支出2.需經外匯管理部門審核后才能對外支付的外匯支出第四節外匯支出

一、外匯支出的方式52第四節

外匯支出

一、外匯支出的方式（二）購匯支付1.購匯的條件外貿企業到銀行購匯，應具備兩個條件：一是必須是按規定可以進行購匯的事項；二是必須提供與支付方式相適應的有效商業單據和有效憑證。有效商業單據和有效憑證，如“直接從外匯賬戶中支付”部分所列。2.購匯程序（1）將購匯所需的足夠人民幣資金存放到企業開設的指定銀行賬戶中；（2）提供上述與支付方式相應的商業單據和有效憑證；（3）填寫“購買外匯申請書”，并將填妥無誤的“購買外匯申請書”連同有關證明文件交售匯銀行；（4）售匯銀行對企業提供的資料核對無誤，即辦理售匯，并將“購買外匯申請書”的其中一聯退外貿企業，購匯即告完成。第四節外匯支出

一、外匯支出的方式53第四節

外匯支出

二、外匯支出的核算（一）購匯的核算1．賬戶設置為了全面反映和核算外貿企業購進外匯的情況，沒有“外匯存款”科目的外貿企業應設置“外匯存款”科目，已有“外匯存款”科目的外貿企業則應在該科目下，設置“購入外匯”專戶，并實行復幣記賬。2．賬務處理：【例3-1】某外貿企業收到銀行退回的“購買外匯申請書”及銀行回單，計10萬美元，匯率1美元=6.83元人民幣，據以作如下會計處理：借：外匯存款——購入外匯專戶（$100000×6.83）683000貸：銀行存款683000支付手續費2000元：借：財務費用2000貸：銀行存款2000第四節外匯支出

二、外匯支出的核算54第四節

外匯支出

二、外匯支出的核算（一）購匯的核算2．賬務處理【例3-1】某外貿企業收到銀行退回的“購買外匯申請書”及銀行回單，計10萬美元，匯率1美元=6.83元人民幣。若以信用證方式支付，并先購匯開出信用證，再按合同規定付款，則會計分錄如下：借：其他貨幣資金——信用證保證金（$100000×6.83）683000貸：銀行存款683000支付手續費2000元：借：財務費用2000貸：銀行存款2000第四節外匯支出

二、外匯支出的核算55第四節

外匯支出

二、外匯支出的核算（二）付匯的核算【例3-2】某外貿企業用自有現匯10萬美元對外付匯，支付當日的銀行市場匯價為1美元=6.83元人民幣，原應收外匯賬款入賬時的記賬匯率為1美元=6.84元人民幣。會計分錄如下：借：應付外匯賬款（$100000×6.84）684000貸：外匯存款（$100000×6.83）683000匯兌損益1000若用例3-2中向銀行購買的10萬美元對外付匯，則會計分錄如下：借：應付外匯賬款（$100000×6.84）684000貸：外匯存款——購入外匯專戶（$100000×6.83）683000匯兌損益1000第四節外匯支出

二、外匯支出的核算56第四節

外匯支出

二、外匯支出的核算（二）付匯的核算【例3-2】某外貿企業用自有現匯10萬美元對外付匯，支付當日的銀行市場匯價為1美元=6.83元人民幣，原應收外匯賬款入賬時的記賬匯率為1美元=6.84元人民幣。若用例3-3中開立的信用證對外支付，則會計分錄如下：借：應付外匯賬款（$100000×6.84）684000貸：其他貨幣資金——信用證保證金（$100000×6.83）683000匯兌損益1000第四節外匯支出

二、外匯支出的核算57第四節

外匯支出

三、外匯支出的管理1.購匯的管理（1）外貿企業的購匯，必須符合規定的條件，并按規定的要求提供合法的資料或憑證，不得偽造資料或憑證，更不得非法套取外匯。（2）外貿企業易貨項下進口不得購匯，也不能用外匯賬戶支付。（3）外貿企業購入的外匯，期末余額應根據有關規定，按期末外匯價格調整記賬本位幣金額，產生的差額記入企業的“匯兌損益”。（4）為避免匯率風險，使用遠期支付合同或償債協議的外貿企業，可按有關規定向指定外匯銀行辦理人民幣與外幣的遠期買賣及其他保值業務。第四節外匯支出

三、外匯支出的管理58第四節

外匯支出

三、外匯支出的管理2.付匯的管理（1）經常項目外匯支出應當具有真實、合法的交易基礎。（2）企業對外支付外匯時，有外匯賬戶，且支付用途符合外匯賬戶規定的使用范圍的，應首先使用其外匯賬戶余額。（3）企業向銀行購匯支付和從外匯賬戶中直接支付，須在有關結算方式或合同規定的日期辦理，不得提前。（4）A類企業進口付匯可憑進口報關單、合同或發票等任何一種能夠證明交易真實性的單證在銀行直接辦理付匯，B類企業貿易外匯支出由銀行實施電子數據核查，C類企業貿易外匯支出須經外匯局逐筆登記后辦理。（5）企業對外付匯后，應及時對賬外外匯備查簿作出調整，以便掌握外匯的結存情況。第四節外匯支出

三、外匯支出的管理59第五節

外匯借款

一、外匯借款的概述（一）外匯借款種類外貿企業向中國銀行和其他可以辦理外匯借款的金融機構申請外匯貸款的種類目前有外匯現匯貸款、特種外匯貸款、外匯轉貸款、外匯質押貸款、外匯打包放款、備用信用證擔保貸款、買方信貸、政府貸款、混合貸款和國際銀團貸款等，借款的貨幣目前有美元、日元、英鎊、港元、歐元等。買方信貸和政府貸款的項目還可以選擇對方國家的貨幣。第五節外匯借款

一、外匯借款的概述60第五節

外匯借款

一、外匯借款的概述（二）外匯借款的特點1.借外匯必須還外匯，用外匯支付利息。2.外匯借款主要以美元作為借貸貨幣。如使用其他國貨幣，使用借款和還本利息時，都要按當日外匯牌價折成美元計算3.外匯借款實行浮動利率和支付承擔費的辦法。第五節外匯借款

一、外匯借款的概述61第五節

外匯借款

一、外匯借款的概述（三）外匯借款的條件申請外匯借款的單位必須是有外匯收入或有外匯來源的單位：1.生產出口商品、能增加外匯收入的單位。2.不屬于生產出口商品，但能給國家直接或間接創造外匯收入的單位。3.本單位不直接創造外匯，但有外匯來源歸還貸款的單位。第五節外匯借款

一、外匯借款的概述62第五節

外匯借款

一、外匯借款的概述（四）外匯借款的使用范圍1.用于引進先進技術、設備（包括進口國內短缺機器設備的材料），由國內加工成機器設備，用來增加生產能力，提高產品質量，增加花色品種，改進包裝裝潢，增加出口商品在國際市場上的售價和競爭能力。2.進口國內短缺的原料、輔助材料、包裝材料等，加工生產出口產品，換取外匯。3.用于能源、交通和旅游事業的發展。4.用于對外加工、補償貿易等靈活貿易的發展。5.用于直接或間接創造外匯收入項目所需周轉外匯，以及有外匯來源單位需要臨時周轉外匯。6.用于外匯借款項下的出國費用。7.用于支付外匯借款項下的進口運費和保險費。8.國家允許的其他用匯。第五節外匯借款

一、外匯借款的概述63第五節

外匯借款

一、外匯借款的概述（五）外匯借款的償還外貿企業的外匯借款，實行“誰借誰還”的原則。借款單位必須按借款合同在規定的期限內還本付息；借款到期，借款單位無力償還的，應由擔保單位償還。外匯借款的償還方式，主要有以下幾種：1.用創匯收入直接償還。2.按貸款協議規定，用人民幣向外匯指定銀行購匯償還。3.用償債基金償還。第五節外匯借款

一、外匯借款的概述64第五節

外匯借款

二、外匯借款的核算1.借入外匯借款的核算【例3-3】某外貿企業借入短期外匯借款20萬美元用于支付進口商品貨款和國外運保費，當日外匯牌價為1美元=6.85元人民幣。會計分錄為：借：商品采購——進口商品采購1370000貸：短期外匯借款（$200000×6.85）1370000【例3-4】某外貿企業借入長期外匯借款100萬美元，用于購買設備或在建工程，對外支付外匯時外匯牌價為1美元=6.85元人民幣。會計分錄為：借：固定資產（或在建工程）6850000貸：長期外匯借款（$100000×6.85）6850000【例3-5】季末，計算短期外匯借款利息為3000美元，長期外匯借款利息為20000美元，外匯牌價為1美元=6.84元人民幣。會計分錄為：借：財務費用——利息157320貸：短期外匯借款（$3000×6.84）20520長期外匯借款（$20000×6.84）136800第五節外匯借款

二、外匯借款的核算65第五節

外匯借款

二、外匯借款的核算2.歸還外匯借款的核算【例3-6】該外貿企業用創匯收入直接償還上述短期外匯借款20萬美元及利息3000美元，償還當日外匯牌價為1美元=6.83元人民幣。會計分錄為：借：短期外匯借款（$203000×6.84）1390520貸：外匯存款（$203000×6.83）1386490匯兌損益4030【例3-7】該外貿企業用購入外匯償還到期的長期外匯借款100萬美元及利息2萬美元，償還當日外匯牌價為1美元=6.83元人民幣。會計分錄為：借：長期外匯借款（$1002000×6.84）6986800貸：外匯存款——購入外匯專戶（$1002000×6.83）6966600匯兌損益20200第五節外匯借款

二、外匯借款的核算66第五節

外匯借款

二、外匯借款的核算2.歸還外匯借款的核算【例3-8】某外貿企業經國家批準用出口收匯建立償債基金，收到外匯收入55萬美元，全部作為償債基金。企業記賬匯率為1美元=6.85元人民幣，企業應在“外匯存款”科目下增設“償債基金”明細科目單獨核算。會計分錄為：借：外匯存款——償債基金（$550000×6.85）3767500貸：應收外匯賬款（$550000×6.85）3767500同時經批準購入外匯50萬美元，用于建立償債基金。會計分錄為：借：外匯存款——償債基金（$500000×6.85）3425000貸：銀行存款（$500000×6.85）3425000第五節外匯借款

二、外匯借款的核算67第五節

外匯借款

二、外匯借款的核算2.歸還外匯借款的核算【例3-8】某外貿企業經國家批準用出口收匯建立償債基金，收到外匯收入55萬美元，全部作為償債基金。企業記賬匯率為1美元=6.85元人民幣，企業應在“外匯存款”科目下增設“償債基金”明細科目單獨核算。經批準從現匯賬戶中劃出15萬美元建立償債基金。會計分錄為：借：外匯存款——償債基金（$150000×6.85）1027500貸：外匯存款（$150000×6.85）1027500用上述償債基金償還外匯借款120萬美元，會計分錄為：借：長期外匯借款（$120000×6.85）8220000貸：外匯存款——償債基金（$120000×6.85）8220000第五節外匯借款

二、外匯借款的核算68第六節

匯兌損益

一、匯兌損益核算內容及要求（一）匯兌損益核算內容1.匯兌損益的含義。匯兌損益是匯總損失和收益的簡稱，它是指進出口企業在進行外幣業務核算時，一定數額的外幣因匯率的不斷變化，在不同的時點上所對應的記賬本位幣數額的差額。2.匯兌損益的內容。匯兌損益包括外幣折算差額和外幣兌換差額兩個部分。（1）外幣折算差額是指企業各外幣賬戶的記賬本位幣由于折算的時間不同，采用的折算匯率不同而產生的差額。（2）外幣兌換差額是指外幣與記賬本位幣之間的兌換和不同外幣之間的兌換，由于實際兌換的匯率與記賬匯率不同而產生的差額。第六節匯兌損益

一、匯兌損益核算內容及要求69第六節

匯兌損益

一、匯兌損益核算內容及要求（二）匯兌損益核算的要求1.匯兌損益的確認方法。（1）逐筆結轉法，是指外貿企業平時發生的外幣業務按當日的市場匯率或銀行的買入價、賣出價進行折算時，如與賬面匯率不同時，就立即計算并結轉該筆業務的匯兌損益的一種方法。（2）集中結轉法，是指外貿企業平時發生的外幣業務除結匯和購匯外，均接著市場匯率登記原幣和折算的人民幣數額，不確認匯兌損益，月末再將外幣賬戶中的銀行存款、債權和債務中的原幣按當日市場匯率折算為人民幣，當該人民幣的數額與該原幣賬面上對應的人民幣數額之間存在差額時，即將該差額確認為匯兌損益。第六節匯兌損益

一、匯兌損益核算內容及要求70第六節

匯兌損益

一、匯兌損益核算內容及要求（二）匯兌損益核算的要求2.匯兌損益核算的要求《企業會計制度》，對各種情況下匯兌損益的處理作出了明確的規定。（1）項目籌建期間發生的匯兌損益應計入長期待攤費用，并在投入生產經營的當月起，一次性計入當月損益。（2）與購建固定資產有關的外幣專門借款產生的匯兌損益，按照借款費用的處理原則進行處理，符合資本化條件的，應當予以資本化，計入該項目固定資產的購建成本。（3）企業經營期間因從事生產經營活動而發生的匯兌損益應作為當期損益處理，計入財務費用賬戶。（4）因銀行結售匯或者不同幣種之間的兌換而產生的銀行買入價、賣出價與企業折算匯率之間的差額，應計入當期財務費用。第六節匯兌損益

一、匯兌損益核算內容及要求71第六節

匯兌損益

二、匯兌損益核算應設置的主要賬戶、結構和對應賬戶為了正確的核算企業因各種原因產生的匯兌損益的增加、減少和結轉情況，企業應設置“財務費用——匯兌損益”、“銀行存款——外幣戶”、“應收賬款——應收外匯賬款”、“應付賬款——應付外匯賬款”、“短期借款——短期外匯借款”和“本年利潤”等賬戶。1.“財務費用——匯兌損益”賬戶。該賬戶是一個損益類賬戶中的期間費用賬戶，用來核算外貿企業在國際貿易中因匯兌損益而產生的財務費用的增加、減少及其結轉情況。該賬戶無期初余額。本期發生的增加額登記在借方，本期發生的減少額和結轉額登記在貸方。期末無余額。2.“本年利潤”賬戶。該賬戶是一個所有者權益類賬戶，用來核算企業在會計年度實現的凈利潤及其結轉情況。該賬戶一般無期初余額，若有期初余額一般在貸方。借方登記由成本費用類賬戶貸方轉入的數額，貸方登記由收入類賬戶借方轉入的數額。期末余額若在貸方則為利潤，若為借方則為虧損。年度終了，應將其凈利潤或虧損轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶，結轉后無余額。第六節匯兌損益

二、匯兌損益核算應設置的主要賬戶、結構和72第六節

匯兌損益

三、匯兌損益核算業務的會計處理P64第六節匯兌損益

三、匯兌損益核算業務的會計處理73第七節

外幣交易

外幣交易包括：買或者入賣出以外幣計價的商品或者勞務；借入或者借出外幣資金；其他以外幣計價或者結算的交易。1.買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務，通常情況下指以外幣買賣商品，或者以外幣結算勞務合同。2.借入或者借出外幣資金，指企業向銀行或非銀行金融機構借入以記賬本位幣以外的貨幣表示的資金，或者銀行或非銀行金融機構向人民銀行、其他銀行或非銀行金融機構借貸以記賬本位幣以外的貨幣表示的資金，以及發行以外幣計價或結算的債券等。3.其他以外幣計價或者結算的交易，指以記賬本位幣以外的貨幣計價或結算的其他交易。第七節外幣交易

外幣交易包括：買或者入賣出以外幣計價的商74第七節

外幣交易

一、折算匯率外幣折算準則規定了兩種折算匯率：即期匯率和即期匯率的近似匯率。（一）即期匯率即期匯率是相對于遠期匯率而言的，遠期匯率是在未來某一日交付時的結算價格。為方便核算，準則中企業用于記賬的即期匯率一般指當日中國人民銀行公布的人民幣匯率的中間價。但是，在企業發生單純的貨幣兌換交易或涉及貨幣兌換的交易時，僅用中間價不能反映貨幣買賣的損益，需要使用買入價或賣出價折算。（二）即期匯率的近似匯率當匯率變動不大時，為簡化核算，企業在外幣交易日或對外幣報表的某些項目進行折算時，也可以選擇即期匯率的近似匯率折算。第七節外幣交易

一、折算匯率75第七節

外幣交易

二、交易日的會計處理企業發生外幣交易的，應當在初始確認時采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。第七節外幣交易

二、交易日的會計處理76第七節

外幣交易

二、會計期末或結算日外幣交易（一）貨幣性項目的處理貨幣性項目是企業持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產或者償付的負債。貨幣性項目分為貨幣性資產和貨幣性負債，貨幣性資產包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等，貨幣性負債包括應付賬款、其他應付款、短期借款、應付債券、長期借款、長期應付款等。對于外幣貨幣性項目，資產負債表日或結算日，因匯率波動而產生的匯兌差額作為財務費用處理，同時調增或調減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。匯兌差額指的是對同樣數量的外幣金額采用不同的匯率折算為記賬本位幣金額所產生的差額。第七節外幣交易

二、會計期末或結算日外幣交易77第七節

外幣交易

二、會計期末或結算日外幣交易（二）非貨幣性項目的處理非貨幣性項目是貨幣性項目以外的項目，如存貨、長期股權投資、交易性金融資產（股票、基金）、固定資產、無形資產等。1.對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發生日按當日即期匯率折算，資產負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產生匯兌差額。2.對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應當先將該外幣按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允價值變動損益，記入當期損益。（三）貨幣兌換的折算企業發生的外幣兌換業務或涉及外幣兌換的交易事項，應當以交易實際采用的匯率，即銀行買入價或賣出價折算。由于匯率變動產生的折算差額計入當期損益。第七節外幣交易

二、會計期末或結算日外幣交易78第八節

外幣財務報表的折算

一、境外經營的概念境外經營是指企業在境外的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構，選定的記賬本位幣不同于企業的記賬本位幣。當企業在境內的子公司、聯營企業、合營企業或者分支機構選定的記賬本位幣不同于企業的記賬本位幣時，也應當視同境外經營。第八節外幣財務報表的折算

一、境外經營的概念79第八節

外幣財務報表的折算

二、境外經營財務報表的折算在對企業境外經營財務報表進行折算前，應當調整境外經營的會計期間和會計政策，使之與企業會計期間和會計政策相一致，再按照以下方法對境外經營財務報表進行折算。（1）資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算。（2）利潤表中的收入和費用項目，采用交易發生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。（3）產生的外幣財務報表折算差額，在編制合并財務報表時，應在合并資產負債表中所有者權益項目下單獨作為“外幣報表折算差額”項目列示。第八節外幣財務報表的折算

二、境外經營財務報表的折算80第四章國際貿易結算

在本章中，我們重點學習以下的內容：（1）了解國際貿易結算的概述。（2）掌握國際貿易結算的方式。（3）掌握國際貿易結算方式的核算。第四章國際貿易結算

在本章中，我們重點學習以下的內容：81第四章國際貿易結算

一、國際貿易結算概述（一）國際貿易結算的概念國際結算是指國際之間由于商品買賣、提供勞務、資金調撥和國際借貸等活動所發生的國際貨幣收支和國際債權債務的清償。（二）國際結算的類型國際結算在實際操作中有記賬結算和現匯結算兩種類型。1.記賬計算是指貿易雙方按照兩國政府兩國銀行間開立的清算賬戶記賬辦理，平時結算不必動用現匯支付，至協定年度終了，對賬戶的差額再進行清算。2.現匯結算是指以兩國貿易部門簽訂的貿易合同為依據，在辦理進出口業務時，雙方均采用一定的結算方式，用現匯逐筆進行清償。第四章國際貿易結算

一、國際貿易結算概述82第四章國際貿易結算

二、國際貿易結算的方式（一）信用證結算方式1.信用證的概念信用證是指由開證行根據開證申請人（進口商）的要求和指示向受益人（出口商）開立一定金額、并在一定期間內憑規定的單據承諾付款的憑證。2.信用證的分類（1）信用證按是否附有貨運單據分：①光票信用證，指僅憑匯票而不附貨運單據的信用證。②跟單信用證，指附有貨運單據的匯票或僅憑貨運單據付款的信用證。第四章國際貿易結算

二、國際貿易結算的方式83第四章國際貿易結算

二、國際貿易結算的方式（一）信用證結算方式2.信用證的分類（2）信用證按開證行承擔的責任分：①可撤銷信用證，指開證行不必事先通知受益人，在議付行議付之前，隨時可修改信用證內容或撤銷的信用證。②不可撤銷信用證，指開證行一經開立信用證，在信用證有效期內，未經受益人同意，不得單方面撤銷或修改所規定的各項條件的信用證。（3）信用證按對匯票支付的期限分：①即期信用證，指開證行或付款行在收到符合信用證條件規定的匯票和單據后，立即履行付款義務的信用證。②遠期信用證，指開證行或付款行收到符合信用證條件規定的匯票和單據后，不立即履行付款義務，待匯票到期時才能支付票款的信用證。第四章國際貿易結算

二、國際貿易結算的方式84第四章國際貿易結算

二、國際貿易結算的方式（一）信用證結算方式2.信用證的分類（4）信用證按是否保兌分①保兌信用證，指由開證行開出，并經另一家銀行保證兌付的信用證。保兌行一旦參與保兌，就和開證行共同承擔信用證所規定的付款責任。②不保兌信用證，指未經另一家銀行保證對付的信用證。（5）其他種類的信用證①可裝讓信用證，指受益人有權指示通知行或議付行將信用證金額的部分或全部轉讓給他人的信用證。②循環信用證，指每次使用后又可以恢復到原金額再次使用，進行循環，直到規定的次數或總金額用完為止的信用證。第四章國際貿易結算

二、國際貿易結算的方式85第四章國際貿易結算

二、國際貿易結算的方式（一）信用證結算方式3.信用證的基本內容（1）證行名稱、地址和開證日期。（2）信用證的性質及號碼。（3）開證申請人的名稱。（4）受益人名稱、通知行名稱和地址。（5）信用證的最高金額和采用的貨幣。（6）開證的依據。（7）信用證的有效期限和到期地點。（8）匯票和單據條款。（9）商品裝運條款。第四章國際貿易結算

二、國際貿易結算的方式86第四章國際貿易結算

二、國際貿易結算的方式（一）信用證結算方式4.信用證結算方式的當事人（1）開證申請人，是指向銀行申請開立信用證的單位，也就是進口商。（2）開證行，是指接受開證申請人的申請，開立并簽發信用證的銀行。開證行通常在開證申請人的所在地。（3）通知行，是指收到開證行的信用證，核實其真實性，并通知受益人的銀行。通知行通常在受益人的所在地。（4）受益人，是指信用證的權力擁有者，也就是出口商。（5）議付行，它是指應受益人的請求，買入或貼現信用證項下票據及單據的銀行。（6）付款行，是指由開證行指定的在單據相符時付款給受益人的銀行。第四章國際貿易結算

二、國際貿易結算的方式87第四章國際貿易結算

二、國際貿易結算的方式（一）信用證結算方式5.信用證結算方式的基本程序第四章國際貿易結算

二、國際貿易結算的方式88第四章國際貿易結算

二、國際貿易結算的方式（一）信用證結算方式6.信用證結算方式的特點（1）開證行負第一性付款責任。信用證是一種銀行信用，開證行以自身的信用作出付款的承諾，對受益人承擔第一性的付款責任，是首先付款人。（2）信用證是一項獨立文件。信用證的開立雖然是以貿易合同為依據的，但是它與貿易合同時兩種不同性質的文件，銀行只對信用證負責，不受貿易合同的約束，也不對貿易合同負任何責任。（3）信用證結算業務以單據為依據。根據國際慣例，信用證的當事人只對信用證負責，受益人提交的單據只有符合信用證條款的規定，開證行才能憑以付款，以維護開戶申請人和受益人各方的權益。第四章國際貿易結算

二、國際貿易結算的方式89第四章國際貿易結算

二、國際貿易結算的方式（二）匯付結算方式1．匯付的概念匯付是指匯款人（進口商）主動將款項交給匯出行，由該匯出行委托收款人所在地的匯入行將款項轉交收款人（出口商）的一種結算方式。匯付結算方式按采用通知的方式不同可分為電匯、信匯和票匯三種。（1）電匯（T/T）是指匯出行應匯款人的要求，以電訊方式委托匯入行向收款人付款的結算方式。在匯付的三種方式中，電匯是最主要的方式。采用電匯方式，收款人能迅速收取款項，但電匯費用較高，因此只有在金額較大或時間緊急時采用。（2）信匯（M/T）是指匯出行應匯款人的要求，以信函方式委托匯入行向收款人付款的結算方式。該結算方式的銀行費用要由匯款人支付，但費用率是所有結算方式中最低的一種。信匯的主要缺點是結算時間較長，出口方不能及時收到貨款。由于現代電子網絡技術的發展，許多銀行已對進出口企業停辦該項業務。第四章國際貿易結算

二、國際貿易結算的方式90第四章國際貿易結算

二、國際貿易結算的方式（二）匯付結算方式1．匯付的概念電匯、信匯的結算流程如圖所示：第四章國際貿易結算

二、國際貿易結算的方式91第四章國際貿易結算

二、國際貿易結算的方式（二）匯付結算方式1．匯付的概念（3）票匯（D/D）是指匯款人向匯出行購買銀行匯票寄給收款人，由收款人據以向匯票上指定的銀行收取款項的結算方式。它的特點是發送結算工具的是匯款人而不是銀行，且收款人在必要時可把匯票進行背書轉讓，比起信匯委托書不能流通轉讓來說有其便利之處。第四章國際貿易結算

二、國際貿易結算的方式92第四章國際貿易結算

二、國際貿易結算的方式（二）匯付結算方式2.匯付結算方式的當事人（1）匯款人，即付款方，也就是進口商。（2）匯出行，是指受匯款人即進口商的委托將款項付給收款人的銀行。（3）匯入行，指受匯出行的委托將款項付給收款人的銀行。（4）收款人，即受益人，也就是出口商。第四章國際貿易結算

二、國際貿易結算的方式93第四章國際貿易結算

二、國際貿易結算的方式（二）匯付結算方式3．匯付結算方式的特點及適用性匯付結算方式完全是建立在商業信用基礎上的結算方式，交易雙方根據合同或經濟事項采用預付貨款或貨到付款的方式。預付貨款，進口商有收不到商品的風險；而貨到付款，則出口商有收不到貨款的風險。由于匯付結算方式的風險較大，這種結算方式只有在進出口雙方高度信任的基礎上才適用。此外，結算貨款尾差、支付傭金、歸還墊款、索賠理賠、出售少量樣品等也可以采用。第四章國際貿易結算

二、國際貿易結算的方式94第四章國際貿易結算

二、國際貿易結算的方式（三）托收結算方式1.托收的概念托收是指由債權人（出口商）開立匯票或者連同貨運單據，委托托收行通過其在付款人所在地的分行或代理行向債務人（進口商）收取款項的結算方式。第四章國際貿易結算

二、國際貿易結算的方式95第四章國際貿易結算

二、國際貿易結算的方式（三）托收結算方式2.托收結算方式的當事人（1）出票人也稱委托人，是開立匯票委托銀行向國外付款方收款的人。（2）托收行又稱出口方銀行，是接受委托人的委托，代向付款方收款的銀行。（3）代收行又稱進口方銀行，是接受托收行的委托，代向付款方收款的銀行。（4）付款人，匯票指定的付款方。第四章國際貿易結算

二、國際貿易結算的方式96第四章國際貿易結算

二、國際貿易結算的方式（三）托收結算方式3.托收的種類：托收包括光票托收和跟單托收兩種。（1）光票托收，是指出口商僅開據匯票，不隨附任何商業單據，單憑財務單證的一種托收。這種托收通常用于純粹的金融交易，而不涉及商品的移動，從而不附帶商業單證。如收取貨款尾數、傭金、代墊運費、小額樣品款、索賠和理賠款等。（2）跟單托收，是指委托人開立跟單匯票，連同整套貨運單據并一并交給銀行并委托銀行收取款項的一種托收。跟單托收根據交單條件的不同可分為：①付款交單（D/P），是指出口商的交單以進口商的付款為條件。②承兌交單（D/A），是指代收行待付款人承兌匯票后，就將貨運單據交給付款人，于匯票到期日由付款人履行付款義務的一種交單條件。第四章國際貿易結算

二、國際貿易結算的方式97第四章國際貿易結算

二、國際貿易結算的方式（三）托收結算方式4.托收結算方式的基本程序（1）付款交單托收結算程序第四章國際貿易結算

二、國際貿易結算的方式98第四章國際貿易結算

二、國際貿易結算的方式（三）托收結算方式4.托收結算方式的基本程序（2）承兌交單托收結算程序第四章國際貿易結算

二、國際貿易結算的方式99第四章國際貿易結算

二、國際貿易結算的方式（三）托收結算方式5.托收結算方式的特點托收結算方式手續比較簡單，銀行費用較低，出口商必須先將商品裝運上船后，才能向銀行辦理托收。收匯較有把握，不易發生錢貨兩空。然而，托收畢竟是建立在商業信用基礎上的，如果進口商由于某種原因，不按合同履行付款義務，出口商將蒙受損失。即使跟單托收，也有可能承擔風險，即：發貨后進口地的貨價下跌，進口商不愿付款，就借口貨物規格不符合或包裝不良等原因而要求減價；因政治或經濟原因，進口國家改變進口政策，進口商沒有領到進口許可證，或是申請不到進口所需的外匯，以致貨物運抵進口地而無法進口，不能付款等。第四章國際貿易結算

二、國際貿易結算的方式100第四章國際貿易結算

三、國際貿易結算方式的核算（一）信用證結算方式的核算1.進口商的核算。【例1】宏達外貿公司從美國D公司進口商品一批，貨款8萬美元，合同約定采用信用證方式付款。該公司向銀行開立信用證8萬美元。當日的市場匯率為1美元=6.10元人民幣。該公司對該項業務進行會計處理時，編制會計分錄如下：（1）開立信用證時：借：其他貨幣資金——信用證